Основы аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа по аудиту

Вариант 8

1. Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских фирм

Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций установлены Законом об аудиторской деятельности (ст.5)

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право:

· самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

· проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

· получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

· отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях, во-первых, непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации и, во-вторых, выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

· осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

К обязанностям аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов относятся следующие:

· осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

· в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

· обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

· исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации в целом и Законом об аудиторской деятельности (ст.21)

Аудитор несёт ответственность за достоверность аудиторского заключения. Факт заведомо ложного заключения устанавливается только в судебном порядке.

2. Проверка расчётов с подотчётными лицами, дебиторами и кредиторами

При проверке расчётов по счёту 71 «расчёты с подотчётными лицами» проверяются приказы, представленные соответствующие документы.

Выявленные при оценке системы внутреннего контроля сильные стороны (контроль осуществляется по всем тестируемым направлениям, операции реальны, соответствующим образом санкционированы и отражены в учете) и слабые стороны контроля (не определены приказом круг подотчетных лиц, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, срок представления отчетов и др.) принимаются во внимание при детальной проверке расчетов с подотчетными лицами.

Аудит этих операций чаще всего проводится сплошным способом. Проверку достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме.

В случае обнаружения несоответствия данных необходимо определить величину отклонений и их причины.

Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключается в установлении соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные нужды. При этом аудитор устанавливает, соответствуют ли приказу руководителя круг лиц, получающих под отчет авансы, а также размеры и сроки предоставляемых авансов.

Выдача наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, должна производиться в соответствии с п. 1 инструкции № 62 "О служебных командировках в пределах СССР". Основанием является командировочное удостоверение, а при направлении в загранкомандировку -- приказ руководителя. При проверке расходных кассовых ордеров, подтверждающих выдачу денег под отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и, в частности, на отражение оснований для выдачи авансов. Выдача денег под отчет должна производиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

Процедуры проверки обоснованности выдачи авансов под отчет могут быть выполнены при проверке кассовых операций с передачей информации о выявленных отклонениях аудитору, проверяющему внутренние расчетные операции.

Проверка своевременности представления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе руководителя. Согласно Порядку ведения кассовых операций (п. 11) лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Если аудитор установил несоблюдение этого порядка, то необходимо далее проверить выполнение требований плана счетов об отражении подотчетных сумм, невозвращенных в установленные сроки, на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей " (Д-т сч. 94, К-т сч. 71) и последующее списание этих сумм.

Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм, и их последующего отражения.

Законность и целесообразность расходов на хозяйственно-операционные нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов. Необходимо установить не только наличие оправдательных документов и их соответствие данным авансового отчета, но и правильность оформления этих документов (товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, талонов, актов выполненных работ, актов закупок и т. п.). Прежде всего устанавливается наличие обязательных реквизитов документов, предусмотренных ст. 9.2 Закона о бухгалтерском учете. Например, отсутствие в товарном чеке штампа магазина, даты, наименования приобретенного товара затрудняет контроль реальности факта приобретения товара в магазине или производственного назначения этих расходов.

Акты закупки у физических лиц должны содержать дату и место составления, наименование товара, его количественное измерение, общую стоимость покупки, лиц, участвующих в сделке (с указанием ИНН), реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя или паспортные данные и местожительство физического лица.

При приобретении подотчетным лицом товаров на предприятии розничной торговли за наличный расчет необходимо убедиться в наличии документов, подтверждающих расход денежных средств.

При проведении аудита средств в расчетах используются данные: бухгалтерского баланса и приложенные к нему материалы по инвентаризации; проверяются договоры, контракты, расчетно-платежные документы, расчеты по налогам и сборам и социальным платежам; а также данные синтетического и аналитического учета по ведомостям аналитического учета и журналам - ордерам

При проверке расчетных операций прежде всего проверяется приказ об учетной политике и рабочий план счетов, а также имеются ли расчеты в иностранной валюте, сколько таких контрактов, в какой валюте, срок действия контрактов. Расчеты в иностранной валюте учитываются и проверяются отдельно, как правило на отдельных субсчетах или аналитических счетах расчетов.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

· приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;

· оплата услуг оказанных другими организациями;

· оказание услуг сторонним организациям.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

· установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

· проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

· установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

· проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

· проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

· проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для поведения аудита расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторам являются:

· регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга).

· регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

· первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

· имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

· при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

· имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

Проверяются также:

· проводилась ли инвентаризация расчетов и посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

· полнота оприходования материальных ценностей;

· правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

· правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

· правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами отражаются на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При аудиторских операциях по счёту 76 проверяется сверка расчётов со всеми органами и лицами. В случае, когда при проверке расчётных операций возникает необходимость проверки договорной дисциплины и, особенно, авансовых платежей за оплату услуг телефонной связи, почтовых отделений, расходы по подписке, которые списываются на затраты производства, либо сразу, когда предприятие выпускает один вид продукции, либо по частям по счёту 25 и 26, путём составления бухгалтерских справок по распределению расходов по счетам 25 и 26.

В зависимости от отрасли, данные расходы относятся на общепроизводственные расходы в части относящихся к управленческим расходам структурных подразделений и на счёте 26 - в части относящихся к управленческим расходам предприятия.

Особое место при аудите занимает проверка обоснованного выставления счетов. Кроме того, при аудите этих расходов следует проверить перечень телефонов. В случае, когда обнаружены телефонные разговоры работников по личным вопросам, то расходы должны быть удержаны с самого работника.

При обнаружении расхождений сумма удерживается непосредственно с исполнителей хозяйственных операций по оправдательным документам.

Особой проверке подлежит размер задепонированных сумм по оплате труда, а также наличие актов при разгрузке товарно-материальных ценностей и удержания из заработной платы.

По депонированию проверяются своевременные выписки расходных кассовых ордеров. Не выданная заработная плата должна быть в конце отчётного периода проверена, по ней должны быть сделаны списки и работники предприятия должны быть уведомлены о наличии суммы задолженности по заработной плате. В конце года данная сумма по разнорабочим со стороны списывается на финансовый результат, а по рабочим - они бессрочны.

Также при проверке данного счёта необходимо обратить внимание на кредиты, взятые работниками на предприятии и удерживаемый в течении года на покупку товаров бытового потребления, расчёты по личному и имущественному страхованию (проверяются договора и заявления).

Все удержания должны быть оформлены заявлениями работника. Без личного заявления никакие удержания и перечисления не производятся, кроме удержаний в судебном порядке.

Также проверяется есть ли исполнительный лист, его срок, размер удержаний и наличие адреса.

При проверке расчётов по претензиям необходимо обратить внимание на:

· обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства;

· обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;

· правильность составления бухгалтерских проводок по счету 76-2 «Расчеты по претензиям»;

· правильность ведения аналитического учета - он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

К внешним расчётным операциям относятся также расчёты по налогам и сборам. Это задолженность организации перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Цель аудита расчетов с бюджетом по налогам и с внебюджетными фондами по ЕСН - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.

Задолженность по налогам является обязательством юридических лиц перед бюджетом и обычно имеет определенную дату уплаты.

Каждому налоговому законодательному акту присущи определенные требования к применению ставки налога, определению облагаемой налоговой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т. д.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам. При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут выявиться следующие ошибки:

· неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

· применение неверной ставки налога;

· неправильное определение налогооблагаемой базы;

· неточный учет пеней и штрафов.

На оценку кредиторской задолженности и бухгалтерской отчетности в целом могут также влиять:

· представление ошибочной информации для получения льгот по налогообложению;

· искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

· неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;

· проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.

Целью проведения аудита по этим счетам является проверка учета налогов и соответствия задолженности бюджету. Для этого аудиторам необходимо осуществить:

· выверку остатков по Главной книге;

· анализ данных по расчетам;

· сверку данных с расчетами налога, представленными в налоговую инспекцию;

· анализ правильности применения ставок и методов расчета налога в зависимости от характера бизнеса и вида производимой продукции (работ, услуг).

Учитывая то, что некорректное определение налоговых обязательств может привести к существенным финансовым потерям, аудиторы должны особое внимание уделить организации и технологии проведения указанного участка проверки. Чтобы успешно провести проверку, следует:

· привлекать к проверке расчетов с бюджетом высококвалифицированных специалистов;

· обеспечивать сотрудников оперативной информацией и нормативными документами по вопросам налогообложения;

· организовать внутрифирменный обмен информацией и разработками по актуальным вопросам налогообложения с тем, чтобы аудиторы повторно не работали над решением типичных проблем;

· организовать эффективный контроль качества письменной информации по вопросам налогообложения, предоставляемой клиентам;

· выработать внутрифирменный подход к технологии налогового консультирования и разработать специальные формы рабочих документов, которые должны оформляться по результатам проверки расчетов с бюджетом Ширкина Е. И. Аудит расчётов по налогам и сборам // Главбух, 2004, № 9. С. 25..

При проверке расчетов с бюджетом нельзя полагаться лишь на формальное соблюдение аудиторской процедуры. Поэтому окончательное заключение о состоянии расчетов с бюджетом должен делать руководитель проекта, который имеет возможность оценить весь комплекс выявленных отклонений и их влияние на формирование налогооблагаемых баз по основным налогам.

К проверке расчётов по налогам и сборам (отражаемым на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам») примыкает проверка расчётов по отчислениям на социальное страхование (счёт 69), среди которых первое место занимают расчёты по единому социальному налогу.

При проверке правильности счетов 68 и 69, прежде всего, проверяются расчётные ведомости по исчислению налоговых платежей и каждого вида платежа. При этом проверяется правильность исчисления налогооблагаемой базы и базы для исчисления социальных платежей.

При проверке налогооблагаемой базы проверяется правильное составление расчётов исчисление платежей. При этом, следует обратить внимание на акты проверки всех внебюджетных фондов, акты камеральных проверок налоговых служб.

При проверке нужно строго следовать существующим нормативным актам и, дополнительно к ним, нормативные акты должны являться основой для ведения расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Задача 3

Условия независимости аудитора определены в Законе об аудиторской деятельности. (п.1 ст.12) Согласно данному закону аудит не может осуществляться:

· аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

· аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

· аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, -- в отношении этих лиц.

Бывший директор станкостроительного завода, став главой аудиторской организации, остался при этом акционером (учредителем, участником), поэтому возглавляемая им аудиторская организация не должна проводить аудиторскую проверку станкостроительного завода.

Задача 4

Статья 15.1 КоАП РФ «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» устанавливает, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

П.9 действовавшего в 2003 г. Указа Президента № 1006 от 23 мая 1994 г. (в настоящее время Указ уже утратил силу) гласит: «Установить, что при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица применяются следующие меры финансовой ответственности:

· за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;

· за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы»

· за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

· На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда»

В п.9 не упоминаются предприниматели без образования юридического лица в качестве контрагентов, в расчётах с которыми нарушения допущены. Поэтому в отношении штрафа в двукратном размере платежа аудитор неправ, в отношении же применения административного штрафа к руководству организации в соответствии с КоАП ст.15.1 его действия правомерны.

Список использованной литературы

аудиторская проверка подотчетный

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля, 3 ноября 2006 г.)

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ) (с изм. и доп. от 25 апреля, 25 июля, 30, 31 октября, 31 декабря 2002 г., 30 июня, 4 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 9 мая, 26, 28 июля, 20 августа, 25 октября, 28, 30 декабря 2004 г., 7, 21 марта, 22 апреля, 9 мая, 18 июня, 2, 21, 22 июля, 27 сентября, 5, 19, 26, 27, 31 декабря 2005 г., 5 января, 2 февраля, 3, 16 марта, 15, 29 апреля, 8 мая, 3 июня, 3, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 5 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г.)

3. Подольский В.И. Аудит М.:Юнити-Дана, 2005 - 583 с.

4. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004 - 352 с.

5. Ширкина Е. И. Аудиторская проверка внешних расчётных операций //Бухгалтерский учёт, 2000, № 22, с.42 - 48

6. Ширкина Е. И. Аудиторская проверка внутренних расчётных операций// Бухгалтерский учёт, 2000, № 20, с.59 - 66

Размещено на Allbest.ru