Учета налогов и сборов на примере ООО "Метал-Сервис"

При постановке на учет в налоговом органе организации присвоен единый по всем налогам, сборам, в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика.

Законодательством установлены формы налоговых деклараций (расчетов) по расчету налогов и сборов. Это - налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль, НДС, сельхозналога, местных налогов и сборов, налога на недвижимость и т.д. (Приложение В)

Налоговые декларации (расчеты) заполняются организацией и включает в налоговую декларацию (расчет) только те разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к форме налоговой декларации (расчета), для заполнения которых у нее имеются сведения.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года, представленной за прошлый отчетный период текущего или прошлого налогового периода, неполноты сведений или ошибок, включая обнаружение неполноты сведений или ошибок по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, приводящих к занижению (завышению) подлежавшей уплате суммы налога, соответствующие сведения об изменениях и дополнениях, вносимых в налоговую декларацию (расчет), отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за каждый отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки.

Раздел "Сведения о занижении (завышении) подлежавшей уплате за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода суммы налога" заполняется с учетом следующих особенностей:

раздел заполняется отдельно за каждый налоговый период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, включая обнаружение неполноты сведений или ошибок по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов;

при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете), представленной за прошлый налоговый период, заполняется часть I и часть II раздела;

при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете), представленной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, заполняется часть I раздела. При этом в налоговых декларациях (расчетах), представляемых за последующие отчетные периоды текущего налогового периода, раздел не заполняется;

сведения о суммах налогов, исчисляемых нарастающим итогом с начала года, доначисленных (уменьшенных) по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, отражаются:

в строке "в том числе налог, доначисленный (уменьшенный) по актам проверок за текущий налоговый период" раздела I налоговой декларации (расчета) - в сумме, относящейся к текущему налоговому периоду;

в строке "в том числе налог, доначисленный (уменьшенный) по актам проверок" части II раздела "Сведения о занижении (завышении) подлежавшей уплате за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода суммы налога" - в сумме, относящейся к каждому прошлому налоговому периоду;

плательщик вправе, с учетом положений подпункта 2.3 настоящего пункта, представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и дополнениями по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, до наступления срока представления налоговой декларации (расчета) за очередной отчетный период;

в разделе "Сведения о налоговых кредитах" налоговых деклараций (расчетов) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, строки 1 - 2 заполняются в период предоставления налогового кредита, а строки 2 - 5 - в период погашения налогового кредита;

при применении льгот по налогам заполняется справка о размере и составе использованных льгот, в том числе в случае применения пониженных ставок налогов с учетом следующих особенностей:

графа 3 заполняется инспекцией МНС согласно республиканскому справочнику льгот по налогам;

графа 4 не заполняется в случае применения льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

При переплате налоговых платежей или обнаруженной ошибке предприятие может написать заявление в инспекцию по налогам и сборам о зачете конкретного налогового платежа в счет уплаты других платежей.

Для учета налога по приобретенным товарам, работам, услугам предназначен счет № 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

К счету 18 открываются субсчета: 1 «НДС по приобретенным основным средствам»; 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»; 3 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»; 4 «НДС по приобретенным товарам» и другие субсчета [12, с. 297].

При оприходовании товаров, работ, услуг сумма налога, указанная в первичных документах, в их стоимость не включается, а учитывается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Предприятие ведет Книгу учета покупок, подтверждающую на основе документов уплату НДС поставщикам, подлежащую вычету (зачету).

В платежных и расчетных документах, первичных учетных документах соответствующая сумма выделяется отдельной строкой.

Для получения полной и достоверной информации об объектах налогообложения, о сумме налоговых платежей в бюджет предприятие применяет налоговый учет. Налоговый учет регулируется постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «О вопросах ведения налогового учета» от 16 декабря 2003 г. № 173/114 и общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь [21, с. 458].

Налоговый учет на предприятии основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Налоговый учет предприятием ведется посредством проведения корректировок к данным бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, с нормами актов налогового законодательства.

Регистры налогового учета на предприятии ведутся в виде специальных форм. Регистры налогового учета ведутся применительно к каждому из элементов налогового учета с отражением стоимостной характеристики основных показателей, участвующих в определении налоговой базы (валовой прибыли) и относящихся к каждому из указанных элементов.

Предприятие ведет следующие регистры налогового учета:

1) регистр доходов:

- регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);

- регистр доходов от внереализационных операций;

2) регистр расходов:

- регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг);

- регистр внереализационных расходов;

3) регистр расчетных корректировок.

Регистр доходов от реализации ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

1) выручка (доходы) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (при необходимости с разбивкой по нескольким видам деятельности);

2) выручка (доходы) от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации (далее - товары приобретенные);

3) выручка (доходы) от реализации (погашения) ценных бумаг;

4) выручка (доходы) от реализации иных ценностей, имущественных прав.

Регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации, ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

1) затраты по производству и реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (при необходимости с разбивкой по нескольким видам деятельности);

2) покупная стоимость товаров приобретенных, затраты по реализации товаров приобретенных;

3) цена приобретения ценных бумаг, затраты по операциям с ценными бумагами;

4) затраты по реализации иных ценностей, имущественных прав;

5) налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, товаров приобретенных, иных ценностей, имущественных прав.

Регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящегося к доходам от внереализационных операций.

Регистр расходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида расходов, относящихся к расходам от внереализационных операций.

Регистр расчетных корректировок ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при необходимости проведения корректировок этих показателей):

1) выручка (доходы) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

2) выручка (доходы) от реализации товаров приобретенных;

3) выручка (доходы) от реализации (погашения) ценных бумаг;

4) выручка (доходы) от реализации иных ценностей, имущественных прав;

5) доходы от внереализационных операций с указанием видов доходов, подлежащих корректировке;

6) доходы, полученные из-за рубежа;

7) затраты по производству и реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг с указанием видов затрат, подлежащих корректировке;

8) покупная стоимость товаров приобретенных, затраты по реализации товаров приобретенных с указанием видов затрат, подлежащих корректировке;

9) цена приобретения ценных бумаг, затраты по операциям с ценными бумагами;

10) затраты по реализации иных ценностей, имущественных прав с указанием видов затрат, подлежащих корректировке;

11) расходы от внереализационных операций с указанием видов расходов, подлежащих корректировке;

12) расходы, приходящиеся на доходы, полученные из-за рубежа, с указанием видов расходов, подлежащих корректировке.

Регистры налогового учета на предприятии ведутся в произвольной форме с содержанием следующих реквизитов и отражением соответствующей этим реквизитам информации:

- наименования регистра;

- наименования отчетного месяца и года, за который ведется регистр;

- подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера организации (иного лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации);

- состава и наименования показателей, внесенных в регистр;

- стоимостной характеристики показателей, отраженных в регистре, а также общей суммы стоимостных характеристик этих показателей по регистру.

В регистре расчетных корректировок, а также при необходимости в соответствующих регистрах доходов и (или) расходов, кроме информации о реквизитах, отражается информация, соответствующая следующим реквизитам:

- стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре на основе данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок;

- основание проведения расчетной корректировки со ссылкой на соответствующую норму законодательного акта;

- содержание (уменьшение или увеличение суммы) проведенной расчетной корректировки соответствующего показателя, отраженного в регистре;

- стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре после проведения расчетных корректировок;

- общая сумма стоимостных характеристик показателей после корректировок.

При необходимости проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, обусловленной положениями законодательных актов, которыми установлены налоговая база и порядок исчисления налога на прибыль с учетом состава показателей, учитываемых или не учитываемых при налогообложении, такие корректировки отражаются в регистрах налогового учета с учетом следующих особенностей:

1) информация о содержании расчетных корректировок (расшифровка) отражается в разрезе их сумм, относящихся к соответствующим показателям (с наименованием этих показателей), со ссылкой на норму законодательного акта, в соответствии с которой такая корректировка проводится;

2) при проведении расчетных корректировок, связанных с определением сумм расходов, включаемых при определении облагаемой налогом прибыли в состав затрат по производству и реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, товаров приобретенных, ценных бумаг, иных ценностей, имущественных прав, в пределах норм, установленных законодательными актами, к регистрам налогового учета должны прилагаться расчеты соответствующих норм расходов;

3) расчетные корректировки отражаются в соответствующих регистрах (в регистрах доходов и (или) расходов) и переносятся в регистр расчетных корректировок либо отражаются в регистре расчетных корректировок и переносятся в соответствующие регистры (регистры доходов и (или) расходов).

Регистры налогового учета ведутся ежемесячно с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения налоговой базы, в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала налогового периода.

При обнаружении в регистрах налогового учета за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода неполноты сведений или ошибок регистры налогового учета с внесенными изменениями и дополнениями корректируются за каждый отчетный период налогового периода, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки.

Перечисление налогов и сборов оформляется платежными поручениями и платежными требованиями (Приложение Г).

Покажем на примере расчет НДС, подлежащего уплате в бюджет (Приложение В).

ООО “Метал-сервис” уплачивает НДС в бюджет ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за истекшем месяцем. Используемая ставка НДС на предприятии - 18%. Первичным документом для учета НДС по услугам является счет-фактура по НДС. В ней указывается покупатель продукции, его адрес, УНП, наименование услуги, единица измерения, количество, цена, стоимость услуги, сумма налога и т.д. Счет-фактура заверяется печатью организации, подписями руководителя, главного бухгалтера и подписью ответственного лица от продавца. Первый экземпляр счета-фактуры отдается покупателю, второй экземпляр - продавцу. Полученные счета-фактуры и ТТН-1 и ТН-2 регистрируются в книге покупок. Данные записи являются основанием для составления бухгалтерских проводок. Такое отражение в документах необходимо для проверки правильности расчета НДС и возможности зачета НДС в счет уплаты предстоящих платежей. Поэтому в каждом первичном документе отражается стоимость продукции, сумма НДС и итоговая сумма к оплате. По дебету счета 18 по соответствующим субсчетам предприятие отражает суммы налога по приобретенным материальным ценностям в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Составляется проводка:

НДС (Дебет счета 18, Кредит счетов 60, 76) - 208440539 руб.

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) (независимо от оплаты, т.к. предприятие использует метод учета выручки по мере отгрузки) списывают с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям» в дебет счета 68. Составляется проводка:

(Дебет счета 68, Кредит счета 18) - 208440539 руб.

При реализации продукции исчисленную сумму налога отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 68. Составляется проводка:

(Дебет счета 90, Кредит счета 68) - 190724434 руб. В налоговую инспекцию предоставляется декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость. В ней отражается налоговая база по НДС, ставка налога, сумма НДС, определяется сумма налога, подлежащая вычету, общая сумма НДС, начисленная к уплате. Декларация заверяется подписью директора. Декларация составляется на основании данных книги покупок.

Предприятие ООО «Метал-сервис» осуществляет регистрацию полученных документов от поставщиков - в книге покупок. К книге предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книга ведутся для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС подлежащему зачету (дебет счета 68, кредит счета 18).

В книге покупок регистрируются счета-фактуры по НДС и ТТН-1, ТН-2 от поставщиков за приобретенные основные средства и нематериальные активы (дебет счетов 07, 08, кредит счета 60 или 76), поступившие производственные запасы (дебет счета 10), товары (дебет счета 41) и оказанные услуги, потребленные на производственные цели (дебет счета 20).

Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплаченного (дебет счета 68, кредит счета 18). Произведенные предприятием авансовые платежи в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не отражаются в книге покупок, так как по ним не производится зачет НДС входящего (уплаченного).Это связано с тем, что принятие к зачету НДС по приобретенным товарам и материальным ресурсам осуществляется при соблюдении одного обстоятельства - оприходовании товаров, работ, услуг, материалов.

С целью получения более полной и достоверной информации о суммах НДС, подлежащих зачету в книге покупок, должны быть зарегистрированы также все счета-фактуры и чеки кассовых аппаратов при наличии товарных чеков за материалы, работы и услуги, оплаченные наличными из кассы (дебет счетов 60, 76, кредит счета 50) или из подотчетных сумм (кредит счета 71).

Одним из основных налогов, которые уплачивает предприятие ООО «Метал-сервис» (дебет счета 68 кредит счета 51), является налог на прибыль (дебет субсчета 99, кредит счета 68) (Приложение В).

В основу расчета берется выявленный на счете 99 "Прибыли и убытки" финансовый результат - валовая прибыль (кредитовое сальдо) или убыток (дебетовое сальдо).

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РБ установлено, что:

- финансовый результат организации определяется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципом начисления).

- прибыли или убытки, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовый результат отчетного года.

- доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности как доходы будущих периодов.

Рассмотрим на примере расчет налога на прибыль (Приложение В).

Предприятие имеет нарастающим итогом за декабрь 2012 г. выручку 1641960229 руб., затраты 1274433509 руб., налоги и сборы, начисленные от выручки - 219749150 руб. и внереализационные доходы в размере 13770 руб. Налоговой базой будет: 1641960229-1274433509-219749150+13770=147791340 руб. Налог на недвижимость уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли. Налог на прибыль составит 146935010*24%=35264402 руб.

В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отразится следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 35264402 руб.

Организация ежемесячно представляет в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по установленной форме до 20-го (включительно) числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если срок представления декларации (расчета) приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день [9, с. 300].

ООО «Метал-сервис» ежемесячно перечисляет суммы налогов и сборов до 22-го числа включительно платежными поручениями.

В бухгалтерском учете перечисление налогов отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечислен налог на недвижимость 22.01.09г. в размере 706000 руб.;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечислен экологический налог 22.01.09г. в размере 370000 руб.;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечислен налог на прибыль в республиканский бюджет 22.01.09г. в размере 5285000 руб. и др. (Приложение Г).

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведут по отдельным видам налогов и других обязательных платежей.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» есть следующие субсчета:

68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)»;

68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг)»;

68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68-4 «Налоги на доходы физических лиц»;

68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

На первом субсчете учитываются расчеты по земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).

На втором субсчете учитываются расчеты по налогу на добавленную стоимость и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

На третьем субсчете учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.

На четвертом субсчете учитываются расчеты по подоходному налогу [3, с. 484].

На субсчете 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» учитываются расчеты по другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.

В организации ведется аналитический учет по налогам и сборам в бюджет. Для этого на субсчетах открываются аналитические счета.

Платежи в бюджет организацией производится за счет различных источников. В зависимости от источников, за счет которых уплачиваются налоги в бухгалтерском учете, производится различные записи по их назначению.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» на предприятии ведется следующим образом согласно таблицы 2.1:

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по налогам и обязательным платежам в бюджет

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Отражение в учете операций по кредиту счета 68 «расчеты по налогам и сборам
Начисление налогов предприятием за счет затрат на производство, общехозяйственных расходов (экологический налог, платежи за землю и др.)	20, 26	68-1
Начисление налогов предприятием за счет расходов на реализацию (налога на добавленную стоимость)	90-3	68-2
Начисление НДС от выручки при реализации (списании) основных средств и прочих активов	91-3	68-2
Начисление НДС по внереализационным операциям, подлежащим налогообложению	92-3	68-2
Начисление налогов предприятием за счет прибыли (налога на прибыль и доходы, налога на недвижимость, транспортного сбора, отчислений на оздоровление реки Свислочь и прочих налогов и сборов из прибыли)	99	68-3
Отражение в учете подоходного налога, удержанного из заработной платы и доходов работников предприятия	70	68-4
Возврат излишне перечисленных бюджету сумм налогов и других платежей	51	68
Начисление штрафных санкций и пени по расчетам в бюджет	99	68-5
Сумма налога, начисленная при принятии на учет объектов основных средств и нематериальных активов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства	18	68
2.Отражение в учете операций по дебету счета 68 «расчеты по налогам и сборам»
Погашение задолженности бюджету за счет собственных средств предприятия	68	51
Погашение задолженности бюджету за счет краткосрочных кредитов банка	68	66/1
Зачет НДС	68	18

При несвоевременной оплате платежей в бюджет налоговые органы взыскивают пени, штрафы, которые относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, делается следующая запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» [3, с. 485].

Предприятие ООО «Метал-сервис» ведет учет автоматизированным способом (учет ведется в 1:С Предприятие 7.7). Для аналитического учета по расчетам по налогам и сборам применяется оборотно-сальдовая ведомость по счету 68 (Приложение Д), журнале-ордере и ведомости по счету 68 (Приложение Е).

Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- Баланс предприятия (ф. № 1) (стр. баланса 243 - дебиторская задолженность по расчетам по налогам и сборам, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 625 - кредиторская задолженность по налогам и сборам);

- Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- Главная книга (Приложение Ж).

2.4 Оценка организации учета расчетов по налогам и сборам на предприятии и предложения по усовершенствованию

Проанализировав организацию учета расчетов по налогам и сборам в ООО «Метал-сервис», можно сказать, что никаких существенных нарушений на этом участке объекта бухгалтерского учета нет.

В качестве рекомендаций ООО «Метал-сервис» можно предложить следующие пути совершенствования расчетов по налогам и сборам:

1) Тщательнее следить за сроками сдачи налоговых деклараций (расчетов) и перечисления налоговых платежей, проверять детально все документы, связанные с начислением налогов и сборов, обращать внимание на даты этих документов. Для этого можно в должностной инструкции главного бухгалтера указать ответственность за составление регистров налогового учета.

2) Для повышения оперативности получения информации об изменениях в законодательстве приобрести электронную правовую систему;

3) тщательно изучать соответствующую литературы, посещать различные семинары по этой тематике;

4) составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость.

По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по каждому налогу. Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, накопительной ведомости, оборотной ведомости по аналитическим счетам по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

5) Показатели оборотного баланса по расчетам предприятия с бюджетом нужно хотя бы раз в год сверять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных расхождений в учете поступления платежей предприятия и др.

3. Анализ налогов и сборов ООО «Метал-Сервис

3.1 Анализ динамики и структуры налогов ООО «Метал-Сервис

Налоги и сборы можно условно разделить на четыре группы в зависимости от источника их покрытия:

1) налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции;

2) налоги и сборы, уплачиваемые из выручки;

3) налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли;

4) налоги и сборы, уплачиваемые из заработной платы работников.

В силу того, что налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия, то в целях анализа изучаются только первые три вышеуказанные группы.

Источниками информации для анализа налогов и сборов являются:

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- Журнал-ордер по счету 68 (Приложение Д);

- Налоговые декларации (расчеты) по налогам (Приложение В):

- Налогу на добавленную стоимость;

- Сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

- Налогу на прибыль;

- Целевым сборам (транспортному сбору на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбору на содержание и развитие инфраструктуры города (района)).

Состав и структура налогов и сборов проанализируем в первую очередь путем расчета удельного веса каждой из групп налогов и сборов в общей их сумме.

Анализ структуры налогов и других сборов представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Анализ структуры налогов и сборов ООО «Метал-Сервис» за 2012 год

Налоги и сборы	Абсолютные показатели, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменения
	2011 год	2012 год	2011 год	2012 год	в абсолютной сумме, тыс. руб.	удельного веса, %
А	1	2	3	4	5	6
1. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки	226352,88	192524,62	87,22	82,99	-33828,26	-4,23
2. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли	33176,14	39470,842	12,78	17,01	6294,702	4,12
Итого:	259529,02	231995,462	100,0	100,0	-27533,558	Х

Анализ структуры налогов и сборов показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и сборов на ООО «Метал-Сервис» занимают налоги и сборы, уплачиваемые из выручки, при этом доля данной группы налогов уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 4,23 процентных пункта (с 87,22% до 82,99%). Увеличился удельный вес налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли. Это увеличение составило 4,23 процентных пункта (12,78 - 17,01).

Для того, чтобы сделать наиболее конкретные выводы о структуре налогов и сборов, проведем анализ структуры отдельных видов налогов и сборов внутри каждой группы.

Анализ структуры налогов и других сборов, уплачиваемых из выручки, представлен в таблице 3.2.

Анализ структуры налогов и других сборов, уплачиваемых из прибыли, представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.2 - Анализ структуры налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, на ООО «Метал-Сервис» за 2012 год

Налоги и сборы	Абсолютные показатели, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменения
	2011 год	2012 год	2011 год	2012 год	в абсолютной сумме, тыс. руб.	удельного веса, %
А	1	2	3	4	5	6
1. НДС	194016,754	190724,434	85,71	99,06	-3292,32	13,35
2. Сбор от выручки с/х производителей	32336,126	1800,190	14,29	0,94	-30535,936	-13,35
Итого:	226352,88	192524,62	100,0	100,0	-33828,256	Х

Расчеты, проведенные в вышеуказанной таблице, показали, что в 2012 году налог на добавленную стоимость уменьшился в абсолютной сумме на 3292,32 тыс. р. и составил 99,06 % в общем объеме налогов, уплачиваемых из выручки на ООО «Метал-Сервис», как и в 2011 году среди налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, он занимает наибольшую долю. Сбор в республиканский фонд поддержки сельхозпроизводителей в 2012 году уменьшился в абсолютной сумме на 30535,936 тыс. руб. Также произошло снижение удельного веса по сравнению с 2011 годом сбора в республиканский фонд на 13,35 процентных пунктов.

Таблица 3.3 - Анализ структуры налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли, на ООО «Метал-Сервис» за 2012 год

Налоги и сборы	Абсолютные показатели, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменения
	2011 год	2012 год	2011 год	2012 год	в абсолютной сумме, тыс. руб.	удельного веса, %
А	1	2	3	4	5	6
1. Налог на прибыль	32596,998	35264,402	98,25	89,34	2667,404	-8,91
2. Целевые сборы	0	3350,118	0	8,49	3350,118	8,47
3. Налог на недвижимость	579,142	856,322	1,75	2,17	277,18	0,42
Итого:	33176,14	39470,842	100,0	100,0	6294,702	Х

Анализ структуры налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли, показал, что как в 2011 году, так и в 2012 году наибольший удельный вес занимает налог на прибыль (98,25% и 89,34% соответственно), однако в 2012 году его удельный вес уменьшился на 8,91 процентных пункта. Возрос удельный вес целевых сборов с 0 до 8,49% (на 8,49 процентных пункта, что в абсолютной сумме составляет 3350,118 тыс. р.). Также в 2012 году возрос и налог на недвижимость на 277,18 тыс. р., удельный вес возрос на 0,42 процентных пункта.

Для углубления анализа изучим динамику начисления налогов и сборов, а также их удельный вес в источнике начисления. Динамику начисления налогов характеризует темп роста, который рассчитывается как отношение суммы начисленного налога в отчетном периоде к сумме начисленного налога в предыдущем периоде. Для нахождения темпа роста в процентах, указанный показатель умножим на 100.

Таблица 3.4 - Анализ динамики налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, на ООО «Метал-Сервис» за 2012 год

Налоги и сборы	Абсолютные показатели, тыс. руб.	Изменение в абсолютной сумме, тыс. р.	Темп роста, %	Удельный вес в выручке от реализации с налогами, %	Откл. от удельного веса, %
	2011 год	2012 год
					2011 год	2012 год
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Выручка от реализации с налогами	1271887,609	1250304,623	-21582,986	-101,69	Х	Х	Х
2. Общая сумма налогов и сборов, уплачиваемых из выручки В том числе:	226352,88	192524,62	-33828,26	-114,5	17,8	15,4	-2,4
НДС	194016,754	190724,434	-3292,32	-101,7	15,3	15,3	0
Единый платеж	32336,126	1800,190	-30535,936	-194,4	2,5	0,1	-2,4

Анализ динамики налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, проведенный в таблице 3.4, показал, что темп роста данных платежей меньше темпа роста выручки от реализации продукции. Это уменьшение обусловлено изменением ставки единого платежа. Удельный вес налога на добавленную стоимость в выручке от реализации уменьшился на 2,4 процентных пункта и в 2012 году составил 15,4%. Удельный вес сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции уменьшился на 2,4 процентных пункта и составил 0,1% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Таблица 3.5 - Анализ динамики налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли, на ООО «Метал-Сервис» за 2012 год

Налоги и сборы	Абсолютные показатели, тыс. руб.	Изменение в абсолютной сумме, тыс. р.	Темп роста, %	Удельный вес в выручке от реализации с налогами, %	Откл. от удельного веса, %
	2011 год	2012 год
					2011 год	2012 год
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Прибыль	135820,824	146935,01	11114,186	108,18	Х	Х	Х
2. Общая сумма налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли В том числе:	33176,14	39470,842	6294,702	118,97	24,4	26,9	+0,5
Налог на прибыль	32596,998	35264,402	2667,404	108,18	24,0	24,0	0
Целевые сборы	0	3350,118	3350,118	100	0	2,3	+2,3
Налог на недвижимость	579,142	856,322	277,18	147,86	0,4	0,6	+0,2

Анализ динамики налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли, приведенный в таблице 3.5, показал, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло увеличение прибыли, которая составляет 108,18 % от суммы 2011 года. По всем налогам произошел рост удельного веса и в абсолютном значении.

3.2 Анализ налогов и сборов, взимаемых из выручки от реализации продукции, работ, услуг

Источниками информации для факторного анализа налогов, взимаемых из выручки, являются:

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- Журнал-ордер по счету 68 (Приложение Д);

- Налоговые декларации (расчеты) по:

- налогу на добавленную стоимость (Приложение В).

- Сбору в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Среди налогов, уплачиваемых ООО «Метал-Сервис» из выручки наибольший удельный вес занимает налог на добавленную стоимость.

Расчет влияния факторов на изменение налога на добавленную стоимость к уплате представим в таблице 3.5.

Таблица 3. 5 - Факторный анализ изменения налога на добавленную стоимость к уплате на ООО «Метал-Сервис» за 2012 год

Факторы	2011 год	2012 год	Расчет влияния, тыс. р.	Размер влияния, тыс. р.
1.Сумма начисленного НДС	194016,754	190724,434	190724,434-194016,754	-3292,32
2.Сумма НДС к вычету	129441,401	208440,539	208440,539-129441,401	78999,138
Сумма НДС к уплате	64575,353	-17716,102	-17716,102-64575,353	-82291,455

Приложение В.

Как видно, из расчета приведенного в таблице 3.5 уменьшение суммы НДС к уплате в 2012 году произошло за счет увеличения суммы НДС к вычету на 78999,138 и уменьшения суммы начисленного НДС на 3292,32 тыс. руб. Увеличение суммы НДС к уплате составило 78999,138 тыс. руб., то есть размер влияния суммы НДС к вычету на изменение суммы НДС к уплате берется с противоположным знаком, так как с увеличением вычитаемой суммы НДС уменьшается сумма НДС к уплате. Сумма НДС к вычету определяется на основании книги покупок.

Сумма начисленного НДС определяется путем умножения налогооблагаемой базы на ставку НДС. Учитывая, что ставка НДС изменяется крайне редко, изменение суммы начисленного НДС зависит от изменения налогооблагаемой базы. Формирование налогооблагаемой базы происходит в регистрах налогового учета по НДС на основе данных бухгалтерского учета. Основным источником информации является главная книга. Выручка от реализации собственной продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете отражается по кредиту счетов 90 «Реализация», а выручка от реализации основных средств, материальных ценностей и других активов предприятия по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

3.3 Анализ налогов и сборов, взимаемых из прибыли и дохода

Источниками информации для факторного анализа налогов и сборов, взимаемых из прибыли, являются:

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- Журнал-ордер по счету 68 (Приложение Д);

- Налоговые декларации (расчеты) по:

- Налогу на недвижимость;

- Налогу на прибыль (Приложение В);

- Транспортному сбору и сбору на содержание и развитие инфраструктуры района.

Налог на недвижимость является имущественным налогом, его величина зависит от остаточной стоимости основных средств. Годовая ставка налога установлена в размере 1 %.

Ставка налога на недвижимость в анализируемом периоде была неизменна, следовательно, изменение суммы налога зависит от изменения налогооблагаемой базы, умноженной на ставу. На ООО «Метал-Сервис» исчисленная сумма налога на недвижимость за 2011 год определена в сумме 579,142 тыс. руб., за 2012 год в сумме 856,322 тыс. руб. Следовательно, за счет изменения остаточной стоимости основных средств произошло увеличение суммы налога на недвижимость на 277,178 тыс. руб. (856,322-579,142).

Одним из самых сложных для анализа налогов является налог на прибыль.

Налогооблагаемая база складывается из следующих составляющих:

- прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

- сальдо операционных доходов и расходов;

- сальдо внереализационных доходов и расходов.

Полученная прибыль уменьшается на сумму начисленного налога на прибыль.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется путем вычитания из выручки от реализации продукции (работ, услуг) налогов, уплачиваемых из выручки, условно-переменных затрат, включаемых в себестоимость реализованной продукции.

Сальдо внереализационных доходов и расходов рассчитывается как разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами, учитываемыми при налогообложении, уменьшенная на величину налога, на добавленную стоимость.

Учитывая то, что ставка налога на прибыль была неизменна, проанализируем изменения показателей, фомирующих налогооблагаемую базу на изменение налога на прибыль в таблицах 3.6 и 3.7:

Таблица 3.6 - Данные из налоговых деклараций по налогу на прибыль на ООО «Метал-Сервис» для факторного анализа

Факторы	2011 год, тыс. р.	2012 год, тыс. р.
1.Выручка от реализации продукции	1271887,609	1641960,229
2.Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении	909264,513	1274433,509
3.Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации	226352,88	219749,150
4.Сальдо внереализационных доходов	17,750	13,770
4.1.внереализационные доходы	17,750	13,770
4.2.внереализационные расходы
5.Налог на недвижимость	579,142	856,322
6.Прибыль к налогообложению	135820,824	146935,01

Таблица 3.7 - Факторный анализ налога на прибыль на ООО «Метал-Сервис» за 2012 год

Факторы	Расчет влияния, тыс .р.	Размер влияния, тыс. р.
1.Выручка от реализации продукции	(1641960,229-1271887,609)*24/100	88817,4
2.Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении	(1274433,509-909264,513)*24/100	87640,6
3.Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации	(219749,150-226352,88)*24/100	-1584,9
4.Сальдо внереализационных доходов	(13,770-17,750)*24/100	-955,2
4.1.внереализационные доходы	(13,770-17,750)*24/100	-955,2
4.2.внереализационные расходы
5.Налог на недвижимость	(856,322-579,142)*24/100	66,5
6.Прибыль к налогообложению	(146935,01-135820,824)*24/100	2667,4

Расчет факторов изменения налога на прибыль, проведенный в таблице 3.7, показал, что сумма налога на прибыль в 2012 году по сравнению с 2011 годом выросла на 2667,4 тыс. р. Решающим фактором роста налога на прибыль является увеличение выручки от реализации на 370072,62 тыс. р., что привело к увеличению налога на прибыль на 88817,2 тыс. р.

Заключение

В системе платежей юридических лиц первостепенное значение имеют налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг. В основу их исчисления положен принцип равноправного обложения предприятий всех форм собственности.

Основные принципы исчисления, а также порядок уплаты налогов, сборов (пошлин) определяются законодательными актами и содержатся в инструкциях о порядке исчисления и уплаты тех или иных налогов, сборов (пошлин).

Учет налогов, сборов (пошлин) осуществляется с помощью налоговых деклараций (расчетов), представляемых плательщиками налогов в налоговые органы.

Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика на бланке установленной формы о данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Налоговая декларация (расчет) представляется по установленной форме в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика лично или направляется по почте.

Система налогообложения Республики Беларусь в настоящее время находится в стадии становления, постоянно вносятся изменения, уточнения порядка исчисления отдельных налогов, ставок, льгот.

В заключение своей дипломной работы, рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом, предлагаю на предприятии составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость.

Такая накопительная ведомость представляет собой своеобразный свод налоговых деклараций. На мой взгляд, целесообразно унифицировать формы налоговых деклараций.

Их нужно составлять по данным накопительной сводной ведомости начисления налогов, можно и наоборот. Чтобы проверить полноту и достоверность начисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, сводной ведомости и аналитической оборотной ведомости по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

Показатели оборотной ведомости по расчетам предприятия с бюджетом нужно хотя бы раз в год сверять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных расхождений в учете поступления платежей предприятия.

Действующая в Беларуси налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложной. Налоговая система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису. Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательство. Налоговая реформа продолжается. Система налогообложения Республики Беларусь в настоящее время находится в стадии становления, постоянно вносятся изменения, уточнения порядка исчисления отдельных налогов, ставок, льгот.

Эффективность системы расчетов по налогам и сборам во многом зависит от правильного и своевременного ведения бухгалтерского учета. Эта система призвана обеспечивать точность, быстроту и своевременность кругооборота всех хозяйственных средств организации.

Учет налогов, сборов (пошлин) осуществляется с помощью налоговых деклараций (расчетов), представляемых плательщиками налогов в налоговые органы.

Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика на бланке установленной формы о данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Список использованных источников

1. Беликова Т. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. Издательство «Питер», 2012. - 256 с.

2. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004 .- 215с.

3 Бухгалтерский учет в строительстве: Учеб. - практическое пособие / Н.П. Дробышевский. - Мн.: ООО "ФУА-информ". - 2004. - 648 с.

4. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: практ. Пособие / Л.И. Кравченко [и др.]; под ред. Л.И. Кравченко. - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ФУ Аинформ, 2012. - 768 с.

5. Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / под общ. ред. Л.Л. Ермолович.- Минск: Совр.шк., 2006. - 736 с.

6. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект 2006. - 424 с.

7. Кожарская Н.В. Кожарский.- Бухгалтерский учет, отчетность и финансы в малом и среднем бизнесе. Мн.: «Издательство Гревцова», 2011.- 312 с.

8. Костян Д.М., Крупнова А.В., Ганага А.Б. От нового плана счетов до составления баланса. - Мн.: СООО «ИПА «Регистр», 2005.- 320 с.

9. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб. пособие - Мн.: Книжный Дом, 2005.- 688 с.

10. Лащенко П. Мировые правила для национального налогообложения / Национальная экономическая газета // № 45 - 2009 - с.1-4

11. Левкович О.А., Бурцева И.Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп.- Минск: Амалфея, 2011. - 800 с.

12. Левкович О.А., Тарасевич И.Н. Сборник задач по бухгалтерскому учету. Учебное пособие. Мн.: «Амалфея», 2012. - 368 с.

13. Медведев М. Баланс для начинающих. Издательство «Питер», 2011 г. - 192 с.

14. Медведев М. Бухгалтерский учет для начинающих. Издательство «Питер», 2012. - 112 с.

15. Молчанов С. Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс.- Мн.: «Издательство Гревцова», 2012. - 416 с.

16. Молчанов С. Бухгалтерский и управленческий учет (2 полных курса). - Мн.: ЭКСМО, 2012. - 736 с.

17. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие - Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998. - 238 с.

18. Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие / под общ. ред. П.Г. Пономаренко. - 2-е изд., испр. - Минск, Выш.шк., 2011. - 527 с.

19. Прыкин В.Б. Экономический анализ деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 360 с.

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012 - 512 с.

21. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. - Мн.: Издательство «Кнорус», 2006.- 480 с.

22. Стражева Н.С., А.В. Стражев. Бухгалтерский учет: Учеб.- методич. пособие - 11-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Книжный дом, 2005. - 608 с.

23. Стражева Н., Стражев А. Бухгалтерский учет. Мн.: «Интерпрессервис», 2012. - 672 с.

24. Швец А. Все о бухгалтерском учете и отчетности. Теория и структура. - Мн.: «Издательство Гревцова», 2011.- 360 с.

25. Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Издательство: Редакция журнала «Промышленно-торговое право», 2006 г.,

26. Шишкова Т., Козельцева Е. Международные стандарты финансовой отчетности. - Мн.: Издательство «ЭКСМО», 2009. - 320 с.

27. Швец А. Все о бухгалтерском учете для начинающих. Теория и практика. Мн.: «Издательство Гревцова», 2012. - 360 с.

Размещено на Allbest.ru