2

«Агентство оценки «Эксперт» ООО

Акт сдачи-приемки оказанных услуг от 08.06.2009 г.

Документ оформлен верно

3

Фирма «ПОСТ-строй» ООО

Акт №000454 от 19.06.2009 г., Акт о приемке выполненных работ (ф.КС-2) №1 от 19.06.2009 г., Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф.КС-3) от 19.06.2009 г.

Это унифицированные формы ПУД. Документы оформлены верно, Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф.КС-3) составлена на основе Акт о приемке выполненных работ (ф.КС-2).

4

«Новый мир» ООО

Товарная накладная № Н6-0903 от 22.06.2009 г. (ф. № ТОРГ-12)

Счет-фактура № Н6-0903 от 22.06.2009 г.

Это унифицированные формы ПУД. Документ оформлен верно. Однако отсутствует подпись лица, принявшего ТМЦ по данной накладной (Крюков А.О.)

Документ оформлен верно. В выставленной счет - фактуре в строке 2 указано полное и сокращенное наименование продавца.

5

«ККС» ОАО

Акт №19608 от 23.06.2009 г. сдачи приемки услуг

Счет-фактура №19957 от 23.06.2009 г.

Отсутствует подпись директора «ООО «ТЦ «Разгуляево»» и печать

В выставленной счет - фактуре в строке 2 не указано полное наименование продавца.

6

«Вятка-Комплект» ООО

Товарная накладная №38 от 26.06.2009 г. (ф. № ТОРГ-12)

Счет-фактура №37 от 26.06.2009 г.

Это унифицированные формы ПУД. Документ оформлен верно. Однако не заполнена информация о должности лица, принявшего ТМЦ по данной накладной (Милихин А.А.), а также дата отгрузки

Документ оформлен верно. В выставленной счет - фактуре в строке 2 указано полное и сокращенное наименование продавца.

7

Перминов И.Л. ИП

Товарная накладная №62902 от 29.06.2009 г. (ф. №ТОРГ -12)

Счет-фактура №62902 от 29.06.2009 г.

Это унифицированные формы ПУД.

В товарной накладной отсутствует подпись покупателя

Счет-фактура оформлен верно

8

«Гранит» ОА ООО

Акт №001009 от 30.06.2009 г.

Документ неунифицированной формы, отсутствует подпись заказчика (ООО «ТЦ «Разгуляево»)

9

«Вятка-Ромил» ООО

Акт на передачу прав № 8 от 30.06.2009 г.

Счет-фактура 00000065 от 30.06.2009 г.

Документы оформлены верно

10

«Кировэнергосбыт» ОАО

Акт электропотребления от 30.06.2009 г.

Счет-фактура №12/31318 от 30.06.2009 г.

Документы оформлены верно

Расчетно-платежные документы

11

«Гранит» ОА ООО

Авансовый отчет №15 от 17.06.09, квитанция к ПКО (приложение С)

Отсутствует подпись руководителя на первой странице авансового отчета;

Сумма в квитанции к ПКО соответствует сумме расходов, указанной на оборотной стороне авансового отчета

12

Перминов И.Л. ИП

Авансовый отчет №16 от 30.06.09, квитанция к ПКО

(приложение С)

Авансовый отчет оформлен верно, суммы в квитанциях к ПКО соответствуют суммам расходов, указанным на оборотной стороне авансового отчета

13

«Новый мир» ООО

На основании проверки можно сделать вывод, что не всегда отгрузочные документы оформляются правильно, не уделяется должное внимание заполнению отдельных реквизитов. Информация о расчетах может быть искажена. Результаты проведения данной процедуры позволяют выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Информация по тем операциям, где в документах отсутствуют отдельные реквизиты, обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.

Проверка соблюдения графика документооборота проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, и на все ли первичные документы он составлен.

Согласно графику документооборота ООО «ТЦ «Разгуляево» (приложение Ж), графики оборота имеются по всем документам, которые используются при операциях по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета фактуры проверяются и подписываются по мере поступления. Журнал регистрации полученных счетов-фактур и книга покупок составляются ежемесячно. Платежные поручения, расходные кассовые ордера составляются по мере выписки, авансовые отчеты - по мере предоставления. В графике документооборота отдельно не указывается лицо, ответственное за создание, проверку, обработку и передачу документа в архив, так как все эти функции выполняет главный бухгалтер ООО «ТЦ «Разгуляево».

При проверке организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации было установлено, что на предприятии соблюдаются правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Накладные и акты сшиваются и хранятся в отдельной папке, которая заводится на каждый квартал года. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков, хранятся в журнале полученных счетов-фактур. По окончании года документы передаются в архив, доступ к которому имеет главный бухгалтер. Первичные учетные документы хранятся не менее пяти лет. Имеется система паролей доступа к бухгалтерской программе «1С: Бухгалтерия 7.7».

4.4 Аудит аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Согласно рабочему плану счетов ООО «ТЦ «Разгуляево», учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками организуется на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Данный счет балансовый, основной, расчетный, активно-пассивный первого вида. К счету предусмотрено открытие 2-х субсчетов:

60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в руб.». На данном счете учитывается задолженность за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

60.2 «Авансам выданные». На нем учитываются суммы выданных авансов и предварительной оплаты.

Проверка карточки счета 60 и оборотно - сальдовой ведомости по счету 60 (приложение Т) позволяет утверждать, что аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику и подрядчику, что соответствует требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

На данном этапе необходимо проверить корректность и своевременность бухгалтерских записей по счету 60:

Таблица 21 - Рабочий документ аудитора. Проверка корректности бухгалтерских записей по типичным хозяйственным операциям на счете 60

Проверяемая организация: ООО «ТЦ «Разгуляево» Период аудита: 01.06.2009 - 30.06.2009 Планируемый уровень существенности ошибки: 56,61 тыс. руб. (для строки 620 ф№1), 29,12 тыс. руб. (для строки 621 ф.№1), 9,87 тыс. руб. (для строки 240 ф.№1)
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов (по данным карточки счета 60)	Первичный учетный документ	Сумма, отраженная в бухгалтерском учете, руб.	Выводы аудитора
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
Отражены услуги по проведению технического обследования конструкций здания, оказанные ИП Рожин Д.Н.	08.3	60.1	Акт сдачи приемки проектно сметной документации от 03.06.2009 г.	20000,00	Верно
Отражены расходы по оценке имущества, оказанные ООО «Агентство оценки Эксперт»	91.2	60.1	Акт сдачи-приемки оказанных услуг от 08.06.2009 г.	7000,00	Целесообразно относить подобные расходы на счет 26. Иначе - искажаются обороты по счету 91
Оказаны услуги по проверке пожарной сигнализации ООО фирмой «Пост-строй»	44.1	60.1	Акт №000454 от 19.06.2009 г., Акт о приемке выполненных работ (ф.КС-2) №1 от 19.06.2009, Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф.КС-3) от 19.06.2009 г.	39523,77	Целесообразно относить подобные расходы на счет 26.
Приобретены строительные материалы у ООО «Новый Мир»	10.1	60.1	Товарная накладная № Н6-0903 от 22.06.2009 г. (ф. № ТОРГ-12)	9043,72	Верно
Отражена сумма НДС по приобретенным у ООО «Новый Мир» строительным материалам	19.3	60.1	Счет-фактура № Н6-0903 от 22.06.2009 г.	1627,88	Верно
Приобретены окна ПВХ у ООО «Вятка-Комплект»	10.1	60.1	Товарная накладная №38 от 26.06.2009 г. (ф. № ТОРГ-12)	17796,61	Верно
Отражена сумма НДС	19.3	60.1	Счет-фактура №37 от 26.06.2009	3203,39	Верно
Приобретена - бумага для ксерокса; - туалетная бумага (ИП Перминов И.Л.)	10.1 10.1	60.1 60.1	Товарная накладная №62902 от 29.06.2009 г. (ф. №ТОРГ -12)	529,66 200,00	Верно
Отражена сумма НДС	19.3	60.1	Счет-фактура №62902 от 29.06.2009 г.	131,34	Верно
Произведена оплата услуг, оказанных ООО «Агентство оценки Эксперт»	60.1	51	Платежное поручение №772 от 29.06.2009, выписка с расчетного счета за 29.06.2009 г.	7000,00	Верно
Погашена задолженность перед ИП Перминов И.Л. через подотчетное лицо	60.1	71.1	Авансовый отчет №16 от 30.06.2009г, квитанция к ПКО	861,00	Верно
Оплачены материалы, поступившие от ООО «Новый Мир», через подотчетное лицо	60.1	71.1	Авансовый отчет №16 от 30.06.2009г, квитанция к ПКО	10671,60	Верно

При выборочной проверке бухгалтерских записей в бухгалтерском учете ООО «ТЦ «Разгуляево» по счету 60.1 была выявлена следующая ошибка: расходы по оценке имущества отнесены непосредственно на счет учета прочих расходов. Это может привести к искажению оборота по счету 91/2 и, как следствие, неправильному отражению финансовых результатов от прочей деятельности в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме того, ООО «ТЦ «Разгуляево» для учета расходов, не связанных непосредственно с основной деятельностью, используют счет 44. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Для учета административно-управленческих расходов, расходов на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходов по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг, других аналогичных по назначению расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». Таким образом, ООО «ТЦ «Разгуляево» рекомендуется включить в рабочий план счетов счет 26.

При проверке расчетов по авансам выданным устанавливаются своевременность и правильность отражения выданных поставщикам авансов (Дт60.2 Кт51 и зачета при расчетах за полученные ценности Дт60.1 Кт60.2). Анализируя сальдо счета 60 по субсчетам в регистрах аналитического учета, необходимо выяснить, по всем ли выданным авансам произведен зачет при выполнении поставки материальных ценностей (выполнении работ и услуг). Контроль за соблюдением этого требования необходим не только для реальности отражения дебиторской и кредиторской задолженностей, но и для своевременности предъявления к зачету НДС.

Таблица 22 - Рабочий документ аудитора. Проверка корректности бухгалтерских записей по учету расчетов по авансам выданным

Проверяемая организация: ООО «ТЦ «Разгуляево» Период аудита: 01.06.2009 - 30.06.2009 Планируемый уровень существенности ошибки: 56,61 тыс. руб. (для строки 620 ф№1), 29,12 тыс. руб. (для строки 621 ф.№1), 9,87 тыс. руб. (для строки 240 ф.№1)
Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов (по данным карточки счета 60)	Первичный учетный документ (приложениеС,У)	Сумма, отраженная в бухгалтерском учете, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
17.06.2009	Отражена оплата услуг ООО ОА «Гранит» по договору №ТО-227 на техническое обслуживание установок охранно-пожарной сигнализации	60.2	71.1	Авансовый отчет №15 от 17.06.09, квитанция к ПКО	7000.00
22.06.2009	Списаны с расчетного счета ООО «ТЦ «Разгуляево» средства в счет оплаты услуг электроэнергии (по договору электроснабжения №841336)	60.2	51	Платежный ордер №841336 от 22.06.2009 г., выписка с расчетного счета от 22.06.2009 г.	154,76
24.06.2009	Списаны с расчетного счета ООО «ТЦ «Разгуляево» средства в счет оплаты услуг электроэнергии (по договору электроснабжения №841336)	60.2	51	Платежный ордер №841336 от 24.06.2009 г., выписка с расчетного счета от 24.06.2009 г.	113123,75
25.06.2009	Списаны с расчетного счета ООО «ТЦ «Разгуляево» средства в счет оплаты услуг электроэнергии (по договору электроснабжения №841336)	60.2	51	Платежный ордер №841336 от 25.06.2009 г., выписка с расчетного счета от 25.06.2009 г.	6086,08
29.06.2009	Перечислены денежные средства ООО «Вятка-Ромил» по счету 7 от 22.06.2009 г.	60.2	51	Платежное поручение №763 от 26.06.2009 г., выписка с расчетного счета от 29.06.2009 г.	10950
29.06.2009	Списаны с расчетного счета ООО «ТЦ «Разгуляево» средства в счет оплаты услуг электроэнергии (по договору электроснабжения №841336)	60.2	51	Платежный ордер №841336 от 29.06.2009 г., выписка с расчетного счета от 29.06.2009 г.	11096,21
29.06.2009	Перечислены средства ООО «Протеже» по договору б/н от 01.06.2007 за июнь 2009 г.	60.2	51	Платежное поручение №764 от 26.06.2009 г., выписка с расчетного счета от 29.06.2009 г.	21500
30.06.2009	Оказаны услуги электроэнергии «Кировэнергосбыт» ОАО за июнь 2009 г.	44.1	60.1	Акт электропотребления от 30.06.2009 г.	101980,74
30.06.2009	Отражена сумма НДС по услугам электроэнергии	19.3	60.1	Счет-фактура №12/31318 от 30.06.2009 г.	18356,53
30.06.2009	Произведен зачет ранее перечисленной суммы аванса	60.1	60.2	-	120337,27
30.06.2009	Оказаны услуги ООО ОА «Гранит»	44.1	60.1	Акт №001009 от 30.06.2009 г.	7000.00
30.06.2009	Произведен зачет ранее перечисленной суммы аванса	60.1	60.2	-	7000,00
30.06.2009	Оказаны услуги ООО «Вятка-Ромил» по установке компьютерной бухгалтерской программы	97	76.5	Акт на передачу прав № 8 от 30.06.2009 г. Счет-фактура 00000065 от 30.06.2009 г.	10950,00
30.06.2009	Произведен зачет ранее перечисленной суммы аванса	76.5	60.2	-	10950,00
30.06.2009	Отражена стоимость юридических услуг, оказанных ООО «Протеже»	44.1	60.1	Акт № 000035 от 30.06.2009 г.	21500,00
30.06.2009	Произведен зачет ранее перечисленной суммы аванса	60.1	60.2	-	21500,00

Проверка корректности бухгалтерских записей по учету расчетов по авансам выданным, что учет на субсчете 60.2 «Авансы выданные» организован верно. По всем выданным авансам произведен зачет. Однако в ходе составления РДА было выявлено, что в текущем периоде сумма авансов, перечисленных ОАО «Кировэнергосбыт», превысила стоимость услуг, отраженных в первичных документах. В этом случае необходимо проверить правильность формирования сальдо по счету 60.2 по контрагенту «Кировэнергосбыт»:

Таблица 23 - Рабочий документ аудитора. Проверка правильности формирования сальдо по счету 60.2, контрагент «Кировэнергосбыт»

Проверяемая организация: ООО «ТЦ «Разгуляево» Период аудита: 01.06.2009 - 30.06.2009 Планируемый уровень существенности ошибки: 56,61 тыс. руб. (для строки 620 ф№1), 29,12 тыс. руб. (для строки 621 ф.№1), 9,87 тыс. руб. (для строки 240 ф.№1)
Сальдо на начало периода, руб.	Обороты за период, руб.	Сальдо на конец периода (по данным ОСВ по счету 60), руб.	Сальдо на конец периода по данным аудитора, руб.	Отклонения (+/-), руб.
	Дебет	Кредит	10123,53	10123,53	Сальдо сформировано верно
-	154,76	101980,74
	113123,75	18356,53
	6086,08
	11096,21
Итого	130460,80	120337,27

Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, необходимо установить наличие оснований для них: договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов, сумму и дату погашения задолженности, - а также правильность отражения в учетных регистрах.

При проверке операций по зачету взаимных требований необходимо выяснить соблюдение условий, определяемых законодательством:

- наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами (образование встречной дебиторской и кредиторской задолженности);

- однородность встречных требований;

- взаимозачету подлежат задолженности, срок которых наступил, не указан или определен моментом востребования;

- документальная обоснованность факта взаимозачета задолженности.

Так 30.06.2009 г. между ООО «ТЦ «Разгуляево» и ООО «АвтоСпецГарант» было подписано Соглашение о зачете взаимных требований (приложение Ф). Требование ООО «ТЦ «Разгуляево» к ООО «АвтоСпецГарант» возникло из договора доступа к использованию (эксплуатации) части земельного участка №37 от 05.01.2009 в размере 10500,00 руб., в т.ч. НДС 1601,69 руб. и договора хранения на складе №55 от 05.01.2009 в размере 7716,32 руб., в т.ч. НДС 1177,07 руб. Требование ООО «АвтоСпецГарант» к ООО «ТЦ «Разгуляево» возникло из счета-фактуры № 23 от 20.01.09 в размере 169374,00 руб., в т.ч. НДС 25836,61 руб. Оба договора и счет-фактура, на основании которых возникали встречные задолженности, приложены к соглашению. Соглашение содержит реквизиты, подписи и печати сторон, что свидетельствует о его правильном оформлении. Встречные требования являются однородными. А значит все условия, для осуществления подобной сделки, выполняются.

При проверке карточки счета 60 за июнь 2009 г. была выявлена следующая запись:

Дт 60.1 «АвтоСпецГарант» - Кт 62.1 «АвтоСпецГарант»=18216,32 руб.

Данная проводка отражает операцию, согласно которой требование ООО «ТЦ «Разгуляево» к ООО «АвтоСпецГарант» на сумму 18216,32 руб., в т.ч. НДС 2778,76 руб., прекращается, а требование ООО «АвтоСпецГарант» к аудируемой организации уменьшается на зачитываемую сумму.

Таблица 24 - Рабочий документ аудитора. Проверка соответствия данных регистров аналитического и синтетического учета ООО «ТЦ «Разгуляево» за июнь 2009 г.

Проверяемая организация: ООО «ТЦ «Разгуляево» Период аудита: 01.06.2009 - 30.06.2009 Планируемый уровень существенности ошибки: 56,61 тыс. руб. (для строки 620 ф№1), 29,12 тыс. руб. (для строки 621 ф.№1), 9,87 тыс. руб. (для строки 240 ф.№1)
Проверяемый показатель	Карточка счета 60	Анализ счета 60 (приложение Х)	Оборотно-сальдовая ведомость (приложениеЦ)	Выводы аудитора
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сальдо на начало периода по счету 60.1 Сальдо на начало периода по счету 60.2 Сальдо на начало периода по счету 60	- - -	- - 12190733,69	х 32309,06 -	12223042,75 х 12190733,69	х 32309,06 32309,06	12223042,75 х 12223042,75	Суммы, отраженные в регистрах аналитического учета, соответствуют суммам в регистрах синтетического учета. В оборотно-сальдовой ведомости сальдо по счету 60 - «развернуто»Сальдо из карточки счета 60 нельзя использовать для составления и анализа БФО, рекомендуется использовать регистры: карточка счета 60.1 и карточка счета 60.2.
Обороты за период счету 60.1 Обороты за период счету 60.2 Обороты за период счету 60	- - 844766,92	- - 7118398,31	611802,69 232964,23 844766,92	6892496,88 225901,43 7118398,31	611802,69 232964,23 844766,92	6892496,88 225901,43 7118398,31
Сальдо на конец периода по счету 60.1 Сальдо на конец периода по счету 60.2 Сальдо на конец периода по счету 60	- - -	- - 118464365,08	х 39371,86 -	18503736,94 х 18464365,08	х 39371,86 39371,86	18503736,94 х 18503736,94

В завершении проверки на данном этапе следует проверить соответствие данных регистров аналитического и синтетического учета (таблица 24). Так как на предприятии бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 7.7», эта процедура имеет меньшее значение и важность, чем, если бы учет велся вручную. Все сводные (синтетические регистры) формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

Полученные результаты позволят повысить доверие аудитора к проверяемым документам.

4.5 Проверка правильности учета налога на добавленную стоимость

Согласно ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем (кроме случаев, обусловленных нормативными документами). Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Кроме того, при проверке учета НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) следует учесть правильность оформления счетов-фактур. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные пунктами 13 и 14, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем.

Таблица 25 - Рабочий документ аудитора. Проверка правильности отражения сумм «входящего» НДС в бухгалтерском учете ООО «ТЦ «Разгуляево»

Проверяемая организация: ООО «ТЦ «Разгуляево» Период аудита: 01.06.2009 - 30.06.2009 Планируемый уровень существенности ошибки: 56,61 тыс. руб. (для строки 620 ф№1), 29,12 тыс. руб. (для строки 621 ф.№1), 9,87 тыс. руб. (для строки 240 ф.№1)
Дата	Хозяйственная операция	Сумма, отраженная в счете-фактуре, руб.	Отражение «входящего» НДС на счетах бухгалтерского учета	Выводы
		Всего покупок, руб.	в т.ч. НДС, руб.
22.06.2009	Приобретены строительные материалы у ООО «Новый Мир»	10671,60	1627,88	Дт19.3 - Кт60.1 = 1627,88	Счет-фактура № Н6-0903 от 22.06.2009 г. составлена правильно, сумма НДС отражена верно
23.06.2009	Отражены услуги, оказываемые ОАО «ККС», за июнь 2009 г.	5566,59	849,15	Дт19.3 - Кт60.1 = 849,15	В счете-фактуре №19957 от 23.06.2009 г. в строке 2 указано отсутствует полное наименование продавца; сумма НДС отражена верно
26.06.2009	Приобретены окна ПВХ у ООО «Вятка-Комплект»	21000,00	3203,39	Дт19.3 - Кт60.1 = 3203,39	Счет-фактура №37 от 26.06.2009 г. составлена правильно, сумма НДС отражена верно
29.06.2009	Приобретена - бумага для ксерокса; - туалетная бумага (ИП Перминов И.Л.)	861,00	131,34	Дт19.3 - Кт60.1 = 131,34	Счет-фактура №62902 от 29.06.2009 г. составлена правильно, сумма НДС отражена верно
30.06.2009	Оказаны услуги электроэнергии «Кировэнергосбыт» ОАО за июнь 2009г.	120337,27	18356,53	Дт19.3 - Кт60.1 = 18356,53	Счет-фактура №12/31318 от 30.06.2009 г. составлена правильно, сумма НДС отражена верно
30.06.2009	Оказаны услуги ООО «Вятка-Ромил» по установке компьютерной бухгалтерской программы	10950,00	Без НДС	-	Счет-фактура 00000065 от 30.06.2009 г. составлена правильно, сумма НДС отражена верно

При выборочной проверке документов, было выявлено, что счет-фактура №19957 от 23.06.2009 г., предъявленная ОАО «Кировские коммунальные системы», оформлена неверно. Постановлением Правительства РФ от 26 мая 2009 г. N 451 утверждены изменения, вносимые в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 «Об утверждении правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В соответствии с п. 2 Изменений в строке 2 счета-фактуры указывается полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Следовательно, счет-фактура №19957 от 23.06.2009 г., предъявленная ОАО «Кировские коммунальные системы», не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Счета-фактуры, поступающие в ООО «ТЦ «Разгуляево» от поставщиков, регистрируются в журнале полученных счетов-фактур (приложение Ш) и в книге покупок (приложение Щ) в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг). Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, необходимо сверить соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге покупок.

Таблица 26 - Рабочий документ аудитора. Проверка достоверности отражения сумм НДС в книге покупок ООО «ТЦ «Разгуляево»

Проверяемая организация: ООО «ТЦ «Разгуляево» Период аудита: 01.06.2009 - 30.06.2009 Планируемый уровень существенности ошибки: 56,61 тыс. руб. (для строки 620 ф№1), 29,12 тыс. руб. (для строки 621 ф.№1), 9,87 тыс. руб. (для строки 240 ф.№1)
Дата и номер счета-фактуры	Наименование продавца	Сумма НДС по счету-фактуре, руб.	Сумма, отраженная в книге продаж ООО «ТЦ «Разгуляево», руб.	Сумма, подлежащая отражению в книге продаж по данным аудитора, руб.	Выводы
Счет-фактура № Н6-0903 от 22.06.2009 г.	ООО «Новый Мир»	1627,88	1627,88	1627,88	-
Счет-фактура №19957 от 23.06.2009 г.	ОАО «ККС»	849,15	849,15	-	Счет-фактура оформлена неверно, отсутствует основание на вычет НДС
Счет-фактура №37 от 26.06.2009 г.	ООО «Вятка-Комплект»	3203,39	3203,39	3203,39	-
Счет-фактура №62902 от 29.06.2009 г.	ИП Перминов И.Л.	131,34	131,34	131,34	-
Счет-фактура №12/31318 от 30.06.2009 г.	ОАО «Кировэнергосбыт»	18356,53	18356,53	18356,53	-
Счет-фактура 00000065 от 30.06.2009 г.	ООО «Вятка-Ромил»	-	-	-	-

Общая сумма НДС, подлежащая вычету и отраженная в книге покупок, отражается по строке 350 налоговой декларации по НДС (приложение Э).

4.6 Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

Основная цель проверки правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками - определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности ООО «ТЦ «Разгуляево» (приложение Ю). В ходе проверки следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса, соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица 27 - Рабочий документ аудитора. Проверка тождественности данных регистров синтетического учета с данными строки 621 формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Проверяемая организация: ООО «ТЦ «Разгуляево» Период аудита: 01.06.2009 - 30.06.2009 Планируемый уровень существенности ошибки: 56,61 тыс. руб. (для строки 620 ф№1), 29,12 тыс. руб. (для строки 621 ф.№1), 9,87 тыс. руб. (для строки 240 ф.№1)
Кредиторская задолженность перед поставщиками на 30.06.2009г. по данным оборотно - сальдовой ведомости (сальдо по Кт счета 60.1), руб.	Кредиторская задолженность перед поставщиками на 30.06.2009г. по данным оборотно -сальдовой ведомости, тыс. руб.	Кредиторская задолженность перед поставщиками на 30.06.2009г. по данным бухгалтерского баланса (строка 621)	Отклонение (+/-), тыс. руб.
18 503 736,94	18 504	18 521	+17

Таким образом, в бухгалтерском балансе ООО «ТЦ «Разгуляево» по строке 621 «Поставщики и подрядчики» неверно отражено сальдо по счету 60.1. Это, в свою очередь, может вызвать искажение по строкам 240 и 620 бухгалтерского баланса:

Таблица 28 - Рабочий документ аудитора. Проверка правильности раскрытия информации форме №1 «Бухгалтерский баланс»

Проверяемая организация: ООО «ТЦ «Разгуляево» Период аудита: 01.06.2009 - 30.06.2009 Планируемый уровень существенности ошибки: 56,61 тыс. руб. (для строки 620 ф№1), 29,12 тыс. руб. (для строки 621 ф.№1), 9,87 тыс. руб. (для строки 240 ф.№1)
Номер строки ф.№1 «Бухгалтерский баланс»	По данным бухгалтерского баланса организации, тыс. руб.	По данным аудитора, тыс. руб.	Отклонение данных бух. учета от данных аудитора(+/-), тыс. руб.
Строка 621 «Поставщики и подрядчики»	18 521	18 504	+17
Строка 620 «Кредиторская задолженность»	22 710	22 779	-68
Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»	2150	2076	+74

Анализируя оборотно - сальдовую ведомость, можно сказать, что данные по строкам 621, 620, 240 ф.№1 «Бухгалтерский баланс» сформированы неверно. Суммы, отраженные в данных строках, не соответствуют суммам, отражающих сальдо соответствующих счетов.

Таблица 29 - Рабочий документ аудитора. Порядок формирования строк 621, 620, 240 ф.№1 «Бухгалтерский баланс» по данным аудитора

Номер строки ф.№1 «Бухгалтерский баланс»	Счета (сальдо которых отражаются в строке)	Сумма сальдо по счету, руб.
Строка 621 «Поставщики и подрядчики»	60.1	18503736,94
Итого по строке 621:		18503736,94
Строка 620 «Кредиторская задолженность»	60.1 62.2 68.1 68.4 68.8 68.10 68.11 69.1 69.2.2 69.2.3 69.3 69.11 70 76.5	18503736,94 2418112,47 154156,00 121631,56 96455,00 54608,37 4195,74 16505,66 161852,01 49656,67 17600,46 164,52 123398,37 1056850,17
Итого по строке 620:		22778923,94
Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»	60.2 62.1 68.2 69.2.1 71 73 76.5 76.АВ	39371,86 663703,44 393650,24 45306,44 15595,38 2903,63 546342,9 368894,63
Итого по строке 240:		2075768,52

4.7 Результаты выборочного аудиторского обследования

По результатам выборочного аудиторского обследования были обнаружены следующие ошибки:

При выборочной проверке бухгалтерских записей в бухгалтерском учете ООО «ТЦ «Разгуляево» по счету 60.1 была выявлена следующая ошибка: расходы по оценке имущества отнесены непосредственно на счет учета прочих расходов. Это может привести к искажению оборота по счету 91/2 и, как следствие, неправильному отражению финансовых результатов от прочей деятельности в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме того, ООО «ТЦ «Разгуляево» для учета расходов, не связанных непосредственно с основной деятельностью, используют счет 44. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Для учета административно-управленческих расходов, расходов на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходов по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг, других аналогичных по назначению расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». Таким образом, ООО «ТЦ «Разгуляево» рекомендуется включить в рабочий план счетов счет 26.

С количественной точки зрения, выявленные ошибки по отдельности и в сумме не превосходят уровень существенности ошибки. Однако с качественной стороны, это может ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской финансовой отчетности ООО «ТЦ «Разгуляево», а именно лиц, анализирующих форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

При выборочной проверке документов, было выявлено, что счет-фактура №19957 от 23.06.2009 г., предъявленная ОАО «Кировские коммунальные системы», оформлена неверно. Постановлением Правительства РФ от 26 мая 2009 г. N 451 утверждены изменения, вносимые в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 «Об утверждении правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В соответствии с п. 2 Изменений в строке 2 счета-фактуры указывается полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Следовательно, счет-фактура №19957 от 23.06.2009 г., предъявленная ОАО «Кировские коммунальные системы», не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Сумма НДС 849,15 руб., указанная в счете-фактуре №19957 от 23.06.2009 г., в июне 2009 г. была включена в состав налоговых вычетов бухгалтерской проводкой:

Дт 68.2 НДС - Кт 19 = 849,15 руб.

Таким образом, была занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за II квартал 2009 г.

Во избежание налоговых санкций, ООО «ТЦ «Разгуляево» следует запросить у ОАО «ККС» счет-фактуру, оформленную в соответствии с предъявляемыми к ней требованиями.

Иначе, возможны следующие штрафные санкции:

1) штраф за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в размере 20% от неуплаченной суммы налога в соответствии со ст. 122 НК РФ:

849,15 руб.*20% = 169,83 руб.

2) пени за уплату налога в более поздний по сравнению с установленным законодательством срок в соответствии со ст. 75 НК РФ. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (с 30.09.2009 г. ставка рефинансирования = 10,00%):

849,15руб.*0,10/300 = 0,28 руб. за каждый день просрочки.

Следует отметить, что согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика. Требования об указании в счете-фактуре полного либо сокращенного наименования (или об одновременном их указании) НКРФ не содержит. Соответственно, указание продавцом в счете-фактуре, например, только своего сокращенного наименования (при условии, что сокращенное наименование указано в учредительных документах и включено в ЕГРЮЛ) не противоречит пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом. Поэтому налоговый орган не может отказать покупателю в вычете по НДС, если счет-фактура оформлен с нарушением какого-либо требования Постановления, но в соответствии с требованиями п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Об этом также свидетельствует арбитражная практика. Таким образом, мы полагаем, что покупателю не может быть отказано к вычету суммы НДС, предъявленной продавцом, по причине указания в счете-фактуре, выданном после вступления в силу постановления Правительства РФ от 26 мая 2009 г. N 451, только полного либо только сокращенного наименования продавца. В то же время не исключено, что отстаивать свое право на получение вычета по НДС в такой ситуации покупателю придется в суде.

При проверке правильности раскрытия информации форме №1 «Бухгалтерский баланс» было выявлено, что данные по строкам 621, 620, 240 сформированы неверно. Суммы, отраженные в данных строках, не соответствуют суммам, отражающих сальдо соответствующих счетов. Данные по строке 621 «Поставщики и подрядчики» искажены на 17 тыс. руб. Искажение - в пределах допустимого уровня существенности ошибки. Данные по строкам 620 «Кредиторская задолженность» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» искажены на 68 и 74 тыс. руб. соответственно. Данное искажение является существенным.

Таким образом, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «ТЦ «Разгуляево» не отражает достоверно финансовое положение на 30 июня 2009 г.

В подобной ситуации аудитору следует модифицировать аудиторское заключение и включить абзац, привлекающий внимание.

Заключение

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. От состояния этих расчетов во многом зависят платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.

Объектом исследования в курсовой работе выступило Общество с ограниченной ответственностью «Торговый центр «Разгуляево». Рассмотрев краткую характеристику предприятия, были сделаны выводы о том, что ООО «ТЦ «Разгуляево» достаточно обеспечено производственными ресурсами, и эффективность их использования с каждым годом растет. Анализ финансового состояния позволяет сказать, что на предприятии в значительной степени преобладают заемные источники финансирования, оно не способно преобразовывать свои активы в денежные средства для погашения краткосрочных обязательств, а значит, присутствует угроза банкротства.

Основная цель проверки заключалась в установлении соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверности отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

В ходе планирования аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками была изучена деятельность ООО «ТЦ «Разгуляево» и среды, в которой она осуществляется, составлена анкета тестов оценки системы внутреннего контроля, был рассчитан уровень существенности, составлены и документально оформлены план и программа аудита.

При выборочном аудиторском обследовании договоров с поставщиками и подрядчиками в ООО «ТЦ «Разгуляево» нарушений выявлено не было: положения данных договоров соответствуют требованиям ГК РФ. Договоры содержат все существенные условия, а, следовательно, риск признания договоров недействительными отсутствует.

В ООО «ТЦ «Разгуляево» не проводится инвентаризация расчетов. Это является ошибкой, так как не соблюдаются требования п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которым организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Отсутствие инвентаризации может привести к тому, что задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные к взысканию, могут быть неверное отражены на счетах бухгалтерского учета.

При проверке организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками было выявлено, что в большинстве случаев ТМЦ, работы, услуги приобретаются по заранее заключенным договорам. Исключение составляют отношения с поставщиками ТМЦ, с которыми налажены постоянные деловые связи: в этом случае договоры не заключаются, ТМЦ могут приобретаться как оптом, так и в розницу, по первичным документам. Если продавец является плательщиком НДС, то к первичным документам прикладывается счет-фактура. Однако, отгрузочные документы не всегда оформляются правильно, не уделяется должное внимание заполнению отдельных реквизитов. Хозяйственные операции своевременно отражаются в бухгалтерском учете ООО «ТЦ «Разгуляево».

Аудит аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками показал, что аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику и подрядчику, что соответствует требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Проверка корректности бухгалтерских записей по учету расчетов по авансам выданным, что учет на субсчете 60.2 «Авансы выданные» организован верно.

По результатам выборочного аудиторского обследования были обнаружены следующие ошибки:

- расходы по оценке имущества отнесены непосредственно на счет учета прочих расходов;

- для учета расходов, не связанных непосредственно с основной деятельностью, используют счет 44. ООО «ТЦ «Разгуляево» рекомендуется включить в рабочий план счетов счет 26;

- при выборочной проверке документов, было выявлено, что счет-фактура №19957 от 23.06.2009 г., предъявленная ОАО «Кировские коммунальные системы», оформлена неверно. Следовательно отсутствуют основания для принятия суммы НДС к вычету. Во избежание налоговых санкций, ООО «ТЦ «Разгуляево» следует запросить у ОАО «ККС» счет-фактуру, оформленную в соответствии с предъявляемыми к ней требованиями.

- при проверке правильности раскрытия информации форме №1 «Бухгалтерский баланс» было выявлено, что данные по строкам 621, 620, 240 сформированы неверно. Суммы, отраженные в данных строках, не соответствуют суммам, отражающих сальдо соответствующих счетов. Данное искажение является существенным.

Таким образом, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «ТЦ «Разгуляево» не отражает достоверно финансовое положение на 30 июня 2009 г.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ(в ред. от 09.04.2009 N 56-ФЗ)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. от 03.06.2009 N 120-ФЗ)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ)

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. последующих изменений)

6. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008 N 863)

7. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Об утверждении правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. Постановления Правительства РФ от от 26.05.2009 N 451).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49-н

9. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 №2-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 N 1964-У)

10. Указание ЦБ РФ от 20.07.2007 №1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»

11. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6.05.1999 №32н в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

12. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению от 31.10.2000г. №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

13. Абрамова А.С. Ошибки в расчетах с дебиторами и кредиторами // Бухгалтерский учет. - 2009. - №6. - с. 10.

14. Аудит: Учебник/Под ред. В.И. Подольского. - М: Аудит, ЮНИТИ, 2001. - 656 с.

15. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. - 464 с.

16. Бычкова С.М., Газарян А.В. и др. Основы аудита: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Бухучет, 2000. - 456 с.

17. Данилевский Ю.А., Шабигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М., ИДФБК-ПРЕСС, 1999. - 543 с.

18. Сунгатуллина Р.Н., Гоголева О.Л., Клинова Е.А., Попов А.А. Существенность и риски в аудиторской деятельности: Монография. - Киров, 2007. - 148 с.

19. Практический аудит: Учебное пособие / Под редакцией доктора экономических наук, профессора Я.В.Соколова - СПб. Издательство «Юридический центр Пресс», 2004. - 864 с.

20. Попов М.В. Аудит расчетов с бюджетом по НДС // Бухгалтерский учет. - 2008. - №17. - с.72-75.

21. Проскуряков А.М. Оценка аудиторского риска // Аудитор. - 2008. - №12. - с. 16-22

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М., ИНФРА-М, 2004. - 410 с.

Приложения

Таблица Б.1 - Аналитический баланс ООО «ТЦ «Разгуляево» (на конец года), тыс. руб.

Актив	2006	2007	2008	Изменение, (+,-)	Пассив	2006	2007	2008	Изменение, (+,-)
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	1	5	21	20	Кредиторская задолженность и просие краткосрочные обязательства	7365	2388	8938	1573
Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы	1489	1246	1559	70	Займы и кредиты	299	1311	940	641
Запасы	3694	4582	361	-3333	Итого краткосрочных обязательств	7664	3699	9878	2214
Итого оборотных (текущих) активов	5184	5833	1940	-3244	Долгосрочный заемный капитал (долгосрочные обязательства)	2511	7045	6973	4462
Внеоборотные активы	5029	10965	21744	16715	Собственный капитал	38	6054	6836	6798
Всего (имущества) активов предприятия	10213	16798	23685	13472	Всего (капитала) пассивов предприятия	10213	16798	23685	13472

Таблица В.1 - Обеспеченность запасов источниками формирования и тип финансовой устойчивости ООО «ТЦ «Разгуляево»

Показатель	На конец 2006г.	На конец 2007г.	На конец 2008г.	Изменение (+,-)
Собственный капитал	38	6054	6836	6798
Внеоборотные активы	5029	10965	21744	16715
Наличие собственных оборотных средств	-4991	-4911	-14908	-9917
Долгосрочные пассивы	2511	7045	6973	4462
Наличие долгосрочных источников формирования запасов	-2480	2134	-7935	-5455
Краткосрочные займы и кредиты	299	1311	940	641
Общая величина основных источников формирования запасов	-2181	3445	-6995	-4814
Общая величина запасов	3694	4582	361	-3333
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств	-8685	-9493	-15269	-6584
Излишек (+) или недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов	-6174	-2448	-8296	-2122
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов	-5875	-1137	-7356	-1481
Тип финансовой устойчивости	IV	IV	IV	х

Таблица Г.1 - Показатели финансовой устойчивости ООО «ТЦ «Разгуляево»

Показатель	Оптимальное значение	На конец 2006г.	На конец 2007г.	На конец 2008г.	Изменение, (+, -)
Коэффициент финансового левериджа (соотношения заемных и собственных средств)	<=1	267,76	1,77	2,47	-265,29
Коэффициент автономии (финансовой независимости)	0.5…0.6	0,004	0,360	0,289	0,285
Коэффициент концентрации заемного капитала	0.4…0.5	1,00	0,64	0,71	-0,29
Коэффициент финансовой устойчивости	>=0.7	0,25	0,78	0,58	0,33
Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов	>Kфл	1,03	0,53	0,09	-0,94
Коэффициент финансирования	>=1	0,004	0,563	0,406	0,402
Коэффициент инвестирования	>=1	0,01	0,55	0,31	0,30
Коэффициент постоянного актива (иммобилизации капитала)	<=1	132,34	1,81	3,18	-129,16
Ресурсоемкость собственного капитала	>=1	268,76	2,77	3,46	-265,30
Коэффициент сохранности собственного капитала	>=1	х	159,32	1,13	х

Таблица Д.1 - Показатели платежеспособности ООО «ТЦ «Разгуляево»

Показатель	Оптимальное значение	На конец 2006г.	На конец 2007г.	На конец 2008г.	Изменение, (+, -)
Коэффициент абсолютной ликвидности	>=0,2	0,0001	0,0014	0,0021	0,0020
Коэффициент критической (промежуточной) ликвидности	>=0,7	0,19	0,34	0,16	-0,03
Коэффициент текущей ликвидности	>=2,0	0,68	1,58	0,20	-0,48
Коэффициент уточненной оценки ликвидности	>=1,1	0,24	0,54	0,09	-0,15
Коэффициент общей ликвидности	>=1	0,22	0,39	0,08	-0,14
Коэффициент покрытия нормальный	<=Kтл	1,48	2,24	1,04	-0,44
Коэффициент общей платежеспособности	>=2	1,00	1,56	1,41	0,41
Коэффициент ликвидности запасов	…	0,48	1,24	0,04	-0,44
Доля оборотных средств в активах	>=0,5	0,51	0,35	0,08	-0,43
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	>=0,1	-0,96	-0,84	-7,68	-6,72
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	0,9…1,0	0,20	0,52	0,17	-0,03
Коэффициент восстановления платежеспособности	>=1	х	х	-0,245	х

Размещено на Allbest.ru