Облік і внутрішній аудит основних засобів: організація та методика (на прикладі підприємств електротехнічної промисловості західного регіону України)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти України

Тернопільська академія народного господарства

УДК 338.4

Спеціальність 08.06.04. - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Облік і внутрішній аудит основних засобів: організація та методика (на прикладі підприємств електротехнічної промисловості західного регіону України)

Десятнюк Оксана Миронівна

Тернопіль-1999

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі економіки, обліку і контролю в невиробничій сфері Тернопільської академії народного господарства Міністерства освіти України.

Науковий керівник: кандидат економічних наук, професор Остап'юк Мирослав Ярославович, професор кафедри економіки, обліку і контролю в невиробничій сфері Тернопільської академії народного господарства.

Офіційні опоненти:

- доктор економічних наук, професор, Усач Богдан Федорович, професор кафедри аудиту Львівської комерційної академії;

- кандидат економічних наук, доцент Сапачов Микола Іванович, директор інституту обліку і аудиту Тернопільської академії народного господарства.

Провідна установа: Львівський державний університет імені Івана Франка, кафедра обліку і аудиту, Міністерство освіти України, м. Львів.

Захист відбудеться " 18 " лютого 1999 року о 11-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 58.082.01 Тернопільської академії народного господарства за адресою 282004, м. Тернопіль, вул. Львівська, 11.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Тернопільської академії народного господарства.

Автореферат розісланий " 16 " січня 1999 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої Ради, доктор економічних наук, професор Фаріон І.Д.

Анотації

Десятнюк О.М. Облік і внутрішній аудит основних засобів: організація та методика (на прикладі підприємств електротехнічної промисловості західного регіону України). - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Тернопільська академія народного господарства, Тернопіль, 1999.

У дисертації досліджені організаційні та методичні проблеми ведення обліку і внутрішнього аудиту основних засобів підприємств електротехнічної промисловості України. Розглянуті напрямки вдосконалення обліку і запропоновані методичні процедури внутрішнього аудиту основних засобів, які дозволять підвищити ефективність управління ними. Основні результати дослідження ухвалені до впровадження в діяльність досліджуваних підприємств.

Ключові слова: основні засоби, облік, внутрішній аудит, організація, методика, автоматизоване робоче місце бухгалтера.

Десятнюк О.М. Учет и внутренний аудит основных средств: организация и методика (на примере предприятий электротехнической промышленности западного региона Украины). - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Тернопольская академия народного хозяйства, Тернополь, 1999.

В диссертации исследованы организационные и методические проблемы ведения учета и внутреннего аудита основных средств предприятий электротехнической промышленности Украины. Рассмотрены направления совершенствования учета и предложены методические процедуры внутреннего аудита основных средств, которые разрешат повысить эффективность управления ими. Основные результаты исследования утверждены к внедрению в деятельность исследуемых предприятий.

Ключевые слова: основные средства, учет, внутренний аудит, организация, методика, автоматизированное рабочее место бухгалтера.

O. M. Desyatnyuk. Accounting and internal audit of the capital funds: organization and methodology. (On the example of the electrical engineering enterprises of the Western part of Ukraine). - Manuscript.

Dissertation for a Candidate of Economic Sciences Degree in specialty 08.06.04. - Accounting, Analysis and Auditing. - Ternopil Academy of National Economy, 1999.

In the dissertation the organizational and methodological problems of the capital funds accounting and internal audit development are studied, the practical achievements of native and foreign scientists, and also characteristics of accounting and auditing at the electrical engineering enterprises of the Western part of Ukraine are generalized.

Scientific novelty of the investigation lies in improvement of accounting, development of organizational and methodological procedures of internal audit which correspond to the modern economic conditions, and their use will promote the efficiency of the capital funds management.

The most considerable achievements are the following:

generalization of the definitions of the economic category "capital funds" and theoretical substantiation of the necessary changes in the list of electrical engineering enterprises objects;

development of the propositions as to the changes in the current classification of the capital funds, estimation of their grouping expediency according with the goal of their use at enterprises;

determination of the main trends of the capital funds development under conditions of the market relations and substantiation of internal audit introduction of the enterprises under investigation;

making of offers on the system of capital funds synthetically and analytical audit improvement according with the taxation mechanism changes and reduction of documentation on their transfer;

substantiation of possibility of current depreciation methodology and wear and tear at the electrical engineering enterprises;

solving of organizational and methodological problems of automated office of an accountant use as to the capital funds accounting and internal audit at the enterprises under investigation;

making of offers as to the capital funds internal audit organization, development of its stages, principles and general model, development of methodology and technology of the capital funds internal audit which will give the possibility to control safe keeping and efficiency of capital funds use at the electrical engineering enterprises.

Practical importance of the obtained result lies in introduction of the author's propositions which will assist in rising of the capital funds accounting and internal audit. Use of the developed in the thesis theoretical and methodological principles can find further scientific developments. Results of the investigation can be used in the process of further reforming of the system of accounting and internal audit at the electrical engineering enterprises and other branches of the economy of Ukraine.

A number of recommendations and propositions made in the thesis as to organization and methodology of capital funds accounting and internal audit approved to be implemented into practice of joint stock companies "Iskra", "Omeha", "Vatra", auditing companies "Ter-Audit" and "Lviv Audit Inspect". The basic principles of the dissertation are used in educational and methodological process at Ternopil Academy of National Economy.

Personal contribution of a candidate lies in productive orientation of the theoretical developments as to improvement of capital funds accounting and internal audit organization. The main ideas and developments of the dissertation have found their reflection in scientific works published is such magazines as "Accounting and Auditioned", "The World of Accounting", "Auditing, Inspection and Control", newspaper "Business", practical manual "Capital Funds: Accounting, Control and Analysis" and other publications. On the results of the investigation 15 scientific works were published which covered total 9.9 printed pages.

The dissertation consists of Introduction, Three Parts, List of Literature and Appendixes. The work covers 218 printed pages, 5 Tables cover 4 pages, 13 Pictures cover 8 pages, 21 Appendixes cover 27 pages, List of Literature included 187 titles and covers 14 pages.

Key words: capital funds, accounting, internal audit, organization, methodology, automated office of an accountant.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Здійснення ефективних заходів щодо стабілізації економіки України і перехід до ринкових відносин потребують принципово нових підходів до управління основними засобами. Ринок вимагає швидкого реагування на зміни господарської ситуації, яка пов'язана з управлінням основними засобами та його впливом на стан виробництва і фінансово-господарську діяльність підприємств в цілому. Сьогодні поліпшення використання даних об'єктів є одним із головних факторів прогресу розвитку економіки, від якого залежить збільшення об'єму виробництва без додаткових капіталовкладень. Це зумовлює необхідність удосконалення організації та методики обліку і перебудови системи контролю основних засобів та приведення їх у відповідність до вимог ринкової інфраструктури.

Зміна податкової політики України привела до трансформації системи витрат в діяльності підприємств та появи нового виду обліку - податкового, суть якого зводиться до податкових розрахунків оподаткованого прибутку та податку на додану вартість. В межах управління залишився і бухгалтерський облік, основною особливістю якого є відображення господарських засобів, джерел їх формування та господарських процесів, як його об'єктів. Це принципово змінило витратний механізм підприємств електротехнічної промисловості в частині формування амортизаційних відрахувань по групах основних засобів і в обліковому відображенні процесів руху даних об'єктів обліку в цілому.

Важливе практичне значення, виробничу спрямованість і одночасно проблемність мають питання формування внутрішнього аудиту основних засобів. Головним напрямком його функціонування є розробка дієвого механізму збереження об'єктів та їх ефективного використання, в тому числі в умовах зміни організаційно-правової форми діяльності підприємств електротехнічної промисловості. Відсутність єдиної методичної основи та аспектів організації привели до схоластичного підходу в розвитку аудиту взагалі та по ділянках обліку, в тому числі і основних засобів.

Розвиткові теорії та практики обліку і аудиту, максимальному наближенню бухгалтерської методології до ринкових відносин та міжнародних стандартів сприяють праці Бородкіна О.С., Валуєва Б.І., Гетьмана В.Г., Гуцайлюка З.В., Кірейцева Г.Г., Кругляка Б.С., Кузьмінського А.М., Кужельного М.В., Литвина Б.М., Литвина Ю.Я., Новодворського В.Д., Палія В.Ф., Сопка В.В., Фаріона І.Д., Шкарабана С.І., та ін. Однак ряд проблем організації та методики обліку і внутрішнього аудиту основних засобів в умовах переходу до ринкових відносин та міжнародних стандартів обліку і аудиту потребують подальших досліджень та наукових розробок. Зокрема, це: вартісне вираження основних засобів в умовах інфляційної економіки, правильне відображення їх в податковому та бухгалтерському обліку, раціональне ведення первинного обліку об'єктів основних засобів в умовах автоматизації, впровадження внутрішнього аудиту на підприємствах тощо. У багатьох теоретичних концепціях стану та розвитку обліку і внутрішнього аудиту основних засобів відсутня єдність, вони є недостатньо обґрунтованими, а деякі і суперечливими. Зміни податкового механізму додали до всієї маси невирішених проблем нові, які до цього часу не ставилися і не досліджувалися.

Тому сьогодні об'єктивно виникнули умови для перегляду існуючої практики обліку і створення засад методики внутрішнього аудиту основних засобів. Вся система досліджень по даних питаннях повинна бути розглянута під кутом зору вимог ринкових відносин. Зазначене вище і зумовило актуальність теми дисертаційного дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Тернопільської академії народного господарства і належить до держбюджетної теми "Розробка концепції організаційних та методичних питань аудиторської діяльності в Україні".

Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційної роботи є виявлення передумов, теоретичне і практичне обґрунтування вдосконалення організації і методики бухгалтерського обліку та впровадження внутрішнього аудиту основних засобів на підприємствах електротехнічної промисловості.

Досягнення поставленої мети передбачило постановку, формування і вирішення наступних наукових та практичних задач:

дослідити економічний зміст основних засобів, їх склад та класифікацію на підприємствах електротехнічної промисловості;

розкрити проблеми вартісного вираження основних засобів в умовах ринкових відносин та визначити його вплив на фінансово-майновий стан підприємств галузі;

визначити роль, завдання і головні напрямки розвитку обліку та внутрішнього аудиту в системі управління основними засобами з метою приведення їх у відповідність вимогам ринкових відносин;

проаналізувати діючу організацію та методику бухгалтерського обліку основних засобів, вплив на них зміни податкової політики та виявити шляхи їх вдосконалення;

дослідити діючу методику нарахування амортизації і обліку зносу основних засобів, встановити її ефективність і доцільність застосування на електротехнічних підприємствах;

визначити та обґрунтувати головні принципи та технологію побудови АРМ бухгалтера по обліку основних засобів на досліджуваних підприємствах;

виявити основні напрямки організації внутрішнього аудиту основних засобів на підприємствах електротехнічної промисловості;

розробити методичні та технологічні процедури проведення внутрішнього аудиту збереження та використання основних засобів на підприємствах електротехнічної промисловості.

Наукова новизна одержаних результатів. Наукова новизна проведеного дослідження полягає у вдосконаленні побудови бухгалтерського обліку та розробці організаційних і методичних процедур внутрішнього аудиту основних засобів, які відповідають сучасним умовам господарювання і їх застосування сприятиме підвищенню ефективності управління.

На основі досліджень отримано такі основні наукові результати:

узагальнено визначення економічної категорії "основні засоби" та теоретично обґрунтовано необхідність внесення змін до переліку об'єктів, що зараховуються до їх складу на електротехнічних підприємствах;

запропоновано зміни у діючій класифікації основних засобів, визначено доцільність їх групування відносно мети застосування на підприємствах галузі;

визначено основні напрямки розвитку обліку основних засобів в умовах ринкових відносин та обґрунтовано необхідність впровадження їх внутрішнього аудиту на досліджуваних підприємствах;

внесено пропозиції з вдосконалення системи синтетичного і аналітичного обліку основних засобів відповідно до змін податкового механізму та спрощено документообіг з їх руху;

обґрунтовано можливості удосконалення діючої методики нарахування амортизації і обліку зносу основних засобів для електротехнічних підприємств;

вирішено організаційні та методичні питання застосування АРМБ щодо обліку і внутрішнього аудиту основних засобів на досліджуваних підприємствах;

внесено пропозиції щодо організації внутрішнього аудиту основних засобів, розроблені його етапи, принципи і загальна модель;

розроблено методичні та технологічні прийоми проведення внутрішнього аудиту основних засобів, які найповніше дадуть можливість контролювати збереження та ефективність використання даного виду господарських засобів на електротехнічних підприємствах.

Практичне значення одержаних результатів. Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що реалізація висновків і пропозицій автора сприятиме підвищенню ефективності бухгалтерського обліку і внутрішнього аудиту основних засобів. Застосування розроблених в дисертації теоретичних і методичних положень може знайти подальший розвиток в наукових розробках зазначених проблем. Результати проведеного дослідження можуть бути використані в процесі реформування системи бухгалтерського обліку і формування внутрішнього аудиту підприємств електротехнічної та інших галузей економіки України.

Ряд запропонованих в дисертації рекомендацій та пропозицій щодо організації і методики обліку і внутрішнього аудиту основних засобів ухвалені до впровадження в практику діяльності ВАТ "Іскра", ВАТ "Омега", ВАТ "Ватра", аудиторських фірм "Тер Аудит" та "Львів Аудит Інспект".

Основні положення дисертаційного дослідження використовуються в навчально-методичному процесі Тернопільської академії народного господарства.

Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати дослідження відображені в доповідях на науково-практичних конференціях з проблем обліку і аудиту в Україні, зокрема: на республіканській науково-практичній конференції " Аудиторська діяльність в умовах становлення нових економічних відносин в Україні" (м. Львів, 1995 р.); міжнародній науково-практичній конференції "Методологія економіко-статистичного дослідження в умовах ринку" (м. Тернопіль, 1997 р.); науковій конференції "Формування економічних відносин в умовах ринку" (м. Тернопіль, 1997 р.).

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 15 наукових праць загальним обсягом 9,9 друкованих аркушів, з них автору належить 6,6 .

Обсяг та структура дисертації. Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Обсяг роботи - 218 сторінок машинописного тексту, в якому 5 таблиць займають - 4 сторінки, 13 рисунків - 8 сторінок, 21 додаток - 27 сторінок, список літератури охоплює 182 найменування на 14 сторінках.

Основний зміст роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, визначено його мету та завдання, викладено наукову новизну і практичне значення одержаних результатів.

У першому розділі "Теоретичні та технологічні передумови обліку і внутрішнього аудиту основних засобів підприємств електротехнічної промисловості" досліджено економічний зміст, склад та класифікацію основних засобів підприємств галузі, проблеми їх вартісного вираження в умовах ринкових відносин та його вплив на фінансово-майновий стан підприємств, обґрунтована доцільність здійснення реформування бухгалтерського обліку та впровадження внутрішнього аудиту основних засобів на підприємствах електротехнічної промисловості.

Необхідність корінного поліпшення використання основних засобів підприємств галузі вимагає удосконалення механізму управління ними. Останнє необхідно розглядати як сукупність способів і методів впливу на основні засоби з метою досягнення їх раціонального використання, забезпечення збереження, прискорення оновлення і постійного контролю за ефективністю використання.

Для прийняття правильних рішень по управлінню основними засобами необхідна своєчасна, достатня і достовірна інформація. Її відсутність може призвести до формування даних, що в спотвореному вигляді відображають фінансово-майновий стан підприємства. Саме облікова інформація дозволить сформулювати загальну концепцію ефективності управління основними засобами. Щоб бути об'єктивною, вона повинна базуватися на єдиних теоретичних основах обліку і не ускладнюватись відсутністю чітких визначень його об'єктів. Від формування єдиного інформаційного простору буде залежати максимальна адаптація облікової практики до міжнародних стандартів. облік аудит управління електротехнічний

Вимоги управління та вивчення складу основних засобів електротехнічних підприємств привели нас до висновку, що діюча система включення об'єктів до їх складу потребує змін. Так, в даний час в електротехнічному виробництві збільшилось використання основних засобів з великими потужностями і високою вартістю. В зв'язку з цим послаблюється вартісне значення дешевих і більш простих об'єктів. Тому дані об'єкти було б доцільніше віднести до складу оборотних засобів. Це створить умови для того, щоб в складі основних засобів залишились об'єкти, які визначають матеріально-технічну базу господарства, дозволить розширити можливості підприємств у придбанні недорогих об'єктів та їх швидкому оновленні. В результаті цього значно зменшиться обсяг облікової інформації, підвищиться її якість, що дозволить поглибити внутрішній аудит.

Дослідження діючих класифікаційних ознак основних засобів довели, що вони не в повній мірі відповідають вимогам сучасного електротехнічного виробництва. Введене законодавством групування об'єктів на три групи на практиці лише дає можливість узагальнювати інформацію з метою оподаткування і тому недостатнє для виконання завдань обліку і внутрішнього аудиту. Це підтверджує необхідність створення такої класифікації, що враховує конструктивні технологічні особливості основних засобів, рівень спеціалізації та автоматизації, а також вплив на предмет праці, принципи дії тощо. В електротехнічному виробництві вважаємо доцільним розвинути таку класифікаційну ознаку основних засобів, як мета їх застосування. Основні засоби згруповані в роботі згідно з цією ознакою на такі групи: основні засоби, які беруть участь в процесі виробництва електротехнічної продукції; основні засоби, які забезпечують нормальний хід процесу виробництва; основні засоби, пов'язані з вирішенням управлінських завдань; основні засоби екологічного призначення.

Детальне вивчення складу основних засобів досліджуваних підприємств дозволило нам провести їх групування за натурально-речовими ознаками з віднесенням у відповідні запропоновані групи. Така класифікація дозволить враховувати їх функціональне призначення в процесі експлуатації, забезпечить управління необхідною інформацією, дасть можливість за допомогою внутрішнього аудиту виявляти резерви поліпшення використання об'єктів у нових умовах господарювання.

Важливою проблемою при переході до ринкових відносин є питання вартісного вираження основних засобів. Проведений нами аналіз його формування дозволив зробити висновок про те, що найбільш обґрунтованою базою оцінки даних об'єктів є фактична вартість їх оприбуткування, в яку входять вартість придбання, транспортні витрати, вартість встановлення і приведення об'єктів в експлуатаційний стан за мінусом податку на додану вартість.

З метою отримання достовірних даних про вартість основних засобів на конкретний період часу слід враховувати такі показники: річну суму амортизації об'єктів, повний строк їх експлуатації, індекс змін їх споживчих якостей та індекс інфляції. На відміну від індексу інфляції, який збільшує поточну вартість основних засобів, індекс споживчих якостей занижує їх оцінку. Тому об'єктивно виникла потреба визначати вплив інфляційних змін в економіці на оцінку основних засобів і орієнтувати її на ринкові ціни.

Необхідно об'єктивно оцінити амортизаційну складову в структурі ринкової ціни і відповідно забезпечити (при інших рівних умовах) еквівалентність обміну між суб'єктами господарювання. Оцінка основних засобів безпосередньо через амортизацію впливає на затрати виробництва, валові витрати, а відповідно і на ціну продажу товару. Ринкова ціна товару формується на базі затрат виробництва товаровиробників, що випускають основну масу продукції даного виду. Виходячи з цього, рівень оцінки основних засобів цих суб'єктів господарювання буде визначати ринкову ціну товару.

З розвитком ринкових відносин змінюються вимоги, пред'явлені до бухгалтерського обліку і внутрішнього аудиту основних засобів, розширюються поставлені перед ними завдання. Організація обліку повинна бути спрямована на внутрішньогосподарський рівень з метою контролю ефективності і раціональності експлуатації об'єктів. Наслідком цього стане персональна відповідальність керівників підрозділів за використання окремих об'єктів основних засобів. Слід в обліку відображати усі поточні зміни у складі та структурі основних засобів, тому доцільно ввести в облікову систему попередньо аналітично опрацьовані якісні показники їх використання на підприємствах.

Одним із засобів досягнення вищевказаного є впровадження внутрішнього аудиту. Очевидним є те, що з виникненням підприємств різних форм власності, появою податкового обліку, урізноманітненням видів діяльності електротехнічних підприємств і ускладненням їх організаційної структури, саме внутрішній аудит допоможе захистити інтереси як держави щодо розподілу суспільного продукту, так і власника щодо збереження його власності. Доцільність його впровадження на підприємствах галузі пояснюється тим, що його наслідки в кінцевому результаті носитимуть попереджувальний характер щодо встановлення необґрунтованих та незаконних дій, невірних і неефективних управлінських рішень.

Об'єктами внутрішнього аудиту основних засобів є стан їх бухгалтерського і податкового обліку, внутрігосподарський контроль, аналіз, а також організація, мотивація і планування забезпеченості та використання об'єктів на підприємстві. Тому в роботі нами визначено зміст, завдання і функції внутрішнього аудиту основних засобів, а також досліджено форми прояву його взаємозв'язку з бухгалтерським обліком даних об'єктів.



Рисунок 1. Взаємозв'язок між бухгалтерським обліком та внутрішнім аудитом основних засобів.

Другий розділ "Облік основних засобів на підприємствах електротехнічної промисловості: проблеми організації та методики" присвячений аналізу діючої системи бухгалтерського обліку основних засобів та впливу на неї змін податкового механізму в країні. Проблеми, що виникнули в організації та методиці обліку основних засобів у зв'язку із змінами в оподаткуванні вимагають комплексного перегляду і уточнення Положення про бухгалтерський облік основних засобів підприємств різних форм власності (діючого з 1976 року).

В зв'язку з недосконалістю чинного законодавства, синтетичного і аналітичного обліку основних засобів, на досліджуваних підприємствах відсутнє однозначне відображення однакових господарських операцій по їх руху на рахунках обліку. Тому на практиці виникають конфліктні ситуації між господарюючими суб'єктами і контролюючими державними органами. Проведений нами аналіз чинного законодавства і вимог нового податкового механізму дозволив скласти єдину схему кореспонденції рахунків з руху основних засобів, яка апробована на підприємствах, що досліджувалися.

Щоб подолати всі неточності у відображенні основних засобів на рахунках і субрахунках обліку не достатньо лише змінювати і постійно доповнювати нормативні документи. Крім того план рахунків бухгалтерського обліку потрібно привести у відповідність з податковою політикою і новими умовами господарювання. З цією метою в роботі пропонується:

укрупнити поняття інвентарного об'єкту на підприємствах електротехнічної промисловості і встановити дві облікові одиниці - інвентарний об'єкт і комплекс основних засобів, що скоротить номенклатуру і кількість інвентарних об'єктів;

розукрупнити рахунок 01 " Основні засоби" на сукупність субрахунків І рівня:

нерухоме майно;

технологічне устаткування, яке бере участь в процесі виробництва;

об'єкти, які забезпечують хід виробничого процесу;

основні засоби, пов'язані з вирішенням управлінських задач;

тимчасово недіючі основні засоби;

створити систему субрахунків ІІ рівня для отримання підприємством необхідної детальної інформації про рух об'єктів обліку;

впровадити субрахунок другого порядку для обліку цінностей, дорогоцінних металів і каменів, антикваріату та творів мистецтва, які за всіма ознаками належать до складу основних засобів. Це дасть змогу організувати їх облік та контроль, підвищити інформативність облікових даних;

витрати на ремонт основних засобів слід обліковувати за місцями проведення і за окремими об'єктами, і як раніше списувати їх на рахунки виробничих витрат з наступним включенням у собівартість продукції та валові витрати, а не списувати на збільшення вартості даних об'єктів, що не сприяє своєчасній їх заміні в наслідок морального зносу. Своєчасна заміна основних засобів є дуже важливою в умовах ринку. Такий порядок сприятиме скороченню обсягу робіт з обліку основних засобів, включенню даних затрат у витрати виробництва у тих звітних періодах, коли вони здійснені;

з метою більш точного ведення синтетичного і аналітичного обліку орендованих основних засобів пропонується деталізувати рахунок "Майно в оренді" субрахунками:

одержані у фінансову оренду основні засоби;

передані у фінансову оренду основні засоби;

одержані в оперативну оренду основні засоби;

передані в оперативну оренду основні засоби.

Перегляду і уточнення вимагає сьогодні питання первинного обліку основних засобів. Діючі типові форми первинної документації по їх руху не виправдовують себе, багато граф нині втратили свій зміст і на підприємствах електротехнічної промисловості не використовуються. Для вирішення цього питання в роботі запропоновано схему скороченого документообігу основних засобів. З усіх форм, що використовуються сьогодні, пропонується залишити форми № ОЗ-4, ОЗ-8 та ОЗ -14, а інші сім замінити для досліджуваного кола підприємств двома "Інвентарна карта - акт обліку руху основних засобів" та "Інвентаризаційний акт - список основних засобів". В дані документи необхідно ввести рядки "Метод і дата переоцінки", "Вартість об'єкта після переоцінки", "Обладнання, яке придбане підприємством для резерву до введення в експлуатацію". Відсутність такої інформації в первинних документах призводить на практиці до труднощів при розрахунку амортизації. Такі зміни в первинному обліку знизять трудомісткість облікових робіт і вдосконалять документообіг, посилять контроль за рахунок підвищення рівня інформативності і наочності документів.

Ознайомлення із переліком робіт і порядком ведення первинної документації з руху основних засобів в підприємствах електротехнічної промисловості дозволило нам дослідити інформаційний взаємозв'язок даних документів і розробити раціональні маршрути їх проходження по підрозділах, що беруть участь в оформленні відповідних господарських операцій і обробці документів. В результаті апробації таких нововведень у ВАТ "Омега" та "Іскра" підвищився рівень інформативності і оперативності обліку основних засобів.

Не знайшов однозначного застосування на практиці і механізм реалізації змін в нарахуванні амортизації основних засобів згідно нового податкового законодавства. Нові норми амортизації слабо обгрунтовані економічно та практично. Проведені дослідження на підприємствах галузі свідчать, що амортизацію необхідно нараховувати індивідуально, з тим щоб облік надавав конкретну інформацію про реальну залишкову вартість не сукупності основних засобів (груп), а кожної її одиниці. В роботі запропоновано спосіб пооб'єктного обліку зносу основних засобів. Нарахування пооб'єктної амортизації пропонуємо проводити в окремому реєстрі, наприклад в окремій графі запропонованої "Інвентарної карти-акту руху основних засобів", виходячи із залишкової вартості і за нормами. При автоматизації облікового процесу цей метод не буде складним і забезпечить чітке простежування процесу амортизації за кожним об'єктом зокрема. З цією метою, аналітичний облік зносу повинен вестись за виробничими підрозділами і групами згідно запропонованої вище системи субрахунків. Це дозволить отримати об'єктивну облікову інформацію про спрацювання всіх основних засобів на підприємстві для прийняття вірних управлінських рішень і оцінки результатів діяльності окремих його підрозділів.

Методично невірним є віднесення втрат від ліквідації основних засобів, які виступають як недоамортизована вартість, на собівартість продукції, виготовленої в період їх ліквідації. Цим вона необгрунтовано завищується. Втрати від недоамортизації, при їх віднесенні на собівартість, слід розподіляти на продукцію, що виготовлена за весь строк експлуатації ліквідованих основних засобів. Для покриття недоамортизованої частини об'єктів в результаті їх зносу, слід проводити нарахування в створений для цього резерв. Зібрана в ньому сума рівними частинами буде відноситися на новостворений продукт.

Проведений в роботі аналіз позитивних і негативних аспектів застосування електротехнічними підприємствами різних методів нарахування амортизації, а також їх графічне порівняння, підтвердили ефективність ведення прискорених методів нарахування. Їх доцільність полягає в тому, що більшість об'єктів основних засобів мають вищі технологічні можливості в перші роки експлуатації, а витрати на ремонт значніші в кінці терміну служби. Таким чином, загальна сума амортизаційних відрахувань і витрат на ремонт є постійною. Корисність об'єктів залишається однаковою протягом всього періоду експлуатації.

В умовах переорієнтації бухгалтерського обліку на ринкову модель необхідно надати підприємствам можливість самостійно формувати амортизаційну політику, обирати найбільш ефективні методи нарахування амортизації, способи встановлення її норм та нормативного строку служби основних засобів. При розрахунках строку експлуатації слід врахувати наступну інформацію: нагромаджений досвід роботи з подібними об'єктами, їх сучасний стан, якість технічного обслуговування на підприємстві, питання ремонтів і догляду за обладнанням, сучасні тенденції в галузі технології та місцеві природно-кліматичні умови зберігання основних засобів. Даний вибір повинен здійснюватись на основі загальних підходів до вимог і принципів організації облікової політики.

Ефективності управління основними засобами підприємств галузі можна досягти лише за умови централізованої обробки даних в обчислювальному центрі та організації АРМ на місцях виникнення первинної облікової інформації. При цьому АРМБ повинно взаємодіяти з АРМ робітників інших ланок управління: відділу головного економіста, механіка, інженера, технолога, відділу капітального будівництва тощо.

В роботі розроблено та запропоновано блок-схему АРМБ з обліку основних засобів, концептуальну модель багаторівневої системи автоматизованої обробки даних обліку в умовах розподіленої обробки інформації, сформульовані технологічні завдання для кожного АРМ, розроблено структуру бази даних щодо обліку даних об'єктів, бази даних обліку простоїв обладнання, його причин та винуватців, подано пропозиції по реквізитному складу файлів, які знайшли своє використання при автоматизації облікової діяльності у ВАТ "Омега". Нова інформаційна технологія дозволить вирішити дискусійне питання щодо включення в сферу бухгалтерського обліку відомостей про ефективність використання основних засобів.

Третій розділ "Практичні аспекти розвитку методики внутрішнього аудиту основних засобів" присвячений розробці організаційних та методичних пропозицій з його формування та практичного впровадження.

Внутрішній аудит - це самостійна сфера професійно-практичної діяльності, в основі якої закладені знання різних наук. Довіра аудиту до тестів і прикладів грунтується на звертанні до теорії ймовірності і математики, достовірність висновків - на знанні принципів обліку, комунікації, етичних і юридичних норм. На підставі цього нами встановлено, що він має свою власну структуру цілей та методів і є структурним формуванням, яке грунтується на найбільш фундаментальні, абстрактні науки.

Розвиток внутрішнього аудиту основних засобів пропонується розглядати із концептуальної та практичної точки зору. Концептуальні аспекти передбачають встановлення організаційних основ та сучасних тенденцій розвитку внутрішнього аудиту об'єктів, визначення основних його стадій та етапів, методів і прийомів проведення.

Вивчення діючої практики, спеціальної зарубіжної літератури, міжнародних нормативів аудиту, а також практичного досвіду досліджуваних підприємств дозволило виділити наступні основні категорії методів і прийомів для ведення внутрішнього аудиту основних засобів: інспекція, спостереження, опитування і підтвердження, підрахунки і аналітичний огляд. На основі їх дослідження нами складено і запропоновано план і програму внутрішнього аудиту основних засобів на підприємстві, скорочений робочий документ аудитора по перевірці об'єктів, що знайшли своє використання в практичній діяльності аудиторської фірми "Тер Аудит". Весь процес внутрішнього аудиту основних засобів з використанням запропонованих етапів, концепцій, методичних прийомів узагальнений в роботі у вигляді типової моделі його стандарту, яка може бути взята за основу при формуванні системи внутрішнього аудиту на підприємствах електротехнічної та інших галузей промисловості.

Практична реалізація питань розвитку внутрішнього аудиту основних засобів неможлива без врахування його технологічних аспектів в сучасних умовах господарювання. З цією метою, відповідно до розглянутих організаційних моментів аудиторської перевірки та вивчених проблем контрольної діяльності на електротехнічних підприємствах, запропоновано методичні та технологічні процедури проведення внутрішнього аудиту стану та використання даних об'єктів.

Специфічними проблемами, що стосуються розвитку внутрішнього аудиту основних засобів є такі: він не повинен стати новим видом державного контролю і податкової інспекції; він має виконувати свої основні функції по захисту інтересів інвесторів на фінансових ринках. Найактуальнішими питаннями є забезпечення професійної незалежності аудиторів і професійного рівня їх кваліфікації.

На основі проведених досліджень нами визначено найбільш важливі ділянки аудиторської перевірки основних засобів, по яких найчастіше трапляються помилки у веденні бухгалтерського обліку, вказано якими методичними прийомами їх слід виявляти, а також подано пропозиції для їх запобігання.

Використання досвіду країн з розвинутою ринковою економікою дозволило запропонувати методику внутрішнього аудиту оновлення основних засобів. Проведена згідно неї перевірка у ВАТ "Іскра" довела, що в даному підприємстві оновлення обладнання є доцільним і сприятиме підвищенню ефективності використання основних засобів.

В процесі внутрішнього аудиту забезпеченості підприємств основними засобами та ефективності їх використання слід застосовувати методи економічного аналізу. За їх допомогою оцінюють стан основних засобів на підприємстві, визначають чинники, що сприяють підвищенню ефективності управління ними. В роботі використано систему показників, котрі дають найбільш розгорнуту характеристику використання основних засобів електротехнічними підприємствами.

Викладені в роботі методичні та технологічні процедури проведення внутрішнього аудиту основних засобів дадуть змогу реально оцінити необхідність їх утримання та ефективність використання на кожному підприємстві, стануть запорукою єдності облікової та контрольної роботи, сприятимуть підвищенню оперативності і дієвості вжитих заходів та управлінських рішень. Викладений порядок проведення внутрішнього аудиту основних засобів може бути використаний при створенні даного виду контролю всіма суб'єктами господарювання незалежно від форми власності і характеру діяльності. Реалізація викладених нами пропозицій, котрі, можливо і не претендують на повну наукову виключність, в практичній діяльності підприємств значно підвищить рівень розвитку бухгалтерського обліку і внутрішнього аудиту основних засобів. Це сприятиме росту ефективності процесу управління підприємством в цілому.

Висновки

Вивчення діючої практики та проведені в роботі дослідження дозволяють зробити висновок про те, що для реалізації організаційних та методичних підходів до побудови ефективного бухгалтерського обліку і внутрішнього аудиту основних засобів підприємств електротехнічної та інших галузей промисловості, а також їх наближення до міжнародних стандартів обліку та аудиту необхідно:

спрямувати орієнтацію розвитку бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту основних засобів на задоволення інформаційних потреб управління підприємствами, а не для забезпечення тільки вимог податкового законодавства;

вдосконалити склад та галузеву класифікацію основних засобів, ввести для проведення ефективного контролю і прийняття вірних управлінських рішень їх класифікаційну ознаку - "мета застосування";

врегулювати документообіг з руху основних засобів з метою підвищення рівня інформативності документів;

дозволити підприємствам самостійно формувати свою амортизаційну політику, що відповідатиме вимогам обліку і чинного законодавства;

визначити оптимальну стратегію перехідного періоду реформування обліку і розвитку внутрішнього аудиту основних засобів з урахуванням досвіду зарубіжних країн та специфіки правового поля і економічної ситуації в Україні;

розробити Положення про організацію бухгалтерського обліку основних засобів підприємств різних форм власності у відповідності до вимог ринкових відносин;

привести діючий План рахунків бухгалтерського обліку в частині основних засобів у відповідність сучасним умовам господарювання і податкової політики;

розробити єдину систему кореспонденції рахунків з руху основних засобів для підприємств усіх форм власності, яка б відповідала вимогам бухгалтерського та податкового обліку і задовольнила всіх користувачів облікової інформації;

стандартизувати і ввести в практику підприємств систему внутрішнього аудиту, що дозволить створити ефективний механізм управління основними засобами у суб'єктів господарювання;

організувати на підприємствах електротехнічної промисловості багаторівневу систему АРМБ основних засобів з обов'язковим взаємозв'язком його з іншими АРМ;

проводити на регулярній основі моніторинг реформування обліку і організації внутрішнього аудиту основних засобів на електротехнічних підприємствах з метою їх подальшого розвитку.

Список опублікованих автором праць

Лучко М.Р., Десятнюк О.М. Основні засоби: облік, контроль і аналіз. Практичний посібник. - Тернопіль, 1996.- 50с. - 5 д. а., у тому числі автора -3 д. а.

Десятнюк О.М. Щодо питання аудиту основних засобів на підприємствах. // Світ бухгалтерського обліку. - 1997.-№ 1 .- с.20-21.-0,3 д. а.

Остап'юк М.Я., Десятнюк О.М. Питання обліку, оцінки та контролю незавершеного промислового виробництва в сучасних умовах. //Світ бухгалтерського обліку.- 1997.- № 2.- с.23-28.- 0,8 д. а., у т. ч. автора 0,4 д. а.

Остап'юк М.Я., Десятнюк О.М. Щодо питання первинного обліку основних засобів // Бухгалтерський облік і аудит.-1997.-№ 4.- с.3-4.- 0,4 д. а. у т. ч. автора 0,2 д. а.

Лучко М.Р., Десятнюк О.М. Методические рекомендации по ревизии и контролю. // Аудит, ревизия и контроль. -1995.-№2.-с.45-58. -0,6 д. а, у тому числі автора 0,3 д. а.

Десятнюк О.М. Питання складу та відображення основних засобів в новому плані рахунків бухгалтерського обліку. // Придніпровський науковий вісник.-1998.-№ 34 (101).-с.14-17.- 0,3 д. а.

Десятнюк О.М. Деякі аспекти впровадження внутрішнього аудиту на підприємствах електротехнічної промисловості. //Придніпровський науковий вісник.-1998.-№ 41 (108).- с.54-56.- 0,3 д. а.

Десятнюк О.М., Павловська І.М. Основні проблеми трансформації бухгалтерського обліку до умов ринкової економіки. // Придніпровський науковий вісник.-1998.-№ 57 (124).-с. 1-4.- 0,3д.а., у т. ч. автора 0,2 д. а.

Десятнюк О.М. Основні засоби в контексті нового Плану рахунків бухгалтерського обліку // Діло.-1996.-№48.-с.14.- 0,2 д. а.

Десятнюк О.М. Організація аудиту завантаження виробничого обладнання на підприємствах // Матеріали республіканської науково-практичної конференції "Аудиторська діяльність в умовах становлення нових економічних відносин в Україні". - Львів. - 1995.-с.193.- 0,2 д. а.

Десятнюк О.М. Щодо обліку основних засобів підприємств електротехнічної промисловості в умовах ринкових відносин. // Збірник наукових праць "Формування економічних відносин в умовах ринку".-Тернопіль.-1997.-с.77-78.- 0,2 д. а.

Десятнюк О.М. Проблеми організації ревізії основних засобів //Збірник наукових праць "Формування економічних відносин в умовах ринку".-Тернопіль.-1997.-с.117-119.- 0,3 д. а.

Десятнюк О.М., Палагнюк Н.М., Мацеха З.В. Функції бухгалтерського обліку та аналізу в умовах формування АРМ. // Збірник наукових праць "Формування економічних відносин в умовах ринку".- Тернопіль.-1997.-с.150-151 - 0,2 д. а., у т. ч. автора 0,1 д. а.

Десятнюк О.М. Питання оцінки основних засобів в умовах інфляції. // Збірник наукових праць "Формування економічних відносин в умовах ринку" .-Тернопіль.-1997.- с.173-174.- 0,2 д. а.

Остап'юк М.Я., Десятнюк О.М. Щодо питання первинного обліку основних засобів // Збірник наукових праць міжнародної НПК "Методологія економіко-статистичного дослідження в умовах ринку".-Тернопіль.-1997.-0,4 д. а., у т. ч. автора 0,2 д. а.

Размещено на Allbest.ru