Размещено на http://www.allbest.ru/

Тернопільський національний економічний університет

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

ОБЛІК ТА АНАЛІЗ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ МІСЬКОГО ЕЛЕКТРОТРАНСПОРТУ

Никифорак Ірина Іванівна

УДК 657.44:656.132.6

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

Тернопіль - 2008

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Тернопільському національному економічному університеті Міністерства освіти і науки України

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор

Крупка Ярослав Дмитрович,

Тернопільський національний економічний університет,

декан факультету обліку і аудиту

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Малюга Наталія Михайлівна,

Державна академія статистики, обліку та аудиту,

завідувач кафедри теорії бухгалтерського обліку

кандидат економічних наук, професор

Даньків Йосип Якимович,

Ужгородський національний університет,

завідувач кафедри обліку та аудиту

Захист відбудеться “ 9 ” жовтня 2008 р. о 13 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д58.082.03 у Тернопільському національному економічному університеті за адресою: 46020, м. Тернопіль, вул. Львівська, 11, корпус 11, зал засідань

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Тернопільського національного економічного університету за адресою: 46020, м. Тернопіль, майдан Перемоги, 3

Автореферат розісланий “ 5 ” вересня 2008 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради,кандидат економічних наук, доцент М. П. Шаварина

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Радикальні соціально-економічні перетворення в Україні зумовили необхідність реформування наземного міського електричного транспорту. Йдеться про вирішення комплексу проблем неврегульованості ринку міських пасажирських перевезень і, водночас, про подолання збитковості функціонування трамвайно-тролейбусних підприємств та підвищення ефективності системи управління. При цьому пріоритетним напрямком наукових досліджень є пошук шляхів прискореного розвитку підприємств міського електротранспорту та удосконалення форм і методів управління.

Сучасні умови господарювання передбачають необхідність формування якісно нової інформації про діяльність трамвайно-тролейбусних підприємств, використання якої уможливлює аналіз ситуацій в галузевому комплексі та прийняття виважених рішень щодо управління окремими підприємствами. Головне інформаційне навантаження у цих процесах припадає на облік, аналіз та контроль.

Методологічні проблеми обліку та аналізу діяльності підприємств різних галузей економіки досліджувались багатьма відомими вітчизняними і зарубіжними вченими. Пропозиції щодо їх теоретичного та практичного вирішення висвітлені у наукових працях М. Т. Білухи, І. О. Бланка, Ф. Ф. Бутинця, Б. І. Валуєва, С. Ф. Голова, Й. Я. Даньківа, З. В. Задорожного, В. Б. Івашкевича, Є. В. Калюги, Я. Д. Крупки, М. В. Кужельного, В. О. Ластовецького, Б. М. Литвина, Н. М. Малюги, Л. В. Нападовської, С. О. Ніколаєвої, В. Ф. Палія, М. С. Пушкаря, В. С. Рудницького, Я. В. Соколова, В. В. Сопка, Є. С. Хендріксена, П. Я. Хомина, Ч. Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, М. Г. Чумаченка, А. Д. Шеремета, С. І. Шкарабана. Втім, дослідження у галузі міського електротранспорту практично відсутні. Лише окремі проблемні аспекти обліку діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств висвітлювалися в роботах А. С. Глухова, Ю. О. Дубовського та К. М. Корсакової.

В даний час існує низка невирішених питань щодо забезпечення розвитку галузі. Зокрема, це відсутність чіткої державної програми встановлення пільгових категорій громадян при оплаті транспортних послуг та обґрунтованої методики визначення обсягів бюджетного фінансування для компенсації недоотриманих доходів. Негативний вплив має також недосконалість інформаційного забезпечення системи управління процесом здійснення пасажирських перевезень через обмеженість облікової політики, застосовування неоптимальних форм облікової документації та методів обліку витрат і доходів від надання транспортних послуг. З огляду на це, питання раціональної організації та досконалої методики обліку і аналізу операційної діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств вимагають додаткового вивчення.

Тема дисертаційної роботи та її актуальність обумовлена необхідністю розв'язання зазначених проблем шляхом розробки оптимальної моделі обліку, аналізу та контролю операційної діяльності підприємств міського електротранспорту.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Обраний напрям дослідження відповідає завданням, визначеним державною Галузевою програмою реформування та розвитку наземного міського електротранспорту на 2004-2010 роки. Тема дисертаційної роботи є складовою науково-дослідної роботи кафедри обліку і аудиту Чернівецького національного університету імені Юрія Федьковича за держбюджетною темою “Перспективи розвитку обліку, економічного аналізу та аудиту в Україні” (державний реєстраційний номер 0106U003604) та кафедри обліку і контролінгу в промисловості Тернопільського національного економічного університету за держбюджетною темою “Методологічні аспекти удосконалення системи бухгалтерського обліку в Україні” (держаний реєстраційний номер 0101U003410), в рамках яких автором удосконалено систему обліку та аналізу операційної діяльності підприємств міського електротранспорту.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає у розробці теоретичних, методичних та організаційних засад обліку, аналізу і внутрішньогосподарського контролю операційної діяльності підприємств міського електротранспорту відповідно до сучасних вимог системи управління.

Для досягнення зазначеної мети поставлено такі завдання:

– визначити зміст операційної діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств та обґрунтувати вплив організаційно-технологічних особливостей процесу здійснення пасажирських перевезень на побудову обліку, аналізу та контролю доходів, витрат і результатів діяльності;

– уточнити класифікацію витрат і доходів операційної діяльності з метою забезпечення можливостей раціонального формування та повного використання інформації для потреб ефективного управління;

– дослідити порядок визнання та оцінки витрат і доходів від надання транспортних послуг залежно від їх виду, форми та часу оплати;

– проаналізувати стан обліку операційної діяльності підприємств міського електротранспорту та визначити напрями його вдосконалення для створення належного інформаційного забезпечення системи управління доходами і витратами;

– запропонувати удосконалену форму статистичної звітності трамвайно-тролейбусних підприємств в частині відображення основних фінансових показників;

– обґрунтувати напрями вдосконалення системи внутрішньогосподарського контролю доходів і витрат за центрами відповідальності на основі застосування моделей детермінованого факторного аналізу;

– визначити основні напрями удосконалення аналізу ефективності надання транспортних послуг на основі адекватної оцінки рівня транспортного обслуговування;

– розробити практичні рекомендації щодо застосування стохастичних факторних моделей при визначенні розмірів бюджетного фінансування з метою відшкодування недоотриманих доходів, пов'язаних із перевезенням пільгових категорій пасажирів.

Об'єктом дослідження є операційна діяльність підприємств міського електротранспорту та пов'язані з нею доходи і витрати.

Предметом дослідження є організаційно-методичні підходи до здійснення обліку, контролю та аналізу витрат, доходів і фінансових результатів операційної діяльності підприємств міського електротранспорту з метою створення належного інформаційного забезпечення для прийняття науково обґрунтованих управлінських рішень.

Методи дослідження базуються на діалектичному та системному підходах наукового пізнання до вивчення сучасного стану обліку, контролю та аналізу доходів і витрат. Для вирішення визначених в дисертаційній роботі завдань використано методи аналізу та синтезу, групування та порівняння для виявлення основних напрямів розвитку міського електротранспорту, при визначенні особливостей операційної діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств та дослідженні їх впливу на побудову обліку та аналізу; методи абстрагування та конкретизації, аналогії та порівняння з метою уточнення сутності та класифікації доходів і витрат; методи документалістики та формалізації при удосконаленні облікових регістрів і розробці спеціальних документів внутрішнього контролю; моделювання для визначення напрямів удосконалення обліку, контролю та аналізу операційної діяльності.

Інформаційною базою дисертаційного дослідження є нормативно-правові акти, що регулюють діяльність суб'єктів господарювання, зокрема трамвайно-тролейбусних підприємств, наукові праці вітчизняних та зарубіжних авторів, офіційні дані статистичної та фінансової звітності, результати анкетного опитування. При написанні дисертації використано фактографічну інформацію 32 підприємств міського електричного транспорту України.

Наукова новизна одержаних результатів проведеного дослідження полягає у розробці та обґрунтуванні пропозицій щодо створення оптимальної системи обліку, аналізу та контролю операційної діяльності відповідно до сучасних вимог управління трамвайно-тролейбусними підприємствами. Основні результати дослідження, які становлять наукову новизну, полягають у наступному:

вперше:

– структуровано систему об'єктів обліку, аналізу та внутрішньогосподарського контролю витрат і доходів з урахуванням особливостей операційної діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств, яка забезпечується поїзними бригадами служби руху депо на маршрутних лініях, службою ремонту рухомого складу, енергогосподарством та шляховим господарством;

– розроблено багатофакторну регресійну модель для обґрунтованого визначення рівня бюджетного фінансування під впливом системи факторів, яка сприятиме прийняттю виважених управлінських рішень щодо формування результативних показників діяльності з урахуванням недоотриманих доходів, пов'язаних з перевезенням пільгових категорій пасажирів;

удосконалено:

– підходи до формування та обліку витрат і доходів за центрами відповідальності на основі запропонованої концептуальної моделі розрахунку проміжних результатів діяльності окремих поїзних бригад та маршрутних ліній, що дозволить поглибити і деталізувати інформацію про фінансові результати операційної діяльності у розрізі структурних підрозділів підприємств міського електротранспорту;

– систему внутрішньогосподарського контролю операційної діяльності за центрами відповідальності на основі запропонованої системи оціночних показників, визначеного переліку взаємних претензій та розробленого звіту про результати внутрішнього контролю діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств з метою посилення відповідальності за досягнуті результати і створення умов для належної мотивації;

– порядок організації аналізу ефективності надання транспортних послуг для всебічної оцінки транспортного обслуговування населення за кількісними та якісними показниками;

– форму статистичної звітності про результати роботи трамвайно-тролейбусних підприємств у частині відображення основних фінансових показників з метою створення єдиного комплексу інформаційного забезпечення для відстеження кон'юнктури галузі;

дістало подальший розвиток:

– система класифікації витрат і доходів від надання транспортних послуг шляхом упорядкування сукупності класифікаційних ознак відповідно до завдань управління операційною діяльністю підприємств міського електротранспорту;

– порядок визнання та оцінки витрат і доходів залежно від їх виду, форми та часу виникнення, що дозволяє враховувати особливості процесу надання транспортних послуг різним категоріям споживачів та способи їх оплати.

Практичне значення одержаних результатів полягає у виробленні пропозицій для подолання збитковості функціонування трамвайно-тролейбусних підприємств в ринкових умовах. Ці пропозиції спрямовані на опрацювання конкретних методик обліку, контролю та аналізу витрат, доходів і фінансових результатів, що можуть сприяти підвищенню ефективності управління операційною діяльністю підприємств міського електротранспорту.

Результати дослідження та рекомендації автора пройшли апробацію та прийняті до впровадження Корпорацією підприємств міського електротранспорту “Укрелектротранс” (довідка №56 від 19.10.2007 року), Вінницьким підприємством “Трамвайно-тролейбусне управління” (довідка №968 від 16.10.2007 року), Львівським комунальним підприємством “Львівелектротранс” (довідка №24/423 від 25.04.2007 року), Хмельницьким комунальним підприємством “Електротранс” (довідка №01.07-2388 від 16.10.2007 року) та Чернівецьким комунальним автобусно-тролейбусним підприємством (довідка №121 від 04.05.2007 року).

Основні положення дисертаційної роботи використовуються у навчальному процесі Чернівецького національного університету імені Юрія Федьковича при викладанні курсів “Управлінський облік” та „Облік видів економічної діяльності”(довідка №15-38/2767 від 18.10.2007 року).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є одноосібно виконаним науковим дослідженням, у якому запропоновано вирішення наукового завдання щодо удосконалення системи обліку, аналізу та контролю операційної діяльності підприємств міського електротранспорту.

Апробація результатів дослідження підтверджена обговоренням на Міжвузівській науково-практичній конференції “Малий і середній бізнес в Україні та на Вінниччині: менеджмент, організація, планування, фінанси та облік” (м. Вінниця, 2003 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції “Роль регіонів у забезпеченні стійкого розвитку національної економіки України” (м. Чернівці, 2003 р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Облік, аналіз і аудит у сучасному бізнесі” (м. Львів, 2004 р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Динаміка наукових досліджень - 2004” (м. Дніпропетровськ, 2004 р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Стратегія регіонального розвитку: методологія формування, муніципальна специфіка, механізм реалізації” (м. Чернівці, 2004 р.), Другій та Четвертій Міжнародних науково-практичних конференціях молодих вчених “Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації” (м. Тернопіль, 2005 р. та 2007 р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Проблеми та перспективи розвитку обліку, аналізу, контролю й аудиту в сфері надання послуг” (м. Тернопіль, 2006 р.) та Міжнародній науково-практичній конференції “Генезис інституційної системи сучасної економіки України” (м. Чернівці, 2007 р.).

Публікації. Основні положення дисертаційного дослідження викладені у 17 наукових публікаціях загальним обсягом 4,04 друк. арк., з них опубліковано у фахових виданнях - 8 робіт обсягом 2,79 друк. арк.

Обсяг і структура роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Основний зміст роботи викладений на 170 сторінках. Він містить 28 таблиць та 24 рисунки. Список використаних джерел складається із 212 найменувань на 20 сторінках. Положення дисертації ілюструють 26 додатків (А-С).

Основний зміст роботи

У розділі 1 “Операційна діяльність підприємств міського електротранспорту як об'єкт обліку та аналізу” визначено концептуальні засади побудови обліку та аналізу операційної діяльності підприємств галузі, розглянуто принципи формування витрат і доходів від надання транспортних послуг, удосконалено систему класифікації витрат і доходів відповідно до потреб управління.

Сутність операційної діяльності стосовно підприємств міського електротранспорту можна трактувати як операції, пов'язані із підготовкою та здійсненням транспортних перевезень пасажирів рухомим складом за допомогою електричної тяги відповідно до встановлених маршрутів. Основну операційну діяльність виконує служба руху депо. Для забезпечення основної діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств використовуються допоміжні виробничо-експлуатаційні підрозділи:

– служба рухомого складу депо, яка призначена для зберігання, обслуговування та ремонту парку машин;

– служба енергогосподарства, яка відповідає за перетворення змінного струму і безперебійну подачу на лінію електроенергії тяговими електропідстанціями та ремонт контактних мереж аварійно-диспетчерською службою;

– служба шляхового господарства, що виконує функції поточного утримання та ремонту трамвайних колій та шляхових споруд.

Визначення об'єктів обліку, аналізу та контролю, порядок формування доходів, витрат і фінансових результатів операційної діяльності значною мірою залежить від зовнішніх та внутрішніх факторів, пов'язаних з особливостями галузі міського електротранспорту. Серед зовнішніх факторів впливу, які необхідно враховувати при формуванні об'єктів обліку доходів і витрат, слід виокремити особливості відносин зі споживачами та цінову політику місцевих органів влади. До специфічних об'єктів обліку та контролю належать рівень транспортного обслуговування, обсяги бюджетного фінансування та ефективність діяльності квиткового господарства. Проте найважливішими є витрати і доходи поїзних бригад та маршрутних ліній, витрати аварійних та ремонтних бригад служби рухомого складу, енергогосподарства та шляхового господарства.

За результатами дослідження структури витрат і доходів як об'єктів обліку, аналізу та контролю в системі управління запропоновано удосконалити їх класифікацію. Для цього доцільно групувати витрати та доходи за центрами відповідальності з метою створення належного інформаційного забезпечення потреб оперативного управління. Специфіка технології та організації операційної діяльності підприємств галузі дозволяє виділяти в системі обліку службу руху депо з поділом на окремі маршрутні лінії та поїзні бригади як центри відповідальності різних рівнів, керівники яких впливають на процес формування витрат і доходів від надання транспортних послуг. Служба рухомого складу, енергогосподарство та шляхове господарство визнаються допоміжними центрами відповідальності.

Витрати на оплату прямої та реактивної електроенергії для використання з технологічною метою становлять близько 40% матеріальних витрат та 12% у загальній структурі операційних витрат трамвайно-тролейбусних підприємств. З урахуванням цього та для посилення контролю за витрачанням електроенергії доцільно виокремити додатковий субелемент матеріальних витрат “Купована електроенергія”.

За результатами проведеного дослідження розширено класифікацію доходів за видами послуг, що надаються підприємствами міського електротранспорту. У запропонованій класифікації розмежовано джерела і напрями використання коштів від основної діяльності та одержання інших доходів від широкого кола додаткових послуг. Оскільки вони є окремими об'єктами обліку та контролю, то інформацію про них слід накопичувати на окремих рахунках та субрахунках і відображати в окремих облікових регістрах та формах внутрішньогосподарської звітності.

При формуванні фінансового результату операційної діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств слід враховувати, що у загальній структурі доходів значну частину займають кошти бюджетного фінансування (табл. 1).

Таблиця 1

Динаміка витрат та доходів від надання транспортних послуг підприємствами міського електротранспорту України за 2003-2007 роки

Показники	Період
	2003	2004	2005	2006	2007
1. Обсяг пасажирських перевезень, млн. осіб	1396,9	1555,1	1609,8	1518,8	1359,4
2. Кількість перевезених пасажирів, що мають право пільгового проїзду, млн. осіб - у % до загальної кількості перевезень	727,1 52,05	845,2 54,35	901,6 56,01	873,1 57,48	813,5 59,84
3. Доходи основної діяльності, тис. грн.	331387,7	432740,8	518677,1	543752,0	688765,4
а) виручка від реалізації квитків, тис. грн. - у % до доходів основної діяльності	176087,0 53,14	203549,0 47,04	225978,0 43,57	238125,0 43,79	232618,0 33,77
б) обсяги бюджетного фінансування, тис. грн. - у % до доходів основної діяльності	155300,7 46,86	229191,8 52,96	292699,1 56,43	305627,0 56,21	456147,4 66,23
4. Витрати на здійснення перевезень, тис. грн.	360460,0	446472,0	634941,0	626649,0	722931,0

Безкоштовне перевезення пенсіонерів та інших пільгових категорій громадян компенсується за рахунок субвенцій з державного бюджету за обов'язкової умови погашення кредиторської заборгованості за використану електроенергію. Величина цих коштів повинна відповідати обсягу недоотриманих доходів від перевезення пасажирів, що користуються пільгами в оплаті послуг. Субвенції, які отримують трамвайно-тролейбусні підприємства, є однією з форм доходу, величина якого залежить від обсягів та якості наданих транспортних послуг. З метою достовірного визначення фінансового результату трамвайно-тролейбусних підприємств кошти цільового бюджетного фінансування слід відносити до доходів основної діяльності у розрізі центрів відповідальності.

У розділі 2 “Методика та організація обліку операційної діяльності підприємств міського електротранспорту” досліджено організаційно-методичні підходи до здійснення обліку витрат, доходів і фінансових результатів за місцями виникнення та центрами відповідальності, порядок дотримання принципу нарахування та відповідності доходів і витрат.

Для забезпечення формування достовірного фінансового результату необхідно опрацювати чіткий механізм розподілу витрат і доходів за періодами. Витрати, що пов'язані із підготовкою до роботи в осінньо-зимовий період (перевіркою та ремонтом гальмівної системи, теплоізоляції труб, вентиляції, закупівлею тролейбусних шин та спеціального інвентарю), із щорічним проходженням технічного огляду рухомого складу, страхуванням цивільної відповідальності водіїв, у момент їх виникнення слід визнавати як витрати майбутніх періодів та обліковувати на окремих субрахунках рахунку 39 “Витрати майбутніх періодів”. Доходи майбутніх періодів виникають за попередньої оплати транспортних послуг, тобто при завчасному надходженні коштів бюджетного фінансування або реалізації абонементних квитків. Для обліку таких коштів доцільно використовувати рахунок 48 “Цільове фінансування та цільові находження”, за кредитом якого зазначається отримання коштів, а за дебетом - визнання їх доходом з подальшим використанням за цільовим спрямуванням або повернення невикористаних сум.

Для створення належної інформаційної бази в дисертації обґрунтовано необхідність обліку операційної діяльності підприємств міського електротранспорту за центрами відповідальності. Автором рекомендовано структурувати рахунки і субрахунки 231 “Служба руху”, 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”, 903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг” та 791 “Результат операційної діяльності” таким чином, щоб субрахунки третього та четвертого порядків відповідали окремим маршрутним лініям та поїзним бригадам. Витрати допоміжних підрозділів необхідно також обліковувати за місцями виникнення та центрами відповідальності на субрахунках 232 “Служба рухомого складу депо”, 233 “Енергогосподарство”, 234 “Шляхове господарство”.

Для відображення в системі обліку витрат трамвайно-тролейбусних підприємств за структурними підрозділами розроблено алгоритм, який забезпечить необхідні умови для здійснення аналізу та контролю витрачання ресурсів у розрізі центрів відповідальності. Алгоритм визначає порядок обліку прямих витрат у розрізі основного та допоміжних підрозділів, розподілу загальновиробничих витрат, формування виробничої собівартості пасажирських перевезень та списання витрат на фінансові результати.

У структурі виробничих витрат служби руху виділяються прямі витрати за окремими поїзними бригадами та маршрутними лінями. Витрати прямої та реактивної електроенергії на технологічні цілі для безпосереднього надання транспортних послуг, маневрування на території підприємства та здійснення нульового пробігу першого і останнього рейсів запропоновано відносити до прямих витрат поїзної бригади. Однак це можливо реалізувати за умови встановлення лічильників постійного струму на кожній одиниці рухомого складу. Як наслідок, забезпечується точність обліку енерговитрат за фактичною потужністю тягових двигунів, режимами і тривалістю їх роботи, що стимулює водіїв до енергозбереження. Розраховано, що за умови економії електроенергії на 8 % вартість встановлених лічильників відшкодовується протягом 6 місяців. Впровадження лічильників Вінницьким трамвайно-тролейбусним підприємством дозволило досягнути економії енерговитрат одиниць рухомого складу в межах 10-15 %.

Витрати на утримання служб трамвайно-тролейбусного підприємства накопичуються за відповідними структурними підрозділами та розподіляються на собівартість наданих ними послуг. Базою розподілу загальновиробничих витрат служби руху депо запропоновано обрати пробіг одиниць рухомого складу, який є основним кількісним показником виконаної транспортної роботи зазначеним структурним підрозділом.

Фактичні витрати допоміжних служб доцільно розподіляти між окремими маршрутами та поїзними бригадами з метою включення до собівартості транспортних послуг за обраною методикою. Розподіл витрат допоміжних підрозділів між виробничими підрозділами здійснюється за кількістю наданих послуг та виконаних робіт. Енергогосподарство, шляхове господарство та цех-профілакторій служби рухомого складу надають однорідні послуги в односторонньому напрямку службі руху депо. Облік та розподіл фактичних витрат на проведення щоденних оглядів, ревізійно-попереджувальних ремонтів потрібно здійснювати шляхом приведення усіх оглядів та ремонтів до умовного ремонту однієї машини (вагону), а в енергогосподарстві та шляховому господарстві - шляхом переведення усіх виконаних робіт та наданих послуг в умовні одиниці (кВт/год відпущеної енергії на лінію та нормо-години). В інших допоміжних цехах служби рухомого складу доцільно застосовувати позамовний метод обліку витрат.

Для формування достовірної інформації про доходи рекомендовано застосовувати удосконалені форми первинного обліку операцій квиткового господарства, зокрема накладну на видачу квитків кондукторам та відомість на отримання від них виручки. З цією метою розроблено алгоритм опрацювання квитково-облікових листів поїзних бригад, у яких фіксується виникнення доходу за центрами відповідальності.

Запропоновано внести зміни до регістрів зведеного обліку:

– у третьому розділі журналу № 5 слід відображати інформацію про витрати центрів відповідальності у підсумковому вигляді на основі аналітичних відомостей, відкритих для накопичення витрат за кожним структурним підрозділом;

– журнал № 6 доповнити розшифровкою доходів за їх видами з фіксуванням доходів окремих маршрутних ліній і поїзних бригад та доходів за формою і часом оплати.

Запропоновані відомості підвищують аналітичність інформаційного забезпечення процесу формування доходів, витрат і фінансових результатів за окремими маршрутними лініями та поїзними бригадами, що уможливлює прийняття виважених управлінських рішень стосовно розробки нових маршрутів, кількості машин на лінії та раціоналізації інтервалів руху у різні часові періоди.

Дослідження специфіки діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств дозволило побудувати концептуальну модель формування доходів і витрат трамвайно-тролейбусних підприємств за центрами відповідальності (рис. 1).

В основу моделі покладено розрахунок проміжного результату діяльності окремих поїзних бригад та маршрутних ліній як різницю між доходом, отриманим внаслідок надання транспортних послуг усім категоріям пасажирів, і виробничими витратами на здійснення пасажирських перевезень. Об'єктивність визначення фінансового результату досягається за умови включення до доходів окремих центрів відповідальності суми цільового бюджетного фінансування, оскільки вона є важливою формою доходу за надані транспортні послуги пасажирам, що користуються правом пільгового проїзду.

доходи витрати управління

Рис. 1. Концептуальна модель формування доходів і витрат за центрами відповідальності

Доведено, що система інформаційних даних про діяльність підприємств міського електротранспорту, яка подається у щорічному статистичному Звіті про роботу трамвайно-тролейбусних господарств (форма 1-етр) в частині розділу VI “Продукція транспорту”, не відповідає вимогам управління галуззю. Тому запропоновано внести зміни до змісту зазначеного розділу, додатково ввівши такі показники:

- обсяги наданих транспортних послуг у розрізі різних категорій пасажирів;

- доходи від надання транспортних послуг у розрізі різних категорій пасажирів;

- витрати на здійснення пасажирських перевезень.

У розділі 3 “Аналіз та внутрішньогосподарський контроль доходів і витрат в управлінні підприємствами міського електротранспорту” досліджено систему внутрішньогосподарського контролю, розглянуто особливості аналізу формування фінансових результатів в системі управління операційною діяльністю, удосконалено порядок проведення аналізу ефективності надання транспортних послуг.

Внутрішньогосподарський контроль витрат та доходів підприємств міського електротранспорту визначається як упорядкована система пізнання процесів формування витрат, доходів та фінансових результатів окремих структурних підрозділів, дослідження відповідності їх діяльності визначеним критеріям господарювання. Виходячи з особливостей діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств, обґрунтовано перелік об'єктів та суб'єктів внутрішньо-господарського контролю витрат і доходів. Запропоновано застосовувати таку класифікацію видів внутрішньогосподарського контролю:

– за суб'єктами контролю (за центрами відповідальності: служба руху депо, служба рухомого складу, енергогосподарство та шляхове господарства);

– за часом здійснення (попередній, поточний і наступний);

– за функціональною метою (технологічний контроль діяльності окремих центрів відповідальності).

Для забезпечення належної організації внутрішньогосподарського контролю запропоновано запровадити узагальнюючу систему оціночних показників, перелік взаємних претензій та звіт про результати внутрішнього контролю з відображенням відхилень від планових показників діяльності центрів відповідальності та причин їх виникнення.

В процесі дослідження ефективності надання транспортних послуг використано методику детермінованого факторного аналізу, яка базується на структурно-логічній моделі системи факторів п'яти рівнів (рис. 2). До факторів першого та другого рівнів віднесено валовий прибуток, чистий дохід від надання транспортних послуг усім категоріям пасажирів та витрати на здійснення перевезень. Наступні фактори забезпечують кількісну та якісну оцінку транспортного обслуговування.

Рис. 2. Система факторної оцінки ефективності надання транспортних послуг

З метою уникнення непорівнянності показників якість транспортного обслуговування потрібно оцінювати через узагальнюючий показник, що характеризує суб'єктивне сприйняття властивостей транспортних послуг. За критерії оцінки запропоновано прийняти бальну оцінку із визначенням вагомості п'яти параметрів: надійність, безпека, комфортність, інформативність та зручність оплати. Оцінювання параметрів якості транспортних послуг та їх вагомості здійснюється експертами, якими можуть бути як фахівці галузі, так і безпосередньо споживачі транспортних послуг. На підставі анкетного опитування отримано такі результати: при еталонному значенні якості наданих транспортних послуг 48,75 балів найбільш високим є інтегральний показник у Вінницькому трамвайно-тролейбусному підприємстві - 42,25 балів.

На обсяги отриманих субвенцій впливають зовнішні фактори, незалежні від діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств. Несвоєчасне та недостатнє забезпечення бюджетними трансфертами, зазвичай, призводить до їх збитковості. Тому необхідним аспектом управлінської діяльності постає потреба у проведенні аналізу економічно доцільного обсягу бюджетного фінансування.

На підставі даних 32 трамвайно-тролейбусних підприємств України досліджено залежність рівня субвенцій у доходах основної діяльності від різноманітних факторів. Шляхом логічного аналізу обрано систему факторів впливу на рівень бюджетного фінансування підприємств міського електротранспорту:

Х1 - середній обсяг виконаної транспортної роботи, тобто пробіг одиниці рухомого складу (тис. машино-км).

Х2 - середній обсяг наданих транспортних послуг, тобто середня кількість перевезених пасажирів одиницею рухомого складу (тис. осіб).

Х3 - доходність основної діяльності, що визначається як відношення доходу (виручки) від реалізації разових та абонементних квитків до витрат на здійснення пасажирських перевезень.

Х4 - питома вага пасажирів, що користуються правом пільгового проїзду серед загальної кількості перевезених осіб.

На основі проведеного стохастичного аналізу запропоновано багатофакторну регресійну модель для визначення впливу на рівень субвенцій окремих факторів:

У = 0,6930 + 0,0042 Х1 - 0,0017 Х2 - 0,9640 Х3 + 0,3626 Х4.

Статистична перевірка значимості коефіцієнтів регресії свідчить про закономірний характер встановлених взаємозв'язків для обраної сукупності підприємств міського електротранспорту. Так, фактичне значення F-критерію Фішера дорівнює 24,05, що значно перевищує табличне, і є підставою для судження про надійність зв'язку та належну якість моделі. Коефіцієнт кореляції (R=0,8854) свідчить про наявність тісного зв'язку між рівнем субвенцій і обсягами виконаної транспортної роботи та наданих транспортних послуг, доходністю основної діяльності та питомою вагою пасажирів, що користуються пільгами в оплаті. Коефіцієнт детермінації засвідчує, що варіація рівня субвенцій на 78,40% пояснюється зміною досліджуваних факторів. Застосування в практичній діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств такої моделі сприятиме обґрунтуванню виважених управлінських рішень щодо оптимальності формування доходів основної діяльності.

ВИСНОВКИ

У дисертації проведено теоретичне узагальнення і запропоновано вирішення наукового завдання щодо удосконалення організаційно-методичних підходів у здійсненні обліку, аналізу та контролю операційної діяльності підприємств міського електротранспорту. За результатами дослідження сформульовано такі висновки і пропозиції.

1. Сутність операційної діяльності підприємств міського електротранспорту характеризується виконанням операцій, пов'язаних з підготовкою та здійсненням транспортних перевезень пасажирів рухомим складом за допомогою електричної тяги відповідно до встановлених маршрутів. На побудову обліку, контролю і аналізу операційної діяльності підприємств галузі впливають фактори зовнішнього та внутрішнього середовища. До першої групи факторів віднесено наявність державного регулювання галузі та особливості у відносинах зі споживачами, а до другої - організаційно-виробничу структуру підприємства, технологічні особливості діяльності структурних підрозділів, специфічний характер створюваної продукції та матеріальних витрат.

2. З метою врахування галузевих особливостей та потреб управління операційною діяльністю підприємств міського електротранспорту уточнено класифікацію витрат і доходів. Через значну питому вагу витрат на електроенергію у складі матеріальних витрат виокремлено додатковий субелемент “Купована електроенергія”, що дозволить посилити контроль за витрачанням прямої та реактивної електроенергії на технологічні цілі і, водночас, за дотриманням умов цільового спрямування бюджетних субвенцій. Доходи операційної діяльності згруповано відповідно до запропонованої розширеної класифікації видів наданих послуг. Кошти цільового бюджетного фінансування необхідно відносити до доходів основної діяльності у розрізі центрів відповідальності, що здійснюють пасажирські перевезення.

3. Враховуючи організаційно-технологічні особливості операційної діяльності підприємств галузі, необхідно здійснювати групування витрат та доходів за центрами відповідальності з метою більш повного інформаційного забезпечення потреб оперативного управління. Центрами відповідальності слід визнати службу руху депо з поділом на маршрутні лінії та поїзні бригади, керівники яких впливають на процес формування витрат та доходів від надання транспортних послуг. Службу ремонту рухомого складу, енергогосподарство та шляхове господарство віднесено до допоміжних центрів відповідальності.

4. Для формування належного інформаційного забезпечення процесу управління облік доходів і витрат операційної діяльності рекомендовано організовувати за місцями виникнення та центрами відповідальності. У роботі запропоновано концептуальну модель формування доходів і витрат за центрами відповідальності, сутність якої полягає у визначенні проміжного результату діяльності маршрутних ліній та поїзних бригад.

5. Додаткові можливості для проведення контролю та аналізу процесу формування результативних показників центрів відповідальності створюють удосконалені форми аналітичних відомостей до журналів обліку витрат і доходів та розроблені форми первинного обліку операцій квиткового господарства. З цією метою сформовано алгоритм для уніфікації опрацювання квитково-облікових листів поїзних бригад, у яких відображається процес виникнення доходу.

6. Для формування повної інформації, що надасть можливість аналізувати стан та відстежувати динаміку галузевої кон'юнктури, статистичний Звіт про роботу трамвайно-тролейбусних господарств (форма 1-етр) в частині розділу VI “Продукція транспорту” необхідно доповнити фінансовими показниками про доходи від надання транспортних послуг усім категоріям пасажирів та про витрати на здійснення перевезень.

7. Внутрішньогосподарський контроль доходів та витрат трамвайно-тролейбусних підприємств є упорядкованою системою пізнання процесів формування витрат, доходів та фінансових результатів окремих структурних підрозділів, дослідження відповідності їх діяльності визначеним критеріям господарювання. З метою підвищення ефективності контролю доходів і витрат за місцями виникнення та центрами відповідальності розроблено узагальнюючу систему оціночних показників, сформовано перелік взаємних претензій та визначено структуру факторних відхилень для відображення у звіті про результати внутрішнього контролю діяльності центрів відповідальності.

8. Всебічну оцінку рівня транспортного обслуговування необхідно здійснювати за кількісними та якісними показниками. Для цього розроблено структурно-логічну модель багаторівневої системи факторної оцінки ефективності процесу надання транспортних послуг. Аналіз якості наданих транспортних послуг доцільно проводити шляхом комплексної рейтингової оцінки експертів за критеріями надійності, безпеки, комфортності, інформативності та зручності оплати, що дозволить уникнути проблему непорівнянності показників.

9. Для вирішення завдань в системі управління операційною діяльністю підприємств міського електротранспорту доведена доцільність застосування методики стохастичного факторного аналізу. Розроблена багатофакторна регресійна модель забезпечує вимірювання впливу системи факторів на рівень субвенцій з метою визначення обґрунтованих обсягів бюджетного фінансування для відшкодування недоотриманих доходів, пов'язаних із перевезенням пільгових категорій пасажирів. До таких факторів віднесено обсяги виконаної транспортної роботи та наданих транспортних послуг, доходність основної діяльності та питому вагу пасажирів, що користуються пільгами в оплаті.

Список опублікованих праць за темою дисертації

У наукових фахових виданнях:

1. Никифорак І. І. Аналіз здійснення перевезень підприємствами міського електротранспорту / І. І. Никифорак // Науковий вісник Чернівецького університету: зб. наук. праць. Вип. 162. Економіка. - Чернівці, 2002. - С. 91-94.

2. Никифорак І. І. Класифікація витрат у системі управління основною діяльністю підприємств міського електротранспорту / І. І. Никифорак // Вісник Тернопільської академії народного господарства: зб. наук. праць. Вип. 1. Економіка. - Тернопіль, 2004. - С. 73-78.

3. Никифорак І. І. Особливості формування доходів підприємств міського електротранспорту / І. І. Никифорак // Науковий вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту КНТЕУ: зб. наук. праць. Вип. III. Економічні науки. - Чернівці, 2004. - С. 299-307.

4. Никифорак І. І. Облік доходів основної діяльності підприємств міського електротранспорту / І. І. Никифорак // Вісник національного університету водного господарства та природокористування: зб. наук. праць. Вип. 4 (28). Економіка. Ч. 2. - Рівне, 2004. - С. 166-173.

5. Никифорак І. І. Концептуальні підходи до побудови обліку витрат підприємств міського електротранспорту / І. І. Никифорак // Науковий вісник Чернівецького університету: зб. наук. праць. Вип.233. Економіка. - Чернівці, 2005. - С. 103-106.

6. Никифорак І. І. Моделювання рівня субвенцій з метою відшкодування витрат підприємств міського електротранспорту / І. І. Никифорак // Науковий вісник Чернівецького університету: зб. наук. праць. Вип. 281. Економіка. - Чернівці, 2006. - С. 117-121.

7. Никифорак І. І. Внутрішньогосподарський контроль доходів та витрат в системі управління підприємств міського електротранспорту / І. І. Никифорак // Науковий вісник Чернівецького університету: зб. наук. праць. Вип. 334. Економіка. - Чернівці, 2007. - С. 80-84.

8. Никифорак І. І. Облік витрат підприємств міського електротранспорту за центрами відповідальності / І. І. Никифорак // Науковий вісник Чернівецького університету: зб. наук. праць. Вип. 328-329. Економіка. - Чернівці, 2007. - С. 141-147.

В інших виданнях:

9. Никифорак І. І. Аналіз ефективності використання рухомого складу підприємствами міського електротранспорту західного регіону / І. І. Никифорак // Роль регіонів у забезпеченні стійкого розвитку національної економіки України: матеріали Всеукр. наук.-практ. конф., 15-16 квітня 2003 р. - Чернівці, 2003. - Вип. I. - С. 199-202.

10. Никифорак І. І. Облік субвенцій та дотацій, одержуваних підприємствами міського електротранспорту / І. І. Никифорак // Малий і середній бізнес в Україні і на Вінниччині: менеджмент, організація, планування, фінанси та облік: матеріали третьої міжвуз. наук.-практ. конф. студентів, магістрантів та аспірантів, 18 квітня 2003 р. - Вінниця, 2003. - С. 97-104.

11. Никифорак І. І. Особливості визначення об'єктів обліку витрат операційної діяльності підприємств міського електротранспорту / І. І. Никифорак // Облік, аналіз і аудит у сучасному бізнесі: Міжнар. наук.-практ. конф., 27-28 травня 2004 р. - Львів, 2004. - С. 245-246.

12. Никифорак І. І. Особливості обліку витрат електроенергії на підприємствах міського електротранспорту / І. І. Никифорак // Динаміка наукових досліджень 2004: матеріали ІІІ Міжнар. наук.-практ. конф., 21-30 червня 2004 р. Том 43. Бухгалтерський облік і аудит. - Дніпропетровськ, 2004. - С. 6-8.

13. Никифорак І. І. Специфіка основної діяльності підприємств міського електротранспорту / І. І. Никифорак // Стратегія регіонального розвитку: методологія формування, муніципальна специфіка, механізм реалізації: матеріали XV міжнар. наук.-практ. конф., 27 січня 2004 р. - Чернівці, 2004. - С. 493-495.

14. Никифорак І. І. Порядок визнання доходів підприємств міського електротранспорту / І. І. Никифорак // Економічний і соціальний розвиток України в XXI столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації: зб. тез доповідей Другої міжнар. наук.-практ. конф. молодих вчених, 24-25 лютого 2005 р. Частина 2. - Тернопіль, 2005. - С. 382-384.

15. Никифорак І. І. Особливості аналізу рівня транспортного обслуговування населення / І. І. Никифорак // Проблеми та перспективи розвитку обліку, аналізу, контролю та аудиту у сфері надання послуг: матеріали міжнар. наук.-практ. конф., 15-16 груд. 2005 р. Випуск 12. - Тернопіль, 2005. - С. 242-245.

16. Никифорак І. І. Проблеми часової ідентифікації витрат підприємств міського електротранспорту / І. І. Никифорак // Економічний і соціальний розвиток України в XXI столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації: зб. тез доповідей Четвертої міжнар. наук.-практ. конф. молодих вчених, 22-23 лютого 2007 р. Частина 2. - Тернопіль, 2007. - С. 544-545.

17. Никифорак І. І. Облік витрат, пов'язаних із використанням тролейбусних шин / І. І. Никифорак // Генезис інституційної системи сучасної економіки України: матеріали XVІІ міжнар. наук.-практ. конф., 16-17 листопада 2006 р. - Чернівці, 2007. - С. 226-227.

Анотація

Никифорак І. І. Облік та аналіз операційної діяльності підприємств міського електротранспорту. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Тернопільський національний економічний університет. - Тернопіль, 2008.

Дисертаційна робота присвячена проблемам удосконалення теоретичних та організаційно-методичних засад обліку, аналізу та контролю операційної діяльності підприємств міського електротранспорту відповідно до сучасних вимог системи управління.

У дисертації визначено зміст операційної діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств. Обґрунтовано вплив організаційно-технологічних особливостей процесу здійснення пасажирських перевезень на побудову обліку та аналізу. Уточнено класифікацію витрат і доходів від надання транспортних послуг відповідно до потреб управління.

Удосконалено систему обліку та внутрішньогосподарського контролю формування доходів і витрат операційної діяльності за центрами відповідальності, що базується на розрахунку проміжного результату діяльності маршрутних ліній та поїзних бригад. Висвітлено методику аналізу рівня транспортного обслуговування. Запропоновано багатофакторну регресійну модель для обґрунтованого визначення розмірів бюджетного фінансування з метою відшкодування недоотриманих доходів, пов'язаних із перевезенням пільгових категорій пасажирів.

Ключові слова: міський електротранспорт, операційна діяльність, доходи, витрати, бюджетне фінансування, облік, аналіз, контроль, центри відповідальності, управлінські рішення.

Аннотация

Никифорак И. И. Учет и анализ операционной деятельности предприятий городского электротранспорта. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Тернопольский национальный экономический университет. - Тернополь, 2008.

Диссертационная работа посвящена проблемам усовершенствования теоретических и организационно-методических основ учета, анализа и контроля операционной деятельности предприятий городского электротранспорта согласно современным требованиям системы управления.

В диссертации определено содержание операционной деятельности трамвайно-троллейбусных предприятий. Обосновано, что на построение учета, анализа и контроля операционной деятельности влияют факторы внешней и внутренней среды, а именно: особенности отношений с потребителями услуг, значительное государственное регулирование, организационная структура предприятий, технологические особенности деятельности основных и вспомогательных подразделений предприятия, характер транспортных услуг и специфика материальных затрат.

Усовершенствовано классификацию доходов и затрат на оказание транспортных услуг соответственно требованиям управления. Из-за значительного удельного веса расходов на электроэнергию в составе материальных затрат предложено выделять дополнительный субэлемент «Покупная электроэнергия», что позволит усилить контроль за использованием прямой и реактивной электроэнергии на технологические потребности при осуществлении процесса пассажирских перевозок и, в тоже время, за соблюдением условий целевой направленности бюджетных субвенций.

Обосновано необходимость группирования доходов и затрат по местам возникновения и центрам ответственности, среди которых следует выделить службу движения с разделением на маршрутные линии и поездные бригады, вспомогательные ремонтные службы депо, энергохозяйство и путевое хозяйство.

В работе изучено порядок признания и оценки затрат и доходов от оказания транспортных услуг в зависимости от их вида, формы и времени оплаты. Доказано, что средства целевого бюджетного финансирования следует относить к доходам основной деятельности в разрезе центров ответственности, которые осуществляют пассажирские перевозки.

Для создания надлежащей информационной базы, которая позволит принимать обоснованные управленческие решения адресного направления, учет операционной деятельности целесообразно организовывать по местам возникновения и центрам ответственности. С этой целью определена система субсчетов для учета доходов и затрат на основе формирования центров ответственности. Для отображения в системе учета затрат структурных подразделений трамвайно-троллейбусных предприятий разработан алгоритм, который раскрывает последовательность учета прямых затрат, распределения общепроизводственных расходов, формирования себестоимости пассажирских перевозок и списывания затрат на финансовый результат.

Усовершенствованны формы первичного учета операций билетного хозяйства и предложен алгоритм для унификации обработки билетно-учетных листов поездных бригад, в которых отображается процесс возникновения доходов. Поднять информационное обеспечение процесса принятия управленческих решений на качественно высший уровень позволят разработанные аналитические ведомости к журналам по учету доходов и затрат благодаря дополнительным возможностям проведения развернутого анализа и контроля формирования результативных показателей центров ответственности.

В работе разработана концептуальная модель формирования доходов и затрат по центрам ответственности, которая заключается в определении промежуточных результатов хозяйствования поездных бригад и маршрутных линий.

Предложено дополнить статистический отчет о работе трамвайно-троллейбусных предприятий финансовыми показателями о доходах от оказания услуг всем категориям пассажиров и о затратах на осуществление перевозок. Эта информация разрешит анализировать состояние и динамику отраслевой конъюнктуры.

Усовершенствована система внутрихозяйственного контроля доходов и затрат трамвайно-троллейбусных предприятий. Предложены система обобщенных оценочных показателей, перечень взаимных претензий и структура факторных отклонений для отражения в отчете о результатах внутреннего контроля деятельности центров ответственности.

Для всесторонней оценки количественной и качественной сторон транспортного обслуживания предложена методика анализа эффективности оказания транспортных услуг, которая основывается на структурно-логической модели многоуровневой системы факторов. Анализ качества транспортных услуг предлагается осуществлять с помощью комплексной рейтинговой оценки экспертов по критериям надежности, безопасности, комфортности, информативности и удобности оплаты.