Размещено на http://www.allbest.ru/

Автореферат

Облік та звітність регіональних університетських центрів

Янчук Галина Василівна

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Ринкові засади господарської практики передбачають істотну перебудову системи управління економічною діяльністю конкретних підприємств, що вимагає систематичного підвищення рівня підготовки і перепідготовки управлінських кадрів, впровадження на місцях наукового, консультаційного та інноваційного забезпечення, посилення зв'язків спеціалістів підприємств з науковими закладами.

Стратегічним напрямком формування кадрового потенціалу в аграрній сфері визнано створення регіональних університетських центрів за галузево-територіальним принципом із включенням до їх складу аграрних навчальних закладів І-ІІ рівнів акредитації, окремих науково-дослідних установ, сільськогосподарських підприємств та концентрації такої діяльності навколо провідних навчальних закладів ІІІ-ІV рівнів акредитації.

Такі центри були створені у Сумській області на базі Сумського НАУ, Миколаївській області на базі Миколаївського ДАУ та у Вінницькій області на базі Вінницького ДАУ, а на даний час їх створюють майже в усіх обласних центрах України. В зв'язку з цим виникло ряд проблем організаційного, юридичного, економічного та облікового характеру. Серед них найістотнішим є формування облікової інформації про результати діяльності цих центрів, з узгодженням системи обліку сільськогосподарських підприємств і бюджетних установ, що дає можливість узагальнювати звітну інформацію та створювати на цій основі надійну систему контролю за формуванням доходів і витрат регіональних університетських центрів.

Пошуки побудови такої облікової системи, яка б відповідала потребам відображення і узагальнення результатів діяльності підприємств різних напрямків, зокрема таких, які створені в Україні за останні роки регіональні університетські центри, здійснюються й на міжнародному рівні, про що свідчать розробки комітету з проблем громадського центру при Міжнародній федерації бухгалтерів у вигляді Міжнародних стандартів фінансової звітності для громадського сектору, частина яких вже введена в дію з 2001 року.

Питання організації обліку та звітності досліджуються у роботах провідних вітчизняних вчених: М.Т. Білухи, Ф.Ф. Бутинця, Б.І. Валуєва, М.Я. Дем'яненка, В.М. Жука, Є.В. Калюги, Г.Г. Кірейцева, М.М. Коцупатрого, М.В. Кужельного, В.Г. Лінника, В.Б. Моссаковського, М.Ф. Огійчука, О.А. Петрик, П.Т. Саблука, В.К. Савчука, В.В. Сопка, М.Г. Чумаченка та багатьох інших, а також зарубіжних вчених: Л.А. Бернстайна, Н.А. Бреславцевої, М.Ф. Ван Бреда, Г.А. Велша, О.В. Єфімова, В.В. Ковальова, Д. Колдуела, Б. Нідлза, Я.В. Соколова, А.Д. Шере-мет та інших науковців.

Обліку в бюджетних установах присвячено праці П.Й. Атамаса, Є.О. Галушки, Р.Т. Джоги, О.А. Заїнчковського, Т.В. Канєва, Ю.Д. Маляревського, С.В. Свірко, Н.І. Сушко, І.Д. Фаріона тощо.

Однак залишаються невирішеними питання побудови бюджетного обліку для структур, до складу яких входять різні господарські формування, методика збору і узагальнення звітної інформації, особливості їх облікової політики та організації взаєморозрахунків.

Особливості функціонування створених структур нового типу, зокрема регіональних університетських центрів, потребують досліджень щодо методики організації обліку та формування фінансової звітності, які б одночасно відповідали вимогам управління, системі контролю за діяльністю підприємства, задовольняли інформаційні потреби макроекономіки та дозволяли б узгодити методику ведення обліку в госпрозрахункових підприємствах та бюджетних установах.

Вирішення названих проблем вимагає теоретичного узагальнення та практичної реалізації щодо розробки системи обліку та формування звітної інформації у сучасних умовах, що слугувало підґрунтям вибору теми дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана у відділенні фінансів, обліку та інвестицій Національного наукового центру "Інститут аграрної економіки" УААН відповідно до програми "Формування системи та механізмів обліково-аудиторського забезпечення сільськогосподарських підприємств в ринкових умовах" (номер державної реєстрації 0102U000267). В межах програми автором здійснювалися дослідження, пов'язані з розробкою пропозицій щодо удосконалення обліку, поліпшення інформаційного забезпечення та формування звітної інформації регіональних університетських центрів.

Мета та задачі дослідження. Метою дисертаційного дослідження є обґрунтування теоретичних і методологічних положень, розробка практичних рекомендацій щодо створення системи обліку та формування звітності регіональних університетських центрів, що забезпечить організаційно-економічні умови їх ефективної діяльності.

Для досягнення поставленої мети передбачалося вирішення наступних задач:

- дослідити особливості організаційно-правових основ створення регіональних університетських центрів та їх впливу на побудову обліку та формування звітності;

- адаптувати облік сільськогосподарських підприємств до бюджетного в умовах регіональних університетських центрів;

- уточнити визначення поняття бюджетного обліку, доходів, видатків та звітності для регіональних університетських центрів;

- розробити рекомендації щодо узгодженості інформаційних потоків, як необхідної передумови взаємодії університетів із структурними підрозділами;

- впорядкувати методику ведення бюджетного обліку в регіональних університетських центрах та його структурних підрозділах, зокрема: облік отриманих та перерахованих асигнувань загального фонду структурним підрозділам, необоротних активів, спеціального обладнання госпдоговірної наукової тематики;

- розробити пропозиції щодо удосконалення ведення обліку у науково-дослідних господарствах, зокрема: обліку доходів від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт, витрат, обліку поголів'я тварин, порядку списання нестач і втрат від псування матеріальних цінностей;

- удосконалити систему регістрів бюджетного обліку суб'єктів регіональних університетських центрів, яка дозволить формувати дані, необхідні для обґрунтування управлінських рішень та підготовки звітності.

Об'єктом дослідження є процес відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку та звітності регіональних університетських центрів.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методологічних та практичних положень щодо формування системи облікового механізму спрямованого на підвищення ефективності функціонування регіональних університетських центрів.

Методи дослідження. Для досягнення поставленої мети в дисертаційній роботі використані такі наукові методи і прийоми: індукції, дедукції, аналізу і синтезу (при дослідженні теоретичних основ обліку, звітності та загальних напрямків облікової політики регіональних університетських центрів); порівняння, аналогії та систематизації (при оцінці законодавчих положень щодо діяльності та перспектив розвитку регіональних університетських центрів); спостереження (при встановленні концептуальної сутності діяльності регіональних університетських центрів); абстрактно-логічний аналіз (при обґрунтуванні моделі регіонального університетського центру); графічний (при наочному відображенні структури фінансування та подання звітної інформації).

Теоретичною та методологічною основою дисертаційної роботи є праці вітчизняних та зарубіжних авторів з проблем обліку і звітності, численні законодавчі та нормативні акти України, що регламентують діяльність регіональних університетських центрів та методику формування в них обліково-звітної інформації, національні стандарти бухгалтерського обліку, міжнародні стандарти фінансової звітності для громадського сектору. В процесі дослідження використовувалися матеріали органів державної статистики України, Міністерства аграрної політики України, дані бухгалтерського обліку і звітності, діючі нормативи контролюючих органів, матеріали особистих спостережень автора.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у теоретичному обґрунтуванні та удосконаленні методики обліку і звітності регіональних університетських центрів. В процесі дослідження одержано наступні результати, які характеризують його наукову новизну:

вперше: облік звітність регіональний університет

- адаптовано облік і звітність сільськогосподарських підприємств до вимог бюджетної установи шляхом трансформації рахунків (субрахунків), облікових регістрів і форм бухгалтерського обліку (С. 7);

- розроблено систему облікових рекомендацій, які синтезують облік університету та його структурних підрозділів (коледжів, технікумів та науково-дослідних господарств), що підвищує результативність внутрішьогосподарського контролю і ефективність управління діяльністю регіональних університеських центрів (С. 7);

удосконалено:

- робочий план рахунків бюджетного обліку регіонального університетсь-кого центру з аналітичним рівнем для його структурних підрозділів, що дозволяє проводити оперативну обробку облікової інформації з урахуванням їх специфіки (С. 8);

- систему регістрів для бюджетного обліку доходів і витрат, зокрема: Відомість розподілу бюджетних асигнувань розпорядником коштів ІІ ступеня, Книгу обліку витрат у науково-дослідних господарствах, Книгу аналітичного обліку отриманих та перерахованих асигнувань загального фонду підвідомчим установам, Книгу обліку доходів від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт у науково-дослідних господарствах, що дає можливість покращити ведення аналітичного та синтетичного обліку доходів і витрат з урахуванням особливостей діяльності регіонального університетського центру (С. 10-11);

- визначення бюджетного обліку для регіонального центру, що забезпечить оперативне прийняття оптимальних рішень на різних рівнях управління регіональним університетським центром (С. 6);

- визначення термінів доходів і видатків у бюджетних установах, що дозволить детально їх класифікувати та здійснювати уніфікований облік (С. 11);

- визначення поняття звітності бюджетної установи, що дасть можливість характеризувати різні сторони діяльності та фінансовий стан структурних одиниць установи за певний період (С. 8);

- методику відображення окремих об'єктів обліку, а саме: ведення обліку отриманих та перерахованих асигнувань загального фонду структурним підроз-ділам, спеціального обладнання госпдоговірної тематики, обліку основних засобів та інших необоротних активів бюджетних установ, обліку доходів та витрат, пого-лів'я тварин і відображення наслідків інвентаризації в науково-дослідних господар-ствах, з метою уніфікації обліку регіональних університетських центрів (С. 9-11);

отримали подальший розвиток:

- зміст облікової політики регіональних університетських центрів, що дозволяє поглибити її сутність для їх ефективної діяльності (С. 7);

- структура фінансування регіонального університетського центру як розпорядника бюджетних коштів ІІ ступеня для посилення контролю за витрачанням бюджетних коштів (С. 7);

- відомість розподілу бюджетних асигнувань для коледжів і технікумів, з метою його оптимізації (С. 11);

- книга аналітичного обліку отриманих та перерахованих асигнувань загального фонду підвідомчим установам для покращення аналітичного обліку бюджетних асигнувань в регіональних університетських центрах та здійснення контролю за їх цільовим витрачанням (С. 11);

- порядок закриття рахунків бюджетного обліку науково-дослідних господарств з урахуванням особливостей їх діяльності, що дозволяє отримувати систематизовану інформацію відповідно до вимог передбачених форм звітності і потреб користувачів (С. 12-13);

- методика формування зведеної звітності регіональних університетських центрів як синтезу даних внутрішнього і зовнішнього характеру для підвищення якості звітної інформації та ефективності її використання (С. 8).

Практичне значення одержаних результатів. Впровадження у практику обліку регіональних університетських центрів запропонованих автором рекомендацій дозволяє удосконалити обліковий процес відповідно до вимог звітності і потреб користувачів; посилити контроль за діяльністю структурних підрозділів, що входять до складу регіональних університетських центрів; удосконалити організацію обліку в бюджетних установах.

За результатами дисертаційного дослідження розроблено рекомендації щодо узгодженості інформаційних потоків, як необхідної передумови взаємодії Університету із структурними підрозділами із формування облікової інформації та складання звітності, трансформації обліку сільськогосподарських підприємств в бюджетний для науково-дослідних господарств, а також облікових регістрів для переходу на меморіально-ордерну форму обліку з журнально-ордерної, робочий план рахунків та форми первинних документів з обліку доходів і витрат (довідка Іллінецького науково-дослідного господарства Вінницького ДАУ за № 360 від 28.11.2005р., акт про впровадження результатів дослідження Технологічно-промислового коледжу Вінницького ДАУ за № 1132 від 29.11.2005 р.), а також в підприємствах інших регіональних університетських центрів, таких як Львівський ДАУ (акт про впровадження від 22.11.2005 р.), Полтавська ДАА (акт про впровадження за № 3565 від 11.10.2005 р.) та Уманський ДАУ ( довідка за № 5426 від 28.09.2005 р.). Новизну, актуальність та достовірність запропонованих пропозицій підтверджують також довідки ДП "Агроосвіта" Міністерства аграрної політики України (№ 79-1/280 від 24.11.2005 р.) та управління Державного казначейства у Вінницькій області (№ 2854 від 24.11.2005р.).

Окремі положення з обліку та контролю використовуються в навчальному процесі кафедри обліку і аналізу Вінницького державного аграрного університету при викладанні курсів "Облік в бюджетних організаціях", "Організація обліку", "Бухгалтерський облік в галузях народного господарства" та "Організація і методика проведення аудиту" (довідка Вінницького ДАУ № 01-1082 від 30.12.2005 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно виконаною, цілком завершеною роботою здобувача. Внесені пропозиції з удосконалення обліку та звітності, висновки і пропозиції, що містяться у дисертаційній роботі, одержані автором особисто і відображені у його публікаціях.

Апробація результатів дисертації. Основні наукові положення та результати дослідження доповідалися на семінарах та наукових конференціях різних рівнів: Всеукраїнській науково-методичній конференції "Нові інформаційні технології в управлінні агропромисловим виробництвом" (Київ, ННЦ "Інститут аграрної економіки" УААН, 30 листопада - 1 грудня 2004 р.); V Міжвузівській науково-практичній конференції аспірантів "Сучасна наука: напрями досліджень, стан і перспективи" (Вінниця, Вінницький державний аграрний університет, 17-19 травня 2005 р.); семінарі-нараді з головними бухгалтерами вищих навчальних закладів III-IV рівнів акредитації "Організація фінансування, обліку і звітності аграрних вищих навчальних закладів І-ІІ рівнів акредитації, які входять до складу регіональних центрів" (Вінниця, Вінницький державний аграрний університет, 27-29 жовтня 2005 р.); щорічних наукових звітах аспірантів та докторантів ННЦ "Інститут агарної економіки" УААН (2003, 2004, 2005 рр.).

Публікації. За результатами дисертаційного дослідження опубліковано 10 наукових праць обсягом 4,32 др. арк., в тому числі у фахових виданнях - 9 наукових статей обсягом 4,18 др. арк., тези науково-практичної конференції обсягом 0,14 др. арк.

Структура і обсяг дисертації. Основний зміст дисертаційної роботи викладено на 195 сторінках комп'ютерного тексту, складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел із 149 найменувань, містить 23 таблиці, 33 рисунки та 16 додатків.

Основний зміст

У вступі висвітлено актуальність теми, визначено мету, основні задачі, об'єкт, предмет і методи дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення одержаних результатів.

У першому розділі "Теоретичні й організаційно-правові засади обліку та звітності регіональних університетських центрів" досліджено теоретичні положення побудови обліку і звітності бюджетних установ та організаційно-правові засади функціонування регіональних університетських центрів.

Реформування вищої агарної освіти в Україні призвело до створення складних структурних бюджетних установ, що зумовило відповідні зміни у теоретичних підходах до методики ведення обліку та формування звітності.

Організаційно-правові основи функціонування регіональних університет-ських центрів вимагають адаптації обліку і звітності сільськогосподарських підприємств (науково-дослідні господарства) до бюджетного, як юридичної особи.

Відповідно до Статуту - основного документу, регіональні університетські центри є бюджетними організаціями, основним видом діяльності яких є надання різноманітних послуг, а не отримання прибутку. Основними нормативними документами, відповідно до яких організується облік, є Бюджетний Кодекс України і Закон про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

На підставі проведеного аналізу, а також з врахуванням практики нами уточнено визначення бюджетного обліку для регіонального університетського центру як системи відображення всіх господарських операцій шляхом їх реєстрації, групування і контролю за показниками виконання кошторису доходів і видатків з метою прийняття рішень на різних рівнях управління регіональним університетським центром.

Його створення вимагає адекватного відображення діяльності центру та його структурних підрозділів у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності.

У першу чергу потребує належного методичного обґрунтування ведення обліку та звітності у структурних підрозділах університету. При цьому слід враховувати статус коледжів і технікумів, які підпорядковані безпосередньо ректорату університету з окремими правами юридичної особи, мають майно, передане їм в оперативне управління, самостійний баланс, рахунки в органах Державного казначейства, печатку і здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства України, Статуту Університету та Положень, які затверджуються ректором Університету.

Науково-дослідні господарства як структурні підрозділи Університету не є юридичними особами, але діють на засадах госпрозрахунку та самоокупності, несуть відповідальність перед Університетом за результати своєї діяльності, мають самостійні баланси, круглі печатки та передане їм майно в оперативне управління. Ці структурні підрозділи не мають рахунків в органах Державного казначейства на місцях, а обслуговуються на субрахунках Університету.

Структурні одиниці (коледжі, технікуми та науково-дослідні господарства) зобов'язані самостійно здійснювати оперативний, бухгалтерський, податковий облік та звітувати перед відповідними органами на місцях та Університетом по кодах програмної класифікації видатків (КПК) 2801100 та 2801080. Відповідно до цього відбувається фінансування та формування Університетом єдиного звіту по центру (Університет та НДГ) за КПК 2801100 та окремого зведеного звіту по коледжах і технікумах за КПК 2801080, які подаються до обласного Державного казначейства і Головного розпорядника коштів (рис. 1).

Взаємовідносини між Університетом та підпорядкованими структурними підрозділами здійснюються згідно розроблених нами та затверджених в Університеті рекомендацій по взаємодії формування облікової інформації на всіх ділянках бюджетного обліку для ефективного прийняття управлінських рішень.

Облікова політика регіонального університетського центру "Вінницький державний аграрний університет" сформована на основних принципах бухгалтерського обліку з врахуванням специфіки його діяльності.

В наказі про облікову політику у Вінницькому регіональному університетському центрі передбачені заходи для адаптації обліку сільськогосподарських підприємств (науково-дослідних господарств) в бюджетний. З цією метою нами розроблено трансформацію рахунків (субрахунків) обліку сільськогосподарських підприємств в бюджетний та облікових регістрів для переходу на меморіально-ордерну форму бухгалтерського обліку з журнально-ордерної.

В зв'язку із потребою облікового обслуговування за бюджетними рахунками різних за статусом структурних підрозділів, особливо НДГ, які є госпрозрахунковими підрозділами, для Університету є важливою розробка спеціального робочого плану рахунків, з урахуванням особливостей його бюджетної та госпрозрахункової діяльності.

Звітність таких центрів теж вимагає узгодження, оскільки в них поєднано бюджетні і госпрозрахункові структурні підрозділи.

Практика формування консолідованої фінансової звітності по регіональному університетському центру, враховуючи специфіку його структурних підрозділів, свідчить, що основною вимогою до підготовки та подання звітності має бути єдина методика збирання та опрацювання даних.

В зв'язку із цим виникає потреба привести її у відповідність до вимог П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність", не дивлячись на те, що їх дія не розповсюд-жується на бюджетні установи.

А роздільне фінансування регіонального університетського центру за двома КПК вимагає складання окремих звітів регіонального університетського центру, що значно ускладнює організацію системного обліку і звітності (рис. 2).

Підсумовуючи результати проведених досліджень, на нашу думку, звітність бюджетної установи - це впорядкована система зведених облікових показників, що характеризують різні сторони діяльності та фінансовий стан структурних одиниць установи за певний період.

Вінницькому ДАУ як розпоряднику бюджетних коштів ІІ ступеня надано право розглядати та затверджувати кошториси, лімітні довідки, плани асигнувань, плани використання, довідки до кошторисів, штатні розписи коледжів та технікумів. Для затвердження кошторисів по КПК 2801100 (Університет та НДГ) і 2801080 (коледжі та технікуми) регіональний університетський центр подає до ДП "Агроосвіта" дві бюджетні пропозиції, на підставі яких планується два кошториси для центру. З метою обслуговування структурних підрозділів регіонального університетського центру в органах Державного казначейства відкривається два особових рахунки, по двох КПК.

У другому розділі "Діагностика стану обліку та звітності регіональних університетських центрів" автором розглянуто методичні засади обліку та звітності, дана оцінка стану обліку засобів та джерел їх утворення, доходів і витрат у регіональних університетських центрах, визначені складові бюджетного обліку науково-дослідних господарств.

Порядок обліку активів та джерел їх утворення в регіональному університет-ському центрі, зокрема в науково-дослідних господарствах, має значні особливості, тому доцільно внести істотні зміни у методику обліку на окремих ділянках.

Вимагає уточнення порядок обліку та нарахування зносу на спецобладнання для науково-дослідних робіт, яке придбане при виконанні досліджень за господарськими договорами, що, як правило, використовуються науковою установою з послідуючою передачею замовнику. Це обладнання має обліковуватися у виконавця до закінчення договору, на нього має нараховуватися знос, а передача замовнику має здійснюватися за залишковою вартістю (табл. 1).

Таблиця 1. Запропонований порядок обліку обладнання, придбаного при виконанні госпдоговірної тематики