Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учет запасов

1.1 Запасы, их роль и задачи учета

Запасы - активы, учтенные в составе краткосрочных активов, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации (Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Министерства финансов РБ от 12.11.2010 г. № 133 (с изм. допл. постановления Минфина РБ от 30.04.2012 г. № 26)).

Инструкцией определены методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

В соответствии с Инструкцией № 133 к запасам относятся:

Особенности бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме и товаров определяются отдельным законодательством.

В соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 29.06.2011 г. № 50 запасы отражаются во II разделе «Производственные запасы». Постановление Министерства финансов РБ от 31.10.2011 г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности» предусматривает отражение запасов во II разделе актива баланса «Краткосрочные активы» (строки 210 - 216).

К запасам не относятся следующие активы:

· не завершенные строительством объекты и иные вложения в долгосрочные активы;

· строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, реконструкции и модернизации;

· оборудование, требующее монтажа, а также смонтированное, но не введенное в эксплуатацию;

· финансовые инструменты;

· природные объекты: земельные участки, недра, некультивируемые (естественные) биологические ресурсы, водные ресурсы под землей;

· инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности, оснастка и специальные приспособления, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам.

1.2 Оценка запасов при поступлении

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

К фактическим затратам относятся:

А) при приобретении запасов:

· стоимость запасов по ценам приобретения;

· таможенные пошлины и сборы;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

· затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

· затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных целях;

· транспортно - заготовительные затраты (ТЗЗ) и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение запасов торговые и другие аналогичные скидки.

Б) при изготовлении запасов в организации: сумма фактических затрат, связанных с их производством + затраты на доставку + затраты на приведение их в состояние, пригодное для использования;

В) при внесении запасов в уставный фонд организации: исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством+ затраты на доставку + затраты на приведение их в состояние, пригодное для использования;

Г) при безвозмездном поступлении запасов: исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету или цены аналогичных запасов+ затраты на доставку + затраты на приведение их в состояние, пригодное для использования;

Д) при приобретении запасов в обмен на другие неденежные активы: исходя из рыночной стоимости полученных запасов+ затраты на доставку + затраты на приведение их в состояние, пригодное для использования. Разница между рыночной стоимостью полученных запасов и стоимостью запасов передающей стороны относится на финансовые результаты. Если рыночную стоимость запасов определить невозможно, то запасы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости передаваемых неденежных активов, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны.

1.3 Оценка запасов при выбытии

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничной цене) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

A) по себестоимости каждой единицы;

Б) по средней себестоимости. Производится по каждой группе (виду) запасов следующим образом:

Сс = Он + Зп ч Кн+ Кп, где (1)

Сс - средняя себестоимость каждой группы запасов,

Он - остаток запасов по себестоимости на начало отчетного периода,

Зп - запасы, поступившие в течение этого отчетного периода,

Кн - количество запасов на начало отчетного периода,

Кп - количество запасов поступивших в течение этого отчетного периода.

В) по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО). Оценка способом ФИФО основана на том, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления). Иными словами первыми списываются в производство (реализацию) запасы, которые будут оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода. Оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации и определяется:

Рс = Чср - Фсз, где (2)

Рс - резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

Чср - чистая стоимость реализации;

Фсз - фактическая себестоимость запасов, если она выше чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации по каждой единице или группе запасов определяется:

Чср = Оцр - Ор, где (3)

Оцр - ожидаемая цена реализации;

Ор - ожидаемые расходы на завершение производства и (или) реализацию.

При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

На сумму уценки фактической себестоимости запасов до чистой стоимости реализации делается запись по дебету сч. 90 - 8 «По расходам текущей деятельности» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов». По мере списания материалов, по которым образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированная сумма восстанавливается и в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» и кредиту сч. 90 - 8 «По расходам текущей деятельности».

В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации запасов. Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из двух значений фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.

Единицей бухгалтерского учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа (в зависимости вида запасов, их приобретения и использования).

1.4 Сущность, классификация и задачи учета материалов

Материалы - это предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав краткосрочных активов, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Перед учетом материалов стоят следующие задачи:

- правильное формирование фактической себестоимости материалов;

- своевременное и правильное документальное оформление операций по движению материалов;

- обеспечение достоверных данных при документальном оформлении операций - контроль сохранности материалов в местах хранения и на всех этапах движения;

- контроль соблюдения установленных организацией норм запасов;

- своевременное выявление излишков материалов с целью их возможной реализации;

- проведение анализа эффективности использования материалов

1.5 Оценка материалов

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 12.11.2010 г. № 133 материалы принимаются к учету:

К ТЗЗ относятся:

-затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;

-вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим

организациям;

- затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железно-

дорожных станциях, портах;

- другие затраты.

ТЗЗ принимаются к учету путем:

- отнесения на отдельный счет 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- прямого включения в фактическую себестоимость материала с отражением ТЗЗ на отдельном аналитическом счете (в организациях с небольшой номенклатурой материалов)

К затратам по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию включаются: затраты организации по переработке + затраты по обработке + затраты по доработке + затраты по улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом + стоимость выполненных работ сторонними организациями.

Не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены:

· проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;

· вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;

· затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;

· курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;

· затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;

· расходы на реализацию;

· другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного для использования.

В аналитическом учете и местах хранения применять учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:

- цены приобретения. Все другие затраты, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных затрат;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода. Отклонения между фактической себестоимостью материалов отчетного периода и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

- планово-расчетные цены. Отклонения цен приобретения от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

- средняя цена группы. Разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных затрат. Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах;

- средняя цена каждого наименования материалов. Разница между фактической себестоимостью материалов и его ценой распределяется пропорционально стоимости списанных материалов по средним ценам.

Если учет материалов организован по учетным ценам, то в конце отчетного периода определяется процент отклонений от учетных цен.

Такие отклонения не должны превышать 10 % к учетной стоимости материалов. Если удельный вес ТЗЗ или отклонений не превышает 5 %, то их можно полностью ежемесячно списывать на увеличение стоимости израсходованных материалов.

Учет материалов по учетным ценам предусматривает разработку номенклатуры-ценника в разрезе субсчетов счета 10 “ Материалы”, а субсчета подразделяются по группам (видам) материалов. В номенклатуре-ценнике указывается: марка, сорт, размер и другие признаки материалов, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, последующие изменения цен.

В случае выявления недостачи и порчи материалов при их приемке в организации, учет организуется в следующем порядке:

· сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли - количество недостающих и (или) испорченных материалов Ч отпускную цену поставщика (без налога на добавленную стоимость);

· сумма недостач и порчи материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

· стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на отпускную цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в отпускную цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или реализованы, они приходуются по ценам возможного использования, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

· сумма транспортно-заготовительных затрат, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к стоимости материалов по отпускным ценам поставщика по данной поставке (без налога на добавленную стоимость).

Метод Фифо рассмотрен в разделе 1.1. Применение способа по каждой себестоимости единицы включая стоимость материалов допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения.

При взвешенной оценке в расчет включается количество, и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период. Тогда как, при скользящей оценке в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

1.6 Документальное оформление поступления и выбытия материалов

Поступление и списание материалов оформляется соответствующими унифицированными первичными документами, а также самостоятельно разработанными субъектами. Рассмотрим общую схему документального оформления материалов:

Таблица 1 Документальное оформление материалов

На основании первичных документов материально ответственными лицами на складах и в подразделениях организации производятся записи в карточке складского учёта материалов, в материальных отчетах. В карточках после каждой записи определяется остаток. Карточка открывается на календарный год, на каждый номенклатурный номер материала. Карточки регистрируются в специальном реестре (книге), а при автоматизированной форме учета - на машинном носителе.

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах (кладовых) организации и подразделений передаются в бухгалтерию организации в соответствии с графиком документооборота.

1.7 Аналитический и синтетический учет материалов

Аналитический (количественный и суммовой) учет материалов ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри их - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов с использованием:

· оборотных ведомостей;

· сальдовым методом.

Аналитический учет на основе использования оборотных ведомостей предусматривает два способа ведения учета:

1. в бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета по номенклатурным номерам материалов. В карточках на основании первичных документов отражается движение материалов. Ежемесячно подсчитываются обороты за месяц и определяются остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости отдельно по каждому складу и подразделению. На основании указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, которая сверяется с данными синтетического учета;

2. в бухгалтерии карточки складского учета не ведутся. Первичные документы группируются по номенклатурным номерам, подсчитываются итоги по приходу и расходу за месяц и записываются в оборотные ведомости.

При использовании сальдового метода количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры не ведется, вместо оборотных ведомостей составляются сальдовые и сводные ведомости. На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам и складам, подразделениям в целом.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно.

Сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям, составляется ежемесячно. В сводных ведомостях движения материалов приводятся данные об остатках материалов на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными оборотных и сальдовых ведомостей.

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы».

К счёту 10 открываются субсчета:

10-1 «Сырьё и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Временные сооружения»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы».

На субсчете 10-1 «Сырьё и материалы» учитывается сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции. На этом же субсчете учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд или технологических целей. Перерабатывающие организации на этом субсчете учитывают приобретенную сельскохозяйственную продукцию, скот, птицу, предназначенную для дальнейшей переработки; подрядные организации - строительные материалы. Также на этом субсчете учитываются возвратные отходы, которые используются в качестве полноценного сырья.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» учитываются наличие и движение полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектации выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретаемые для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно, учитываются на счете 41 «Товары». На этом же субсчете учитывают:

- подрядные организации - строительные конструкции и детали;

-научно-исследовательские и конструкторские организации - специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы (стенды, приборыё двигатели, электромоторы, насосы и другие виды механизмов). запас таможенный пошлина сбор

При приобретении материалов за иностранную валюту за пределами РБ при наличии таможенного оформления и таможенного контроля стоимость материалов, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчёту в белорусские рубли по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату совершения операции. Датой совершения операции считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации.

Каждая организация отражает движение материалов на корреспондирующих счетах с учетом метода оценки:

1) Учет по фактической себестоимости приобретения и изготовления материалов:

Таблица 2 Корреспонденция счетов