Учет и анализ движения денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет и анализ движения денежных средств

1. Организация бухгалтерского учета движения денежных средств на предприятии

В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет множество операций внутри себя и за пределами, взаимодействует с частными лицами, организациями, государством и прочими субъектами экономической жизни. Все эти операции, как правило, осуществляются посредством денежных средств [36, с. 4].

В экономической литературе дается следующее определение денежных средств.

По мнению ученых экономистов Станковской И.К. и Стрелец И.А. «Денежные средства - это аккумулированные в денежной форме на счетах в банках разного рода доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте у объединений, предприятий, организаций и учреждений (в т.ч. бюджетных, кредитных, страховых органов) и используемые ими для собственных целей или помещаемые в качестве ресурсов банков» [46, с. 374].

Сафронова Н.А. считает, что «Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах» [45, с. 494].

В современном экономическом словаре, денежные средства - средства предприятий в национальной и иностранной валюте, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легкореализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах [41, с. 495].

С точки зрения ученого экономиста Пошерстник Н.В., денежные средства - это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги [40, с. 97].

Таким образом, наиболее полное и четкое определение денежных средств дают Станковской И.К. и Стрелец И.А., так как авторы охватывают все аспекты данного участка бухгалтерского учета.

Категория денежных средств тесно связано с такими определениями как:

- денежные ресурсы предприятия - это совокупность собственных денежных доходов и поступлений извне, предназначенных для выполнения финансовых обязательств предприятия, финансирования текущих затрат и затрат, связанных с развитием производства;

- денежные потоки - это движение денег при выполнении ими своих функций в наличной и безналичной формах, обслуживающих реализацию товаров, а также нетоварные платежи и расчеты в хозяйстве [48, с. 99].

Данное исследование посвящено изучению движения денежных средств, их учету и контролю в действующих предпринимательских структурах. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности, она необходима;

- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход [24, c. 289].

Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию - это, по сути, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Сумма должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей.

Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денежных средств на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала [29, c. 302].

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

- расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

- инвестировать в доходные проекты других субъектов экономической деятельности с целью получения выгодных процентов;

- уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;

- обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и т.д. [38, c. 195].

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

В Российской Федерации разработана и действует национальная система бухгалтерского учета, базирующаяся на специфике экономических отношений и традиций государства.

Регулирование учета в России осуществляется посредством издания нормативных правовых актов, имеющих различную юридическую силу.

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий [23, c. 796].

В основе организации и ведения бухгалтерского учета лежат общие правила, принимаемые и исполняемые всеми участниками хозяйственной деятельности. Эти правила регламентируются законодательными и нормативными актами на уровне государства. В нормативных документах определяется порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий и организаций, являющихся юридическими лицами.

Основными целями государственного регулирования бухгалтерского учета в организации являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности [45, c. 545].

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета денежных средств организации, являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, в том числе и по отношении к учету движения денежных средств [2, статья 3].

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть I и II, представляет собой свод федеральных законов Российской Федерации, регулирующих гражданско-правовые отношения, которые могут возникнуть при расчетах денежными средствами. Устанавливает правила и нормы отношений продавца и покупателя при расчетах денежными средствами, а также регулирует очередность погашения задолженностей, при недостаточности денежных средств на расчетном счете [1].

3. Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2012). Целью настоящего Федерального закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества [4].

4. Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 27.06.2011) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Данный федеральный закон рассматривает сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, обязанности кредитных организаций, применяющих контрольно-кассовую технику, контроль за применением контрольно-кассовой техники [3].

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина Российской Федерации от 24.03.2000 г. №31н). Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе и учета денежных средств, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации [8].

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н. Данное положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций), особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли. Иные вопросы отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны решаться организацией исходя из правил, установленных для соответствующих видов активов и обязательств, стоимость которых выражена в рублях [11, пункт 1].

7. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утв. Банком России 03.10.2002 №2-П) (ред. от 12.12.2011) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002 №4068), регулирует осуществление безналичных расчетов по счетам в формах, установленных законодательством, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов [13].

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации №43н от 06.07.1999 г. Данное положение разработано в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации [12, статья 1].

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 №106н. Данное положение разработано в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Данное положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, в том числе вопросов касающихся расчетов денежными средствами организации [10, статья 1].

10. Инструкция Центрального банка РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93 г. №18. Инструкция предполагает следующие основные положение: (письмо банка)

1. Предприятия, независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

2. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

4. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

5. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий.

6. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками и т.д. в соответствии с инструкцией порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации [5, пункт 1].

11. Инструкция Банка России от 30.03.2004 №111-И (ред. от 29.03.2006) «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.04.2004 №5779). Согласно данной инструкции Банк России устанавливает определенный порядок обязательной продажи части валютной выручки резидентов на внутреннем валютном рынке Российской Федерации [6].

12. Письмо Министерства Финансов России «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах с организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31 октября 1994 года №142 (Минфина РФ с измен. от 16.07.1996 №62) регулирует бухгалтерский учет векселей, выданных непосредственно покупателям.

Получение поставщиком товарного векселя не является погашением кредиторской задолженности покупателя, поскольку такой вексель выдается в счет отсрочки платежа. Поэтому, если поставщик определяет выручку в целях налогообложения «по оплате», то до момента фактического получения от покупателя денежных средств по векселю, налоги в бюджет не начисляются. Покупатель в свою очередь до момента погашения векселя не может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным материальным ценностям [7].

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н. План счетов - это система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта. Построение плана счетов обеспечивает согласованность учётных показателей с показателями действующей отчётности. В плане счетов для учета денежных средств предусмотрен счет 50 «Касса», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации; счет 51 «Расчетные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях; счет 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами; счет 55 «Специальные счета в банках», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению; счет 57 «Переводы в пути», который предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению; счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы; счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации [14].

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у них денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется её платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения.

2. Учет движения наличных и безналичных денежных средств организации

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот.

В плане счетов для учета движения денежных средств предусмотрен раздел «Денежные средства», который включает в себя счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета», счет 55 «Специальные счета в банках», счет 57 «Переводы в пути», счет 58 «Финансовые вложения».

В бухгалтерском учете для учета наличных денежных средств используют счет 50 «Касса», счет активный, балансовый. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными [35, с. 56].

Для приема, хранения и расходования наличных денег каждая организация имеет кассу. В кассе организации помимо наличных денег также могут находиться денежные документы, например, почтовые марки, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и прочие.

В соответствии с инструкцией Центрального Банка Российской Федерации «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым обслуживающим банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Лимит кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации. О сумме предоставленного лимита организация уведомляет другие банки, где открыты ей соответствующие счета. Для организации, не представившей расчет на установление лимита кассы ни в одном из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей [52, c. 203].

За несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита вводится штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. На руководителя организации, допустившей указанные нарушения, налагается административный штраф в размере установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда [35, с. 55].

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций.

Движение денежных средств в кассе организации состоит из двух основных стадий:

Стадии поступлении (прихода) денежных средств в кассу;

Стадии выбытия (расхода) денежных средств из кассы.

На стадии поступления касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (ф. №КО - 1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. На квитанции кассир указывает также дату приема денег и заверяет свою подпись печатью. Печать на квитанцию ставится так, чтобы краешек заходил на сам приходный ордер. После того как деньги поступают в кассу, кассир отрывает квитанцию к приходному кассовому ордеру по линии отреза и выдает ее на руки лицу, сдавшему деньги, а сам кассовый ордер оставляет в кассе.

К основным способам поступления наличных денежных средств в кассу организации относят:

- Поступление из банка по чеку на выплату заработной платы сотрудникам, на хозяйственные, операционные и командировочные расходы. В бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дебет 50 Кредит 51 на сумму поступивших наличных денежных средств в кассу с расчетного счета;

- Поступление в виде выручке от покупателей и заказчиков за отгруженные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Бухгалтер производит следующую запись:

Дебет 50 Кредит 62 на сумму выручки полученной в кассу организации;

- Поступление в виде кредитов или займов, полученных от кредитных или других организаций. В бухгалтерском учете делают записи:

Дебет 50 Кредит 66 на сумму полученных краткосрочных кредитов и займов

Дебет 50 Кредит 67 на сумму полученных долгосрочных кредитов и займов;

- Поступление в виде возврата авансов или займов, ранее выданных другим организациям. В бухгалтерии производят следующую запись:

Дебет 50 Кредит 60 на сумму возврата поставщиками полученных ранее авансов, предварительной оплаты;

- Поступление наличных денежных средств при осуществлении операции, связанных с расчетами по оплате труда персонала организации, с персоналом по прочим операциям, учредителями и другими. При этом оформляются следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 70 на сумму поступивших наличных денежных средств, связанных с расчетами по оплате труда персонала организации;

Дебет 50 Кредит 73 на сумму поступивших наличных денежных средств, связанных с расчетами с персоналом по прочим операциям;

Дебет 50 Кредит 75 на сумму поступивших наличных денежных средств, связанных с расчетами с учредителями.

На стадии выбытия выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (ф. №КО - 2) или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

Поступающие в кассу организации наличные денежные средства в первую очередь должны сдаваться на расчетный счет организации в банке. При этом бухгалтером делается следующая запись:

Дебет 51 Кредит 50 на сумму сданных наличных денежных средств на расчетный счет из кассы организации.

В остальных случаях наличные денежные средства могут выдаваться (расходоваться) из кассы организации на следующие цели:

- Под отчет на хозяйственные и операционные расходы. В бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дебет 71 Кредит 50 на сумму выданных в под отчет денежных средств;

- На командировочные расходы. Бухгалтер оформляет данную операцию следующей записью:

Дебет 71 Кредит 50 на сумму выданных денежных средств на командировочные расходы;

- На выплату заработной платы. Бухгалтер отражает следующую запись:

Дебет 70 Кредит 50 на сумму выданной заработной платы;

- На выплату пособий по социальному страхованию. При этом делается следующая проводка:

Дебет 69 Кредит 50 на сумму выплаченного пособия;

- На выдачу займов (ссуд) работникам организации. Бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 73 Кредит 50 на сумму выданного займа (ссуды) работникам;

- На выплату компенсаций за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок. При этом в бухгалтерском учете производится следующая проводка:

Дебет 73 Кредит 50 на сумму выплаченной компенсации;

- На закупку товарно-материальных ценностей и другое. Работник бухгалтерии оформляет данную операции следующей проводкой:.

Дебет 60 Кредит 51 на сумму закупленных товарно-материальных ценностей.

Выписываются приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером [31, c. 412].

Денежные средства отдельному лицу, не работающему на данном предприятии, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму.

Денежные средства по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств [33, c. 433].

Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. №КО-3), и документу присваивается порядковый номер.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций организации обязана вести кассовую книгу (ф. №КО-4), которая ведется кассиром. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруют, прошнуровывают и опечатывают сургучной (обычно круглой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано страниц.» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира.

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег, кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня. Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассиров [37, c. 683].

В бухгалтерском учете для учета безналичных денежных средств используют счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета», счет 55 «Специальные счета в банках», счет 57 «Переводы в пути», счет 58 «Финансовые вложения».

Безналичные расчеты - это расчёты (платежи), осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения; организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии, как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов [34, c. 559].

Счет 51 «Расчетные счета» - счет активный, балансовый, предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту - отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Расчетные счета в кредитных организациях открываются на основании документов, перечень которых установлен действующим законодательством. К таким документам относится:

- свидетельство о регистрации, выданное регистрационных органом;

- копии устава и учредительного договора организации, заверенные нотариально;

- свидетельство о постановки организации на учет в налоговой инспекции, Пенсионном Фонде и других внебюджетных фондах Российской Федерации;

- заявление на открытие расчетного счета;

- протокол собрания учредителей об избрании руководителя организации;

- приказ по организации о назначении главного бухгалтера;

- карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера;

- договор на банковское обслуживание, именуемые в Гражданском кодексе Российской Федерации договором банковского счета [44, с. 122].

Все документы, представляемые в банк для открытия счета, в том числе карточки с образцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера (и их заместителей), остаются в банке. После проверки указанных документов банк открывает организации расчетный счет и присваивает ему номер. Информация об открытии счета в пятидневный срок передается банком в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете данная организация. Обслуживание организации в банке осуществляется согласно договору банковского счета, в котором определяются обязанности банка и клиента, порядок расчетов банка с клиентом, ответственность сторон за обеспечение тайны по операциям расчетного и других счетов, а также указываются реквизиты сторон.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Движение денежных средств по расчетному счету в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Дебет 51 Кредит 50 на сумму поступивших денежных средств из кассы;

Дебет 51 Кредит 55 на сумму неиспользованных средств аккредитивов и чековых книжек;

Дебет 51 Кредит 57 на сумму денежных средств, числящихся в пути;

Дебет 51 Кредит 62 на сумму поступивших денежных средств от покупателей;

Дебет 51 Кредит 66 на сумму поступивших краткосрочных кредитов и займов [33, c. 436].

Списание денежных средств с расчетного счета производится на основании документов поступающих из организации в банк, это могут быть платежное поручение. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Дебет 55 Кредит 51 на сумму зачисленных денежных средств в аккредитивы;

Дебет 60 Кредит 51 на сумму погашенной задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

Дебет 71 Кредит 51 на сумму перечисленных денежных средств под отчет работнику организации;

Дебет 73 Кредит 51 на сумму предоставленных займов работникам организации [33, c. 437].

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету [23, c. 786].

В Российской Федерации Центральным банком установлены следующие формы безналичных расчетов:

- Расчёты платёжными поручениями;

- Расчёты по аккредитивам;

- Расчёты чеками;

- Расчёты по инкассо [13].

Безналичные расчеты осуществляются следующими платежными документами:

Платёжное поручение - это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платёжные поручения могут быть в бумажном и электронном виде (например, в системе клиент-банк).

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву), осуществить платеж в пользу бенефициара (получателя средств по аккредитиву) указанной в аккредитиве суммы по представлении последним в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путём выставления чеков, чекодержателем - лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Инкассо - посредническая банковская операция по передаче денежных средств от плательщика к получателю через банк с зачислением этих средств на счёт получателя. За выполнение инкассо банки взимают комиссионные.

Платёжное требование - это расчётный документ, содержащий требование кредитора (поставщика) к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк [41, c. 468].

Для учета расчетов по чекам и аккредитивам используют счет 55 «Специальные счета в банках», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55/1 «Аккредитивы» - учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается в бухгалтерском учете:

Дебет 55/1 Кредит 51

Дебет 55/1 Кредит 52

Дебет 55/1 Кредит 66 и другие.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило:

Дебет 60 Кредит 55/1.

Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены;

Дебет 51 Кредит 55/1

Дебет 52 Кредит 55/1.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

55/2 «Чековые книжки» - учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается:

Дебет 55/2 Кредит 51

Дебет 55/2 Кредит 52

Дебет 55/2 Кредит 66.

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, то есть в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации):

Дебет 76 Кредит 55/2.

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются:

Дебет 51 Кредит 55/2

Дебет 52 Кредит 55/2.

Аналитический учет по субсчету 55/2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

55/3 «Депозитные счета» - учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией:

Дебет 55/3 Кредит 51

Дебет 55/3 Кредит 52.

При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу [45, c. 593].

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. В плане счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета». По дебету - отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту - отражается списание денежных средств с валютных счетов организации [48, c. 756].

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52/1 - «Валютные счета внутри страны»,

52/2 - «Валютные счета за рубежом».

Для переводов в пути предназначен счет 57 «Переводы в пути», который обобщает информацию о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно [46, c. 436].

3. Методика анализа движения денежных средств организации

Цель анализа денежных потоков - это получение информации о направлениях поступления и расходования денежных средств и изучение влияния внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на изменение денежных потоков [15, c. 222].

Движение денежных средств организации по времени представляет собой денежный поток. Поступление денежных средств - это положительный денежный поток, а выбытие - отрицательный. Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности называется чистым денежным потоком [49, c. 326].

Основными задачами анализа движения денежных средств являются:

1. Проанализировать состав и структуру денежных потоков по видам деятельности и направлениям.

2. Изучить динамику денежных потоков.

3. Оценить оптимальность денежных потоков организации.

4. Проанализировать оборачиваемость денежных средств.

5. Выявить и измерить влияние факторов на формирование денежных потоков.

6. Изыскать резервы улучшения использования денежных средств и разработать рекомендации по увеличению притока денежных средств [27, c. 268].

Анализ денежных потоков проводится в 6 этапов:

- на первом этапе анализируется состав, структура и динамика положительного денежного потока;

- на втором этапе - состав, структура и динамика отрицательного денежного потока;

- на третьем этапе анализируется сбалансированность положительного и отрицательного денежных потоков и определяется чистый денежный поток;

- на четвертом этапе определяется роль и место чистой прибыли в формировании чистого денежного потока и определяется влияние различных факторов на чистый денежный поток;

ОФВ от прод - однодневная фактическая выручка от продаж.

- на шестом этапе проводится коэффициентный анализ движения денежных средств. Коэффициентный анализ представляет собой неотъемлемую часть анализа денежных потоков. С его помощью изучаются уровни и их отклонения от плановых и базисных значений различных относительных показателей, характеризующих денежные потоки, а также рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации [18, c. 195].

Прежде всего, коэффициентный анализ денежных потоков дает представление о возможности организации генерировать необходимую величину поступления денежных средств для поддержания платежеспособности, т.е. своевременно и в полном объеме погашать краткосрочные обязательства перед кредиторами, персоналом, налоговыми органами, внебюджетными фондами и т.д. [30, c. 190]

Порядок расчета и экономическое содержание коэффициентов представлены в приложении 2.

Для анализа движения денежных средств используется прямой и косвенный метод.

Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформированных на основе кассового метода путем включения в отчет хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями [21, c. 163].

Методической основой прямого метода анализа денежных потоков является балансовый метод, который не учитывает временной ценности денег, и предполагает расчет остатка денежных средств на основе выражения:

ДСнп + ДПп - Дпо = ДСкп (1.3)

где ДСнп; ДСкп - остаток денежных средств на начало и конец периода соответственно;

ДПп - поступление денежных средств за период; ДПо - выбытие денежных средств за период [20, c. 186].

Этот метод основан на сравнении показателей, содержащихся в форме №4 «Отчет о движении денежных средств», исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей, притока и оттока денежных средств в общем объеме положительных и отрицательных денежных потоков) за отчетный период, а также оценке динамики исследуемых показателей. Положительная динамика чистого денежного потока по текущей деятельности характеризует масштабы роста финансового потенциала организации [47, c. 432].

Прямой метод основан на исчислении притока денежных средств и их оттока, то есть исходным элементом является собственно движение денежных средств, выявляемое по данным счетов бухгалтерского учета [32, c. 303].

Прямой метод предполагает идентификацию всех проводок, затрагивающих дебет денежных счетов (приток денежных средств) и кредит денежных счетов (отток денежных средств) [26, c. 348].

Последовательный просмотр всех проводок обеспечивает помимо прочего группировку оттоков и притоков денежных средств по обособленным выше видам деятельности (текущая, инвестиционная и др.). Поскольку при реализации прямого метода анализа расчеты делают исходя из счетов, с формальных позиций анализ денежного потока можно выполнить на любую дату [22, c. 564].

Недостаток прямого метода заключается в том, что он не раскрывает взаимосвязь полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств [39, c. 98].

В ходе анализа необходимо рассчитывать показатели структуры поступлений и платежей по видам деятельности, а также показатели динамики (темпы прироста) поступлений и платежей. Оценивая чистые денежные потоки по видам деятельности необходимо иметь ввиду следующее:

- чистый денежный поток по текущей деятельности должен быть положителен. Положительный денежный поток от текущей деятельности - это свидетельство успешной деятельности организации и возможности дальнейшего развития за счет собственных средств;

- чистый денежный поток по инвестиционной деятельности должен быть отрицательным (то есть платежи должны превышать поступления; поскольку инвестиционная деятельность связана с приобретением и продажей внеоборотных активов), это свидетельствует о том, что осуществляются значительные инвестиции во внеоборотные активы и, вероятно, расширяются производственные мощности предприятия;

- чистый денежный поток по финансовой деятельности должен быть положительным, это свидетельствует о том, что организация финансирует свою расширяющуюся деятельность за счет внешних источников (а не только нераспределенной прибылью и кредиторской задолженностью [50, c. 294].

Для стабильной развивающейся организации платежи и поступления по текущей деятельности должны преобладать в совокупных поступлениях и платежах [28, c. 87].

Растущая организация характеризуется положительными темпами прироста показателей денежных потоков, которые должны соответствовать динамике финансовых результатов (форма №2) [17, c. 514].

При анализе движения денежных средств используется косвенный метод. Косвенный метод анализа денежных потоков позволяет определить влияние различных факторов финансово-хозяйственной деятельности организации на чистый денежный поток, помогает вовремя обнаружить негативные тенденции и своевременно принять адекватные меры по предотвращению возможных негативных финансовых последствий [25, c. 577].

Косвенный метод позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков косвенным методом ведется от показателя чистой прибыли с корректировками на статьи, не отражающие движение реальных денежных средств. Косвенный метод применяется для оценки движения денежных средств по видам деятельности и базируется на основе изучения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» [19, c. 304].

Недостатком данного метода является высокая трудоемкость и необходимость привлечения внутренних данных бухгалтерского учета [16, c. 600].

денежный движение касса лимит

Список литературы

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учебно - экономической пособие. - 2-е изд., испр. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2006. - 256 с.

2. Алексеева А.И., Малеева А.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие для студентов вузов. - М.: КноРус, 2007. - 671.

3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 547 с.

4. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2009. - 208 с.

5. Бариленко В.И., Кузнецов С.И., Плотникова Л.К., Кайро О.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие - М., 2006. - 380 с.

Размещено на Allbest.ru