Аудит расчетов по оплате труда в филиале СУ-53 ОАО "Лавсанстрой"

В проверяемом периоде в СУ-53 предоставлялся отпуск по беременности и родам. Его продолжительность составляет 70 календарных дней до родов и 56 календарных дней после родов. Отпуск по беременности и родам исчислялся суммарно, что соответствует ст. 184 ТК РБ.

Начисление оплаты за отпуск по беременности и родам было отражено следующей проводкой:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»-на сумму 115400 руб. (Приложение Ю).

Аудитором были проверены документы на наличие и правильность оформления, в соответствие с которыми предоставляется отпуск по беременности и родам. Замечаний нет.

Пособие в СУ-53 назначается и выплачивается нанимателем на основании листка нетрудоспособности, выданного медицинским учреждением.

Отпуск включается в общий стаж, стаж работы по специальности, профессии, должности (специальный стаж), а также в стаж работы, дающей право на последующие трудовые отпуска.

Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка женщины за рабочие дни (часы) по графику работы с первого дня утраты трудоспособности, но не менее двух минимальных заработных плат в месяц.

В общем случае пособие по временной нетрудоспособности (при предоставлении отпуска по беременности и родам) исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность.

Быда проведена провека назначения и выплаты пособия по уходу за ребенком до 3-х лет. Установлено, что пособия по уходу за ребенком до 3-х лет представляется на основании следующих документов: заявление о назначении пособия; копия свидетельства о рождении ребенка; справка о составе семьи, копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком, что несомненно является верным.

Предельная продолжительность отпуска ограничена: днем его окончания является день достижения ребенком возраста 3 лет. Началом же отпуска является день, следующий за днем окончания отпуска по беременности и родам.

Был проверен порядок установления неполного рабочего дня или неполной рабочей недели беременной женщине или женщине, имеющей ребенка до 14 лет, в том числе находящегося на ее попечении, и соответствие его п. 1 ст. 289 ТК РБ. Отклонений не наблюдалось.

Женщинам, воспитывающим двоих и более детей в возрасте до 16 лет, по их заявлению ежемесячно предоставляется в соответствии со ст. 265 ТК РБ один свободный от работы день, оплачиваемый в размере и на условиях, предусмотренных в коллективном договоре. При отсутствии последнего такие условия могут содержаться в трудовом договоре.

Женщинам, воспитывающим троих и более детей в возрасте до 16 лет, одиноким матерям, воспитывающим двоих и более детей в возрасте до 16 лет, и женщинам, воспитывающим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, предоставляется в соответствии со ст. 265 ТК РБ один свободный от работы день в неделю.

Оплата этого дня устанавливается в размере среднего дневного заработка в порядке и на условиях, определяемых Правительством Республики Беларусь. Постановлением Совета Министров РБ от 27.05.1997 № 593 утверждено Положение о порядке предоставления и оплаты свободного от работы дня в неделю матерям, воспитывающим троих и более детей в возрасте до 16 лет, а также одиноким матерям, имеющим двоих или более детей или ребенка-инвалида такого же возраста.

На сумму начисленной оплаты за свободный от работы день в размере, предусмотренном законодательством составляется проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате»-на сумму 71887 руб (Приложение Ю).

2.6 Аудит начисления доплат и надбавок к заработной плате

Так как составной частью заработка работника являются доплаты и надбавки, то при проверке было уделено большое внимание их начислению в СУ-53.

Тарифные ставки и разряды не могут учитывать напряженность труда каждого работника, его опыт, квалификацию, мастерство, качество выполнения работ в особых, отличных от обычных условиях. Эту роль выполняют надбавки и доплаты. На данном предприятии размеры надбавок и доплат устанавливаются системными положениями и закрепляются в коллективном договоре (Приложение А). Установленные размеры доплат и надбавок находятся в пределах, установленных соответствующими положениями законодательства.

Надбавки- это выплаты стимулирующего характера. Они поощряют высококачественную работу и высококвалифицированную работу отдельных категорий работников. К числу надбавок можно отнести следующие:

за непрерывный стаж работы на данном предприятии.;

за классность;

за звание по профессии;

за высокие достижения в труде и т.д.

Доплаты- выплаты компенсирующего характера. Они связаны с режимом работы и условиями труда. Примером доплат могут служить доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, за работу в ночное время, за работу во внеурочное время и т.д.

Доплаты не могут быть отменены решением администрации предприятия, поскольку основная их часть предусмотрена законодательством о труде, так же, как и минимальный их размер. Как правило, доплаты включаются в систему оплату труда как ее составная часть.

Аудитором был проверен порядок начисления доплаты за совмещение профессии, который регулируется ст. 67 ТК РБ, где оговаривается, что данные доплаты устанавливаются работникам в тех случаях, когда совмещаемая ими работа не обусловлена трудовым договором и согласно штатному расписанию имеется вакантная должность. Размер доплаты может быть установлен в фиксированной сумме или в процентах от должностного оклада работника (тарифной ставки) по совмещаемой должности.

Расчет данной доплаты экономисту Дроздовой Е.А., произведенный аудитором, следующий:

Согласно штатному расписанию Дроздова Е.А. имеет оклад 308200 руб., еще она совмещает работу в архиве. В соответствии с приказом по предприятию Дроздовой Е.А. положено 60% от оклада работника архива 184500 руб. Следовательно, доплата за совмещение при полном рабочем месяце составит:

184500*60%=110700 руб.

Размер доплаты за совмещение профессии в бухгалтерии организации произведен верно (Приложение Х).

Статья. 117 ТК РБ устанавливает, что ночным считается время с 22.00 до 6.00.

К работе в ночное время не допускаются:

беременные женщины;

женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;

работники моложе 18 лет.

В соответствии со ст.70 ТК РБ за каждый час работы в ночное время производится доплата в размере не ниже 20% тарифной ставки (оклада) работника. На СУ-53 ОАО «Лавсанстрой» их размер составляет 40% часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час работы в ночное время, что оговорено коллективным договором. Доплаты за работу в ночное время включаются полностью в себестоимость продукции, что несомненно является верным, так как если размеры доплат за работу в ночное время превышают 40% часовой тарифной ставки (оклада) работника за фактически отработанное время, то суммы превышения относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Сторож Копылов С.А. отработал 56 часов в ночное время. Оклад 199000 рублей. По графику положено отработать 160 часов. Доплата за работу в ночное время составит:

199000 : 160 * 56 * 40% = 27860 руб.

При проверке было установлено, что рривлечение к работе в выходной день оформляется приказом нанимателя, как и предписывает статья 145 ТК РБ. В соответствии со статьей 146 ТК РБ работа в выходной день оплачивается в двойном размере, но в некоторых случаях в качестве оплаты работникам с их согласия предоставляется отгул (статьи 69 и 147 ТК РБ). Аналогично оплате работы в выходные дни производится оплата в праздничные дни (ст.69 ТК РБ). При этом, если работа частично выходит за пределы месячной нормы рабочего времени, то оплате в двойном размере подлежат только часы, выходящие за норму.

Был проверен расчет праздничных на следующем примере. Работник отработал 23 дня (184 часа), из них на праздничный день приходятся 4 часа. По производственному календарю норма времени - 178 часов. Переработка составит 6 часов (184-178) , значит 4 часа оплачиваем по двойному тарифу (269942/178*4*2=12132 руб.).

В другом случае работник отработал 22 дня (176 часов), из них на праздничный день приходятся 11 часов, по производственному календарю норма времени - 167 часов. Переработка составит 9 часов (176-167) , значит 9 часов оплачиваем в двойном размере и 2 часа в одинарном размере (272737/167*9*2=29397 руб.)

Простой производства- это временная приостановка работы предприятия или его подразделения по не зависящим от работника причинам или по его вине.

Время простоя не по вине работника в случае предупреждения им нанимателя оплачивается в СУ-53 в размере 2/3 тарифной ставки (оклада), что соответствует ст. 71 ТК РБ. Простои оформляются актом о простое, в которых указаны причины, продолжительность простоя, а на их основании составлены списки работников, где указаны ФИО и размер оплаты простоя.

Проверено начисление оплаты за время простоя Чернявской О.П. Ей были оплачены 5 дней или 40 часов простоя в январе месяце. Ее часовая тарифная ставка составляет 809 руб. Следовательно, сумма за дни простоя не по вине работника составит:

809*2/3*40=21573 руб (Приложения 2и 3)

Кроме вышеперечисленных в СУ-53 применяются и другие виды надбавок и доплат. Например, надбавка за классность. Водителям первого класса, работающим на грузовых и легковых автомобилях, а также автобусах начисляют надбавку в размере 25% тарифной ставки (оклада), второго класса- 10% тарифной ставки. Надбавки были установлены за время, фактически отработанное в качестве водителя, что является верным.

Например, Фомин М.И. водитель 1-го класса отработал в январе 2005г. 120 часов, а по графику - 151,8 рабочих часов. Оклад по штатному расписанию - 205282 руб.

Доплата за классность составляет:

205282/151,812025% = 40570рублей (Приложение У).

Следует отметить, что в бухгалтерии надбавка за классность не начисляется в случаях, когда за водителем сохраняется средний заработок, что несомненно верно.

Аудитором было проверено начисление доплат за руководство бригады. При этом аудитор руководствовался Положением по организации и оплате труда работников ОАО «Лавсанстрой» от 1 марта 2003 года (Приложение Б), которым установлены размеры доплат в % к тарифной ставке 1 разряда в зависимости от численности бригады.

Проверено начисление бригадирских в бригаде ремонтно-строительного цеха Войтову А.В.

Бригадиру Войтову А.В. установлена доплата за руководство бригадой 10% от минимальной тарифной ставки. Рабочие время по графику составляет 168,2 часа, а фактически он отработал 120 часов. Так как с 1 сентября 2004 года тарифная ставка первого разряда равна 86000 рублей- смотри приложение Ц, доплата за руководство бригадой будет составлять 6334 руб.:(86000*10%/151,8*111,8).

Размер бригадирских определен верно, так как в месячном рапорте по начислению заработной платы за 01.2005г. по ремонтно-строительному участку эта сумма Войтову А.В. составляет 6334 руб (Приложение 3).

В число доплат, применяемых в организации, среди прочих включается и доплата за стаж непрерывной работы, размер которой устанавливается приказом директора (Приложение 4). Она исчисляется в процентах к тарифной ставке (окладу) и за фактически отработанное время.

Согласно трудовой книжке Войтов А.В. проработал на предприятии 22 года и в соответствии с положением о порядке выплаты вознаграждения за стаж работы ему положено 20% от часовой тарифной ставки, установленной ему по штатному расписанию (809 руб). Фактически он отработал 111,8 часов. Доплата за непрерывный стаж работы составит :

809*111,8*20%=18089 руб. (Приложение Ш)

На предприятии проводится доплата за работу с особыми условиями труда в зависимости от степени вредности и тяжести условий труда на рабочих местах на основании проведенной аттестации рабочих мест, согласно шкале, утвержденно постановлением МинТруда от 15.02.1999г. №17.

Быховцову А.Я. положена доплата за вредные условия труда. За каждый час работы во вредных условиях согласно шкале ему установлена доплата в размере 106 руб. В январе месяце Быховцов отработал фактически 111,8 часов. Следовательно, доплата составит:

106* 111,8=11851 руб.(Приложение 3)

2.7 Аудит удержаний, производимые из заработной платы

Из оплаты труда работников - как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы -в СУ-53 производятся различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия.

К ним относятся: подоходный налог в бюджет, удержания отчислений в пенсионный фонд; удержания по исполнительным листам; по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию; для погашения задолженностей за допущенный брак, по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам; для уплаты административных и судебных штрафов; удержания из заработка по исправительным работам; по поручениям - обязательства за приобретенные товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования.

Подоходный налог взимается на основании закона РБ "О подоходном налоге с физических лиц". При проверке было установлено, что в совокупный доход не включаются: государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности; компенсационные выплаты в соответствии с законодательством. Материальная помощь в денежной и натуральной форме не включается в совокупный годовой доход в пределах тридцати пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год, следовательно определение совокупного дохода при взымании подоходного налога соответствует инструкции ГНС.

СУ-53 ОАО «Лавсанстрой» предъявляет в бюджет суммы начисленного и удержанного с доходов физических лиц не позднее дня фактического получения в банке средств на оплату труда (Приложение Э).

Аудитором было проверено соблюдение взимания подоходного налога Закону от 25.06.2001г. N 43-3 « О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», вступившего в силу с 1 января 2002г, согласно которому как и прежде, плательщиками подоходного налога являются физические лица. По-прежнему объектом обложения подоходным налогом будет являться доход физического лица.

Сплошной проверке подверглись льготы при взымании подоходного налога. Согласно п.2.5 и 2.6 данного Закона вычету из совокупного годового подлежат суммы, уплаченные налогоплательщиком в течение отчетного календарного года образовательным учреждением РБ за свое обучение, обучение супруга или своих детей при получении первого высшего или среднего специального образования.

Вычет указанных сумм производится при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих фактические расходы на обучение.

С 1 января 2002г. в соответствии с подп. 2.1-2.3 3акона из совокупного дохода вычитываются : доходы в размере одной базовой величины (на основании подп. 1.3 Декрета Президента РБ от 15.02.2002 № 3 "О некоторых мерах по регулированию минимальной заработной платы" до внесения соответствующих изменений в Закон РБ "О подоходном налоге с физических лиц" ставки, льготы и вычеты применяются в размерах исходя их базовой величины. С 1 ноября 2004 года действует базовая величина в размере 24 000 руб); доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца ; доходы ряда категорий налогоплательщиков в размере 10 базовых величин за каждый месяц года. Вычет указанных доходов на предприятии производится в размере, не превышающем сумму дохода, полученного физическим лицом в течение календарного года.

Аудитором было установлено следующее расхождение: физическое лицо с 5 марта 2004 года зачислено в штат работников предприятия. Согласно записи в трудовой книжке в январе-феврале 2004 года основного места работы не имел. На иждивении у него согласно предоставленной копии свидетельства о рождении находится дочь 1991 года рождения. Его заработная плата за март составила 394 000 руб. В этом случае из его дохода (394 000 руб.) должны быть произведены вычеты в сумме 100920 руб (по одной базовой величине на самого работника за январь, февраль и март и по две базовой величины на ребенка за те же месяцы, так как с 01.01.2004 базовая величина=16500 руб, с 17.01.2004=17500 руб.), однако из его заработка были осуществлены вычеты в размере 52500 и размер подоходного налога составил 30735 руб., а верный размер-26377 руб. Следовательно, следует произвести сторнировочную запись на сумму 4358 руб. (30735-26377):

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц»

Студенты и учащиеся дневной формы обучения, а также слушатели подготовительных отделений дневной формы обучения учебных заведений, причем независимо от возраста (важно только то, чтобы для них это образование было первым), считаются иждивенцами для своих родителей, состоящих в зарегистрированном браке, вдов (вдовцов) , одиноких родителей вне зависимости от того, получают они или нет какие-нибудь доходы помимо стипендии. Вычет в размере двух базовых величин производится на основании документов, свидетельствующих о наличии таких детей: копии свидетельства о рождении ребенка, и справки учебных заведений о том, что дети, достигшие 18-летнего возраста, являются студентами, учащимися дневной формы обучения учебных заведений. В справке указывается периоде обучения, а также то, что студент или учащийся получает первое высшее или среднее специальное образование.

Освобождение от обложения подоходным налогом выходного пособия предусмотрено действующей редакцией Закона -- подп. 1.36 ст. 3 (не подлежат налогообложению выходные пособия независимо от их размера, причем и те, которые выплачиваются в случаях, не оговоренных актами законодательства, но предусмотренных коллективными договорами, соглашениями --подп. 3.1.36 п. 3 Методических указаний).

При начислении подоходного налога в СУ-53 кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц» в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При перечислении средств в бюджет дебетуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет» на сумму перечисленного налога.

При проверке удержаний подоходного налога аудитор использовал следующую шкалу ставок, применяемую с 1 ноября 2004 года.

Таблица 2.1 Ставки расчёта подоходного налога

Размер облагаемого совокупного годового дохода	Ставки (суммы) налога
До 5 760 000 рублей	9 процентов
От 5 760 001 рубля до 14 400 000 рублей	518 400 рублей + 15 процентов с суммы, превышающей 5 760 000 рублей
От 14 400 001 рубля до 20 160 000 рублей	1 814 400 рублей +20 процентов с суммы, превышающей 14 400 000 рублей
От 20 160 001 рубля до 25 920 000 рублей	2 966 400 рубль+25 процентов с суммы, превышающей 20 160 000 рублей
От 25 920 001 рубля и выше	4 406 400 рубль+30 процентов с суммы, превышающей 25 920 000 рублей

Изменения в ставках подоходного налога вызваны установлением с 1 ноября 2004 года базовой величины в размере 24000 рублей.

Проверен расчет подоходного налога. Заработная плата за январь месяц Войтову составляет 304447 руб. Согласно копии свидетельства о рождении, у него на иждивении находится сын 1993 года рождения. Следовательно, сумма льгот составит 72000 руб (одна базовая величини на работника и две базовые величины на ребенка) Так как совокупный доход работника не превышает 9% барьер по шкале подоходного налога, то сумма налога за январь месяц будет составлять:

(304447-72000) *9%=20920руб.

Следовательно, размер удержаного подоходного налога из заработка Войтова А.В. определен верно(Приложение Ш).

Базовая величина в январе месяце равна 24000 руб.

Был проверен порядок уплаты страховых взносов. СУ-53 ОАО «Лавсанстрой» уплачивает страховые взносы один раз в месяц - в срок, установленный коллективным договором для получения оплаты труда за истекший месяц. В том же порядке производится и начисление, и удержание взносов с работников (1%) , включая работающих пенсионеров.

Как плательщик взносов, предприятие зарегистрировано в местном отделении ПФ, которому оно сообщает срок перечисления взносов, то есть срок выплаты заработной платы на предприятии.

По истечении установленных сроков невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается в бесспорном порядке с начислением пени независимо от причины, по которой плательщик не имел возможности своевременно ее перечислить.

Бухгалтерией организации за январь 2005 года было отражено начисление отчислений в пенсионный фонд на сумму 559157 руб проводкой

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»(Приложение Ф-ширф удержаний 71).

В СУ-53 ежемесячно из заработной платы работников удерживаются профсоюзные взносы в размере 1%. Начисление профсоюзных взносов за январь месяц отражено следующей проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -на сумму 692734 руб. (Приложение Н-шифр 70)

Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате (Приложение Э). Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных картотеках и хранит как документы строгой отчетности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов. Включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм насисленных пенсий и стипендий и других доходов, предусмотренных законодательством РБ. Размер алиментов установлен:

на одного ребенка-25%,

на двух детей -33%,

на трех и более-50%.

Сумма удержанных алиментов указывается в расчетном листе, который набивается на АСУ из всех первичных документов по начислению заработной платы (Приложение Ш). А также на АСУ набивается ведомость удержаний по каждому цеху, в котором указывается ФИО работающего, с которого осуществляются выплаты по исполнительным листам, его заработная плата, сумма подоходного налога, процент удержаний, сбор и сумма к вычету (Приложение Ш). При проверке нарушений не было обнаружено.

В бухгалтерском учете СУ-53 удержания по исполнительным документам за январь 2005 года отражаются следующей проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит субсчета 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по иисполнительным документам»- при удержании алиментов из заработной платы на сумму 553427 руб.(Приложение Ф)

Проверено удержание алиментов на примере Войтова А.В. В соответствии с исполнительным листом, направленным на предприятие из Народного суда, из заработной платы Войтова А.В. ежемесячно производятся удержания на содержание несовершеннолетней дочери в размере 25%. За январь месяц Войтову начислено 304447 руб., подоходный налог составляет 20920 руб. Следовательно, сумма алиментов, подлежащих удержанию, составит:

(304447-20920) *25%=70882руб.

Значит, сумма удержаных алиментов определена верно (Приложения Ш и 5).

Согласно статье 108 Трудового законодательства, при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

2.8 Аудит отчислений и платежей от фонда оплаты труда

При проверке было установлено, что отчисления в Фонд социальной защиты населения СУ-53 ОАО «Лавсанстрой» производит по установленным тарифам взносов (35%) на эти цели в процентах к сумме всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по соцстраху в Фонд социальной защиты населения за счет себестоимости продукции (работ, услуг).

Расчет отчислений отражается в отчете о средствах Фонда социальной защиты населения (Приложение Ю). Отчет составляется в конце каждого квартала нарастающим итогом с начала года.

Проверена правильность определения суммы, подлежащей налогообложению за IV квартал 2004г. Нарушений не обнаружено и эта сумма составила 148541300 руб. Следовательно, отчисления в Фонд социальной защиты населения за за IV квартал 2004г. составят:

148541300* 35% = 51989455 руб.

Начисление отчислений в фонд социального страхования и обеспечения от ражается проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»-на сумму 51989455 руб.

СУ-53 ОАО «Лавсанстрой» уплачивает чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости единым платежом. С 1 января 2005 года в соответствии с законом Республики Беларусь от 18 ноября 2004 года «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год» с предприятия взимаются чрезвычайный налог по ставке 3 процента и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости по ставке 1 процент от фонда заработной платы. Уплата налогов производится единым платежом в размере 4 % (Приложение Я).

Проверен расчет чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единым платежом за январь 2005 года. За отчетный месяц начислена сумму фонда заработной платы, принимаемая для исчисления единого платежа, в размере 83 687 754 руб. Следовательно, сумма исчисленного к уплате чрезвычайного налога составит:

83 687 754*4%=3347 510 руб.(Приложение Я)

Исчисленные суммы чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости относятся на себестоимость продукции, товаров (работ и услуг), что является несомненно верным.

Исчисление единого платежа производится от фонда заработной платы персонала как основной, так и неосновной деятельности организации, включая персонал подсобных производств, в том числе штатных, нештатных, временных, работающих по совместительству, а также выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера, за исключением сумм, выплачиваемых предпринимателем за выполненные работы и оказанные услуги.

Исчисление единого платежа производится от всех видов выплат, включаемых в состав фонда заработной платы без вычета из неё сумм налогов и других удержаний в соответствии с законодательством. При этом не имеют значения источники финансирования расходов организации на заработную плату.

СУ-53 ОАО «Лавсанстрой» не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным, представляет налоговому органу по месту своего нахождения расчёт отчислений в бюджет за месяц (Приложение Я).

На сумму начисленного чрезвычайного налога и отчислений в Фонд содействия занятости единым платежом за январь месяц 2005 года составляется проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»- на сумму 3347 510 руб.

В целях усиления социальной защиты граждан, потерпевших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, возмещения причиненного их жизни или здоровью вреда, обеспечения мер по предупреждению и сокращению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, с 1 января 2004 г. в Республике Беларусь введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствие с Декретом президента Республики Беларусь № 18 от 30 июля 2003 года (НРПА 01.08.2003 №1/4817) обязанности по осуществлению обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний возложены на Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах".

СУ-53 ОАО «Лавсанстрой» осуществляет ежемесячные отчисления от фонда заработной платы в «Белгосстрах» по ставке 0,1%. Ежеквартально СУ-53 отчитывается перед обособленным подразделением Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах» по месту своей регистрации на 15 день после отчетного периода (Приложение ).

В январе 2005 года общая сумма выплат, начисленная в пользу застрахованных, на которую начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составила 83 688 тыс.руб. Следовательно, сумма начисленных страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будет составлять:

83688*0,1%=83,688 тыс.руб.(Приложение 1)

В бухгалтерии СУ-53 ОАО «Лавсанстрой» начисление страховых взносов оформлено за январь 2005 года следующим образом:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 76 «Рачеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 83,688 тыс.руб.

Налоги и отчисления от фонда заработной платы начисляются на предприятии с одновременным включением этих сумм в затраты на производство, т.е. включение в себестоимость продукции на те затратные счета, на которых отражается начисление заработной платы, и выплачиваются предприятием.

3. Порядок составления аудиторского заключения

На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, дающей основания аудитору сделать заключение о достоверности, законности хозяйственно-финансовых операций, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение.

Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Строительного управления № 53 ОАО «Лавсанстрой»

Аудиторская организация, лицензия на аудиторскую деятельность № 15436 от 12 ноября 2000г. , выданная Министерством финансов Республики Беларусь в лице аудиторов:

Буров В.А. лицензия №152483 от 11 марта 2001г.

Свидетельство № 364758 от 11 ноября 2000г., выданные Министерством финансов Республики Беларусь, провели аудиторскую проверку расчетов по оплате труда в Строительном управлении № 53 ОАО «Лавсанстрой» за период с 01.11.2004г. по 01.02.2005г.

После проведения всех необходимый процедур можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Аудит проведен аудитором Пономаревой Элиной Петровной, имеющей стаж работы аудитором 1 год и 5 месяцев. Лицензия па проведение общего аудита № 15362 выдана Минфином РБ. Лицензия действительна по 1 октября 2007 года. Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № 364758.

При планировании и проведении аудита нами рассмотрено состояние внутреннего контроля на СУ-53 ОАО «Лавсанстрой». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия.

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля в СУ-53 с целью выявления всех возможных недостатков.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

В процессе аудита выработки нами было установлено расхождение в применении расценок, а именно на возведение 1000 м2 перегородки из кирпича керамического в «Сборнике ресурсно-сметных норм на строительные работы Республики Беларусь СНБ 8.03.2000» под номером Е8-7-1 установлена расценка 238,62 руб, однако в Акте приёмке-сдачи выполненных работ №73 за январь 2005 года к данному виду работ применена расценка в размере 236,62 руб/1000м2 в базисных ценах 1991 года.

При проведении аудита расчетов по оплате труда в СУ-53 нами установлена соблюдение действующего законодательства РБ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение действующего законодательства РБ при совершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия.

Мы провели проверку соответствия ряда совершенных финансово-хозяйственных операций действующему законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений.

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в СУ-53 организован в соответствии с Приказом об учетной политике предприятия, Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001г. № 42_3, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, положениями по бухгалтерскому учету.

Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность предприятия ( приказы, коллективный договор, должностные инструкции, трудовые договора и т.д.), имеются в полном объеме.

При начислении подоходного налога были допущены ошибки в предоставлении льгот.

Начисление и расчеты по заработной плате ведутся в целом верно. Выявленные при проверке арифметические ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах не влияют.В качестве рекомендаций руководству предложено усилить внутренний контроль, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложение.

Руководитель аудиторской фирмы Буров А.В.

Заключение

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.

Данная работа проводилась согласно актуальности темы и цели, поставленной перед ней. В процессе написания работы была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.

В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Так же был произведен учет конкретных операций, изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда на примере РУП «МПО «Химволокно». Рассмотрены действующие положения по оплате труда, начисления и удержания по заработной плате, положения о премировании и вознаграждениях. В работе определены состав и структура фонда оплаты труда.

В результате выполнения работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки трудовых ресурсов и средств на оплату труда на конкретном предприятии. С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия .

В качестве рекомендаций руководству предприятия было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности предприятия, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

Список литературы

Трудовой кодекс РБ от 26.07.1999г // НРПА РБ, №80, 1999

Законом РБ от 08 ноября 1994 года «Об аудиторской деятельности" с дополнениями и изменениями постановлением Минфина от 05.02.2003 № 14// НРПА РБ № 123, 2003

«Сборнике ресурсно-сметных норм на строительные работы Республики Беларусь СНБ 8.03.2000» утвержденный Минархитекруры и строительства РБ от 01.12.2000г. №547

Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 25 июня 2001г. № 42-3. - Мн.:НПЖ «Финансы, учёт и аудит» ПКФ «Экаунт» 1996.-235с.

Указ Президента РБ № 17 от 18.07.2002 г // НРПА РБ, №83, 2002

Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности от 01.11.97г. //Консультант бухгалтера.-2002.-№20.-с.31

Единый тарифно-квалификационным справочник работ и профессий рабочих и Квалификационный справочник должностей служащих, утвержденные постановлением Министерства труда от 08.12.1997г //НРПА РБ, 1997, №93

Постановление Минтруда РБ от 10.04.2000г. №47 «Об условиях порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежных компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск» // Ревизор.- 2002.- №3.- с.37

Указ Президента РБ от 26.03.1998 №157 "О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах РБ" // НРПА РБ, №23, 1998

Закон РБ от 25.06.2001 № 43-3 «О внесении изменений и дополнений в Закон РБ «О подоходном налоге с физических лиц»» // НРПА РБ, 2001, №63

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.01.2003г. № 2 «Об утверждении инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц». // Главный бухгалтер.-2003.№16,с.7-23

Декрет Президента РБ от 15.02.2002 № 3 "О некоторых мерах по регулированию минимальной заработной платы" // Главный бухгалтер.-2002.-№33.-с.10-11

Каленчиц А. Зарплата как основной мотив // НЭГ. - 2002. - №48. - с. 15

Веремейко Ю. Трудовой отпуск // Главный бухгалтер. - 2001. - № 9. - с 77_79.

Капыльская Л. Пособие по нетрудоспособности // Главный бухгалтер. - 2001.- № 22. - с. 45.

Стражева Н.С. Бухгалтерский учет: Методическое пособие. Стражева Н.С., А.В. Стражев 8-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Изд. В.М.Скакун, 2001.

Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учеб.пособ. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Дело и сервис, 1998.

Бухгалтерский учет: Учебние пособие. 2-е изд., перераб./О.А.Левкович, И.Н. Бурцева; Под общ. Ред. О.А. Левкович. - Мн.: Амалфея, 2004. - 576 с.

Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие /Н.И. Ладутько- Мн.:Книжный Дом,, 2005. - 688 с.

Аудит и ревизия: Учеб. Пособие.-2-е изд., стереотип.-Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2004.-429 с.

Размещено на Allbest.ru