Отражение экологических обязательств в бухгалтерском учёте предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

В настоящее время традиционные инструменты экономического анализа не позволяют национальным руководителям достоверно определять с их помощью, насколько эффективны проводимые экологические стратегии и как экономическая политика влияет на состояние окружающей среды.

В частности, экологические издержки -- издержки, которые необходимо компенсировать для поддержания всего комплекса природных ресурсов на уровне, соответствующем началу справочного периода,-- по-прежнему практически исключаются из экономического анализа с использованием традиционных инструментов учета.

Решающим поворотным пунктом стало проведение в 1992 г. Конференции Организации Объединенных Наций по окружающей среде и развитию (встречи на высшем уровне «Планета Земля» в Рио-де-Жанейро), на которой была принята Повестка дня на XXI век по обеспечению устойчивого развития, где впервые была выдвинута концепция экологического учета как инструмента проведения последовательной политики в этой области.

Экологический учет -- это система, которая может использоваться для выявления, организации, регулирования и представления данных и информации о состоянии окружающей среды в натуральных и стоимостных показателях. Основанная на тех же принципах, что и все системы учета, система экологического учета дает объективную картину состояния и динамики природного наследия, взаимодействия между экономикой и окружающей средой и расходов на профилактические мероприятия, охрану окружающей среды и возмещение экологического ущерба.

Таким образом, экологический учет является важнейшим инструментом реализации концепции устойчивого развития, т. е. такого развития, которое не уничтожает ресурсы, необходимые для жизни и развития будущих поколений на Земле. Например, для выполнения Киотского протокола, устанавливающего механизм торговли квотами на эмиссию «парниковых» газов, требуется унифицированная, надежная и прошедшая практические испытания система учета [2].

Шаги в области экологического учета и отчетности за рубежом были сделаны еще десятилетие назад, а сегодня это наиболее динамично развивающаяся область международной бухгалтерии. В России она практически не изучена. Развитие этого направления предполагает разработку такого важного понятия, как экологические обязательства предприятия. Сегодня необходимы методические подходы к определению зависимости 118 экономического и финансового положения предприятия от экологического состояния региона, определению размера природоохранных затрат предприятия в зависимости от количества потребляемых природных ресурсов и уровня осуществляемого предприятием загрязнения.

Ядром учетной информации о природоохранных затратах являются данные бухгалтерского учета. Но именно в нем менее всего отражаются результаты природоохранной деятельности и затраты на нее. Прежде всего это касается текущих затрат. В подавляющем большинстве случаев эти затраты полностью «растворяются» в себестоимости продукции. Поэтому учет их ведется в основном внесистемно, при помощи выборок из первичных документов, данных оперативного учета, статистических расчетов и экспертных оценок. Форму статотчетности № 4-ОС «Отчет о текущих затратах на охрану природы», где должны отражаться затраты (раздельно по воде, воздуху, земле и т. д.) по содержанию и эксплуатации очистных сооружений, охране поверхности земли от загрязнения отходами по плану и фактически, предприятие не в состоянии обоснованно заполнить, так как основная часть текущих природоохранных затрат не выделяется в обособленные статьи бухгалтерского учета и отчетности. Таким образом, невозможность быстрого, прямого и достоверного учета расходов и результатов природоохранной деятельности снижает материальную ответственность и материальную заинтересованность коллективов и отдельных исполнителей в охране окружающей среды, делает практически невозможным применение принципов хозяйственного расчета, а также затрудняет расчеты экономической эффективности природоохранной деятельности.

Обособление в учете природоохранных затрат необходимо также для решения проблемы упорядочения распределения их между отдельными видами изделий или операций. В настоящее время экологические затраты распределяются вместе с теми затратами, в которых они скрыты. Соответственно, в большинстве случаев база распределения не имеет никакой экономически обоснованной связи с этими расходами. Так, значительная часть их может быть заключена в общепроизводственных и общехозяйственных расходах и распределяться в соответствии со средним процентом к заработной плате производственных рабочих. Но ведь затраты на природоохранные мероприятия зависят от объема, токсичности и сложности обезвреживания отходов, образующихся при производстве тех или иных изделий, а не от трудоемкости последних. В результате полностью искажаются пропорции, а это не может не сказаться отрицательно на развитии внутрипроизводственного расчета, а также на ценообразовании.

Согласование экономических и экологических аспектов в деятельности отдельных предприятий, а также соответствие их устойчивому развитию регионов вызывает потребность в законодательно установленной системе экологического учета по различным уровням опасности предприятий. Очевидно, необходимо выделить несколько направлений такого учета. К ним относятся:

потребление природных ресурсов и уровень нормативов такого потребления исходя из состояния окружающей среды региона;

экологически безопасное производство, внедрение малоотходных и ресурсосберегающих технологий, переход к выпуску экологически чистой продукции;

виды и размеры загрязнения окружающей среды в пределах и сверх установленных нормативов;

оценка ущерба, причиняемого природной среде региона; расчёт затрат, направляемых предприятием на возмещение ущерба и воспроизводство окружающей среды; природоохранные мероприятия.

Трудность введения экологического учета на предприятиях состоит в отсутствии методических разработок по этой проблеме, в сложности определения ряда показателей, учитывающих состояние и динамику изменения компонентов природной среды. По нашему мнению, необходима разработка нормообразующих показателей природопотребле- ния, отражающих величину максимально допустимой антропогенной нагрузки на природные системы, определение размера природоохранных затрат на компенсацию экологического ущерба и другие экологические нормативы.

Следует отметить, что тяжелое финансовое положение многих российских предприятий не должно сдерживать введение экологического учета.

Показатели учета экологического фактора выступают в роли важного, полезного инструмента, позволяющего оценивать степень воздействия на природную среду в результате хозяйственной деятельности человека. Однако речь не идет о введении принципиально новой системы статистического учета социально-экономического развития [4]. С точки зрения устойчивого развития в этой системе недостаточно учитывается экологический фактор. В направлении усиления учета экологического фактора эту систему и надо доработать. Все показатели социально-экономического развития страны должны быть сориентированы на обеспечение экологического равновесия.

Однако в России вся существенная информация о природоохранной деятельности предприятий предоставляется только в органы государственной статистики, которая не подлежит обязательному аудиту и опубликованию и, следовательно, не доходит до широкого круга пользователей финансовых отчетов.

Кроме того, в статистическом отчете отсутствуют данные об экологических обязательствах предприятий, а сообщается лишь о фактически осуществленных капитальных вложениях на мероприятия по охране и рациональному использованию природных ресурсов, а также о текущих расходах на природоохранные мероприятия.

Предприятия предоставляют мало количественной информации на регулярной основе, что не позволяет пользователям определить динамику влияния экологических проблем на финансовое положение и результаты деятельности.

О постепенном росте экологической культуры российских компаний свидетельствует появление их экологического рейтинга [1]. Его ключевыми элементами являются экспертные оценки экологической безопасности сырья и производства, качества экологического менеджмента и прозрачности деятельности компании в области охраны окружающей среды. И хотя компаний, предоставляющих необходимую информацию для определения экологического рейтинга, еще немного, но сам факт его опубликования в печати является позитивным. Характерно, что компании, уделяющие существенное внимание своему экологическому имиджу, получают дополнительные конкурентные преимущества при привлечении иностранных инвестиций на лучших условиях.

В ходе теоретических исследований связи природоохранных мероприятий с традиционными видами экономической деятельности в российском предпринимательстве выяснено, что в существующей отечественной системе учета теряются данные об активах сферы природопользования и охраны окружающей среды. В этой связи обоснована необходимость признания и обособления в учете хозяйствующих субъектов экологических активов.

Экологический актив, с нашей точки зрения,-- это ресурсы, обусловленные совокупностью взаимоотношений с окружающей природной средой и природоохранной деятельностью, а также в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг и способные приносить в будущем экономические выгоды, а также снижать экологические и финансовые риски. Будущие экономические выгоды, заключенные в экологических активах, могут быть реализованы различными путями: экономией капитальных вложений и текущих затрат, связанных с негативными экологическими последствиями, увеличением конкурентоспособности производимой экологически чистой продукции, оказанием услуг в экологической среде. Наличие у организации экологических активов будет способствовать предотвращению рисков ликвидации организации, потерь уровня капитализации и цены фирмы, снижения физических объемов продаж, падения цены произведенной продукции. В конечном итоге будущая экономическая выгода экологических активов заключается в потенциальном поступлении денежных средств или их эквивалентов, а также уменьшении их оттока.

Для практической реализации возможного экономического роста предприятия, связанного с важнейшими экологическими аспектами, в системе учета рассмотрен вопрос формирования первоначальной стоимости экономического актива, выполняющего природозащитные функции (основных средств), и нематериальных активов по приобретению прав (на основании лицензий, разрешений) пользования природными ресурсами. В результате обосновано, что отражение фактически произведенных затрат целесообразно осуществлять на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этой целью к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» выделен субсчет 9 «Активы сферы природопользования и охраны окружающей среды». Согласно приоритетным направлениям экологической деятельности предприятия, а также с целью повышения полезности результатной информации о вложениях в объекты природоохранного назначения, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету, осуществлена группировка расходов организации в разрезе новых элементов. Для этого к субсчету 08-9 предложено открыть субсчета второго порядка: «Капитальные природоохранные вложения» и «Приобретение прав пользования природными ресурсами».

К разрабатываемым в настоящее время сведениям по учету долгосрочных инвестиций считаем целесообразным на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» сгруппировать природоохранные инвестиции, чтобы выделить те аспекты деятельности, которые позволят определить финансовый результат, связанный с экологической деятельностью.

Исследованиями теории и практики производственного и управленческого учета выяснено, что проблемы экологизации бухгалтерского учета во многом связаны с учетом экологических обязательств, а в результате -- с издержками по соблюдению норм экологической безопасности.

С целью адекватного формирования информации об экологических затратах предложено открыть счет 27 «Затраты экологического назначения». Для его построения в зависимости от места возникновения затрат по экологическим причинам считаем целесообразным ввести субсчета первого порядка.

За последние десять лет усиление влияния жизнедеятельности человека на состояние окружающей среды на местном и глобальном уровнях наглядно продемонстрировало, что экологические издержки процесса развития уже нельзя просто игнорировать, особенно в городских районах, и что для их оценки и регулирования следует использовать особые инструменты [3].

Кроме того, расширение доступа к информации привело к тому, что данные о состоянии окружающей среды становятся все более востребованы как политиками, так и рядовыми гражданами, а это обусловливает необходимость в более эффективном регулировании экологической деятельности.

Переход к системе экологического учета на всех уровнях государственного управления позволил бы лицам, отвечающим за принятие решений, отчитываться об экологических результатах проводимой политики на основе достоверных данных и постоянно обновляемой информации о состоянии окружающей среды. Это также позволило бы учитывать фактор окружающей среды при принятии официальных решений на всех уровнях государственного управления и сделало бы более ощутимыми экологические последствия проводимой государственной политики.

Создание подобного рода системы позволило бы руководителям и заинтересованным группам лучше выполнять свои обязанности по достижению целей в области устойчивого развития, регулярному мониторингу состояния окружающей среды и надлежащему использованию экологических данных на уровне принятия решений и укрепить вертикальную интеграцию инструментов и стратегий устойчивого развития.

В рамках предложенного подхода оценку экологического обязательства следует осуществлять в каждом из следующих случаев:

признание и подтверждение хозяйствующего субъекта в качестве потенциально ответственной стороны;

получение в одностороннем порядке административного распоряжения;

участие предприятия в процедурах определения реального или возможного ущерба в качестве потенциально ответственной стороны;

оформление документа, фиксирующего согласие с процедурами по очистке окружающей среды, которые должны быть предприняты по результатам их оценки;

составление проекта возмещения экологического ущерба в процессе хозяйственной деятельности и т. д.

К самой процедуре оценки может быть применен поэтапный подход. Схема ее определения может включать следующие этапы:

Хозяйствующим субъектом осознается возможность существования обязательства по возмещению экологического ущерба.

Осуществляется попытка оценки потенциального обязательства.

В отсутствие определенной информации наличие условного обязательства отражается в примечаниях к финансовой отчетности.

В момент доступности оценка отражается на счетах бухгалтерского учета.

Изменение в оценке обязательств отражается в отчетности ежегодно.

Данные о совокупных экологических обязательствах представляются в составе финансового отчета и подлежат обязательной публикации.

Резюмируя сказанное, считаем необходимым разработать положение (стандарт) по бухгалтерскому учету, касающееся обязательств по возмещению экологического ущерба, в котором было бы определено понятие экологического обязательства, описаны случаи его признания, способы оценки и возможности исчисления. Такого рода документ мог бы оказать реальную помощь российским предприятиям в развитии экологического учета и отчетности, а также способствовал бы формированию традиций в этой области.

Экологическая отчетность -- это сравнительно новое явление в контексте организации рационального природопользования и информационной деятельности предприятий. Она быстро превращается для организаций в один из главных каналов для изложения своих принципиальных позиций, целей, практики и достижений в области рационального природопользования.

Список литературы:

экологический учет окружающая среда

1. Гордонов, М.Ю. Совершенствование статистики национального богатства / М. Ю. Гордонов // Вопр. статистики. 2000. № 10.

2. Граб М. Киотский протокол: анализ и интерпретация: пер. с англ. / М. Граб, К. Вралик, Д. Брэк. М. : Наука, 2001.

3. Иванов, Ю.Н. Некоторые проблемы ретроспективного исчисления ВВП России / Ю.Н. Иванов, А.Р. Алексеев // Вопр. статистики. 2000. № 5.

4. Нестеров, Л. И. Методологические проблемы совершенствования статистики национального богатства / Л. И. Нестеров, Г. Т. Аширова // Вопр. статистики. 2001. № 10.

Размещено на Allbest.ru