Развитие двойной бухгалтерии в Европе в период XV–XVIII вв.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Развитие двойной бухгалтерии в Европе в период XV-XVIII вв.

1. Развитие учета в Италии

Двойная бухгалтерия возникла вначале на практике. Позже появилась печатная двойная бухгалтерия, которая была связана с именами Луки Пачоли и Бенедето Котрульи («О торговле и совершенном купце», написан в 1458 г., издан в 1573 г.). Трактат Л. Пачоли «Трактат о счетах и записях» (1494 г.) - это единственный труд, который имел и имеет самую высокую популярность среди бухгалтеров.

В период 15-18 вв. в Италии сформировались два подхода к толкованию бухгалтерского учета:

юридический, который получил в этот период наибольшее распространение;

экономический, представителем которого явился Вентури (1652 г.).

Исходя из двух указанных подходов к учету, итальянские авторы выдвигали следующие цели учета:

А) своевременное выявление долгов и требований. Данная цель является юридической направленности, объектом учета считались права и обязанности;

Б) надлежащее устройство дел - минимизация затрат и эффективность предприятия (экономическая трактовка).

Итальянские ученые значительно расширили предмет бухгалтерского учета: Пачоли и Котрульи - в торговле; Казанова - в судостроении; ди Пиетро - в монастырском хозяйстве, банках; Москетти - в промышленности; Флори - в государственных организациях; Вентури - в сельском хозяйстве.

От итальянцев следовали предложения о проведении инвентаризации. Пачоли считал, что в описи вначале должны располагаться более ценные вещи, в конце - ценности наименьшей стоимости. Кроме того, он ввел требование о проведении инвентаризации на одну дату (критический момент).

Более полное учение об инвентаризации принадлежит ди Пиетро. Он предложил классификацию инвентаризации в разрезе объектов, оценка ценностей.

В этот период оценка товаров в учете производилась на основе следующих методов:

по текущим рыночным ценам;

по ценам приобретения;

в натуральном выражении для комиссионных товаров.

Пачоли и Тольенте считали, что закрытие результатных счетов должны производиться в Главной книге, что нарушало тождество систематической и хронологической записей. Мантини ликвидировал это нарушение и ввел обязательность закрытия счетов в журнале, а затем в Главной книге. Любой факт может быть отражен в Главной книге только на основе записей в журнале.

Флори разделил счета на счета капитала, операционные счета (прибыль и убытки), торговые счета (товары), счета расчетов.

Скали выделил имущественные, собственные счета, счета расчетов.

В этот период итальянцы пытались объяснить природу двойной записи, но это им не удалось. Пачоли предложил два постулата:

сумма дебетовых оборотов равна сумме кредитовых оборотов;

сумма дебетового сальдо равна сумме кредитового сальдо одной и той же системы счетов;

Отсутствие на практике деления учета на синтетический и аналитический, приводило к перегруженности баланса. Отсюда часто возникали арифметические ошибки, которые не выверялись, а списывались на счет «Прибыль и убытки».

Термин «баланс» итальянцы связывали с отчетом банка Медичи (1495 г.). Более полное учение о балансе и отчетности принадлежит ди Пьетро. Флори представил классификацию баланса на заключительный и промежуточный.

Двойная запись выводилась из бухгалтерского баланса. Попытки объяснения двойной записи итальянскими авторами сводилась к рассмотрению баланса и влиянию баланса на его составные части.

В учете затрат Казановой была предложена позаказная калькуляция в судостроении. А ди Пиетро предложил калькуляцию по центрам ответственности.

В этот период Манчини было предложено ряда вспомогательных книг, т.е. Деление учета на синтетический и аналитический. Постулаты Манчини звучат следующим образом:

сумма оборотов к аналитическим счетам равна обороту по синтетическому счету;

В отличие от Италии во Франции, во-первых, господствовала экономическая трактовка учета, главной целью которой являлось повышение эффективности хозяйственной деятельности (например, у Савари мы находим, что учет - это одна из отраслей науки об управлении. Аналогичное определение дал Кенэ.); во-вторых, французские авторы выводили двойную запись не из баланса, а из счетов.

В этот период внесли свой вклад в развитие бухгалтерии следующие авторы:

Меннгр ввел сложную проводку.

Мендес сформулировал правило осуществления бухгалтерских записей: дебетуем все, что поступает; кредитуем все, что выходит.

Баррем ввел четыре правила:

счет дебетуется при поступлении ценностей;