Учет финансовых вложений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет финансовых вложений

Финансовые вложения - затраты организации (инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных облигаций, сертификатов.

В их состав также входят:

суммы дебиторской задолженности в виде займов, предоставленРазмещено на http://www.allbest.ru/

ным другим юридическим и физическим лицам;

суммы дебиторской задолженности, приобретенных на основаРазмещено на http://www.allbest.ru/

нии уступки права требования;

средства, внесенные в простое товарищество.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Н

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (ПБУ 4/99)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н (ПБУ 19/02)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 24.12.98 № 68н

5. План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.03 № 944, с дополнениями и изменениями

6. Инструкция по применению Плана счетов

7. и др. документы

Условия квалификации финансовых вложений в бухучете

1. Оформление первичной документацией, подтверждающей существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов - т.е. выписок о приходных записях по счету депо, сертификатов ценных бумаг, учредительных договоров, договоров займа и др. Если приобретение объектов финансовых вложений не сопровождается получением указанных прав, то возникающие затраты отражаются в качестве краткосрочной или долгосрочной дебиторской задолженностей.

2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.).

3. Способность приносить организации экономические выгоды или доход в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости (разница между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей стоимости и др.).

В соответствии с федеральным законом «О рынке ценных бумаг» эмиссионная ценная бумага - любая бумага, в т.ч. и бездокументарная, одновременно удостоверяющая имущественное и неимущественное право, размещаются выпусками, имеющие равные объемы и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Все ценные бумаги выпускаются эмитентами - юридическими лицами, органами государственного управления.

Обращение ценных бумаг - заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценную бумагу.

К ценным бумагам относятся:

Акции - ценная бумага, подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на участие в управление обществом, в прибылях общества и распределении имущества при ликвидации.

Согласно законодательству в РФ акционерные общества имеют право выпускать только именные акции.

В зависимости от объема предоставляемых владельцу прав:

Оплата за приобретенные акции производится деньгами, а также путем внесения основных средств, нематериальных активов и прочих активов юридическими и физическими лицами.

Облигация - ценная бумага, закрепляющая право за ее держателем на получение от эмитента облигации предусмотренной ею в срок номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Обладатель облигации является кредитором государственных и муниципальных органов, акционерного общества, выпустившего облигации.

Номинальная стоимость (т.е. стоимость, указанная на ценной бумаге) всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества, либо величину обеспечения, предоставленную обществу третьими лицами для цели выпуска облигации.

Проценты по облигациям могут выплачивать либо периодически в течение срока, на который они выпущены, либо единовременно по истечении срока облигации.

Сберегательные сертификаты - письменные свидетельства кредитных учреждений о депонированных денежных суммах, удостоверяющих право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему.

Вексель - неэмиссионная ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока определенную сумму векселедержателю, т.е. владельцу векселя.

Вексель - не только форма расчета, но и вид коммерческого кредита.

Вексель - денежное долговое одностороннее обязательство, где векселедержатель ничего не обязан и только векселедатель обязуется уплатить сумму, указанную векселем.

Векселя бывают двух видов: простой (соло) и переводной (тратта).

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (поставщиком или трассантом), содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу указанному в векселе или тому, кого он укажет по истечении срока векселя (ремитенту).

Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком (трассатом) и только в этом случае приобретает юридическую силу.

Документальное оформление финансовых вложений

полученные сертификаты акций, выписка из реестра акционРазмещено на http://www.allbest.ru/

еров, выписка со счетов «депо», сертификаты разные, облигации;

свидетельства на сумму произведенных вкладов, договоры на предоРазмещено на http://www.allbest.ru/

ставление займов.

Платежные поручения и выписки из банка подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов.

При вложении средств в уставные капиталы вновь создаваемых организаций, инвестор приобретает либо акции (акционерные общества), либо доли в уставном капитале (общества с ограниченной ответственностью), на которые организации-инвесторы должны иметь подтверждения сделанных вложений.

При инвестировании ООО - таким документом является выписка банка или акт приемки-сдачи основных средств, нематериальных и прочих активов.

При создании акционерного общества подтверждением внесенного вклада является ценная бумага (акция) либо в форме акций или сертификатов акций, либо в виде выписки из реестра владельцев ценных бумаг.

Вложения средств при покупке акций других акционерных обществ

Приобретая акции других акционерных обществ на вторичном рынке, организации осуществляют портфельные инвестиции. Целью покупки является получение дохода либо в виде дивидендов, либо от продажи акций при росте их курса.

Покупка акций осуществляется как самостоятельно, так и через посредника - брокера (заключение договора с инвестиционной компанией).

Во всех случаях подтверждения сделанных покупок должны быть выписки со счетов «депо» или выписки из реестров акционеров.

Кроме акций российские организации могут инвестировать средства в государственные облигации, эмитентом которых является Минфин, а гарантом выступает Банк России.

Ведется любой организацией, осуществляющей операции купли-продажи ценных бумаг. Обязательные реквизиты:

наименование эмРазмещено на http://www.allbest.ru/

итента

номинальная цена ценРазмещено на http://www.allbest.ru/

ной бумаги

покупная стоиРазмещено на http://www.allbest.ru/

мость

номер, серия

общее количесРазмещено на http://www.allbest.ru/

тво

дата покупки

дата продажи.

Размещено на http://www.allbest.ru/

При использовании услуг депозитария для хранения бланков принадлежащих ему ценных бумаг организация учитывает их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете. Начисление услуг депозитария отражается проводкой Д 91-2 К 76 и относится к прочим операционным расходам.

Депозитарий - профессиональный участник рынка ценных бумаг, имеющий лицензию на оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учета прав собственности на ценные бумаги.

Учет операций, связанных с финансовыми вложениями

Синтетический учет ведется в суммовом выражении. Аналитический - по единицам бухучета финансовых вложений, а также по организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Единица бухучета выбирается организацией самостоятельно - т.е. серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация:

наименование эмиРазмещено на http://www.allbest.ru/

тента

название ценной бумаги

номер, серия

номинал

цена покупки

расходы, связанные с приобреРазмещено на http://www.allbest.ru/

тением ценной бумаги

общее количество

дата покупки

дата продажи или иного выбыРазмещено на http://www.allbest.ru/

тия

место хранения

Правила формирования первоначальной стоимости финансовых вложений:

Синтетический учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения». В развитие данного счета можно открыть отдельный субсчет, на котором целесообразно учитывать средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права организации на суммы произведенных финансовых вложений.

Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы.

Характеристика счета 58: активный, денежный, сальдо дебетовое, показывает сумму произведенных финансовых вложений на начало месяца. По дебету отражаются операции по приобретению ценных бумаг, вклады в другие организации, суммы предоставленных займов. По кредиту - погашение, выкуп, продажа ценных бумаг, суммы возвращенных займов.

финансовый вложение капитал стоимость

По каждый группе финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

1. при выбытии финансовых вложений, по которым рассчитывается текущая рыночная стоимость - по последней оценке;

2. вклады в уставные капиталы других организаций, кроме акций акционерных обществ, предоставленных другим организациям займов, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки прав требования - по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы;

3. при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухучета финансоРазмещено на http://www.allbest.ru/

вых вложений;

по средней первоначальной стоимости;Размещено на http://www.allbest.ru/

ФИФО.Размещено на http://www.allbest.ru/

4. ценные бумаги, оценивающиеся при выбытии по средней первоначальной стоимости, определяемой по каждому виду ценных бумаг:

складывающееся, соответственно, из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Учет реализации ценных бумаг и определение финансового результата

Для учета реализации ценных бумаг и определения результата от реализации используется счет 91.

По кредиту 91.1 отражается продажная стоимость ценных бумаг, а по дебету 91.2 - первоначальная или учетная стоимость и расходы, связанные с продажей.

В бухучете финансовые вложения отражаются по первоначальной стоимости в момент их приобретения. Эта стоимость может изменяться в случаях, установленных законодательством РФ. В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02, в соответствии с которым финансовые вложения в целях бухучета делятся на две группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ПБУ 19/02), отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может осуществлять ежемесячно или ежеквартально. Разницу относят на счет 91, а затем на финансовый результат в корреспонденции со счетом 58. Если по объекту финансовых вложений, раннее оцениваемому по текущей рыночной стоимости на отчетную дату таковая не определяется, то объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Отражаются в бухучете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений, по которым не определена рыночная стоимость, организацией создается резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности отражаются вложения за вычетом созданного резерва. Критерии устойчивого снижения стоимости финансовых вложений приведены в ПБУ 19/02.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, равномерно по мере причитающегося но ним дохода, относить на финансовый результат организации в уменьшение или увеличение расходов.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости (цена ниже номинала), при этом записи в бухучете не ведутся и организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Характеристика счета 59: пассивный, фондовый, сальдо кредитовое, означает размер созданного резерва. Обороты по дебету отражается уменьшение резерва, по кредиту - его образование.

Создание резерва отражается записью: Д 91.2 / К 59

Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг и других финансовых вложений, по которым не рассчитывается их текущая рыночная стоимость.

Если финансовые вложения более не удовлетворяют критериям снижения стоимости (ПБУ 19/02), а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва, сумма раннее созданного резерва по указанным финансовым вложениям относится на финансовый результат организации в составе операционных доходов в конце отчетного года или того отчетного периода, когда произошло выбытие: Д 59 / К 91.1.

Учет прочих финансовых вложений

1. Приобретение депозитных сертификатов;

2. Перечисление денежных средств на депозит;

3. Предоставление займов другим организациям.

заключенные договора

выписки банков, подтверждающие совершение вложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Д 58.3 / К 51, при погашении Д 51 / К 58.3

Организация, ведущая учет по методу начисления, сумма дохода по акциям, проценты по облигациям, начисляет по сроку с корреспонденцией счета 91.1 независимо от момента их поступления на расчетный счет: Д 76 / К 91.1 - отражена задолженность по дивидендам, акциям или процентам.

При поступлении денежных средств: Д 51 / К 76

Организации могут предоставлять займы физическим лицам, в этом случае заключается договор: процентный и беспроцентный.

Финансовые векселя - векселя, выпускаемые разными организациями, банками для привлечения заемных средств других юридических и физических лиц. Приобретая такой вексель, организация осуществляет финансовые вложения, учет ведется аналогично другим финансовым вложениям.