Основные положения Международного стандарта финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основные положения МСФО 36

Стандарт МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» описывает порядок выявления случаев обесценения активов и подход к отражению обесценения активов в учете и отчетности.

Сфера применения стандарта: МСФО 36 «Обесценение активов» применяется ко всем активам за исключением:

1. запасов (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи),

2. инвестиционной собственности (при модели учета по справедливой стоимости),

3. биологических активов (оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых затрат на продажу),

4. необоротных активов, предназначенных для продажи,

5. активов, возникающих в результате договоров подряда,

6. активов по расчетам с персоналом по окончании трудовой деятельности,

7. отложенных налоговых активов,

8. финансовых активов.

Все перечисленные исключения регулируются отдельными стандартами.

Можно сказать, что положения стандарта касаются, прежде всего, основных средств и нематериальных активов.

Цель стандарта заключается в том, чтобы установить процедуры, которые организация применяет для учета своих активов по величине, не превышающей их возмещаемую сумму.

Обесценение состоит в выполнении целого ряда процедур.

1. Выявление организацией возможных признаков обесценения актива (параграфы 9 - 17).

Организация обязана на каждую отчетную дату выявлять наличие признаков возможного обесценения актива и в процессе их выявления должна рассмотреть внешние и внутренние факторы, которые могут повлиять на обесценение актива.

К внешним факторам, оказывающим влияние на обесценение актива, могут быть отнесены:

- уменьшение в течение периода рыночной стоимости актива на существенно более значительную величину, чем можно было ожидать по прошествии времени нормального использования актива;

- существенные изменения, имеющие отрицательные последствия для организации в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях деятельности, произошедшие в течение периода или ожидаемые в ближайшем будущем;

- увеличение рыночных процентных ставок в течение периода и высокая вероятность их влияния на ставку дисконтирования, которая используется при расчете ценности использования актива и существенно уменьшает его возмещаемую сумму.

Внутренними факторами, влияющими на обесценение актива, являются:

- признаки морального устаревания или физического повреждения актива;

- существенные изменения в способе использования актива, имеющие отрицательные последствия для организации, произошедшие в течение периода или ожидаемые в ближайшем будущем. К числу таких изменений можно отнести: простой актива, планы прекращения или реструктуризации деятельности организации, в которой используется данный актив, планы реализации актива до наступления предполагавшейся даты выбытия, а также пересмотр срока полезной службы актива из неопределенного в определенный; выявленные ухудшения текущих или будущих (прогнозных) показателей использования актива в результате анализа.

При выявлении любого признака обесценения актива организация должна оценить его возмещаемую сумму.

В соответствии с требованиями МСФО, если существуют признаки возможного обесценения актива, оставшийся срок его полезной службы, метод амортизации или ликвидационную стоимость следует пересмотреть и скорректировать согласно стандарту, применимому к данному активу (параграф 17).

2. Определение возмещаемой суммы актива (параграфы 18 - 24).

Возмещаемая сумма актива или генерирующей единицы определяется как наибольшая величина из двух следующих величин:

- справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (чистой продажной стоимости);

- ценности его использования.

Возмещаемая сумма определяется для отдельного актива, обеспечивающего постоянный приток денежных средств. Если отдельный актив не обеспечивает постоянного притока денежных средств, возмещаемая сумма определяется для единицы, генерирующей денежные средства (ЕГДС).

Возмещаемая сумма для нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования должна определяться ежегодно в конце отчетного периода.

Единица, генерирующая денежные средства, - это наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов. Например, организация владеет доком для судоремонта. Док оснащен подъемным краном. Денежные потоки от работы подъемного крана невозможно определить отдельно, поэтому док вместе с краном квалифицируется как ЕГДС.

3. Определение справедливой стоимости актива за вычетом затрат на его продажу (параграфы 17, 25 - 29).

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу (чистая продажная стоимость) - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами, за вычетом затрат на продажу.

Затраты на продажу (на выбытие) - это дополнительные затраты, которые прямо связаны с выбытием актива или единицы, генерирующей денежные средства.

При расчете чистой продажной стоимости эти затраты вычитаются. К таким затратам относятся расходы на юридическое обслуживание, гербовые сборы и другие налоги, связанные с операциями купли-продажи, а также расходы на демонтаж и предпродажную подготовку актива (параграф 28).

Основным подтверждением справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу является его цена в договоре купли-продажи в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, скорректированная с учетом дополнительных затрат, непосредственно связанных с выбытием актива.

Если договор купли-продажи отсутствует, но существует активный рынок для данного актива, то его справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу основывается на рыночной цене, скорректированной на сумму затрат на его продажу.

Если же отсутствуют и договор купли-продажи, и активный рынок для данного актива, его чистая продажная стоимость основывается на достоверной информации, которая имеется в наличии у организации. Такой информацией может служить, например, обоснованное заключение экспертов в отношении стоимости данного актива.

Активный рынок - это рынок, в отношении которого соблюдаются все нижеперечисленные условия:

- объекты, оборачивающиеся на рынке, однородны;

- продавцы и покупатели, желающие совершить сделку, могут быть найдены обычно в любое время;

- информация о ценах общедоступна.

Рыночная цена - это цена, определяемая условиями существующего активного рынка для данного актива.

4. Определение ценности использования актива (параграфы 30 - 38, 55, 56).

Ценность использования актива - это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые предполагается получить от актива (или единицы, генерирующей денежные средства).

Расчет ценности использования включает:

- оценку будущего притока и оттока денежных средств (прогноз) в связи с дальнейшим использованием актива и в результате его выбытия в конце срока службы;

- применение соответствующей ставки дисконта.

Прогнозы денежных потоков организации должны основываться на разумных и обоснованных допущениях, которые отражают текущее состояние актива и представляют наилучшие оценки руководства относительно экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока службы актива. Иными словами, именно руководством (администрацией) организации, а не бухгалтерией определяются прогнозы денежных потоков в связи с дальнейшим использованием актива и в результате его выбытия в конце срока службы.

Оценка будущих денежных потоков основывается на прогнозах, осуществленных из:

а) допущений об экономических условиях деятельности, полученных из надежных внешних источников;

б) бюджетов-прогнозов, составленных и утвержденных руководством компании;

в) экстраполяции бюджетных прогнозов с помощью обоснованного темпа роста, основанного на оценках развития предприятия, отрасли, рынка товаров или рынка услуг.

Прогнозы должны охватывать период, не превышающий пяти лет. Составление надежных финансовых прогнозов будущих потоков денежных средств на более продолжительные периоды (более пяти лет) подвергается обоснованному сомнению финансовым менеджментом.

С учетом указанного обстоятельства стандартом установлено правило, в соответствии с которым оценка будущих денежных потоков должна проводиться организацией на основе самых последних бюджетных прогнозов для периода, ограниченного только пятью годами.

Ставка дисконтирования должна быть ставкой, применяемой до вычета налога, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие данному активу.

Применение дисконтирования обеспечивает организации точное определение величины ожидаемой суммы будущих денежных поступлений.

Расчет ценности использования актива в большой степени зависит от правильного выбора ставки дисконтирования, которая влияет на окончательную величину суммы ценности использования. Наилучшей ставкой дисконтирования обычно признается ставка процента, принятая в текущих рыночных операциях с инвестициями (см. Приложение 1).

5. Учет убытков от обесценения актива (параграфы 58 - 64).

В случаях, когда возмещаемая сумма актива оказывается ниже его балансовой стоимости, балансовая стоимость такого актива должна быть снижена до уровня его возмещаемой суммы. Такое снижение представляет собой убыток от обесценения.

Балансовая стоимость - это сумма, по которой актив признается в балансе после вычета любой накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость (сумму).

Убыток от обесценения должен признаваться как расход периода в отчете о прибыли и убытках, кроме случаев, когда актив учитывается по сумме переоценки.

Убыток от обесценения по непереоцененному активу признается в отчете о прибылях и убытках.

Убыток от обесценения по переоцененному активу признается как уменьшение добавочного капитала от переоценки данного актива только в пределах убытка, не превышающего величину добавочного капитала от переоценки.

Любая сумма, не покрытая за счет переоценки, заносится в качестве расхода периода в отчет о прибылях и убытках.

После признания убытка от обесценения амортизационные отчисления по данному активу должны быть скорректированы в будущих периодах для распределения измененной балансовой стоимости актива, за вычетом его ликвидационной стоимости (если таковая имеется), на систематической основе на протяжении оставшегося срока его полезной службы.

Следует заметить, что МСФО регулируют принципы и правила составления финансовой отчетности, но не регулируют способы учета. Поэтому в них отсутствуют рекомендации в отношении учета хозяйственных операций. Организациям предоставлено право самостоятельного определения их способов учета.

Например, убыток от обесценения может быть отражен при помощи контрарного счета обесцениваемого актива:

Дебет счета расходов (убытков) по обесценению активов - Кредит счета актива, подлежащего обесценению.

6. Последующая оценка (параграфы 109 - 125).

После первоначального признания убытка от обесценения актива организация обязана проводить его оценку в последующие годы, если есть основания полагать, что:

- обесценение актива может продолжаться и убыток от обесценения будет увеличиваться;

- размер убытка от обесценения, признанного в предыдущие годы, может уменьшиться.

Организация должна ежегодно рассматривать внешние и внутренние факторы, которые могут повлиять на продолжение обесценения актива либо уменьшение убытка от обесценения.

Внешними факторами в отношении уменьшения убытка от обесценения могут служить такие, как существенное повышение рыночной стоимости актива в течение периода; произошедшие или ожидаемые в ближайшем будущем благоприятные изменения в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях деятельности организации, касающихся данного актива; снижение рыночных процентных ставок, которые могут повлиять на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования актива, и которые существенно повышают его возмещаемую сумму.

К внутренним факторам можно отнести произошедшие в течение периода или ожидающиеся в ближайшем будущем существенные изменения, положительно сказывающиеся на способе использования актива. Например, осуществление капитальных вложений, повышающих качество (производительность) актива. Могут быть также выявлены улучшения текущих или будущих (прогнозных) показателей использования актива.

7. Возврат (реверсирование) убытка от обесценения (параграфы 117 - 121).

Балансовая стоимость актива, в отношении которого раньше был признан убыток от обесценения, должна быть увеличена до его возмещаемой стоимости, если после последнего признания убытка от обесценения имело место изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы актива.

Возвращение убытка от обесценения актива должно признаваться в отчете о прибылях и убытках, если только актив не учитывался по стоимости переоценки.

В случае, когда актив учитывается по себестоимости, существуют ограничения на восстановление убытка от обесценения актива. Увеличенная балансовая стоимость актива не должна превышать его балансовой стоимости, которая существовала бы за вычетом амортизации, если бы по данному активу не был признан убыток от обесценения в предыдущие периоды.

Сумма восстановления убытка по активу, учитываемому по переоцененной стоимости, может превысить сумму ранее признанного убытка от обесценения. В этом случае увеличенная балансовая стоимость актива может превысить величину балансовой стоимости актива, которая была бы определена, если бы в предыдущие периоды убыток от обесценения этого актива не был признан. Превышение балансовой стоимости такого актива в результате возврата убытка признается в качестве его переоценки.

В бухгалтерском учете кредитуется счет добавочного капитала и дебетуется счет стоимости актива на сумму возврата убытка.

После того как восстановление убытка от обесценения было признано в отчетности, величина амортизационных отчислений актива должна быть скорректирована исходя из новой амортизируемой стоимости актива (см. Приложение 2).

Список использованных источников

1. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н // СПС КонсультантПлюс.

2. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" // СПС КонсультантПлюс.

3. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2008.

4. Бахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". М.: Омега-Л, 2006.

5. Генералова Н.В. МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» //www.ippnou.ru

6. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 1999.

7. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России // Бухгалтерский учет, 2006.

8. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Инфра-М, 2004.

9. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Карлова О.К., Пшиншева Т.Х. Нематериальные активы в хозяйственной практике предприятий // Экономико-правовой бюллетень, 2008, № 7.

10. Суконкина М., Пятенко С. ПБУ и МСФО: сравним? // www.intalev-dv.ru

Приложение 1

Пример. Организация в декабре 2006 г. запатентовала изобретение специального медицинского прибора, используемого в хирургии. Первоначальная стоимость изобретения - 500 тыс. руб. Срок действия патента на изобретение в соответствии с нормой части четвертой ГК РФ - 20 лет.

Маркетинговые исследования организации показали, что спрос на этот прибор будет расти на 4% ежегодно. Чистый доход от продаж прибора в 2007 г. составил 100 тыс. руб.

В начале 2008 г. организация получила достоверную информацию о том, что в конкурирующей организации активно разрабатывается аналогичный прибор, но более совершенной конструкции. С высокой вероятностью через три года новый прибор будет запатентован и выпущен на рынок. В перспективе конкуренты наполнят рынок новыми приборами, более совершенными. Очевидно, что использование патента на производство прибора не принесет организации значительных денежных средств по истечении ближайших трех лет.

Налицо признак обесценения актива - возможное моральное старение актива и соответствующее изменение экономических условий. Организация должна осуществить проверку актива на обесценение путем определения возмещаемой стоимости. Для этой цели определяются и сравниваются две величины:

- справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу;

- ценность использования актива.

1. Определяем справедливую стоимость актива за вычетом затрат на продажу.

Независимым оценщиком произведена новая оценка изобретения, которая составила 350 тыс. руб. Гонорар оценщика составил 20 тыс. руб.

В соответствии с параграфом 28 МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" затраты на выбытие, отличные от тех, которые признаются в качестве обязательств, вычитаются при определении справедливой стоимости. К числу таких затрат относятся затраты на юридическое обслуживание, гербовые сборы и аналогичные налоги на операцию, затраты на демонтаж актива и прямые дополнительные затраты на предпродажную подготовку актива.

Справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу составила: 350 тыс. руб. - 20 тыс. руб. = 330 тыс. руб.

2. Определяем ценность использования актива (см. таблицу).

Год использования	Денежные потоки, тыс. руб.	Коэффициент дисконтирования при ставке дисконта 15,5%	Дисконтированная стоимость денежных потоков, тыс. руб.
1	2	3	4
1-й	100	-	100
2-й	2 100 x 1,04 = 108	0,74961	82
3-й	3 100 x 1,04 = 112	0,64901	73
4-й	4 100 x 1,04 = 117	0,56192	66
5-й	5 100 x 1,04 = 122	0,48561	60
Ценность использования актива	381

Ценность использования может быть рассчитана в соответствии с требованиями МСФО только за период, не превышающий 5 лет.

Из условия известно, что чистый доход от продаж прибора в 2007 г. составил 100 тыс. руб. и спрос на этот медицинский прибор будет расти на 4% ежегодно.

Ставка дисконтирования, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу, принята организацией в размере 15,5%.

Коэффициент дисконтирования рассчитывается по следующим формулам:

1 : (1 + n) - в первый год;

1 : (1 + n )² - во второй год;

1 : (1 + n )³ - в третий год и т.д.

В данном случае дисконтирование денежных потоков рассчитывается, начиная со второго года использования актива, поскольку дисконтирование - это оценка будущих потоков денежных средств.

3. Определяем возмещаемую сумму как наибольшее значение путем сравнения двух величин:

330 тыс. руб. (справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу);

381 тыс. руб. (ценность использования актива).

Возмещаемой суммой является ценность использования актива. В случае, если бы величина справедливой стоимости оказалась выше, справедливая стоимость являлась бы возмещаемой суммой.

4. Сравниваем балансовую стоимость актива с его возмещаемой суммой.

Балансовая стоимость актива в 2008 г. за вычетом суммы амортизации составила:

500 тыс. руб. - (500 тыс. руб. : 20 лет) = 475 тыс. руб.

Сравниваем балансовую стоимость актива (475 тыс. руб.) и возмещаемую сумму (в качестве которой выступает сумма ценности использования), составившую 381 тыс. руб. Балансовая стоимость должна быть снижена до 381 тыс. руб.

475 тыс. руб. - 381 тыс. руб. = 94 тыс. руб.

Сумма в размере 94 тыс. руб. является убытком от обесценения и признается в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Приложение 2

отчетность актив ценность стоимость

Пример 1. Организация в декабре 2007 г. приобрела актив первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. Срок полезного использования актива - 5 лет. В учетной политике организации для данной группы нематериальных активов принята модель "по себестоимости", т.е. переоценка не производится. При составлении отчетности за 2009 г. выявлены признаки обесценения актива, рассчитана его возмещаемая стоимость (50 тыс. руб.) и убытки от обесценения (10 тыс. руб.).

В 2010 г.:

Вариант 1.

Стоимость обесценения уменьшилась. Возмещаемая стоимость на 31 декабря 2010 г. - 46 тыс. руб.

Вариант 2.

Стоимость обесценения уменьшилась. Возмещаемая стоимость на 31 декабря 2010 г. - 36 тыс. руб.

Вариант 3.

Актив продолжает обесцениваться. Возмещаемая стоимость на 31 декабря 2010 г. - 30 тыс. руб.

Ниже приведены бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
Постановка на учет объекта НМА	04/Перв. ст.	08/5	100
Начисление амортизации за 2008 и 2009 гг.	20 (23, 25, 26)	05	40
Балансовая стоимость актива перед проверкой на обесценение - 60 тыс.руб. (100 - 40). Возмещаемая стоимость на 31 декабря 2009 г. - 48 тыс.руб. Убыток от обесценения - 12 тыс.руб. (48 - 60)
Отражение обесценения актива на 31 декабря 2009 г. Сумма обесценения отражена на отдельном субсчете счета 04	91	04/ Обесц.	12
Амортизация в оставшиеся три года должна быть рассчитана исходя из возмещаемой стоимости. Ежегодная сумма - 16 тыс.руб. (48 : 3)
Начисление амортизации за 2010 г.	20 (23, 25, 26)	05	16
Вариант 1
На 31 декабря 2010 г. перед проверкой на обесценение накопленная амортизация - 56 тыс.руб. (40 + 16); сумма обесценения - 12 тыс.руб.; балансовая стоимость актива - 32 тыс.руб. (100 - 56 - 12). Возмещаемая стоимость на 31 декабря 2010 г. - 46 тыс.руб., балансовая стоимость актива без учета обесценения составила бы 40 тыс.руб. (100 - 100 : 5 x 3). В данном случае действует ограничение на сумму восстановления убытка от обесценения. Убыток может быть восстановлен только на 8 тыс.руб. до величины балансовой стоимости, которая имела бы место, если бы ранее обесценение не проводилось
Реверсирование убытка от обесценения на сумму 8 тыс.руб.	04/ Обесц.	91	8
После реверсирования убытка от обесценения балансовая стоимость актива составила 40 тыс.руб. (100 - 56 - 4). Новая расчетная стоимость амортизации - 20 тыс.руб. (40 : 2)
Начисление амортизации за 2011 и 2012 гг.	20 (23, 25, 26)	05	40
На момент списания накопленная амортизация - 96 тыс.руб.; убыток от обесценения - 4 тыс.руб.
Списание актива в связи с истечением срока использования	04/ Обесц. 05	04/Перв. ст. 04/Перв. ст.	4 96
Вариант 2
На 31 декабря 2010 г. перед проверкой на обесценение накопленная амортизация - 56 тыс.руб. (40 + 16); сумма обесценения - 12 тыс.руб.; балансовая стоимость актива - 32 тыс.руб. (100 - 56 - 12). Возмещаемая стоимость на 31 декабря 2010 г. - 36 тыс.руб.; балансовая стоимость актива без учета обесценения составила бы 40 тыс.руб. (100 - 100 : 5 x 3). В данном случае убыток от обесценения может быть восстановлен на 4 тыс.руб.
Реверсирование убытка от обесценения на сумму 8 тыс.руб.	04/ Обесц.	91	4
После реверсирования убытка от обесценения балансовая стоимость актива составила 36 тыс.руб. (100 - 56 - 8). Новая расчетная стоимость амортизации - 18 тыс.руб. (36 : 2)
Начисление амортизации за 2011 и 2012 гг.	20 (23, 25, 26)	05	36
На момент списания накопленная амортизация - 92 тыс.руб.; убыток от обесценения - 8 тыс.руб.
Списание актива в связи с истечением срока использования	04/ Обесц. 05	04/Перв. ст. 04/Перв. ст.	8 92
Вариант 3
На 31 декабря 2010 г. перед проверкой на обесценение накопленная амортизация - 56 тыс.руб. (40 + 16); сумма обесценения - 12 тыс.руб.; балансовая стоимость актива - 32 тыс.руб. (100 - 56 - 12). Возмещаемая стоимость на 31 декабря 2010 г. - 30 тыс.руб. В данном случае убыток от обесценения увеличивается еще на 2 тыс.руб.
Признание убытка от обесценения на сумму 8 тыс.руб.	91	04/ Обесц.	2
После признания убытка от обесценения балансовая стоимость актива составила 30 тыс.руб. (100 - 56 - 14). Новая расчетная стоимость амортизации - 15 тыс.руб. (30 : 2)
Начисление амортизации за 2011 и 2012 гг.	20 (23, 25, 26)	05	30
На момент списания накопленная амортизация - 86 тыс.руб.; убыток от обесценения - 14 тыс.руб.
Списание актива в связи с истечением срока использования	04/ Обесц. 05	04/Перв. ст. 04/Перв. ст.	15 95

Пример 2. Организация в декабре 2002 г. приобрела актив первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. Срок полезного использования актива - 6 лет.

В соответствии с учетной политикой для данной группы активов применяется метод "по переоцененной стоимости".

На начало 2004 г. актив был переоценен на 10 тыс. руб., на 31 декабря 2005 г. выявлены признаки обесценения актива, рассчитаны его возмещаемая стоимость (45 тыс. руб.) и убытки от обесценения (21 тыс. руб.).

На 31 декабря 2007 г. при проверке актива на обесценение выявилось, что стоимость обесценения уменьшилась. Возмещаемая стоимость на 31 декабря 2007 г. - 21 тыс. руб.

Ниже приведены бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
Постановка на учет объекта НМА	04	08/5	120
Начисление амортизации за 2003 г.	20 (23, 25, 26)	05	20
На начало 2004 г. была проведена переоценка. Балансовая (остаточная) стоимость увеличена на 10 тыс. руб. Применен метод отражения переоценки через расчет остаточной стоимости. Сумма дооценки, отраженная в добавочном капитале
Произведена переоценка нематериального актива	05 04	04 83	20 10
Рассчитываем новую сумму амортизации. Остаточная стоимость - 110 тыс. руб.; оставшийся срок - 5 лет; сумма ежегодной амортизации - 22 тыс. руб. (110 : 5)
Начисление амортизации за 2004 и 2005 гг.	20 (23, 25, 26)	05	44
На 31 декабря 2005 г. проводится проверка актива на обесценение. Стоимость актива на счете 04 - 110 тыс. руб.; накопленная амортизация к моменту проверки - 44 тыс. руб.; балансовая стоимость актива перед проверкой на обесценение - 66 тыс. руб. (110 - 44). Возмещаемая стоимость на 31 декабря 2005 г. - 45 тыс. руб. Убыток от обесценения - 21 тыс. руб. (45 - 66). Поскольку актив ранее переоценивался, то убыток от обесценения в пределах суммы дооценки списывается с добавочного капитала, а сумма превышения признается расходом периода
Отражение обесценения актива на 31 декабря 2005 г. Сумма обесценения отражена на отдельном счете субсчета 04	83 91	04/ Обесц. 04/ Обесц.	10 11
Амортизация в оставшиеся три года должна быть рассчитана исходя из новой возмещаемой стоимости. Ежегодная сумма - 15 тыс.руб. (45 : 3)
Начисление амортизации за 2006 и 2007 гг.	20 (23, 25, 26)	05	30
На 31 декабря 2007 г. перед проверкой на обесценение стоимость актива на счете 04: по дебету счета - 110 тыс. руб.; по кредиту - 21 тыс. руб.; накопленная амортизация - 74 тыс. руб. (44 + 30); балансовая стоимость актива - 15 тыс. руб. (110 - 74 - 21). Возмещаемая стоимость на 31 декабря 2007 г. - 21 тыс. руб., балансовая стоимость актива без учета обесценения составила бы 20 тыс. руб. (120 - 120 : 6 : 5). В данном случае не действует ограничение на сумму восстановления убытка от обесценения, поскольку применяется модель "по переоцененной стоимости". Убыток может быть восстановлен на 6 тыс. руб. до величины возмещаемой стоимости путем реверсирования убытка через прибыли и убытки
Реверсирование убытка от обесценения на сумму 6 тыс.руб.	04/ Обесц.	91	6
После реверсирования убытка от обесценения балансовая стоимость актива составила 21 тыс.руб. (110 - 74 - 15). Новая расчетная стоимость амортизации - 21 тыс.руб. (21 : 1)
Начисление амортизации за 2008 г.	20 (23, 25, 26)	05	21
На момент списания накопленная амортизация - 95 тыс. руб.; убыток от обесценения - 15 тыс.руб.
Списание актива в связи с истечением срока использования	04/ Обесц. 05	04/Перв. ст. 04/Перв. ст.	15 95

Размещено на Allbest.ru