- организацией инвентаризации расчетных операций.

Согласно основной цели, аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы -- приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

Необходимо затребовать также первичные документы по оформлению и отражению в учете расчетных операций:

* товарные накладные, товарно - транспортные накладные, счета, счета-фактуры, приходные ордера, отгрузочные документы, акты приемки выполненных работ (оказанных услуг);

* банковские документы (выписки банка, платежные поручения, реестры чеков);

* кассовые документы (расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру);

* авансовые отчеты;

* акты о взаимозачетах;

* акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17).

При проверке правильности налогообложения операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками необходимо воспользоваться следующими источниками информации:

* журналы регистрации счетов-фактур;

* книга покупок;

* налоговая декларация по НДС.

При ведении учета с использованием компьютерной бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия 7.7» в качестве основных регистров учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используют анализ счета 60 и карточка счета 60, а также Главная книга. Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах в аудируемой организации.

По бухгалтерскому балансу (форма № 1 Бухгалтерской финансовой отчетности) аудитор устанавливает состояние задолженности по расчетам на основании данных раздела II «Оборотные активы» по статьям 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и 240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» и раздела V «Краткосрочные обязательства» по статье 620 «Кредиторская задолженность».

По приложению к бухгалтерскому балансу (форма № 5 Бухгалтерской финансовой отчетности) в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется наличие (на начало и конец отчетного периода) и движение отдельных видов расчетов.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности используется в качестве источника информации для проверки в случае, если в отчетном периоде было существенное списание дебиторской или кредиторской задолженности.

3.2 Оценка существенности

В соответствии с российским и международным стандартами аудитор независим в выборе методики проверки, но ответствен за обнаружение существенных ошибок в бухгалтерской отчетности, именно по этой причине аудитор должен определить уровень существенности.

Для определения общего уровня существенности производится расчет значений по пяти показателям бухгалтерской отчетности, как доли от базовых показателей:

Таблица 11 - Рабочий документ аудитора. Определение единого показателя уровня существенности

Наименование базового показателя	Код строки / форма отчетности	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля (уровень значимости показателя), %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4	5
Прибыль до налогообложения	стр.140/ф.№2	920	5	46,00 (min)
Выручка от продаж без НДС	стр.010/ф.№2	11568	2	231,36
Валюта баланса на конец года	стр.300/ф.№1	23685	2	473,70
Собственный капитал на конец года	стр.490/ф.№1	6836	10	683,60 (maх)
Себестоимость продаж	стр.020+стр.030+стр040/ф.№2	7011	2	140,22

На основе определения данных долей в два этапа рассчитывается усредненный показатель уровня существенности по следующему алгоритму:

На первом этапе находим среднее арифметическое всех значений уровней, записанных в графе 5 таблицы 11:

На втором этапе выделяют наибольшее и (или) наименьшее значения уровней и сравнивают их с полученным средним арифметическим значением.

Если они значительно отличаются от среднего арифметического (более чем на 40-50%), то их отбрасывают при дальнейших расчетах.

В нашем примере:

- наименьшее значение - прибыль до налогообложения 46,00 тыс. руб., отклоняется от среднеарифметического значения на 85,40%

((314,98 -46,00):314,98);

- наибольшее значение - собственный капитал 683,60 тыс. руб., отклоняется от среднеарифметического значения на 117,03% ((683,60-314,98):314,98).

Далее повторяем расчет среднего арифметического значения уровней существенности, приняв решение отбросить значительно отличающиеся значения.

Скорректированный уровень существенности=

тыс. руб.

Полученное значение уровня существенности округлим до 300 тыс. руб., так как величина округления составляет 6,38% от исходной суммы.

Таким образом, уровень существенности, равный 300 тыс. руб. может быть принят для проведения аудита.

Единый уровень распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса:

Таблица 12 - Рабочий документ аудитора. Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

Наименование статьи баланса	Код строки	Сумма статьи, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
1	2	3	4	5
Статьи актива
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	1559	6,58	9,87
Валюта баланса	300	23685	100,00	150,00
Статьи пассива
Кредиторская задолженность	620	8938	37,74	56,61
в том числе: поставщики и подрядчики	621	4598	19,41	29,12
Валюта баланса	700	23685	100,00	150,00

Распределить единый уровень существенности между статьями бухгалтерского баланса можно отдельно по активу и пассиву, т.е. на актив - 300 тыс. руб., на пассив - 300 тыс. руб. Однако целесообразно общий уровень существенности равномерно распределить между активом и пассивом, т.е. и по активу, и по пассиву баланса допустимая ошибка равна 150 тыс. руб.

Уровень существенности определяется путем умножения доли статьи в валюте баланса на единый уровень существенности, приходящийся на валюту баланса (150 тыс. руб.). Например, строка «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» в валюте баланса занимает 6,58%. Частный уровень существенности составит:

150 тыс. руб. х 6,58 : 100% = 9,87 тыс. руб. (графа 5).

Рассчитанные показатели в последующем будут использованы при оценке результатов выборочного аудиторского обследования.

При превышении ошибки уровня существенности ошибка считается значимой, и можно говорить об искажении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Единые требования к пониманию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составляющих частей установлены правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

- отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

- характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;

- цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;

- система внутреннего контроля.

Результаты, полученные в ходе сбора информации о деятельности аудируемого лица, представлены следующим образом:

Таблица 13 - Рабочий документ аудитора: Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Информация о деятельности аудируемого лица.

Проверяемая организация: ООО «ТЦ «Разгуляево»

Период аудита: 01.06.2009 - 30.06.2009

Результаты обследования	Выводы аудитора
1	2
Внешние факторы 1. состояние отрасли: а) отсутствие острой конкуренции в отрасли; б) устойчивые, хорошо налаженные взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками; 2. правовые факторы: а) ведение бухгалтерского учета на общих принципах; б) общая система налогообложения.	Предусмотреть проверку различных видов договоров с поставщиками и подрядчиками, соответствие договоров требованиям ГК РФ
Характер деятельности аудируемого лица 1. текущая производственная деятельность: а) оказание услуг по сдаче в аренду основных фондов; б) заключение договоров с контрагентами на условиях предварительной оплаты; в) наличие долгосрочных контрактов; г) стабильность поставок; 2. Инвестиционная деятельность: а) приобретение основных средств; б) осуществление капитального строительства подрядным способом;	Обратить внимание на выполнение условий договоров, проверить реальность задолженности с поставщиками и подрядчиками, классифицировать задолженность по срокам возникновения, проверить правильность документального оформления и отражения в бухгалтерском учете операций взаимозачета.
3. Особенности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности: а) БФО состоит из ф.№ 1 «Бухгалтерский баланс» и ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках»; б) составление БФО на основе общих правил бухгалтерского учета; в) высокая доля дебиторской задолженности в составе оборотных активов; г) высокая доля кредиторской задолженности в составе краткосрочных обязательств; д) наличие операций взаимозачета.
Цель и стратегические планы а) планирование на 2010 год строительства нового склада, вследствие чего - увеличение объемов закупок ТМЦ; б) перспективные потребности в финансовых ресурсах ; в) переход с 01.01.2010 г. от использования компьютерной бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия 7.7» к «1С:Бухгалтерия 8.0»	Риском хозяйственной деятельности может быть то, что аудируемое лицо не сможет обеспечить уровень возросшей ответственности, связанной с необходимостью оплачивать крупные поставки ТМЦ. Существует риск утраты источников финансирования вследствие неспособности аудируемого лица выполнять соответствующие требования. Необходимо уточнить, ориентирована ли новая компьютерная бухгалтерская программа на особенности осуществляемых хозяйственных операций.
Показатели деятельности Выручка от продаж = 11568 тыс. руб.; Себестоимость = 7011 тыс. руб.; Прибыль от продаж = 4557 тыс.руб.; Чистая прибыль = 782 тыс.руб.; Рентабельность продаж = 39,39%; Коэффициент финансовой устойчивости=0,58; Коэффициент текущей ликвидности = 0,20; Коэффициент обеспеченности собственными средствами = -7,68	Наблюдается рост выручки от продажи (причем ее темпы роста опережают темпы роста себестоимости), прибыли от продажи и чистой прибыли. Рентабельность продаж свидетельствует об эффективности деятельности предприятия. Финансовое состояние ООО «ТЦ «Разгуляево» крайне неустойчивое. «ТЦ «Разгуляево» не в состоянии погашать краткосрочные обязательства за счет имеющейся денежной наличности. При этом оно не способно преобразовывать свои активы в денежные средства для погашения краткосрочных обязательств, а значит, присутствует угроза банкротства. Возможный риск непрерывности деятельности. При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо обратить внимание на соблюдение расчетно-платежной дисциплины со стороны аудируемого предприятия, наличие расчетов по предъявленным претензиям, факты отражения в бухгалтерской учете предъявленных штрафов и пеней.
Система внутреннего контроля (по результатам тестирования) а) выявлен риск по статье 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (в связи с отсутствием инвентаризации расчетов); б) выявлен риск по статье 621 «Поставщики и подрядчики» (в связи с отсутствием инвентаризации расчетов); в) невыполнение договорных обязательств со стороны ООО «ТЦ «Разгуляево»; г) типовая схема корреспонденции счетов не разработана, однако, учет ведется с использованием компьютерной бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия 7.7»; д) осуществляются операции взаимозачета.	Предусмотреть в плане и программе проведение классификации и анализа задолженности по срокам возникновения с целью выявления сомнительной, безнадежной задолженности Необходимо провести выборочную проверку договоров Предусмотреть в плане и программе проверку правильности корреспонденции счетов бухгалтерского учета Предусмотреть в плане и программе проверку правильности осуществления подобных операций

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

Таблица 14 - Рабочий документ аудитора: Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками Анкета тестов оценки системы внутреннего контроля.

Проверяемая организация: ООО «ТЦ «Разгуляево»

Период аудита: 01.06.2009 - 30.06.2009

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа или описание средств контроля	Выводы аудитора
1	Имеется ли служба внутреннего аудита, постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	Отсутствует	Риск неправильного отражения результатов инвентаризации
2	Проводится ли инвентаризация расчетов	Инвентаризация расчетов не проводится	Выявлен РСИИ
3	Имеются ли акты инвентаризации расчетов	Отсутствуют	Выявлен РСИИ
4	Как часто производятся сверки с поставщиками?	Сверки осуществляются без системы, по мере необходимости	Выявлен РСИИ
5	Осуществляется ли текущий контроль за сроками возникновения и погашения задолженности?	По требованию руководства проводится классификация задолженности и ее анализ по срокам возникновения	Снижается риск необнаружения просроченной и безнадежной задолженности
6	Кто осуществляет текущий контроль?	Бухгалтер	Процедуры контроля соответствуют требованиям
7	Предусмотрен ли учетной политикой порядок списания просроченной задолженности?	Предусмотрен. По истечении срока исковой давности, установленного в 3 года, дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию на основании приказа руководителя на финансовые результаты в составе внереализационных доходов и расходов.	Снижается риск неправильного и несвоевременного отражения задолженности на счетах бухгалтерского учета.
8	Отражен ли порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками в учетной политике?	Порядок расчетов зафиксирован в учетной политике	Необходимо проверить соответствие установленного порядка учета действующему законодательству
9	Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов по счету 60 для отражения хозяйственных операций?	Типовая схема корреспонденции не разработана	Возрастает риск, неправильного отражения операций на счетах бухгалтерского учета
10	Используются на предприятии компьютерные бухгалтерские программы?	«1С:Бухгалтерия 7.7»	Использование автоматизированных средств обработки данных позволяет автоматически формировать корреспонденцию счетов по типовым хозяйственным операциям
11	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ?	Проводится	Процедуры контроля соответствуют требованиям
12	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств?	Нет, так как ООО «ТЦ «Разгуляево» само не всегда выполняет договорные обязательства	Необходимо провести выборочную проверку договоров
13	Осуществляется ли поступление ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг без договоров?	Да, по первичным документам (от постоянных поставщиков, например: ООО «БМС», ООО «Новый мир» и т.д.)	Если это постоянный поставщик - то уровень риска низкий, иначе - уровень риска можно считать повышенным
14	Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, отраженных в первичных документах на поступление ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг?	Да	Процедуры контроля соответствуют требованиям
15	Осуществляет ли бухгалтер сверку сумм, отраженных в ПУД, с суммами, числящимся в договоре?	Да	Снижаются ошибки неправильного отражения сумм в бухгалтерском учете и реальности возникающей задолженности
16	Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено лицам, зафиксированным в приказе, или нет ограничений?	Есть список лиц, утвержденный приказом руководителя	Процедуры контроля соответствуют требованиям
17	Имеется ли и соблюдается ли график документооборота?	График документооборота имеется	Необходимо проверить соблюдение графика документооборота
18	Ведется ли аналитический учет?	Аналитический учет ведется по каждому контрагенту	Риск средний
19	Сверяются ли данные аналитического учета и синтетического учета систематически?	Это происходит автоматически, т. к. используется бухгалтерская программа «1С:Бухгалтерия 7.7»	Риск низкий
20	Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах?	НДС выделяется отдельной строкой	Риск низкий, снижается вероятность неправильных расчетов по НДС с бюджетом
21	Регистрируются ли счета-фактуры в отдельном журнале?	Ведется автоматизированный реестр полученных счетов-фактур	Риск низкий
22	Имеются ли операции с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте?	Отсутствуют	Снижается риск неправильного отражения курсовых разниц
23	Возникают ли на предприятии операции по неотфактурованным поставкам?	Отсутствуют	Отсутствует риск неправильного отражения подобных операций в бухгалтерском учете.
24	Осуществляются ли расчеты с помощью векселей?	Отсутствуют	Отсутствует риск неправильного отражения подобных операций в бухгалтерском учете.
25	Применяются ли расчеты с использованием неденежных форм (зачет взаимных требований, перевод долга, переуступка прав требований)?	Осуществляются операции взаимозачета	Предусмотреть в плане и программе проверку правильности осуществления подобных операций

При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности следует обеспечить высокий уровень уверенности, т.е. запланировать и выполнить такой объем аудиторских процедур, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Таким образом, для целей планирования аудита и выявления рисков существенного искажения информации была собрана информация о деятельности аудируемого лица - ООО «ТЦ «Разгуляево», которая в ходе проверки будет постоянно дополняться.

3.4 План и программа аудита

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

* правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

* организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

* организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

* организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 15 - Рабочий документ аудитора. План аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация: ООО «ТЦ «Разгуляево» Период аудита: 01.06.2009 - 30.06.2009 Планируемый уровень существенности ошибки: 56,61 тыс. руб. (для строки 620 ф№1), 29,12 тыс. руб. (для строки 621 ф.№1), 9,87 тыс. руб. (для строки 240 ф.№1)
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения
1	2	3
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	27.07.2009 - 07.08.2009
2	Аудит состояния задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками	27.07.2009 - 07.08.2009
3	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	27.07.2009 - 07.08.2009
4	Аудит аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	27.07.2009 - 07.08.2009
5	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	27.07.2009 - 07.08.2009
6	Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности	27.07.2009 - 07.08.2009

Программа аудита представляет собой развитие общего плана аудита и детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит, с одной стороны, подробной инструкцией, с другой - средством контроля качества.

Таблица 16 - Рабочий документ аудитора. Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация: ООО «ТЦ «Разгуляево» Период аудита: 01.06.2009 - 30.06.2009 Планируемый уровень существенности ошибки: 56,61 тыс. руб. (для строки 620 ф№1), 29,12 тыс. руб. (для строки 621 ф.№1), 9,87 тыс. руб. (для строки 240 ф.№1)
№ п/п	Аудиторские процедуры	Методы получения аудиторских доказательств	Источники информации
1	2	3	4
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками
1.1	Экспертиза договоров с поставщиками	Инспектирование	Договор на техническое обслуживание установок охранно-пожарной сигнализации, электроснабжения, лицензионный договор.
1.2	Экспертиза договоров с подрядчиками	Инспектирование	Договор подряда
2	Аудит состояния задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками
2.1	Анализ состояния задолженности с поставщиками и подрядчиками	Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры	Анализ счета 60, карточка счета 60, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60
2.2	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Инспектирование, подтверждение	Анализ счета 60, карточка счета 60, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60
2.3	Оценка периодичности проведения инвентаризации и правильности отражения ее результатов	Инспектирование	Положение по учетной политике предприятия, анализ счета 60, карточка счета 60.
2.4	Проверка правильности списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Инспектирование	Анализ счета 60, карточка счета 60
3	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.1	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг	Инспектирование	Товарные накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, договоры, авансовые отчеты, квитанции к ПКО, выписки с расчетного счета и платежные поручения, график документооборота
3.2	Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг	Инспектирование
3.3	Проверка законности первичной учетной документации	Инспектирование
3.4	Проверка соблюдения графика документооборота	Инспектирование
3.5	Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД	Инспектирование
4	Аудит аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
4.1	Установление правильности ведения аналитического и синтетического учета и определение сальдо счета 60	Инспектирование, пересчет	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), карточка счета 60, анализ счета 60, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.
4.2	Проверка корректности и своевременности бухгалтерских записей по счету 60	Инспектирование	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), карточка счета 60.
4.3	Проверка правильности отражения операций по зачету взаимных требований	Инспектирование	Карточка счета 60, Соглашение о зачете взаимных требований
5	Проверка правильности учета налога на добавленную стоимость
5.1	Проверка правильности исчисления «входящего» НДС	Инспектирование, пересчет	Счета-фактуры
5.2	Проверка правильности применения налоговых вычетов по НДС и ведения книги покупок	Инспектирование, пересчет	Счета-фактуры, журнал учета полученных счетов-фактур, книга покупок, налоговая декларация по НДС
6	Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
6.1	Проверка тождественности данных регистров синтетического учета с данными формы №1 «Бухгалтерский баланс»		Карточка счета 60, анализ счета 60, оборотно-сальдовая ведомость, форма №1 «Бухгалтерский баланс»
6.2	Проверка правильности раскрытия информации форме №1	Инспектирование, пересчет	Оборотно-сальдовая ведомость, форма №1 «Бухгалтерский баланс»

4. Процедуры получения аудиторских доказательств и результаты выборочного аудиторского обследования

4.1 Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками

Основным документом, определяющим правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам, является договор, заключенный между организацией-заказчиком и поставщиком (подрядчиком). Договоры должны отвечать требованиям норм ГК РФ. Однако на практике формулировки предметов проверяемых договору часто не отвечают их названиям и нормам в соответствии с ГК РФ. Поэтому аудитор должен тщательно проанализировать содержание этих договоров и определить законность (или незаконность) проведенных по ним операций.

При аудите договоров с поставщиками были выборочно проверены следующие договоры:

Договор подряда №32-09 от 16 июня 2009 г. (приложение К). Согласно данному договору, ООО фирма «Пожарные охранные системы и технологии - строй» обязуются выполнить собственными силами и средствами работы на объекте заказчика, в качестве которого выступило ООО «Торговый центр «Разгуляево». Форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Договор содержит совокупность согласованных сторонами условий. Существенными условиями данного договора подряда являются:

· Предмет договора подряда. Согласно п.1 ст.703 ГК РФ, договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы, но в любом случае, целью договора подряда является получение вещественного результата. Предмет договора подряда №32-09 от 16 июня 2009 г. составляют:

- проверка работоспособности пожарного водопровода;

- огнезащитная обработка чердачных конструкций;

- расчет категории 3 (трех) помещений;

- замеры сопротивления изоляции;

- испытание 3 (трех) пожарных лестниц;

- разработка 4 (четырех) планов эвакуации.

· Срок договора подряда. Согласно ст.708 ГК РФ, в тексте необходимо указывать два срока договора подряда: срок начала и срок окончания работы. В договоре подряда №32-09 от 16 июня 2009 г. прописано, что он вступает в силу с момента подписания и действует до выполнения обязательств сторонами. Сроки окончания отдельных видов работ определяются в дополнительных соглашениях. Также договором предусмотрены причины его расторжения.

Дополнительные условия договора - это условия договора, предусмотренные в соответствующих нормативных актах и автоматически вступающие в действие в момент заключения договора, не требующие согласования сторон. Дополнительными условиями договора подряда №32-09 от 16 июня 2009 г. являются:

· Способ выполнения работ. Согласно данному договору, подрядчик самостоятельно организует производство работ на объекте;

· Сторона, иждивением которой выполняются работы. Работа по договору подряда выполняется иждивением ООО фирмы «ПОСТ-строй» - из его материалов, его силами и средствами;

· Оплата договора подряда. Стоимость работ, согласно данному договору, составила 42023,77 руб. (без НДС) по смете № 176-09 от 16.06.2009 г. При чем смета на проведение работ является неотъемлемой частью договора.

· Порядок оплаты работ. Согласно данному договору, предоплата составляет 100%. Окончательный расчет производится денежными средствами в течение 10 банковских дней после подписания Актов сдачи-приемки выполненных работ.

· Порядок приемки работ. По договору подряда №32-09 от 16 июня 2009 г. работы считаются принятыми с момента подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ.

Случайные условия - условия, которые включаются в содержание договора только по усмотрению сторон, например: разрешение споров, гарантии и риски, непреодолимая сила и т.д.

Договор содержит преамбулу, адреса, реквизиты и подписи сторон. Таким образом, правовая оценка договора показала его соответствие правилам действующего законодательства.

Однако по договору подряда №32-09 от 16 июня 2009 г., согласно п. 7.2, предусмотрена 100% предоплата. По данным бухгалтерского учета ООО «ТЦ «Разгуляево», в июне 2009 года предоплаты в счет предстоящего выполнения работ не было, при этом имеется Акт №000454 от 19.06.2009 г. с приложенным Актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) на сумму 39523,77 руб. (без НДС), которые являются основанием для принятия выполненных за отчетный месяц работ (приложение Р). На основании этого можно сделать вывод, что имеется нарушение условий договора. Согласно ст. 395 ГК РФ, за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части.

В деятельности ООО «ТЦ «Разгуляево» имеет место заключение договоров, прямо не предусмотренных ГК РФ. Рассмотрим следующие договоры:

Договор на техническое обслуживание установок охранно-пожарной сигнализации №ТО-227 от 01 июня 2009 г. (приложение Л). Данный договор относится к категории договоров возмездного оказания услуг, предусмотренных гл. 39 ГК РФ. Согласно данному договору, ООО «Торговый центр «Разгуляево» (именуемое «заказчик») поручает, а ООО Охранное Агентство «Гранит» (именуемое «исполнитель») принимает на себя работы по техническому обслуживанию исправной и работоспособной установки охранно-пожарной сигнализации на объекте заказчика. Форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Договор содержит совокупность существенных, дополнительных и случайных условий.

Существенным условием договора оказания услуг являются:

· Предмет договора - нематериальные услуги, которые обязан оказать исполнитель по договору, то есть техническое обслуживание установок охранно-пожарной сигнализации.

· Срок договора оказания услуг. Договор № ТО-227 действует с 01.06.2009 по 31.12.2009 и считается продленным на последующие годы, если одна из сторон не заявит о его расторжении за 30 дней до окончания срока действия договора.

К дополнительным условиям договора возмездного оказания услуг относится:

· Цена договора возмездного оказания услуг.

При проверке договора было обращено внимание на следующую фразу: «Стоимость планового технического обслуживания установок охранно-пожарной сигнализации определяется договорной ценой и составляет 7.000 (две тысячи) рублей 00 копеек без НДС…». Таким образом, в договоре точно не определена цена. Так как цена не является существенным условием договора оказания услуг, то договор можно признать законным. Однако в последующем ООО «ТЦ «Разгуляево» следует более внимательно относиться к содержанию договора, так как подобная ситуация может привести к неправомерности вычетов по НДС (встает вопрос, с какой суммы выделять НДС, подлежащий к вычету). В данной ситуации проблем с применением налоговых вычетов по НДС не возникает, так как ООО ОА «Гранит» не является плательщиком НДС.

· Личное исполнение. Услуги, по договору возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать лично.

· Качество оказываемых по договору услуг. Качество выполненных исполнителем услуг должны соответствовать условиям договора оказания услуг.

· Приемка услуг. Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены условиями договора возмездного оказания услуг, с участием исполнителя принять оказанные услуги.

Договор содержит преамбулу, адреса, реквизиты и подписи сторон. Таким образом, правовая оценка договора показала его соответствие правилам действующего законодательства.

Договор электроснабжения №841336 от 25 августа 2008 г. (приложение М). К отношениям по договору снабжения электрической энергией применяются правила параграфа 6 гл. 30 «Купля-продажа» ГК РФ. Согласно данному договору, ОАО «Кировэнергосбыт» (поставщик) обязуется осуществлять продажу электрической энергии, а также через привлеченных третьих лиц оказывать услуги по передаче электрической энергии и иные услуги, неразрывной связанные с процессом снабжения электрической энергией, а ООО «ТЦ «Разгуляево» обязуется оплачивать приобретаемую электрическую энергию. И оказанные услуги. Форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Договор содержит совокупность существенных, обычных и случайных условий.

Существенными являются условия о предмете договора (продажа электрической энергии, а также услуги, неразрывной связанные с процессом снабжения электрической энергией).

Обычными условиями договора энергоснабжения являются: права и обязанности покупателя и поставщика, порядок оплаты работы, качество и количество подаваемой энергии и др.

Случайные условия - условия, которые изменяют или дополняют обычные условия. Например, договором электроснабжения №841336 предусмотрено, что в случае наличия у покупателя расчетных приборов учета с просроченными сроком госпроверки начисляется дополнительно 5 % оплачиваемых потерь по данному объекту до замены приборов учета.

Договор содержит преамбулу, адреса, реквизиты и подписи сторон. Таким образом, правовая оценка договора показала его соответствие правилам действующего законодательства.

Лицензионный договор от 17 июня 2009 г., заключенный с ООО «Вятка-Ромил» (приложение Н). В соответствии с требованиями ст. 1235 ГК РФ, лицензионный договор должен предусматривать:

· предмет договора. В данном случае - право на использование программ для ЭВМ и баз данных (1С:Бухгалтерия 8).

· способы использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

Наличие указанных существенных условий позволяют говорить, что лицензионный договор от 17 июня 2009 г. можно считать заключенным, а права - предоставленными.

Необходимость в первом этапе проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - правовой оценке договоров с позиций действующего законодательства - обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

При выборочном аудиторском обследовании договоров с поставщиками и подрядчиками в ООО «ТЦ «Разгуляево» нарушений выявлено не было: положения данных договоров соответствуют требованиям ГК РФ. Договоры содержат все существенные условия, а, следовательно, риск признания договоров недействительными отсутствует.

4.2 Аудит состояния задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Цель проверки состояния задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту аудируемого предприятия о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности.

Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на прочие доходы организации.

Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию проводится, если на предприятии имели место случаи списания дебиторской задолженности со счета 60, субсчета «Авансы выданные». Проверке подлежат обороты по следующим счетам: дебету счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (оборот по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» не проверяется, так как данный счет в деятельности организации не используется). Кроме того, надлежит проверить факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (в общем случае 3 года), а также другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет прочих доходов и расходов.

Однако в ООО «ТЦ «Разгуляево» инвентаризация расчетов не проводится. Это является ошибкой, так как не соблюдаются требования п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которым организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Отсутствие инвентаризации может привести к тому, что задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные к взысканию, могут быть неверное отражены на счетах бухгалтерского учета.

Проанализируем состояние задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ООО «ТЦ «Разгуляево».

Анализ состояния задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками можно начать с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе основных контрагентов: рассматривают ее абсолютную и относительную величины.

В процессе сбора информации для проведения аудита состояния задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками было выявлен следующий факт: в декабре 2007 года в организации произошел сбой в работе компьютерной бухгалтерской программы «СБиС++», в результате чего информация была утеряна. Во-первых, это повышает риск искажения информации в бухгалтерской отчетности. А, во-вторых, не позволяет проанализировать динамику состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе поставщиков (подрядчиков) за 3 года.

Задолженность, возникшую по расчетам с поставщиками и подрядчиками, можно классифицировать по срокам образования. Анализ возрастной структуры задолженности дает четкую картину состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и позволяет выявить сомнительную и безнадежную задолженность. Кроме того, он в значительной степени облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, благодаря чему становится возможным оценить активность предприятия по списанию кредиторской задолженности и во взыскании дебиторской.

Основную часть задолженности поставщиков и подрядчиков составляет задолженность со сроком возникновения до 1 месяца (таблица 17). На ее долю приходится 51,70% общей суммы долгов. Также велика доля задолженности со сроком от 1 до 3-х месяцев - 39,84%. Это объясняется прежде всего с тем, что поступление ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг) может осуществляться в месяце, следующим за месяцев, в котором была предоплата. Таким образом, структуру данной задолженности можно назвать удовлетворительной.

Просроченная дебиторская задолженность отсутствует, а значит информация на счете 60.2 отражена верно.

Таблица 17 - Рабочий документ аудитора. Анализ задолженности поставщиков и подрядчиков ООО «ТЦ «Разгуляево» по срокам образования, руб.

Показатель	Всего на 30.06.2009 г.	В том числе по срокам образования
		до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
Вяткаагроснаб ОАО	3331,05		-	-	3331,05	-
Вятка-Эко ЗАО	531,00	531,00	-	-	-	-
Деловая пресса ООО	636,70	-	636,70	-	-	-
Кировэнергосбыт ОАО	10123,53	10123,53	-	-	-	-
ККС ОАО	8720,31	5380,22	3340,09	-	-	-
Коммерсант-курьер ООО	4320,00	4320,00	-	-	-	-
Малых И.М. ИП	550,00	-	550,00	-	-	-
РЖД ОАО	11159,27	-	11159,27	-	-	-
Итого	39371,86	20354,75	15686,06	-	3331,05	-
В % к итогу	100	51,70	39,84	-	8,46	-

Таблица 18 - Рабочий документ аудитора. Анализ задолженности перед поставщиками и подрядчиками ООО «ТЦ «Разгуляево» по срокам образования, руб.

Показатель	Всего на 30.06.2009 г.	В том числе по срокам образования
		до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
Автоцпецгарант ООО	1141194	18216,32	449191,07	673786,61	-	-
Бушуев И.В. ИП	79200	-	79200,00	-	-	-
ККЗ Принто ТМ ООО	6071961,57	-	-	1517990,39	2125186,55	2428784,63
Номос-лизинг ООО	5957787,57	5957787,57	-	-	-	-
Принто-Строй ООО	4613446,88	428340,00	418510,69	564989,43	756381,15	2445225,61
Юни Трейд ООО	91000	-	91000	-	-	-
Прочие поставщики и подрядчики	549146,92	342009,09	2247063,28	57518,48	-	-
Итого	18503736,94	6746352,98	3284965,04	2814284,91	2881567,70	4874010,24
В % к итогу	100	36,46	17,75	15,21	15,57	26,34

Состояние кредиторской задолженности нельзя назвать удовлетворительным: несмотря на то, что преобладает задолженность со сроком возникновения до 1 месяца (36,46%), тем не менее, велика доля просроченной кредиторской задолженности - 26,34%. Данную задолженность составляет задолженность перед ООО «ККЗ «Принто ТМ» за выкупаемые у данного предприятия основные средства и перед ООО «Принто-Строй», выполняющего услуги строительного подряда. Несмотря на то, что задолженность является просроченной, на счете 60.1 она учитывается обоснованно. Данные задолженности образовались в 2007 г., а, следовательно, срок исковой давности не истек.

4.3 Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита данного раздела.

Анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Кроме того, результаты организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Основная цель проверки достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг - достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Проводя эту процедуру, аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке (целесообразно использовать журнал регистрации счетов-фактур). После чего сверить данные вышеуказанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

При проверке из карточки счета за июнь 2009г. (приложение П) выборочно были отобраны документы, по которым проверялось наличие первичной учетной документации (приложение Р).

Таблица 19 - Рабочий документ аудитора. Проверка достоверности фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг в ООО «ТЦ «Разгуляево»

Проверяемая организация: ООО «ТЦ «Разгуляево» Период аудита: 01.06.2009 - 30.06.2009 Планируемый уровень существенности ошибки: 56,61 тыс. руб. (для строки 620 ф№1), 29,12 тыс. руб. (для строки 621 ф.№1), 9,87 тыс. руб. (для строки 240 ф.№1)
№ п/п	Поставщик	Приходный документ, дата	Наличие договора	Счет-фактура, №, дата	Дата отражения операции в бухгалтерском учете (по данным карточки счета 60)
1	2	3	4	5	6
1	Рожин Д.Н. ИП	Акт сдачи-приемки проектно сметной документации от 03.06.2009 г.	Договор №521-09 на проведение технического обследования от 22.05.2009 г.	Отсутствует (ИП Рожин Д.Н. не является плательщиком НДС)	03.06.2009
2	«Агентство оценки «Эксперт» ООО	Акт сдачи-приемки оказанных услуг от 08.06.2009 г.	Договор №114 на оказание услуг по оценке от 08.06.2009 г.	Отсутствует (ООО «Агентство оценки «Эксперт» не является плательщиком НДС)	08.06.2009
3	Фирма «ПОСТ-строй» ООО	Акт №000454 от 19.06.2009 г., Акт о приемке выполненных работ (ф.КС-2) №1 от 19.06.2009 г., Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф.КС-3) от 19.06.2009 г.	Договор подряда №32-09 от 16.06.2009 г.	Отсутствует (ООО Фирма «ПОСТ-строй» не является плательщиком НДС)	19.06.2009
4	«Новый мир» ООО	Товарная накладная № Н6-0903 от 22.06.2009 г.	-	Счет-фактура № Н6-0903 от 22.06.2009 г.	22.06.2009
5	«ККС» ОАО	Акт №19608 от 23.06.2009 г. сдачи приемки услуг	Договор №41-2239 от 16.02.2004 г.	Счет-фактура №19957 от 23.06.2009 г.	23.06.2009
6	«Вятка-Комплект» ООО	Товарная накладная №38 от 26.06.2009 г.	-	Счет-фактура №37 от 26.06.2009 г.	26.06.2009
7	Перминов И.Л. ИП	Товарная накладная №62902 от 29.06.2009 г.	-	Счет-фактура №62902 от 29.06.2009 г.	29.06.2009
8	«Гранит» ОА ООО	Акт №001009 от 30.06.2009 г.	Договор на техническое обслуживание установок охранно-пожарной сигнализации №ТО-227 от 01.06.2009 г.	Отсутствует (ООО ОА «Гранит» не является плательщиком НДС)	30.06.2009
9	«Вятка-Ромил» ООО	Акт на передачу прав № 8 от 30.06.2009 г.	Лицензионный договор от 17.06.2009 г.	Счет-фактура 00000065 от 30.06.2009 г.	30.06.2009
10	«Кировэнергосбыт» ОАО	Акт электропотребления от 30.06.2009 г.	Договор электроснабжения №841336 от 25.08.2008 г.	Счет-фактура №12/31318 от 30.06.2009 г.	30.06.2009

Как видно из приведенной информации, в большинстве случаев ТМЦ, работы, услуги приобретаются по заранее заключенным договорам. Исключение составляют отношения с поставщиками ТМЦ, с которыми налажены постоянные деловые связи: в этом случае договоры не заключаются, ТМЦ могут приобретаться как оптом, так и в розницу, по первичным документам. Если продавец является плательщиком НДС, то к первичным документам прикладывается счет-фактура.

Следующим этапом является проверка оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ, оказания услуг.

Необходимо установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, имеют такие факты разовый или систематический характер.

В ходе проверки достоверности фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг был составлен рабочий документ аудитора (таблица 19). Из него видно, что дата приходного документа соответствует дате отражения операции. Это позволяет сделать вывод о том, что хозяйственные операции своевременно отражаются в бухгалтерском учете ООО «ТЦ «Разгуляево».

Проведение проверки законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками является обязательной частью аудита. Ее цель - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичных документов имеет юридическую силу, то есть соблюдены все требования к оформлению документации.

Таблица 20 - Рабочий документ аудитора. Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ТЦ «Разгуляево»

Проверяемая организация: ООО «ТЦ «Разгуляево» Период аудита: 01.06.2009 - 30.06.2009 Планируемый уровень существенности ошибки: 56,61 тыс. руб. (для строки 620 ф№1), 29,12 тыс. руб. (для строки 621 ф.№1), 9,87 тыс. руб. (для строки 240 ф.№1)
№ п/п	Поставщик	ПУД	Примечание
1	2	3	4
Документы на поступление ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг
1	Рожин Д.Н. ИП	Акт сдачи-приемки проектно сметной документации от 03.06.2009 г.	Документ неунифицированной формы, составлен верно, имеет все необходимые реквизиты

Подобные документы

• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ГУП "Башплодородие". Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Типичные ошибки при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками. Необходимая правовая база при проведении проверки.
  
  курсовая работа [53,2 K], добавлен 27.11.2012
  

• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Организация учета и аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО "Крым". Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Письменная отчет аудитора руководству по результатам проверки.
  
  курсовая работа [50,7 K], добавлен 11.12.2012
  

• Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО "ВЭЛТ-Кинескоп"

  Сущность категории расчетов. Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками. Типичные ошибки при расчетах. Документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Формы расчетов на предприятии. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
  
  дипломная работа [127,6 K], добавлен 07.03.2009
  

• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Понимание деятельности аудируемого лица. Формальная и арифметическая проверка годовой бухгалтерской отчетности, расчет уровня существенности. Оценка эффективности системы внутреннего контроля. Аудиторский цикл расчетов с поставщиками и подрядчиками.
  
  курсовая работа [103,8 K], добавлен 08.02.2012
  

• Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Финансово-экономическая характеристика ООО "Пром-Металл". Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Оформление договоров с поставщиками и подрядчиками, организация первичного учета расчетов.
  
  отчет по практике [142,8 K], добавлен 26.04.2014
  

• Учет и внутрихозяйственный контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Понятие и сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудиторская проверка учредительных документов и расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО "Селана". Организация внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.
  
  дипломная работа [98,9 K], добавлен 05.12.2010
  

• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере предприятия ООО "ЦентрТелеком"

  Цели, задачи, источники информации проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО "Центр Телеком", проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявление ошибок.
  
  курсовая работа [62,1 K], добавлен 24.03.2012
  

• Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Краткая экономическая характеристика Лальского ПО "Хлебозавод" Лузского района. Анализ нормативных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Процедуры получения аудиторских доказательств, результаты выборочного аудиторского обследования.
  
  курсовая работа [64,5 K], добавлен 16.10.2011
  

• Совершенствование организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Понятие и сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками. Особенности организации учета расчетов. Методика внутреннего контроля расчетов. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оценка системы учета и внутреннего контроля, аудит.
  
  дипломная работа [121,7 K], добавлен 21.10.2008
  

• Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП "Водоканал" г. Медногорска

  Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудиторская проверка.
  
  дипломная работа [124,5 K], добавлен 04.12.2006
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам