Учет и анализ расчетов плательщика по налогам и сборам, пути их совершенствования

С 01.01.2005г. белорусские организации, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, выступают в качестве плательщиков НДС, а не в качестве налоговых агентов.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если налогом на добавленную стоимость облагается часть стоимости товара, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая материальные затраты.

Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары, пользующиеся постоянным спросом, что позволяет изымать в доход государства полученную их производителями сверхприбыль.

Основными целями при формировании перечня товаров облагаемых акцизами являются следующие:

необходимость перераспределения сверхвысоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции (например, алкогольных напитков, отдельных видов минерального сырья);

потребность ограничения производства и потребления «социально опасных» товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека (алкогольные напитки и табачные изделия);

необходимость перераспределения доходов высокооплачиваемых слоев населения, посредством установления акциза на так называемые «предметы роскоши», спрос на которые мало эластичен Налоговым кодексом Республики Беларусь по цене (ювелирные изделия, мотоциклы и легковые автомобили определенной мощности).

Плательщиками акцизов признаются организации или иные лица, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь.

В соответствии подакцизными товарами признаются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

ювелирные изделия.

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Акцизы по подакцизным товарам, в том числе и по ювелирным изделиям, начисляются на дату их реализации.

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов имущества физических и юридических лиц. Налог на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов. Среди доходных источников бюджетов всех уровней этот налог занимает второе место после косвенных налогов.

Объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь к доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Таким образом, основополагающий принцип формирования прибыли - это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.

Налог на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиком по ставке 24%, а его суммы распределяются в следующем порядке: 7,5% - в республиканский бюджет; 14,5% - в бюджеты субъектов РБ; 2% - в местные бюджеты.

В 2005 году по данному налгу были введены новые условия, так были отменены льготы для предприятий с иностранными инвестициями по налогу на прибыль, кроме коммерческих организаций с иностранными инвестициями, за исключением ОАО, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых составляла более 30% до 01.01.2005.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации подакцизных товаров за налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а при осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов имущества физических и юридических лиц. Налог на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов. Среди доходных источников бюджетов всех уровней этот налог занимает второе место после косвенных налогов.

Объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения с учетом положений статей НК РБ, определяющих доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Налог на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиком по ставке 24%, а его суммы распределяются в следующем порядке: 7,5% - в республиканский бюджет; 14,5% - в бюджеты субъектов РБ; 2% - в местные бюджеты [4, с. 21].

В общем объеме доходных поступлений государства значение налога на недвижимость не играет существенной роли, однако в системе имущественного налогообложении Белоруссии он занимает центральное место. Поступления от налога на имущество предприятий в бюджеты субъектов Республики Беларусь и в местные бюджеты составляет в настоящее время около 5% общих налоговых поступлений.

Налогообложение недвижимости является перспективным направлением развития белорусских налогов на имущество, так как по мере формирования рыночной среды, а также в связи с уже проведенными и предполагаемыми переоценками основных фондов предприятий роль этого налога существенно возрастает.

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Республики Беларусь, иностранные юридические лица, а также филиалы и другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

В качестве объекта обложения налогом на имущество предприятий установлена остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика. При этом для целей налогообложения определена их среднегодовая стоимость.

Налог отнесен законодательством к числу республиканских налогов и равными долями поступает в бюджет Республики Беларусь. Конкретные ставки налога, определяемые в зависимости от типа деятельности предприятий, устанавливаются органами законодательной власти субъектов Республики Беларусь. Так налог уплачивается в размере 1% остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов с учетом повышающего коэффициента на 2005 год. Размер коэффициента на 2005 год был установлен - 1.2.

Повышающий коэффициент к ставке налога на незавершенное строительство по истечению срока строительства более 1 года - 3,0; более 2 лет - 5,0,более 3 лет - 10,0, более 5 лет - 20,0.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом ежеквартально - в 5-дневный срок со дня представления отчета за квартал, по годовым расчетам -в 10-дневный срок со дня представления отчета за год.

Еще одним косвенным налогом, увеличивающим цену товара который оплачивает конечный потребитель, является налог с продаж.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), если такая реализация осуществляется за наличный расчет. По сути, налог с продаж является налогом на наличные (и приравненные к нему) расчеты между продавцом и покупателем независимо от того, кто выступает покупателем товаров (работ, услуг): население или организация. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, перечислениям с банковских счетов по поручениям физических лиц (кроме предпринимателей без образования юридического лица, участвующих в сделках по покупке товаров, работ и услуг), а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги). При этом объект налогообложения возникает у всех организаций, реализующих что-либо за наличный расчет.

При определении налогооблагаемой базы в стоимость товаров (работ, услуг) включают НДС и акцизы для подакцизных товаров.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Республики Беларусь в размере не выше 5 % от выручки при реализации товаров отечественного производства, 15% от выручки при реализации товаров иностранного производства

Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого отчетного периода умножением облагаемого оборота на ставку налога. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций в случае, если он осуществляет операции, подлежащие налогообложению и операции, не подлежащие налогообложению. При отсутствии раздельного учета налог исчисляется с общей суммы реализации.

Все налоги Республики Беларусь подробно описать не представляется возможным поэтому в конце подглавы мы представляем сводную таблицу в которой мы не только рассмотрели налоги уплачиваемые резидентами Республики Беларусь и предприятиями с иностранными инвестициями, а так же налогообложение свободных экономических зон. (Приложение 2.1.1)

Таблица 2.1.1 Сравнительная таблица налогообложения

Виды налогов и сборов	Республика Беларусь	СЭЗ
1. Налог на прибыль	24 %	15 %
2. Налог на доходы	15 %	15 %
3. Налог на добавленную стоимость	20 %	20 % с уплатой в бюджет 50 % суммы налога
4. Акцизы	по ставкам на каждый вид продукции	по ставкам на каждый вид продукции
5. Налог за пользование природными ресурсами (экологический)	1) за переработку 1 т нефти или нефтепродуктов - ставка 1 ЭКЮ; 2) согласно установленным ставкам за 1т выбросов (бензин, дизельное топливо)	1) за переработку 1 т нефти или нефтепродуктов - ставка 1 ЭКЮ; 2) согласно установленным ставкам за 1 т выбросов (бензин, дизельное топливо)
6. Отчисления в фонд социальной защиты населения	36 % от фонда оплаты труда	36 % от фонда оплаты труда
7. Подоходный налог с граждан	по ставкам от 9 % до 30 %	по ставкам от 9 % до 30 %
8. Объединенный налог от фонда оплаты труда (чрезвычайный налог и отчисление в фонд содействия занятости)	5 % от фонда оплаты труда	1 % от фонда оплаты труда
9. Отчисления в республиканский бюджет (республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды)	2 % выручки от реализации	нет
10. Земельный налог (оплата за землю) или арендная плата	плата по ставкам в зависимости от качества и местоположения участка	по согласованию с администрацией СЭЗ
11. Налог на топливо	10 % выручки от реализации	нет
12. Налог на недвижимость	годовой 1 % от основных фондов предприятия и повышающий коэффициент в зависимости от экономико-планировочной зоны	нет
1. Целевой бюджетный фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционного фонда и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда	2,5 % выручки от реализации	2,5 % выручки от реализации
2. Транспортный сбор на обновление, восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородних сообщений, содержание ведомственного транспорта и сбора на содержание и развитие инфраструктуры города	5 % от суммы прибыли (дохода)	2,5 % от суммы прибыли (дохода)
3. Налог на продажу (розница)	5 % выручки от реализации	нет
4. Сборы за услуги (гостиниц, ресторанов)	5 % от суммы прибыли (дохода)	нет
5. Налог на рекламу	по ставкам, определенным законодательством	нет

При планировании своей деятельности, размещении накопленных доходов и ресурсов предприятие разрабатывает, как правило, несколько вариантов и выбирает тот, который обеспечивает минимальный размер налоговых обязательств.

Существующая законодательная база со стороны бухгалтерского учета и со стороны налогового учета позволяет налогоплательщику самому планировать и формировать свои «вычеты» при определении финансового результата. Данный фактор может быть активно использован налогоплательщиком при минимизации налога на прибыль.

Кроме «вычетов» при планировании налоговых платежей используется возможность получения кредитов, отсрочек и полного освобождения от налогов.

Кредиты предоставляются на следующем этапе процесса исчисления налога, когда облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитан размер причитающегося налога. Кредиты по своей сути являются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственно из сумм начисленного налога.

Наиболее известны следующие виды кредитов:

кредит для налогов, уплаченных за рубежом. В соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств налоги, уплаченные им за рубежом;

инвестиционный кредит - позволяет за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций компаний и др.

Отсрочки или рассрочки по уплате налогов - это изменение сроков уплаты налогов от одного до шести месяцев.

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

задержки этому лицу финансирование из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

если производство и реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РБ;

если это предусмотрено таможенным законодательством РБ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РБ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

Но одна особенность останавливает предприятие широко использовать возможности получения отсрочки или рассрочки - на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Национального банка РБ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Республиканские налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом.

Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно с законами субъектов РБ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а так же иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, но не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено.

2.2 Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.

Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие. Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. На этом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием.

Счет 68 «Расчеты с бюджетом» на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом» отражается в активе баланса, а кредитовый -- в пассиве.

Для сверки расчетов с бюджетом, анализа уплаченных налогов, штрафных санкций по налогам, пени надо знать не только общую сумму задолженности бюджету, но и ее расшифровку по налогу (подсубсчет 001), штрафам (002) и пени (003). Аналитический учет в таком разрезе можно вести с помощью современных систем автоматизации бухгалтерского учета.

Учет налога на прибыль ведется на счетах : дебет 99 «Прибыль и убытки», кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль предприятия». В соответствии с действующими нормативными документами бухгалтерская отчетность составляется исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому продукция считается реализованной после перехода права собственности на нее к покупателю (т. е. по моменту ее отчуждения или, как принято говорить, по отгрузке).

Налог на доходы физических лиц

Бухгалтерский учет расчетов организации по налогам и сборам содержит в себе большое множество счетов и проводок, так как каждая организация уплачивает минимум 7 налогов и сборов, а по каждому виду отчислений предусмотрена своя корреспонденция счетов.

Налог на добавленную стоимость в отчетном периоде учитывался по следующим бухгалтерским проводкам ( Таблица 2.2.1.)

Таблица 2.2.1 Проводки по расчету налога на добавленную стоимость в ЧУП «Каменецкий продторг»

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
Счет-фактура	Начислен НДС в бюджет с выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг: если выручка в целях налогообложения считается «по отгрузке» если выручка в целях налогообложения считается «по оплате»	90-3	68-3
Договор, бухгалтерская справка расчет	Начислен НДС в бюджет с поступивших доходов будущих периодов	97-1	68-3,
Счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи основных средств	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным средствам	68-3	18-1
Счет-фактура, акт приемки-передачи нематериальных активов	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по поставленным на учет нематериальным активам	68-3	18-2
Счет-фактура, приходный ордер	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным материально-производственным запасам и товарам	68-3	18-3
Счет-фактура, акт о приемке выполненных работ	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по выполненным и оплаченным работам	68-3	19-3
Счет-фактура, акт о приемке оказанных услуг	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным услугам	68-3	19-3
Счет-фактура, товарная накладная, перевозочные документы	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным товарам	68-3	19-3
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по НДС в рублях	68-3	51
Выписка банка со специальных счетов	Погашена задолженность перед бюджетом со специальных счетов	68-3	52
Выписка банка, платежное поручение	Возврат излишне перечисленных сумм НДС	51	68-3

Оплата налога на добавленную стоимость ЧУП «Каменецкий продторг» всегда осуществляется до 20 числа отчетного периода, поэтому штрафных санкций у организации еще не было.

Следующий не менее важным налогам является налог на прибыль, который уплачивает ЧЦП «Каменецкий продторг» по ставке 24 %, так как расходы на оплату труда не покрывают большей части из выручки организации.

В 2005 году сумма которая была перечислена в бюджет по этому налогу составила 9 млн.р.

Учет налога на прибыль в организации осуществлялся по следующим проводкам (Таблица 2.2.2.)

Задолженности по налогу на прибыль у организации еще не было, штрафных санкций в связи с просрочкой оплаты налога на прибыль в отчетном периоде так же не наблюдалось.

Таблица 2.2.2 Проводки по расчету налога на прибыль в ЧУП «Каменецкий продторг»

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли	Начислен налог на прибыль	99	68-1
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль	68-3	51

Учет налога с продаж, который исчислен по реализованным товарам и подлежит перечислению в бюджет в ЧУП «Каменецкий продторг», осуществляется по кредиту счета 68, «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» на отдельном субсчете, например, на субсчете 90-6 «Налог с продаж» (Таблица 2.2.3.).

Таблица 2.2.3 Проводки по расчету налога с продаж в ЧУП «Каменецкий продторг»

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Расчет по налогу с продаж	Начислен налог с продаж	90-5	68-2
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу	68-2	51

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 23.12.1991 г. в редакции от 04.07.2004 г. «О налоге на недвижимость» организация уплачивает налог на недвижимость в размере 0,1 % в год что в 2005 года составил 1 млн.р., и был уплачен в бюджет.

Налог на имущество зачисляется на счета организации по следующим проводкам (2.2.4.)

С 2001 года бухгалтерам приходится вести учет выплат, произведенных в пользу физических лиц (работников и иных), не только в целях исчисления налога на доходы физических лиц, но и для расчета единого социального налога.

Единый социальный налог взимается на всей территории Республики Беларусь. Учет единого социального налога (взноса) ведется по дебету счетов: 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»; по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»/ субсчета 1,2,3.

Таблица 2.2.3 Проводки по расчету налога на имущество в ЧУП «Каменецкий продторг»

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Расчет налога на имущество, налоговая декларация	Начислен налог на имущество	91-2	68-2
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу	68-2	51

Для расчета налога на рекламу в ЧУП «Каменецкий продторг» используется корреспонденция счетов представленная в таблице 2.2.4.

Таблица 2.2.4 Проводки по расчету налога на рекламу в ЧУП «Каменецкий продторг»

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Расчет налога на рекламу	Начислен налог на рекламу	91-2	68*
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу	68*	51

Таким образом используя большое число проводок, бухгалтера ЧУП «Каменецкий продторг» ведет учет налогов и сборов уплачиваемых в бюджет организацией.

2.3 Виды и учет преференций, субвенций и налогового кредита

Преференции представляют собой эффективное средство проведения торго-экономической политики и используются в конкурентной борьбе за рынки сбыта, источники сырья и сферы приложения капитала.

Преференциальные поправки могут быть ценовые (поправка к цене предложения) и неценовые.

Второй вариант отношений между коммерческой организацией и республикой - это получение субвенций. Средства на их выдачу предусматриваются в законодательных актах о формировании республиканского, и местных бюджетов. В этом случае полученные средства не учитываются при формировании налоговой базы. Отчет об использовании бюджетных средств представляется помимо финансовых органов также в налоговый орган в составе годовой декларации по налогу на прибыль.

Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Республики Беларусь или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.

Учет операций, связанных с использованием субвенций, осуществляется на лицевых счетах получателей средств бюджетов субъектов Республики Беларусь, открытых в территориальных органах Республиканского казначейства.

В бухгалтерском учете получение субвенций или субсидий ведется на счете 86 "Целевое финансирование". В форме N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств", входящей в рекомендательном порядке в состав бухгалтерской отчетности, полученные суммы, по мнению автора, следует отражать по строке 250 "Прочие". По желанию организации возможна дополнительная детализация сумм, отраженных по данной строке.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета и налогообложения сумм, получаемых организациями целевых бюджетных ассигнований, определяется тем, какие расходы предусматривается компенсировать данной субсидией. Например, в зависимости от целей выделения средств целевого финансирования организации жилищно-коммунального хозяйства отражают в бухгалтерском учете различным образом следующие бюджетные поступления:

на покрытие предоставленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь льгот гражданам;

на возмещение из бюджета разницы между тарифами за продукцию, работы и услуги и затратами организаций жилищно - коммунального хозяйства, т.е. на покрытие убытков.

По мере фактического получения бюджетных средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств и т.п.

1. Отражено принятие к учету средств целевого финансирования по факту принятия решения о выделении организации целевых средств.

Дебет 76, субсчет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 86

2. Целевое финансирование поступили в организацию в виде денежных средств.

Дебет 50 (51, 52) Кредит 76, субсчет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

В Налоговом кодексе Республики Беларусь предусмотрен новый вид кредитования организации - налоговый кредит.

Нестабильность белорусской экономики обостряет зависимость коммерческих организаций от заемного капитала. Многим из них приходится решать свои финансовые проблемы за счет налоговых кредитов, т. е. изменения срока уплаты налога или сбора. В их число входят собственно налоговый и инвестиционный налоговый кредит. В отличие от обыкновенной отсрочки и рассрочки уплаты налога (сбора) их предоставляют на более продолжительный срок (налоговый кредит - от 3 месяцев до 1 года, инвестиционный - от 1 года до 5 лет); они носят целевой характер; их оформляют кредитным договором.

Налоговые кредиты - новый для отечественной практики кредитования организаций и новый объект бухгалтерского учета. Благодаря им организация-заемщик временно освобождается от уплаты налогов (сборов), т. е. получает возможность вовлечь в хозяйственный оборот отвлеченные средства. В свою очередь, кредитор (государство) с их помощью регулирует экономическую ситуацию в стране и пополняет доходы бюджета за счет кредитных процентов.

Как правило, такие кредиты предоставляют организациям, своевременно исполняющим налоговые обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами. При этом допускается изменение любых сроков уплаты, установленных действующим законодательством по конкретному налогу (сбору), включая сроки внесения авансовых взносов. Возврат кредита обеспечивается залогом имущества, поручительством и банковской гарантией.

С правовой точки зрения предоставление налогового кредита является изменением порядка исполнения налогоплательщиком своих обязательств по уплате налога (сбора), причем как уже наступивших (просроченная обязанность), так и будущих.

В экономическом аспекте любая отсрочка платежа означает предоставление кредита. Поэтому сумма налога (сбора), уплата которой переносится на более поздний срок, квалифицируется как кредиторская задолженность организации перед бюджетом или внебюджетным фондом по налоговому кредиту. Поэтому синтетический учет обязательств организации по налоговым кредитам нужно вести на пассивных счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 67 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которым предварительно должны быть открыты субсчета "Расчеты но налоговым кредитам" и "Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам". По кредиту последних будет накапливаться информация о суммах налогов (сборов), в отношении которых предоставлен кредит, а по дебету - о погашении кредитных обязательств. Сальдо покажет величину задолженности по налоговым кредитам на отчетную дату.

Аналитический учет задолженности по налоговым кредитам целесообразно вести по каждому кредитному договору.

В бухгалтерском балансе обязательства по обоим кредитам показываются в составе заемного капитала. При этом задолженность по налоговым кредитам отражается в разделе V "Расчеты" (стр. 734 "Расчеты по налогам и сборам"), а по инвестиционным кредитам (при условии их погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - в разделе IV "Доходы и расходы" (стр. 660 "Прочие доходы и расходы»).

Если возврат налогового кредита обеспечен залогом имущества, то его нужно учитывать на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Обобщенная информация о переданных в залог активах раскрывается в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" приложения к бухгалтерскому балансу.

Налоговые кредиты являются целевым финансовым источником пополнения собственного оборотного капитала организации. В системе бюджетного кредитования им отводится роль краткосрочных заимствований.

Налоговый кредит может быть предоставлен заинтересованному лицу по любому налогу при, наличии одного из следующих оснований:

- причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

- угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога.

Организация учета операций по привлечению и возврату налогового кредита во многом зависит от условий заключенного кредитного договора. Он должен предусматривать сумму кредита, срок действия сделки, порядок погашения долга, способ его обеспечения, ответственность сторон, также указывать на налог (сбор), с уплатой которого связано предоставление кредита. К договору прилагаются документы об имуществе, являющемся предметом залога, поручительство третьего лица или гарантия банка.

В пределах срока действия кредитного договора условно можно выделить два периода: первый, в течение которого организация вправе уменьшать налоговые платежи в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) на определенную величину, и второй, в котором она погашает задолженность. Разумеется, может возникнуть ситуация, когда процесс уменьшения платежей по налогу (сбору) совпадет с началом погашения долга.

Обязательства по налоговому кредиту включают сумму основного долга и причитающиеся бюджету (внебюджетному фонду) проценты. Если кредит предоставляется по налогу (сбору), уплата которого была просрочена, то в состав задолженности входит и сумма пеней, начисленных к моменту вступления в силу соответствующего решения уполномоченного органа.

Задолженность по полученным займам и кредитам может отражаться либо с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов, либо без них. Конкретный вариант отражается в учетной политике организации.

В период пользования налоговым кредитом организация начисляет задолженность бюджету (внебюджетному фонду) по соответствующему налогу (сбору). Эта операция отражается по дебету счетов 99 "Прибыля и убытки", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и по кредиту соответствующих субсчетов к счетам 68,92,93,95. Одновременно в рамках обшей кредиторской задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) на ту же величину производится уменьшение налогового долга и увеличение кредитного обязательства.

Трансформация задолженности происходит до тех пор, пока общая сумма всех уменьшении не сравняется с суммой предоставленного кредита. По истечении срока договора ее перечисляют кредитору в полном объеме (дебет счетов 68, субсчет "Расчеты но налоговым кредитам", кредит счета 51 "Расчетный счет"). При иных условиях сделки обязательства погашают поэтапно.

2.4 Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам

Бухгалтера ЧУП «Каменецкий продторг» пользуются в своей деятельности программой «1С: Бухгалтерия», однако устаревшей или недоработанной версией, так же программа была либо не профессионально установлена либо не лицензионная, однако в последнее время она начала давать сбой, что приводит к потере важной информации, и образованию ошибок при расчетах.

Предлагаю на уже имеющиеся компьютеры в ЧУП «Каменецкий продторг» установить соответствующее программное обеспечение по автоматизированному учету расчетов организации с бюджетом такое как «1С: Бухгалтерия версия 7.7.», чтобы организовать бухгалтерский учет на должном уровне и с наименьшими потерями рабочего времени, что значительно облегчит труд штатного сотрудника ЧУП «Каменецкий продторг», а так же напрямую бухгалтеров и кассиров. Также это обеспечит автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности труда учетных работников; освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставления большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

Версия 7.7 «1С:Бухгалтерия», являющаяся самой распространенной бухгалтерской программой в Белоруссии, может быть настроена самим бухгалтером на особенности учета в своей организации, на любые изменения законодательства и форм отчетности. Один раз освоив универсальные возможности программы, бухгалтер сможет автоматизировать различные разделы учета: кассу, банк, материалы, товары, основные средства, расчеты с организациями, зарплату.

Особенностями «1С:Бухгалтерия» 7.7. являются:

ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям организации;

возможности ведения количественного учета;

получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов;

полная настраиваемость: возможность изменять и дополнять план счетов, систему проводок, настройки аналитического учета, формы первичных документов формы отчетности;

возможность автоматической печати выходных и первичных документов.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. В программу следует вводить все проводки, отражающие хозяйственную деятельность организации. Кроме журнала хозяйственных операций программа поддерживает несколько списков справочной информации - справочников: план счетов; виды субконто; валюты; константы.

При вводе проводок программа позволяет автоматически формировать и распечатывать выходные документы. Один раз введя реквизиты операции (количество, сумму дату), мы сразу получаем и проводки в журнале операций и выходной первичный документ: платежное поручение, платежное требование, приходный или расходный ордер.

На основании введенных проводок программа формирует отчетность по синтетическому учету и различные вспомогательные документы:

оборотно-сальдовую ведомость по счетам;

шахматку;

анализ счета, содержащий сальдо и обороты со всеми счетами;

обороты счета, содержащий сальдо и обороты по дебету и кредиту счета и обороты с другими счетами за указанные месяцы или кварталы.

Документы могут содержать сведения за месяц, квартал, год или другой период времени.

Комплекс задач учёта расчётных операций предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов. Учёт по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.

Автоматизация учёта расчётов с бюджетом повысит степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с бюджетом, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволит своевременно выплачивать суммы начисленных налогов или отчислений, соблюдая все сроки.

Оплата и получение денежных средств оформляется платёжными банковскими или кассовыми документами. Информация по этим документам обобщается в выписке банка по счетам или в отчёте кассира.

Ввод информации в ЭВМ обеспечит взаимосвязь комплекса учёта расчётов по налогам и сборам предприятия с комплексами учёта кассовых и банковских операций.

Информация по учету расчётов формируется путем ввода данных с выписок банка, кассовых и товарных отчётов, а также бухгалтерских справок. Информация бухгалтерских справок при вводе в ЭВМ формирует, наравне с прошлыми данными, внутри машинную базу данных оперативной информации. Макет ввода первичных данных предусматривает наличие обязательных реквизитов, номер, дата обработки документа, код основного и корреспондирующих счетов, субсчетов, аналитических счетов.

При ведении аналитического учета программа позволяет отслеживать расчеты по конкретным операциям, учитывая наличие и движение товаров.

Следует заметить, что синтетический и аналитический учет тесно связаны друг с другом. Так, при вводе проводок программа запрашивает реквизиты как синтетического, так и аналитического учета. Мы с одинаковой легкостью сможем получать отчеты, как по синтетическому, так и по аналитическому учету.

При ведении аналитического учета, программа сформирует ряд документов, отражающих наличие налогооблагаемой базы и суммы отчислений по ним.

Использование программы в ЧУП «Каменецкий продторг» покажет высокую эффективность и подтвердит, что автоматизированная система бухгалтерского учета в бухгалтерии позволит обеспечить:

ведение учета без увеличения численности аппарата бухгалтерии при постоянно возрастающем объеме вычислительных работ,

повышение достоверности и сокращения сроков обработки информации, повышение качества учета в бухгалтерии;

высвобождение времени учетного персонала для усиления контрольных функций.

Для создания нормальных условий работы ЧУП «Каменецкий продторг» в части регулирования ее платежно-расчетных отношений с бюджетом, необходимо осуществлять мероприятия:

1. Совершенствование платежно-расчетной системы, путем:

- совершенствования нормативно-правовой базы позволяющей быть в ку4рсе всех изменений происходящих в сфере налогов в Республике Беларусь, а так же за рубежом;

- развития эффективной автоматизированной системы безналичных четов, работающих в режиме реального времени (система BISS), повышения ее пропускной способности;

- развития системы электронных платежей;

- широкого применения сети Интернет в финансово-хозяйственной деятельности;

- осуществления локальных зачетов взаимных долгов, минуя банки; расширения обращения банковских пластиковых карточек в расчетах за товары.

2. Внедрение платежных механизмов, не допускающих возникновения неплатежей, а именно:

- широкое внедрение аккредитивных систем оплаты, а также чеками из чековых книжек.

3. Активизация вторичного рынка обращения долговых обязательств, путем:

- переоформления долговых обязательств в векселя;

- продажи долговых обязательств организаций;

4. Усиление ответственности:

- путем обращения взыскания долгов предприятий как на их денежные средства, так и на их имущество в порядке исполнения судебных решений или осуществления процедуры банкротств.

5. Организационные меры:

- тщательное отслеживание процессов, происходящих в области расчетов с бюджетом, путем исследования объема и структуры налогов и сборов;

- ведение учета всех видов неплатежей либо просроченных платежей по налогам и сборам.

Внедряя новые программы и технологии в учет и контроль за расчетными операциями по налогам и сборам ЧУП «Каменецкий продторг» сможет улучшить свое финансовое состояние, снизить риск получения неверных расчетов, и как следствие получения штрафных санкций от компетентных органов.

3. Анализ расчетов ЧУП «Каменецкий продторг» по налогам и сборам, пути его совершенствования

3.1 Информационной обеспечение и общая методика анализа расчетов ЧУП «Каменецкий продторг» по налогам и сборам

Главной идеей любого направления анализа следует считать постановку цели исследования, как исходного пункта, от которого начинается и которым заканчивается весь процесс аналитической деятельности. Процесс анализа включает выбор и постановку цели, описание объекта анализа, описание методов и приемов, формирование исходных данных, аналитических таблиц, анализ результатов исследования, разработку выводов и рекомендаций. Вся логическая цепочка аналитической деятельности может быть представлена в виде алгоритма, в котором выделим этапы, представленные следующим образом (рисунок 3.1.1.).

1.	Формализация цели и задачи анализа	Уточнение поставленной проблемы, формирование дерева целей
2.	Сбор необходимой информации	Объем собираемой информации зависит от задач и вида анализа
3.	Оценка достоверности информации	Как правило, с использованием результатов независимого аудита
4.	Обработка информации	Составление аналитических таблиц и агрегированных форм отчетности
Подготовительный этап
5.	Расчет показателей структуры финансовых отчетов	Вертикальный анализ
6.	Расчет показателей изменения статей финансовых отчетов	Горизонтальный анализ
7.	Расчет финансовых коэффициентов по основным аспектам финансово-хозяйственной деятельности	Платежеспособность, деловая активность, рентабельность, финансовая устойчивость
8.	Сравнительный анализ значений финансовых коэффициентов с утвержденными нормативами	Сравнение с общепризнанными и среднеотраслевыми нормативами
9.	Анализ изменений финансовых коэффициентов	Выявление тенденций ухудшения или улучшения финансового состояния
10.	Расчет и оценка интегральных финансовых коэффициентов	Многофакторные модели оценки финансового состояния предприятия
Этап анализа
11.	Подготовка заключения о финансовом состоянии предприятия на основе интерпретации обработанных данных	Составление выводов и рекомендаций по совершенствованию управления экономикой
Заключительный этап

Рисунок 3.1.1 Алгоритм проведения аналитической деятельности

Как правило, процедуры № 1-7 не вызывают трудностей у подготовленных специалистов, а процедуры № 8-11 уже требуют учета специфики белорусской экономики. В этой ситуации, при проведении анализа в исследуемой торговой организации приходится сталкиваться с рядом проблем, которые, по большому счету присущи организациям и другим отраслям народного хозяйства.

Поэтому на первом этапе анализа очень важно обладать определенной экономической информацией. Эта информация должна в полной мере отображать все показатели хозяйственной деятельности организации и эта информация лежит в основе оптимальных управленческих решений.

Создание рационального потока информации должно опираться на определенные принципы. Таковыми являются выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения: объективность отражения процессов обращения, распределения и потребления, использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов; единство информации, поступающих из различных источников, а также плановых данных, устранение дублирования в первичной информации; разработка программ использования и анализа первичной информации для целей планирования и управления.

Экономическая информация крайне неоднородна: схема взаимосвязей ее отдельных видов отличается сложностью, к тому же отчетливо проявляется тенденция к их дальнейшему усложнению. Так наряду с систематическим ростом объема информации ощущается нехватка ее для принятия управленческих решений.

В то же время возрастание потока информации приводит к избыточности данных. Потребности организации управления вызывают необходимость изучения информационного потока в направлении, способствующем сдерживанию происходящего увеличения его объемов и ликвидации информационной недостаточности за счет устранения излишних данных.

В процессе анализа расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам используют данные планов, бизнес-планов организации, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, норм, нормативов, тактических и стратегических прогнозов экономического и социального развития, внеучетные источники информации; материалы личных наблюдений первичные документы, договора на поставку товаров.

Бухгалтерская отчетность:

1.По бухгалтерскому балансу (ф. N 1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела II "Оборотные активы" по статье "Налоги по приобретенным ценностям" стр. 220 и раздела V "Расчеты" по статьям "Расчеты по налогам и сборам" стр.734, «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» стр.735.(Приложения Б)

2. Приложение Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» используется для установления суммы отчислений производимых из прибыли (стр.170-171), проверяется не только сумма налогов и сборов из прибыли, но и правильность их расчетов, так как зачастую бухгалтера и экономисты организаций хорошо ознакомлены с законом и ставками налогов, однако допускают ошибки в расчетах налогов и сборов.

3. Приложение к балансу Формы №3 «Отчет о затратах на реализацию» (Приложение В ) в котором указан налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) (стр.017), отчисления в Фонд социальной защиты (стр.040), а так же чрезвычайный (чернобыльский) налог ( стр.072). Все эти налоги и отчисления сравниваются с налоговыми декларациями (расчетами). Проверяется уплата обязательных страховых взносов, начисленных на все виды выплат (в денежном и (или) натуральном выражении) в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением выплат, предусмотренных законодательством.

4. В справке к Приложению к бухгалтерскому балансу №3, подводятся итоги работы организации , и так же указывается одни из главных налогов которые должна уплачивать организация работающая на территории Республики Беларусь, это налог на продажу (стр.541) и НДС от реализации(стр.157). Суммы указанные в отчетах так же сравниваются с данными налоговых деклараций, а так же ревизор сам проводит расчет налога с продаж и НДСа.

5. Наиболее важным источником информации при проведении анализа расчетов с бюджетом является справка №7, приложения к бухгалтерскому балансу №5. По Приложению к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) в разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций» рассматриваются льготы по налогам и сборам строка 640 на начало года, начисленные, использованные, а так же на конец года.

6. По справке №7 приложения к балансу "Справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды" выясняются причитающиеся по расчету налоги и сборы, израсходованные налоги, а так же налоги и сборы перечисленные в бюджет и фонды.

7. Налоговые декларации рассматриваются при проведении анализа особенно тщательно, так как они являются наиболее важными первичными документами по расчетам с бюджетам.

Особо следует выделить нормативно-правовые источники информации, используемые при анализе хозяйственной деятельности. К ним относятся нормативно-справочные и инструктивные материалы - государственных органов управления, вышестоящей организации, утвержденные нормы, нормативы, тарифы, ставки, цены и т.п. Наиболее важными при анализе расчетов с бюджетом являются такие источники, как Налоговый кодекс Республики Беларусь, Закон о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, Устав предприятия а так же учетная политика организации.

По приказу об учетной политике можно ознакомится с:

- рабочим планом счетов;

- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом операций расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции по расчетом с бюджетными и внебюджетными фондами;

- организацией инвентаризации этих операций.

Содержание и основная целевая установка анализа налоговых платежей - оценка и выявление возможностей повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной налоговой политики.

Методики проведения финансового анализа: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, анализ относительных показателей.

Горизонтальный анализ - сравнение сумм абсолютных и относительных показателей начисленных и перечисленных налогов отчетного периода с предыдущим периодом.

Данный анализ помогает аудитору отследить динамику роста налоговых платежей и их оплату. Проанализировав налогооблагаемые базы, можно сделать выводы, от чего зависит эта динамика и есть ли пути дальнейшей минимизации налогов.

Вертикальный анализ - определение структуры налогов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды, с выявлением влияния каждого налога или группы налогов на финансовый результат в целом.

Значение данного анализа в управленческом учете предприятия велико, так как в целом общая сумма уплачиваемых налогов представляет собой затратную часть.

Трендовый анализ - сравнение сумм начисленных налогов в отчетном периоде с налогами, начисленными в предыдущие периоды, с целью выявления тренда для дальнейшего анализа и поиска путей минимизации налоговых платежей.

Данный анализ необходимо проводить только вместе с трендовым анализом других показателей (выручка от реализации, себестоимость, прибыль), чтобы отследить динамику роста начисленных налогов по отношению к данным показателям и возможную взаимосвязь между ними.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями разных форм отчетности и исчисленными налогами для определения взаимосвязи и изыскания путей минимизации налоговых платежей.

Данный анализ очень тесно связан с трендовым анализом, так как большая часть данных для анализа берется именно после его проведения. Анализ относительных показателей изучает не динамику, а текущее финансовое состояние предприятия с целью использования полученной информации в оперативном учете.

После проведения финансового анализа налоговых платежей формируются выводы и определяется стратегия предприятия, согласно которой будет проводится минимизация налогообложения и налоговое планирование.