Учет на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Экономико-правовая характеристика Ремонтно-строительный участок №1

Ремонтно-строительный участок №1 (далее - РСУ-1) является филиалом ОАО «Гомельремстрой» без права юридического лица с самостоятельным балансом.

РСУ - 1 является приёмником прав и обязанностей, действует в пределах прав, предоставленных ОАО «Гомельремстрой» и в соответствии с положением о РСУ-1.

Деятельность филиала осуществляется на основании Положения (приложение 1), Устава (приложение 2) ОАО «Гомельремстрой» и законодательства РБ. Филиал вправе иметь самостоятельный баланс, который входит в сводный баланс ОАО «Гомельремстрой», штампы, бланки, круглую печать со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак, открывать в установленном порядке текущий (расчётный) и иные счета в банках.

ОАО «Гомельремстрой» несёт ответственность за деятельность филиала. Место нахождения филиала: г. Гомель, ул. Добрушская, 49а.

Филиал несёт ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом.

Решение исполнительного органа ОАО «Гомельремстрой» является обязательным для филиала.

Планирование деятельности филиала определяется начальником филиала и утверждается директором ОАО «Гомельремстрой».

Филиал не может выступать гарантом или поручителем перед банками - кредиторами юридических лиц негосударственной формы собственности и физических лиц по исполнению этими лицами своих обязательств возврата полученных кредитов, кроме кредитов, выдаваемых на строительство жилых помещений своих работников.

РСУ-1 осуществляет следующие виды деятельности:

1. Проектирование и строительство зданий и сооружений 1-го и 2-го уровня ответственности и проведение инженерных изысканий для этих целей.

2. Деятельность по заготовке и переработке древесины.

3. Перевозка пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и ИП для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом.

4. Переработка отходов;

5. Осуществление деятельности в области промышленной безопасности.

6. Деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц.

7. Розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание и другие виды деятельности.

8. Лесозаготовки.

9. Услуги, связанные с лесоводством и лесозаготовками.

Источниками формирования имущества Филиала являются:

- доходы от его деятельности;

- доходы от участия в коммерческих и некоммерческих организациях;

- заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;

- амортизационные отчисления;

- целевое бюджетное финансирование;

- иные источники, не противоречащие законодательству Республики Беларусь;

Филиал осуществляет свою деятельность на основании утверждённого ОАО «Гомельремстрой» плана финансово-хозяйственной деятельности Филиала.

Основной целью деятельности филиала является получение прибыли Управление филиалом РСУ-1 осуществляется в соответствии с Уставом ОАО «Гомельремстрой», внутренними актами «Гомельремстрой» и законодательством Республики Беларусь. Исполнительным органом управления филиала является Начальник филиала РСУ-1, который назначается и освобождается от должности Директором ОАО «Гомельремстрой».

Начальник Филиала действует на основании доверенности, выдаваемой Директором ОАО «Гомельремстрой».

Начальник Филиала в пределах своей компетенции:

Заключает и подписывает хозяйственные и иные договора,
обеспечивает их выполнение;

подписывает банковские и другие финансовые документы;

выдает доверенности в соответствии с имеющими полномочиями;

назначает и увольняет работников, заключает с ними трудовые
договора;

издает приказы, обязательные для работников филиала;

представляет Филиал в отношении с государственными органами и организациями по вопросам деятельности Филиала;

РСУ-1 имеет в своем составе прорабские, мастерские участки, выполняющие ремонтно-строительные работы на объектах жилого фонда, просвещения, здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства, ведомств облисполкома и прочих ведомств, оказание платных населению.

Основные технико-экономические показатели за 2006-2007 гг. приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Технико-экономические показатели за 2006-2007 гг.

Показатели	Ед. изм.	2006 год	2007 год	Отклонение 2007. от 2006 г.	Темп роста 2007 г. к 2006 г., %
1. Объем реализации продукции	млн. руб.	2635	2732	+97	103,7
2. Выручка от реализации продукции	млн. руб.	2396	2445	+49	102,1
3. Затраты	млн. руб.	2221	2302	+81	103,7
4. Себестоимость единицы продукции	тыс. руб.	842,9	842,6	-0,3	99,96
5. Удельный вес затрат	%	92,7	94,2	+1,5	101,6
6. Балансовая прибыль	млн. руб.	175	143	-32	81,7
7. Рентабельность продукции	%	7,9	6,2	-1,7	78,5
8. Среднесписочная численность работников	чел.	103	109	+6	105,8
9. Среднегодовая заработная плата одного работающего	млн. руб.	6,2	7,5	+1,3	121
10. Инвестиции	млн. руб.	58,4	47,1	-11,3	80,7
1 1. Стоимость основных фондов	млн. руб.	1712	1809	+97	105,7
12. Фондоотдача основных средств	млн. руб.	1,54	1,51	-0,03	98,1
13. Среднегодовая выработка на одного рабочего	млн. руб.	25,58	25,06	-0,52	98
14. Материалоемкость продукции	млн. руб.	1,186	1,187	0,001	100,1

По данным таблицы 1 наблюдается рост в 2007 г. по объему реализации продукции (3,7%), выручке от реализации продукции (2,1%), затратам (3,7%), среднесписочной численности рабочих (5,8%), среднегодовой заработной платы одного работающего (21%), стоимости основных фондов (5,7%) и материалоемкости продукции (0,1%). Снижение себестоимости единицы продукции на 0,04% повлекло за собой снижение балансовой прибыли на 18,3% и снижение рентабельности продукции на 21,5%. Также уменьшилась по сравнению с 2006 годом выработка одного рабочего на 2%, что произошло за счет увеличения среднесписочной численности рабочих на 5,8%. Снижение фондоотдачи произошло за счет увеличения стоимости основных фондов на 5,7%.

2. Основы организации бухгалтерского учёта

экономический учет бухгалтерский финансовый

Руководство бухгалтерским учётом РСУ -1 возлагается на главного бухгалтера. Бухгалтер относится к категории специалистов, для каждого бухгалтера имеется должностная инструкция.

Бухгалтер несёт ответственность:

- за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией, в пределах определённых действующим трудовым законодательством РБ;

- за правонарушение, совершённое в процессе осуществления своей деятельности в пределах, определённых действующим административным, уголовным и гражданским законодательством РБ;

- за причинение материального ущерба в пределах, определённых действующих трудовым и гражданским законодательствам РБ;

- за низкое качество выполнения работ;

- за низкую исполнительскую дисциплину;

- за непринятие решений по вопросам, относящимся к его компетенции.

Обязанности бухгалтера:

1. Выполняет работу по ведению бухгалтерского учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций (учёт ОС, ТМЦ, затрат на производство, результатов финансово-хозяйственной деятельности и т.п.).

2. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

3. Осуществляет приём и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учёта и подготавливает их к счётной обработке.

4. Отражает на счетах бухгалтерского учёта операции, связанные с движением ОС, ТМЦ и денежных средств.

5. Составляет отчётные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов.

6. Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотренные типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности, участвует в определении содержания основных приёмов и методов ведения учёта и технологии обработки бухгалтерской информации.

7. Выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.

8. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учёта и отчётности; в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов на основе применения современных средств вычислительной техники; в проведении инвентаризаций денежных средств, ТМЦ, расчётов и платёжных обязательств.

Бухгалтер имеет право: знакомится с решениями руководства предприятия, касающихся его деятельности; вносить предложения по совершенствованию работы, связанной с обязанностями бухгалтера; в пределах своей компетенции сообщать непосредственному руководству обо всех выявленных в процессе деятельности недостатках и вносить предложения по их устранению; запрашивать лично или по поручению главного бухгалтера у руководителей подразделений и специалистов информацию и документы, необходимые для выполнения должностных обязанностей; требовать от руководства предприятия оказания содействия в исполнении своих должностных обязанностей; повышать свою профессиональную квалификацию.

Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется главной бухгалтерией, осуществляющей непосредственно учёт материалов, формирование затрат на производство, расчёты по оплате труда, другие учётно-контрольные и аналитические функции.

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется: Законом РБ от 25 июня 2001 года №42-3 «О бухгалтерском учёте и отчётности»; положениями по бухгалтерскому учёту; разработанной и утверждённой приказом по предприятию учётной политикой предприятия; налоговым законодательством; Уставом предприятия; Положением о бухгалтерии; приказами и распоряжениями директора ОАО «Гомельремстрой»; другими нормативно-правовыми документами по бухгалтерскому учёту и отчётности.

Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает начальник Филиала ОАО «Гомельремстрой», исходя из условий и особенностей деятельности предприятия по представлению главного бухгалтера и по согласованию с заместителем директора по управлению персоналом и информационным вопросам предприятия.

Задачи бухгалтерии:

Организация бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и её имущественном положении, полученных доходах и понесённых расходах.

Обеспечение при совершении организации хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами.

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление резервов её финансовой устойчивости.

Функции главной бухгалтерии:

- формирование учетной политики в соответствии с законодательством о «Бухгалтерском учете и отчетности» исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия;

- работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы;

- разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности;

- обеспечение порядка проведения инвентаризаций;

- контроль за проведением хозяйственных операций;

- обеспечение соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядок документооборота;

- организация бухгалтерского учёта и отчётности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учётно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учёта и контроля;

- формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах;

- учёт имущества обязательств и хозяйственных операций, поступающих ОС и ТМЦ;

- учёт движения издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, выполнение работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

- своевременное и правильное оформление документов;

- составление экономически обоснованных отчётных калькуляций себестоимости продукции выполненных работ (услуг);

- участие в проведении экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учёта и отчётности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат;

- принятия мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств, ТМЦ, нарушения финансового законодательства РБ;

- участия в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и ТМЦ, передача в необходимых случаях этих материалов в юридический и ревизионный отделы;

- обеспечение финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учёта недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;

- разработка и внедрение рациональной плановой и учётной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учёта на основе применения современных средств вычислительной техники;

- составления баланса и оперативных сводных отчётов о доходах и расходах средств об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчётности, представления их в установленном порядке в соответствующие органы;

- проверка организации бухгалтерского учёта и отчётности в производственных (структурных) подразделениях предприятия (проведения документальной ревизии);

- контроль главным бухгалтером;

- рассмотрение и подписание главным бухгалтером документов, служащих основанием для приёмки и выдачи денежных средств и ТМЦ.

В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций и оценки имущества, учёт имущества обязательств и хозяйственных операций вести способом двойной записи.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также справки и расчёты бухгалтерии.

Для отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия на счетах бухгалтерского учёта необходимо руководствоваться инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия, применять рабочий план счетов.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учётным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операций.

Первичные учетные документы применяются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Первичные бухгалтерские документы поступают в бухгалтерию от исполнителей в соответствии с графиком документооборота ОАО «Гомельремстрой».

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован - на предприятии используется программа 1С: Предприятие. Информация из первичных документов вносится в компьютер. Полученная информация на электронных носителях распечатывается и разносится в журналы-ордера.

На предприятии бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета. Основными регистрами синтетического учета являются: Главная книга (унифицированные формы); Оборотные ведомости (электронный документ) (приложение 4); Журналы-ордера (унифицированные формы), Группировочные ведомости (электронный документ). В синтетическом учете все операции отражаются только в белорусских рублях. Соответствие данных аналитического и синтетического учёта проверяется на первое число каждого месяца.

Аналитический учёт операций в иностранной валюте ведётся в иностранной валюте по номиналу и в рублёвом эквиваленте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленном Национальным Банком РБ.

Аналитический учёт материальных ценностей организуется в количественно-суммовой оценке. Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

3. Учет основных средств

Бухгалтерия РСУ-1 осуществляет учет основных средств и нематериальных активов на основании Типового плана счетов, утвержденного Постановлением Минфина РБ от 30 мая 2003 года №89; Положения по бухгалтерскому учету ОС, утвержденного Постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 г. №118; Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного Постановлением Минфина РБ от 23.11.2001 г. №187/110/96/18; принятой учетной политике предприятия; Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств; Временного Республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы №186 от 21.11.2001 г.

Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости. В балансе предприятия они показываются по остаточной стоимости.

Во время переоценки основные средства учитываются по восстановительной стоимости, которая в дальнейшем принимается как первоначальная.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, т.е. их первоначальная стоимость постоянно уменьшается. Износ основных средств отражают в учете обособленно от их первоначальной стоимости.

Основные средства поступают на предприятие в результате:

- приобретения их за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц;

- в результате капитальных вложений.

Поступление основных средств оформляют актом приемки-передачи (форма ОС-1) (приложение 5), который составляется комиссией на каждый принимаемый объект. В акте, который составляется в двух экземплярах, указывают первоначальную стоимость объекта и его основные технические показатели. Общий акт на несколько объектов можно составить лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. К акту прилагают техническую документацию (паспорт станка или здания, чертежи), которая содержит полную техническую характеристику объекта.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приёмки-передачи (форма ОС-3) отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

После приемки объекта ОС на склад предприятие осуществляется соответственно ввод объекта в эксплуатацию, специально созданной комиссией, после чего составляется «Акт ввода основного средства в эксплуатацию» (приложение 6)

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение основных средств (приложение 7)

На основании перечисленных первичных документов основные
средства в бухгалтерии вносят в инвентарную карточку учета объекта
основных средств (приложение 8). В ней отражаются наименование объектов основных средств, все основные реквизиты, характеризующие объект, норма амортизационных отчислений, рассчитанная по каждому объекту исходя из предполагаемого срока службы объекта, а также присвоенный объекту инвентарный номер. В дальнейшем в инвентарной карточке отражают все операции, осуществляемые с данным объектом: перемещения, модернизация, ремонт, начисление амортизации, выбытие.

Для синтетического учёта основных средств применяют активный счёт 01 «Основные средства», на котором отражается движение основных средств предприятия.

Основные средства учитываются на счёте 01 «Основные средства» в первоначальной оценке. Налог на добавленную стоимость (НДС), включённый в закупочную стоимость основных средств (оборудования, услуг) и принятый к оплате, у предприятия покупателя учитывается отдельно от стоимости основных средств (и других ТМЦ) на активном счёте 18 «Налог на добавленную стоимость» и называется входящий НДС.

Большинство основных средств поступает на предприятие в результате капитальных вложений.

Для учёта затрат на создание (увеличение) стоимости внеоборотных активов длительного пользования (сроком более одного года) предназначен активный счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счёта собирается информация о капитальных затратах по строительству и иному приобретению объектов основных средств и нематериальных активов, включаемых в их первоначальную стоимость.

Включение в состав основных средств объектов, созданных самим предприятием и проведенных как капитальные вложения, отражаются в учете следующей записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» - на стоимость фактических затрат по возведению.

Изменение стоимости основных средств в результате их изнашивания в процессе эксплуатации отражают на счете 02 «Амортизация основных средств».

При приобретении основных средств за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц осуществляется договором поставки (Приложение 9). На каждый отгруженный объект основных средств поставщики выписывают в адрес предприятия счет-фактуру, который является основанием для расчета.

Объекты основных средств, которые поступают автомобильным транспортом, оформляются товарно-транспортными накладными (форма ТТН-1)

Оприходование основных средств производят оформлением приходного ордера и товарной накладной (форма ТН-2)

На предприятии составляется ведомость поступивших основных средств (машинограмма) за месяц и ведомость наличия основных средств.

В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам.

Данное предприятие располагает значительным количеством объектов основных средств различных наименований. Поступали на предприятие они в разное время, используются в неодинаковых условиях, в различные сроки подвергаются капитальному ремонту и т.д. Поэтому для организации учета и контроля движения каждому объекту присваивается инвентарный номер, который указывается на самих объектах. Нумерация присваивается по порядково-серийной системе и указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Инвентарная карточка хранятся в картотеке.

Для учета основных средств в местах их нахождения по материально ответственным лицам на данном предприятии ведется инвентарный список основных средств (машинограмма) за месяц.

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу.

В плане счетов для учёта амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счёт 02 «Амортизация основных средств».

Кредитовое сальдо по счёту 02 «Амортизация основных средств» отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на счёте 01 «Основные средства».

Предприятие при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учёту самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом её начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

На данном предприятии начисление амортизации производится линейным способом, который заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормативного срока службы или срока полезного использования путём умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

Исчисление износа в РСУ-1 производится с помощью Ведомости начисления амортизации за месяц. В машинограмме указан начисленный износ основных средств, в том числе и износ по автотранспорту. Так как основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, то для их поддержания необходимо периодически их ремонтировать.

В зависимости от объёма, характера и периодичности проведения работ различают текущий и капитальный ремонт основных средств (приложение 14).

Под текущим ремонтом понимают выполнение работ, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии, устранением мелких неисправностей, заменой второстепенных конструктивных частей (приложение 15)

Расходы на все виды ремонтных работ включаются в затраты на производство продукции в том периоде, в котором они возникли.

В учёте капитальный и текущий ремонт объединяются, поскольку источники их покрытия одинаковы. На данном предприятии эти виды ремонта выполняются подрядным способом, т.е. специализированными предприятиями. Вместе с капитальным ремонтом может проводиться модернизация оборудования, а также реконструкция объектов основных средств.

Все затраты при модернизации учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании модернизации затраты списываются с кредита 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Выбытие основных средств на предприятии связано с продажей, либо с ликвидацией вследствие морального иди физического износа, аварий, стихийных бедствий или недостачи.

Реализация основных средств другому предприятию оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения основных средств) формы №ОС-1. К нему прилагается паспорт и другие сопроводительные документы. При продаже акт составляется в трех экземплярах.

Списание объектов основных средств производит специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт на списание основных средств» формы №ОС-3. Он составляется в двух экземплярах.

При списании с баланса машин, транспортных средств и оборудования вследствие аварии к акту прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники.

Для списания грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидации используется «Акт о ликвидации автотранспортных средств»

Так как в учете основные средства числятся по остаточной (восстановительной) стоимости и ха весь период их использования начисляется амортизация, то выбывшие основные средства должны быть сняты с учета по этой стоимости.

Учет выбытия основных средств ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

У предприятия могут возникать дополнительные расходы, связанные с выбытием основных средств, например, расходы по демонтажу, упаковке и транспортировке, которые в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы».

При ликвидации объектов основных средств у предприятия могут появляться материальные ценности от ликвидируемого объекта, оприходование которых в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы».

Передача объектов основных средств покупателям по отпускной цене в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы».

В конце отчётного периода, уравнивая дебетовые и кредитовые обороты, сальдо счёта 91 «Операционные доходы и расходы» списываются на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Для контроля за сохранностью основных средств, использование их по назначению на данном предприятии периодически проводится инвентаризация в соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте и отчётности». Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по месту нахождения или эксплуатации.

Приказом о проведении инвентаризации назначается специальная комиссия, которая проверяет фактическое наличие основных средств в местах их эксплуатации и хранения.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями основных средств. Они подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

При инвентаризации в случае смены материально ответственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

На основании данных инвентаризационных описей по выявленным расхождениям составляются сличительные ведомости (на данном предприятии за последние годы расхождений не было). К ним прилагаются объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учёта.

Выявленные излишки приходуются как ранее не учтённые основные средства, бывшие в эксплуатации, следующими записями:

* по остаточной стоимости:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

* в сумме износа в части полного восстановления:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч 02 «Амортизация основных средств».

Недостачи или порча объектов основных средств отражаются по дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - до принятия решения о погашении недостач. Если суммы недостач взыскиваются с конкретных виновников, в бухгалтерском учёте отражается запись в дебет субсчёта 73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» с кредита счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В тех случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостач или порчи относятся на финансовые результаты.

На основании приказа руководителя предприятии производятся удержания с виновных лиц.

На данном предприятии переоценка основных средств производится по состоянию на 1 января путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициента пересчета.

По данным инвентаризационных карточек или описей составляется сводная ведомость переоценки основных средств по видам.

В бухгалтерии переоценка отражается следующими записями:

- отражение дооценки основных средств:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 83/1 «Прирост стоимости имущества при переоценке».

- отражение дооценки износа основных средств:

Д-т сч. 83/1 «Прирост стоимости имущества при переоценке»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Под нематериальными активами (далее - НМА) понимаются объекты долгосрочного пользования, а также долгосрочные затраты, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку.

К НМА относятся: патенты на изобретения, лицензии, торговые марки, товарные знаки, права по использованию научной и производственной информации, земли и природные ресурсы, программные продукты ЭВМ, созданные на предприятии, ноу-хау и др.

Для учета НМА на данном предприятии предназначен активный счет 04 «Нематериальные активы», на котором учет ведется по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на их приобретение, по договоренности с передающей стороной или экспертным путем. По дебету счета отражается поступление нематериальных активов, а по кредиту - их выбытие.

Аналитический учет НМА ведется по их видам.

На данном предприятии существуют соответствующие документы, характеризующие нематериальные активы. В них дается характеристика объекта, его стоимость, сроки поставки и другая информация.

При вводе в эксплуатацию составляются следующие записи:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По нематериальным активам, стоимость которых не превышает 1 минимальной заработной платы, амортизацию начисляют в момент оприходования в размере 100% стоимости.

По нематериальным активам, стоимость которых не превышает 100 минимальных заработных плат, амортизацию начисляют исходя из срока полезного использования 1 год.

Для учета амортизации НМА предназначен пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По его кредиту отражается начисление износа, а по дебету - списание износа при выбытии нематериальных активов. Начисление износа производится ежемесячно с включением в затраты производства в зависимости от направления использования объекта. В бухгалтерии начисление амортизации отражается проводкой по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с одновременным включением этих сумм в дебет счетов по учету затрат:

дебет сч. 23 «Вспомогательное производство»

дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

дебет сч. 29 «Обслуживающие производства»

дебет сч. 44 «Расходы на реализацию»

Износ объектов нематериальных активов начисляется в течение срока полезного использования и представлен в ведомости начисления амортизации.

При отражении поступления, выбытия, ликвидации нематериальных активов на данном предприятии используются те же типовые бланки и формы учёта, что и для основных средств.

Учёт основных средств и нематериальных активов на предприятии осуществляется на основании нормативно-законодательных документов.

4. Учет материальных ресурсов.

Важнейшим условием непрерывности производственного процесса и своевременное удовлетворение потребностей потребителей в продукции РСУ-1 является наличие материальных ресурсов в соответствующем объеме.

В отличие от средств труда и средств производства, сохраняющих в производственном процессе свою натуральную форму и переносящих стоимость на готовый продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком, полностью переносят стоимость на готовый продукт и обновляются после каждого производственного цикла.

На предприятии используется в процессе производства большое количество разнообразных материально-технических ценностей (далее - ТМЦ). Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырьё, материалы, комплектующие изделия и др.), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют приготовлению изделий, не включаясь в их массу или химический состав (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

По функциональной роли и назначению в процессе производства материальные ресурсы подразделяют на:

- материалы, топливо, запасные части и т.д.

- инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и спецодежда.

Место материальных ресурсов в финансово-хозяйственной деятельности РСУ-1 определяют следующие задачи их учета:

- установление объемов приобретаемых ресурсов и контроль за соблюдением поставщиками договоров поставок, т.к. от этого зависит своевременное обеспечение производственного процесса необходимыми материалами;

- правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

- необходимость нормирования запасов, материалов и топлива, хранящихся до момента их использования на складе;

- контроль над сохранностью производственных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- систематический контроль использования ТМЦ в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическими отходами и потерями, за использование вторичных ресурсов;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);

- контроль материальных ценностей, находящихся в пути.

Методика оценки материальных ценностей оговаривается в учётной политике предприятия и оформляется приказом по предприятию. В соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учёте и отчётности» все производственные запасы в учёте и отчётности должны отражаться по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение или производство, включая следующие расходы: акцизы; оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, оплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям; расходов на транспортировку хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций; таможенных пошлин и т.д.

Таким образом, фактическая себестоимость приобретаемых материалов слагается из следующих основных величин: покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.

В РСУ-1, с широкой номенклатурой используемых материалов, фактическую себестоимость использованных материальных ценностей можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые данные об этой стоимости (расчётные документы поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятиях ежедневно. Поэтому возникает потребность в применении твёрдой цены, называемой «учётной», с целью своевременного отображения в текущем учёте движения материалов.

Учётной ценой является стоимость, по которой материалы приобретаются у поставщиков и которая обозначена в их счетах-фактурах.

Отгрузив материальные ценности покупателям, предприятия-поставщики одновременно высылают им платёжные требования-поручения вместе со следующими отгрузочными и сопроводительными документами:

- отгрузочной спецификацией;

- счётом фактурой

- товарно-транспортной накладной

- товарной накладной

- железнодорожной накладной;

другие.

Накладная относится к бланкам строгой отчётности и предназначена для движения ТМЦ. Она служит основанием для списания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, бухгалтерского и оперативного учёта.

Полученные от поставщиков вышеуказанные документы направляются в бухгалтерию, где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки ассортименту, количеству, цене, срокам поставки и т.д. Далее делаются отметки о выполнении договоров на копиях договоров. После этого производятся записи в журнале учёта поступающих грузов, который ведётся бухгалтерией. Здесь же решается вопрос оплате платёжных документов. Для приёмки и оприходования поступивших грузов приложения к платёжным документам передаются на склад.

Материальные ценности экспедитор доставляет на склад предприятия и сдаёт поставщику. Здесь их проверяют на соответствие количества, качества, ассортимента согласно сопроводительным документам.

При отсутствии расхождений поступившие ТМЦ приходуются на склад путём составления приходного ордера. Он применяется для оприходования материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или из переработки, и составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад.

Материалы, поступившие на предприятие, оформляются соответствующими первичными документами: приходными ордерами, актами, товарно-транспортными накладными, товарными накладными и другое.

Отпуск товарно-материальных ценностей осуществляется на основании первичных документов. Под отпуском в производства понимается отпуск материала для изготовления продукции, выполнение работ или оказание услуг. Отпуск материала в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение. При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считается расходом на производство. Материалы отпускаются в производство в пределах производственно установленных лимитов в соответствии с нормами расхода ТМЦ, объёмов производства с учётом неиспользованных запасов материалов на начало месяца.

Расход материала со склада оформляется требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, товарно-транспортными накладными, накладными на отпуск материалов на сторону. Требования - это разовый документ для оформления однократного, редко повторяющегося отпуска какого-либо материала.

Отпуск материала сторонним организациям автомобильным транспортом оформляют товарно-транспортной накладной, а без участия автомобильного транспорта - товарной накладной.

Учёт инвентаря ведётся по каждому участку предприятия. В бухгалтерском учёте инвентарь отражают по первоначальной стоимости, в балансе предприятия - по восстановительной (остаточной) стоимости.

Фактическая себестоимость приобретения (изготовления) инвентаря складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих предметов на предприятие.

Документальное оформление поступления и учёт инвентаря на складе ведутся аналогично учёту материалов. Также одинаково организован учёт их приобретения и расчётов с поставщиками.

Для контроля за сохранностью МБП производится маркировка спецодежды, обуви, инвентаря и др.

МБП, пришедшие в негодность, подлежат списанию. Для этого на предприятии создаётся постоянно действующая комиссия. Эта комиссия устанавливает факт непригодности дальнейшего использования, а также составляет акт на списание МБП. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика сдаётся в бухгалтерию.

Спецодежду, обувь и средства индивидуальной защиты работники предприятия получают в соответствии с утверждёнными нормами бесплатно.

На каждого работника предприятия открывается и хранится у кладовщика личная карточка учёта спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений. Спецодежда кратковременного пользования (рукавицы и т.п.) ведётся по спискам.

Производственный и хозяйственный инвентарь отпускается со склада в эксплуатацию непосредственно в подотчёт материально ответственных лиц на основании накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Его аналитический учёт ведется в разрезе каждого материально ответственного лица в специальных описях, в которых делаются отметки о поступлении и выбытии инвентаря.

Одним из основных принципов ведения складского учёта является его ведение только в количественном выражении. Для этого применяют специальные карточки складского учёта материалов. Записи в них производят только по количеству материалов на основании приходных и расходных документов. В карточки ежедневно вносят данные по приходу и расходу материалов. После каждой записи в карточке выводят очередной остаток материала.

Все первичные документы по приходу и расходу материалов со складов поступают в бухгалтерию.

В бухгалтерии первичные документы по приходу и расходу материальных ценностей подвергаются контролю по существу операций и правильности их оформления.

Записи в приходных ордерах сверяются с относящимися к ним платёжными документами, товарно-транспортными накладными, товарными накладными и др. Неверно оформленные документы возвращаются на доработку.

Планом счетов бухгалтерского учёта предусматривается ведение текущего и движения топлива на синтетическом счёте 10 «Материалы» по субсчёту 10/3 «Топливо». Данный субсчёт предназначен для учёта топлива, приобретённого для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления зданий (уголь, дрова, газ, нефть, мазут и др.)

С подотчёта материально-ответственных лиц ГСМ списывается на основании ведомости приёмо-передачи топлива, накладных требований на отпуск материалов, ведомости по подотчётным лицам. Отпуск нефтепродуктов водителям производится в литрах, а смазочных материалов - в килограммах.

5. Учёт оплаты труда и расчётов с рабочими и служащими

Учет труда и средств на его оплату занимает одно из центральных мест в РСУ-1. Заработная плата - это стоимостное выражение затрат труда в зависимости от количества и качества произведённой продукции (отработанного времени) с учётом персональной подготовки и условий труда. Заработная плата - это вознаграждение за труд.

Учёт труда и его оплата на предприятии регламентированы следующими документами: Законом «О бухгалтерском учёте и отчётности»; Трудовым кодексом Республики Беларусь; Отраслевыми тарифными соглашениями; Инструкциями и постановлениями в области оплаты труда; коллективным договором; Положением о премировании.

В настоящее время в РСУ-1 используются две формы оплаты труда повременная, которые подразделяются на системы. Повременная форма подразделяется на простую и повременно-премиальную.

Повременная заработная плата определяется квалификацией работника и количеством отработанного времени.

Положения об оплате труда разработаны совместно с руководством цеха и отделом организации труда и заработной платы завода. Положения об оплате труда утверждены директором. Установление, замена и пересмотр норм труда, положений об оплате труда производится с участием профсоюза.

При приёме на работу между нанимателем и работником заключается трудовой договор. Трудовой договор (контракт) - это соглашение между трудящимся и предприятием, согласно которому трудящийся обязуется выполнять работу по определённой специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а предприятие обязуется выплачивать трудящемуся заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

За высокие творческие, производственные достижения в работе, выполнения дополнительного объёма или особо важных работ руководителям, специалистам и служащим устанавливаются надбавки в размере до 50% должностного оклада.

Надбавки - это выплаты стимулирующего характера. Они поощряют высококачественную и высококвалифицированную работу отдельных категорий работников.

Размеры надбавок устанавливаются в зависимости от личного вклада работника и отменяются полностью при ухудшении работы.

Премирование работников осуществляется за количественные и качественные показатели. Размер премии устанавливается в процентах к среднему заработку. Для рабочих составляет около 30%, а для инженерно-технических рабочих - максимум 25%. Для осуществления премирования работников издается приказ по предприятию.

Лишение или уменьшение размера премии производится только за тот расчётный период, в котором имело место производственное упущение, нарушение трудовой дисциплины.

При нарушении работником трудовой или производственной дисциплины на предприятии действует система снижения размера премии:

- за замечание - 25% за каждый случай;

- за выговор - до 100% за каждый случай.

В РСУ-1 существует ряд доплат и надбавок для усиления заинтересованности в достижении высокого качества и повышения производительности труда.

- за профессиональное мастерство высококвалифицированным рабочим 4-го разряда - до 16%, 5-го разряда - до 20%, 6-го разряда - до 24% тарифной ставки.

- за работу в вечернее и ночное время при работе по многосменному режиму установлена доплата в соответствии с действующим законодательством - 20% тарифной ставки присвоенного разряда за каждый час работы.

- работникам, занятым на работах с неблагоприятными условиями труда, установлены доплаты в размере 0,10%-0,30% минимальной тарифной ставки 1-го разряда за каждый час работы в этих условиях в зависимости от степени тяжести и вредности труда.

За совмещение профессий, расширения зоны обслуживания, выполнения обязанностей временно отсутствующего работника доплаты установлены в размере 30% тарифной ставки, совмещающей профессии замещаемого лица.

Для расчёта часовой тарифной ставки месячную тарифную ставку делят на среднемесячное количество рабочих часов, установленных действующими нормативными актами, с учётом годового баланса рабочего времени.

Трудовые ресурсы предприятия определяются численностью персонала, его составом и квалификацией.

Показатель численности персонала в первую очередь является объектом оперативного учёта и статистического обобщения.

Оперативный учёт личного состава предприятия возложен на отдел кадров, который оформляет приём, переводы и увольнение работающих. При этом оформляются следующие первичные документы: приказ о приёме на работу, приказ о переводе на другую работу, приказ о предоставлении отпуска (приложение 18), приказ о прекращении трудового договора.

На каждого вновь поступившего работника отдел кадров заводит личное дело и учётную личную карточку. В личном деле хранятся все документы, связанные с приёмом, перемещением и увольнением работника (приказы, анкеты, автобиография, заявления). В личной карточке приводятся основные анкетные данные работника (возраст, производственный стаж, профессия, разряд и т.д.), регистрируются все изменения в его работе на данном предприятии.

Приказы о приеме являются основанием для ведения бухгалтерией расчетов с работниками по оплате труда. Поэтому отдел кадров передает в бухгалтерию выписки из приказов, на основании которых в бухгалтерии на каждого работника открывается лицевой счет, содержащий справочные данные, необходимые для правильного начисления заработка и удержаний из него. В нем осуществляется накапливание информации для расчета среднего заработка, определения совокупного дохода и других сведений.

Впервые принятому работнику, по его заявлению оформляют трудовую книжку. Она хранится на предприятии до увольнения работника.

Каждому принятому работнику присваивается табельный номер, который проставляется во всех регистрах по учету личного состава и в первичных документах по начислению заработной платы.

Контроль за соблюдением трудового режима в РСУ-1 ведётся при помощи табельного учёта (приложение 19). В нём указывается фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, праздничных, выходные дни, не явки на работу. Не явки на работу должны быть оформлены специальными оправдательными документами: приказами на командировку, больничными листами, справками и т.д.

В соответствии с законодательством РБ предприятие РСУ-1 страхует своих граждан, как от временной нетрудоспособности, так и по возрасту (пенсионное обеспечение).

Временная нетрудоспособность - состояние здоровья, при котором рабочий или служащий вследствие заболевания или увечья не имеет возможности выполнять свою трудовую функцию либо вообще не способен к труду. Источником оплат такого вида неотработанного времени является не себестоимость, а средства органов социального страхования и обеспечения.

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности (приложение 20), выданный медицинским учреждением, и табель учёта рабочего времени с указанием дней болезни.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80% среднедневного заработка за рабочие дни по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного заработка за последующие рабочие дни непрерывной временной нетрудоспособности. В некоторых случаях, например, если травма не производственного характера получена работником в состоянии алкогольного опьянения, при решении специальной комиссии, листок нетрудоспособности оплачивается в размере 50%, либо не оплачивается вовсе.