Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Характеристика нематериальных активов как объекта учета

1.1 Учетная политика в области учета нематериальных активов

1.2 Общее понятие о нематерильных активах, их классификация

1.3 Признание и оценка нематериальных активов

Глава 2. Учет нематериальных активов ( на примере предприятия ЗАО «)

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Особенности учета нематериальных активов

2.3 Учет поступления и выбытия нематериальных активов

2.4 Учет амортизации нематериальных активов.

2.5 Инвентаризация и раскрытие нематериальных активов в финансовой отчетности

Глава 3. Основные направления совершенствования учета нематериальных активов

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Государственная программа развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998 -2000 годы разработана в целях реализации Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона от 26 декабря 1995 года № 2732 «О бухгалтерском учете», определившего законодательные основы формирования бухгалтерской информации и представления финансовой отчетности. Основными направлениями Программы являются разработка единой методологической концепции развития бухгалтерского учета и аудита, создания института профессиональных бухгатеров , а также вопросы международного сотрудничества и аудита.

Концепция развития бухгалтерского учета и аудита должна определять основу бухгалтерсого учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правила и подходы к формированию, представлению и публикации финансовой отчетности, способствовать интеграции системы бухгалтерского учета республики в международную систему, а также координации этой системы на уровне Содружества независимых Государств.

Совершенствование методологии первичного учета - это один из рычагов внедрения международных правил учета. В плановой экономике статистическая информация формировалась и основывалась только на данных первичного бухгалтерского учета.

В то же время реформирование статистики на основе признанной международной практикой методологии требует отказа от прежних методов применения данных первичного учета, оставляя за государством право определять минимальные требования к формам первичной документации.

Переход к рыночным экономике обусловливает необходимость пересмотра многих концепции экономического развития республики. Рыночный механизм обеспечивает координацию деятельности экономических субъектов, рациональное использование трудовых , материальных и финансовых ресурсов, сбалансированность народного хозяйства.

Ответственность за экономное использование экономических ресурсов повышается в том случае, когда организационная структура побуждает предприятия эффективно функционировать, с тем чтобы избежать банкротства или ликвидации. Работая в условиях рынка и конкуренции, собственник вынужден постоянно анализировать выгодность приобретения и производства различных видов средств, соизмерять затраты, вызванные недоиспользованием производственных мощностей и потенциальную прибыль от их дополнительной эксплуатации

В новых условиях у предприятий возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу. В результате этого с развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которого является отсутствие вещественно- натуральной формы- нематериальные активы. В современных условиях формирование полой информации о хозяйственных процессах невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов объекта учета нематериальных активов. В этом заключается актуальность темы и цель дипломной работы.

В последнее время в составе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных активов. Это обусловлено быстротой масштабов технологических изменения, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынке, усложнением и интеграцией международных и финансовых рынков.

Глава 1. Характеристика нематериальных активов как объекта учета

1.1 Учетная политика предприятия

Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики, имеющим силу Закона, «О бухгалтерском учете» № 2732 от 26 .12. 1996 г. Базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в Республики Казахстан . Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.

В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета №1 утвержденным постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскомцу учету от 13 ноября 1996 года № 3 учетная политика -« это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерсокго учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.» Значит по учетной политикой понимается совокупность приемов , принципов, традиции, правил и процедур, которые применяются в процессе ведения бухгалтерского и налоговому чета, и составления на их основе данных финансовой, производственной и налоговой отчетности.

Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализации метода бухгалтерского учета.

Учетная политика предприятия должна обеспечить:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности - требование полноты учета.

Большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создание скрытых резервов ) - требование осмотрительности;

Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и з экономического содержания факторов и условий хозяйствования - требование приоритета содержания перед формой;

Тождество данных аналитического учета оборота по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета- требование непротиворечивости;

Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия - требование рациональности.

При реализации этих условии в учетной политики конкретного

Предприятия целесообразно исходить из допущений:

об имущественной обособленности предприятия ( в балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью, все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться за балансом.

Непрерывности деятельности.

Последовательности в применении учетной политики ( неизменность приятой методики отражения хозяйственных операции, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, а также от одного отчетного года к другому) ;

Временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Кроме того надо учитывать и то, что разработка и внедрение

Учетной политики предприятия призваны повысить организационный уровень самого бухгалтерского учета. При формирований учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Формирование учетной политики заключается выборе одного из способов учетного отражения, обосновании их исходя из условиии деятельности предприятия принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

Учетная политика должна основываться на реальном экономическом положении предприятия, организации производства, степени компьютеризации учета и другие.

Ответственность эа формирование учетной политики лежит на руководстве предприятия. Документом, закрепляющим учетную политику и изменения в ней, служат приказ первого руководителя хозяйственного товарищества. Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.

Формируемая учетная политика должна охватывать теоретическую, методическую, техническую, организационную стороны бухгалтерского учета.

Теоретическая часть включает в себя основополагающие правила, законоположения, научные положения системы бухгалтерского учета.

Методическая сторона учета предусматривает способы оценки имущества и обязательства, особенности учета и оценки нематериальных и амортизационной политики, обоснование метода начисления амортизации к различным видам нематериальных активов и определение срока полезной службы нематериальных активов, порядок финансирования их на основе стандарта бухгалтерсокго учета № 28. Методическая часть учетной политики формируется путем выбора определенных способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых Стандартами бухгалтерского учета и установления порядка их применения в конкретной ситуации. В случаях когда стандартами не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры, исходя из требовании законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету. Предприятие самостоятельно принимает решение по следующим положениям бухгалтерского учета связанным с нематериальными активами:

амортизация нематериальных активов- предприятие вправе самостоятельно определять срок полезного использования отдельных видов нематериальных активов и методы начисления амортизации по ним..

Техническая сторона охватывает формы ведения бухгалтерского учета. На основе Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов предприятие разрабатывает свой собственный рабочий план счетов. При этом рабочий план счетов формируется из тех счетов которые действительно используются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. При необходимости могут использоваться субсчета.

Также необходимо отразить систему учетных регистров и порядок их ведения. Предприятие самостоятельно определяет перечень учетных регистров, их построение, последовательно и технику записей в них, их взаимосвязь. Кроме того нужно рассмотреть возможность применения вычислительной техники для ведения расчетов .

Для обеспечения сохранности нематериальных активов , законности и целесообразности финансово-хозхяйственной деятельности, а также достоверности учетных данных и отчетных данных на предприятиях необходимо иметь систему предварительно, текущего и последующего бухгалтерского контроля.

В учетной политике предприятия должна найти отражение частота проведения инвентаризации.

Организационная сторона бухгалтерского учета устанавливает права и обязанности бухгалтерского аппарата, его структуру и обязанности по организации и ведению бухгалтерского учета и другие вопросы., необходимые для регламентации персонала бухгалтерии предприятия.

Согласно стандарту бухгалтерского учета 1 «Учетная политика и ее раскрытие», пункт 9 определено, что «учетная политика должны быть раскрыта первой в пояснительной записке к финансовым отчетам». Раскрытие учетной политики, являясь неотъемлимой частью финансовой отчетности, обеспечивает понятность и сопоставимость различных финансовых отчетов, описание всех аспектов учетной политики, применяемых предприятием в отчетном периоде и оказывающих значительное влияние его финансовое положение и результаты, представленные в финансовом отчете.

Учетная политика должна быть долговременной. Изменение в нее должны вноситься практически только при изменении общего законодательства в области налогообложения и бухгалтерского учета.

Для того чтобы быть эффективной учетная политика должна вырабатывать учетные решения для осуществления как текущих, так и перспективных задач бухгалтерского учета и налогообложения.

1.2 Общее понятие о нематериальных активах, их классификация и оценка

Правила учета нематериальных активов являются одними из самых сложных и неодназначно решаемых вопросов в казахстанской и западной учетной практике. Существует различные подходы к определению состава нематериальных активов, к отражению их в балансе, к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, к определению их срока амортизации.

Нематериальные активы, в соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» и СБУ 28 «Учет нематериальных активов» - это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы (сущности), предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве и реализации товаров (услуг, работ), в администартивных целях и сдаче в аренду другим субъектам, которые :

можно определить;

контролируется субъектом;

от использования которых субъект ожидает получить экономические выгоды в будущем;

Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если:

она соответствует определению нематериального актива:

отвечает критериям признания и регистрируется в учете, если:

высока вероятность того, что субъект получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом;

можно достоверно определить стоимость актива;

в момент признания нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов равна стоимости их приобретения, которая включает все затраты на их приобретение и приведение его в состояние готовности к использованию (покупная цена, невозмещаемые налоги и сборы и другие расходы).

Нематериальные активы не имеют физической

сущности и могут быть включены как в состав материальных, та и нематериальных активов.Некоторые нематериальные активы содержатся на физических носителях : компьютерное обеспечение - на дискете, фильм - на ленте, юридическая документация - на бумаге. В таких случаях , на соответствие определению и критериям признания нематериальных активов проверяются непосредственно программное обеспечение,фильм, юридическая документация, а не дискета, лента, бумага, которые в свою очередь являются вспомогательными элементами и не могут быть приняты за основу определения сущности актива.

Несмотря на то, что учет материальных и нематериальных активов имеет значительное сходство, в учете последних такие аспекты как идентификация, измерение срок полезного функционирования представляются весьма сложными.

Нематериальные активы включают : гудвилл, патенты, авторские прав, торговые марки, лицензии, товарные знаки, ноу-хау, промышленные образцы и другие подобные ценные невещественные активы контролируемые хозяйстеннным предприятием. Нематериальные активы можно классифицировать по принаджлежности, по назначению и выполняемой функции.

По принадлежности нематериальыен активы делятся:

связанные с производством (ноу-хау, организационные расходы, программное обеспечение ЭВМ, право пользование природными ресурсами);

связанные с коммерческой деятельностью (место происхождения товара, товарные знаки);

связанные с правами пользования (лицензионные соглашения, патенты, промышленные образцы);

прочие (гудвилл (цена фирмы), интеллектуальная собственность).

Нематериальные активы, связанные с производством.

В эту группу входят «ноу-хау», права на использование производственной информации, программное обеспечение ЭВМ ми базы данных, технологии или внешнего вида продукции, промышленные образцы, сервитуты и другие.

«Ноу-хау» - термин, применяемый в международных

отношениях для определения технических знаний, выраженных в форме документации, производственного опыта, навыков. В широком смысле «ноу-хау» - совокупность технических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных. Это понятие широко используется в лицензионных соглашениях, договорах о техническом сотрудничестве, лизинге, строительстве «под ключ», различных видов услуг. В коммерческой практике «ноу-хау» считается собственностью субъекта наряду с патентами на изобретения, товарными знаками, авторскими правами и патентной информацией, но оно тогда может отвечать определению нематериального актива, когда, при сохранении его секрета, предприятие контролирует доход, ожидаемый от его использования.

Учет прав на использование производственной информации. К данному виду нематериальных активов относится приобретаемая за плату производственная информация или затраты на ее создание самим субъектом, способная в течение определенного времени приносить доход. Например, банки данных о потенциальных потребителях продукции, субъекта внутри страны и за рубежом: о поставщиках сырья, материалов и услуг, конкурентах.

Программное обеспечение ЭВМ - совокупность системы обработки данных и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ, приобретенных предприятием и способных в течение длительного времени приносить доход.

Нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью.

В эту группу входят товарные знаки, места происхождения товаров.

Товарные знаки и знаки обслуживания. Товарный знак, знак обслуживания - это обозначение, зарегистрированное в соответствии с законодательством или охраняемое без регистрации в силу международных договоров, в которых участвует Республика Казахстан, служащее для отличия товаров (услуг ) одних юридических или физических лиц от однородных товаров ( услуг) других лиц. Право на товарный знак оформляется Законом, если он зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность.

Владелец зарегистрированного товарного знака имеет исключительное право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, запрещать его использование другими лицами. Нарушение прав владельца товарного знака является несанкционированное изготовление, применение, ввоз, предложение к продаже, продажа, иное введение в хозяйственный оборот или хранение с этой целью товарного знака или товара, обозначенного этим знаком, или обозначения сходного с ним до степени смешения в отношении однородных товаров.

Знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными или их комбинациями; их регистрируют в любом цвете или цветном сочетании. Не допускается регистрация товарных знаков, состоящих только из обозначений, не обладающих различительной способностью, а также представляющих собой государственные гербы, флаги и эмблемы, официальные названия государств, эмблемы, сокращенные или полные названия международных или межправительственных организации, официальные контрольные, гарантийные и пробирные клейма, печати, награды и другие знаки отличия или сходные с ними до степени смешения. Запрещается регистрация в качестве товарных знаков или их элементов обозначений, являющихся ложными или способными ввести в заблуждение потребителя товара или его изготовителя, противоречащих общественным интересам, принципам гуманности и морали.

Товарный знак может быть уступлен владельцем по договору юридическому или физическому лицу в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован. Уступка производится по лицензионному договору, который регистрируется в установленном порядке.

Наименование места происхождения товара - это наименование страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами одновременно.

Наименование места происхождения товара может быть историческое название географического объекта. Оно регистрируется в установленном порядке. Использованием его считается применение на товаре, упаковке, рекламе, проспектах, счетах, бланках и иной документации, связанной с введением товара в хозяйственный товарооборот.

Товарный знак и наименование места происхождения товара являются действенным инструментом конкуренции. При этом, если наименование места происхождения всегда гарантирует особые элитарные, иногда уникальные свойства товара, то товарному знаку для выполнения этой роли необходимо максимально долгое время сохранять к маркируемому им товару интерес, благодаря постоянному повышению качества товара. Предприятия, экспортирующие продукцию, должны понимать, что ее обозначение защищенными в стране поставки товарными знаками и наименованиями мест происхождения товаров будет определяющим в формировании к изготовителю и товару интереса со стороны торговых партнеров, идеальным средством проникновения на внешний рынок и укрепления на нем своих позиций. Например, зарекомендовали себя как товары высокого качества, выпускаемые надежными и добросовестными изготовителями изделия стран СНГ, реализуемые нв внешнем и внутреннем рынке с товарными знаками : «Беларусь» (тракторы), «Зенит»(фототовары), «Новая заря» (парфюмерия), «Лада» (автомобили), «Рахат» (конфеты). Постоянным спросом у покупателей пользуются товары , сопровождаемые географическим обозначениями «Гжель», «Хохломская роспись».

Следует иметь в виду, что предприятия, экспортирующие продукцию, должны заботиться о защите своих товарных знаков и наименований мест происхождения товаров,, так как отсутствие такой защиты может привести к случайным коллизиям со сходными или тождественными иностранными товарными знаками или коллизиям, являющимся следствием недобросовестной конкуренции. Что касается географических обозначений, среди которых могут быть выявлены и наименования мест происхождения товаров, то их неправомерное использование довольно широко распространено во всем мире.

Широкое распространение товарных знаков и наименовании мест происхождения товаров обеспечивает предприятию и товару желаемую известность. Выполняя функцию рекламного средства, эти объекты расширяют возможности коммерческой реализации товаров, увеличивают число покупателей. Правовые, экономические и организационные отношения, возникающие в связи с охраной и использование товарных знаков, знаков обслуживания и наименовании мест происхождения товаров, регулируются Законом Республики Казахстан «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».

Нематериальные активы, связанные с правами пользования. В эту группу входят права на изобретения, права на использование лицензии.

Патенты. Патент является полученным правом, позволяющим его держателю использовать, производить, продавать и контролировать охваченный данным патентом предмет, процесс или род деятельности и одновременно запрещающий осуществлять те же действия другим лицам. Действие патента распространяется на территории того же государства, где он выдан. Срок действия патента устанавливается национальным законодательством. Кроме того, под патентом понимается документ, свидетельствующий о праве занятия каким-либо промыслом, торговлей, скупкой товара. Исключительное право патентообладателя заключается в предоставлении ему монопольного права на применение изобретения. Патентообладатель имеет право отчуждать свои права на изобретение и выдавать разрешение (лицензии) другим лицам на использование запатентованного изобретения.

Промышленные образцы. Патенты, в соответствии с действующим законодательством, выдаются на подтверждение исключительного права на использование промышленных образцов. К промышленному образцу относятся художественные и художественные-конструкторские решения, определяющие внешний вид изделия. Промышленные образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунски) или комбинированными. Промышленный образец признается новым, если совокупность общих признаков не известна в Республике Казахстан или за рубежом до даты его приоритета. Промышленный образец признается промышленно применимым, если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем изделии для введения в хозяйственный оборот. Автором промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого он создан. Если промышленный образец создан совместным творческим трудом нескольких граждан, все они признаются соавторами промышленного образца. По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) передает право на использование промышленного образца другому лицу (лицензианту), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором. Правовые, экономические, организационные вопросы в отношении промышленных образцов регулируются законодательством Республики Казахстан.

Лицензии - разрешения, выдаваемые компетентными государственными органами на осуществление каких-либо операции. Лицензии различаются по следующим признакам:

По субъектам:

выдаваемые гражданам и юридически лицам Республики Казахстан;

выдаваемые иностранным гражданам, иностарнными юридическим лицам, лицам без гражданства и международным организациям.

По объему деятельности:

-генеральные - на занятие определенным видом деятельности, выдаваемые без ограничения срока, допускается выдача генеральной лицензии на несколько видов деятельности, если они входят в единый технологический комплекс.

-разовые - на совершение определенной операции в банковской деятельности и операции, связанных с использованием валютных ценностей, определенных валютным законодательством.

По времени :

постоянные - выдаваемые без ограничения срока:

временные - выдаваемые на определенный срок

По территориальной сфере действия :

-Действие которых ограничивается определенной территорией Республики Казахстан;

действие которых распространятся на всю территорию Республики Казахстан.

Действие которых распространяется за пределы Республики Казахстан.

Прочие виды нематериальных активов. В эту группу

Входят «Цена фирмы», («гудвилл), интеллектуальная собственность.

Гудвилл - с точки зрения бухгалтерского учета гудвилл представляет собой возникающую при слияниях и приобретении компании разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемой предприятие, и оценочной стоимостью его чистых активов (активов за вычетом обязательств), выделяемых в самостоятельные учетные единицы. В настоящее время механизм учета гудвилла еще недостаточно разработан в отечественной практике. Как правило каждая страна руководствуется собственными стандартами для учета данных операции

Гудвилл может возникнуть только при купле- продаже предприятия в целом, поскольку он не может быть выделен в самостоятельную учетную единицу и существует только в сочетании с другими материальными и нематериальными активами предприятия,

Причины возникновения гудвилла могут быть разнообразными. В числе наиболее характерных из них, как правило, называются такие, как : необычайно эффективная рекламная политика, особо действенная система сбыта, наличие превосходящей конкурентов команды управляющих или напротив слабое руководством конкурирующих компании , благоприятный или льготный нормативно-правовой режим работы компании и условия налогообложения, использование производственных секретов, недоступных конкурентам, наличие прогрессивной организации труда и системы мотивации персонала, проведение уникальной программы профессиональной подготовки и повышения квалификации персонала, возникновение неблагоприятных условий для деятельности конкурента, открытие ранее неизвестных природных ресурсов, высокий кредитный рейтинг, необычайно высокая репутация серди компании данной отрасли относительно качества поставляемой продукции услуг, преимущества географического расположения, наличие устойчивых, эффективных и надежных связей с поставщиками. Перечисление этих факторов говорит о том, что гудвилл существует на протяжение всей деятельности предприятия, но отражается в отчетности он только при продаже предприятия, поскольку только в этом случае существует возможность его оценки на основе объективной информации - цены, по которой покупается предприятие.

Определение стоимости гудвилла вытекает из его расчета как разницы между ценой покупки, определяемой соответствующим контрактом , и ценой чистых активов предприятия . Стоимость активов и обязательств при этом устанавливается на основе бухгалтерской отчетности предприятия. Что касается цены покупки, то ее объективная оценка исходит из определения гудвилла как способности предприятия извлечь в будущие периоды большие доходы, чем доходы, обычно приносимые активами, аналогичными активами, находящимися в его распоряжении. Таким образом, установление количественных размеров гудвилла непосредственно связано с оценкой доходов самого предприятия.

В тех случаях когда покупная стоимость имущественного комплекса меньше стоимости всех его активов в текущих ценах на дате приобретения , возникающая разница в тоимсоти признается как негативный гудвилл. Эта сумма учитывается в бухгалтерском учете как отсроченный доход будущих периодов в разделе обязательства на счете 611 «Доходы будущих периодов» и включается в доход отчетного периода в течение срока, установленного законодательством.

Международный стандарт учета № 22 определяет необходимость амортизации гудвилла на срок его полезной службы. При отсутствии необходимости использования другого метода применяется равномерный метод амортизации. Пункт 43 МСУ 22 определяет, что срок полезной службы гудвилла не должен превышать пяти лет , и в особых случаях, в зависимости от условии бизнеса не более 20 лет. В Республике Казахстан срок списания нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, установлен в расчете на десять лет, но не более срока деятельности объекта.

Как правило срок службы зависит от таких факторов:

- тенденции развития данного бизнеса и соответствующей отрасли в целом

-изменений в спросе на данный товар

-предполагаемого срока службы ключевых сотрудников или ведущей команды

-ожидаемых изменений в конкуренции на рынке

- законодательных или иных нормативных изменений.

Интеллектуальная собственность. Понятие «интеллектуальная собственность » охватывает авторские права, права, относящиеся к деятельности артистов- исполнителей, звукозаписи, радио и телевизионных передач, изобретательское и патентное право, право на научное открытие, право на промышленные образцы, товарные знаки, фирменное наименование, коммерческие обозначения, защиту от недобросовестной конкуренции, а также все другие права , относящиеся к интеллектуальной деятельности в области производства, науки литературы и искусства.

1.3 Признание и оценка нематериальных активов

Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговом кодексе), принятом 12 июня 2001 года № 209-11, определено, что нематериальными активами являются нематериальные объекты, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Признание объектов нематериальных активов означает принятие их к учету для включения в бухгалтерский баланс.

Общие условия признания нематериальных активов предусматривают выполнение одновременно двух условий

наличие высокой степени уверенности в том, что компания сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды.

Надежность оценки фактической стоимости активов.

Будущие экономические выгоды, непосредственно

связанные с данным материальным активом, будут получены в случае, если : определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод, есть способность и намерение налогоплательщика использовать дынный актив, существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие субъекту получить ожидаемые будущие экономические выгоды.

В соответствии со ст. 105 налогового кодекса нематериальные активы - нематериальные объекты используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода. В момент признания эти активы оцениваются по первоначальной стоимости. Оценка первоначальной стоимости зависит от способа их поступления в компанию: поступление со стороны ( покупка, приобретение в результате объединений компании, обмен) или создания компании. В целях налогообложения первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей. Стоимость нематериального актива создаваемого внутри субъекта включает в себя:

оплату труда работников, занятых в процессе создания.

Затраты и материалы потребляемые при создании нематериального актива.

Накладные расходы

Любые прочие затраты, напрямую связанные с созданием нематериального актив.

При создании нематериального актива все работы состоят из стадии исследования и стадии разработки.

Стадия исследования - это спланированные изыскания, предпринятые для получения новых научных или технических знаний. К это стадии относятся: лабораторные исследования, направленные на получение новых знаний, поиск новых исследовательских находок, формулировка понятий и разработка будущей продукции или производственных вариантов. На стадии исследований объект субъект не может продемонстрировать, что уже существует нематериальный актив, который будет приносить будущие экономические выгоды., поэтому такие затраты признаются затратами периода. Эти затраты отражаются следующим образом:

-Произведены расходы на исследовательские работы

Д-т - «Общие административные расходы», 811 «Расходы по реализации продукции»

К-т разных счетов ( 681 «Расчет с персоналом по оплате труда, 634 2Прочие расходы с бюджетом» субсчет «Социальный налог» 687 «прочая кредиторская задолженность «

Стадия разработки - это перевод результатов научно-исследовательских изысканий или других знаний в планирование и разработку новых или основательно усовершенствованных процессов, материалов, продукции систем или услуг. К этой стадии относится проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов ми моделей, проектирование инструментов, шаблонов, форм, включающих новую технологию.

На стадии разработки субъект может идентифицировать нематериальный актив и продемонстрировать, что этот актив может приносить пользу в будущем.

Но в результате всех этих операции нематериальный актив приобретает первоначальную стоимость - это стоимость фактически произведенных затрат по приобретению нематериальных активов, включая уплаченные невозмещенные налоги и сборы и другие затраты для его использования по назначению.

В процессе работы с нематериальными активами возникают такие понятия6

текущая стоимость- это стоимость нематериальных активов по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость- это первоначальная или текущая стоимость нематериальных активов за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности

Стоимость реализации - это стоимость по которой возможен обмен нематериальных активов между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - это стоимость которую субъект ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат.

Износ- это процесс потери моральных характеристик нематериальных активов.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости нематериального актива в течение срока службы.

Срок полезной службы- это период в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования нематериального актива.

Срок нормативной службы - это период в течение которого субъект начисляет износ на нематериальные активы по установленным нормам.

Глава 2. Учет нематериальных активов на примере

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество ''Интергаз Центральная Азия'' (ЗАО''ИЦА'') является закрытым обществом, созданный в соответствии с Законом Республики Казахстан ''Об акционерных обществах'' от 10 июля 1998 года, Гражданским кодексом Республики Казахстан от 27 декабря 1994 года и иным действующим законодательством Республики Казахстан.

Официальное название ЗАО''Интергаз Центральная Азия'':

- на государственном языке - ''ЖАК Когамы ''Интергазы Орталык Азия'';

- на русском языке - Закрытое Акционерное Общество ''Интергаз Центральная Азия'';

- на английском языке - Closed Joint Stock Company ''Intergas Central Asia''

ЗАО''Интергаз Центральная Азия'' зарегистрировано Управлением

Юстиции Республики Казахстан, свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 20 июля 1999 года, регистрационный номер № 27551-1910-АО(ИУ).

ЗАО''ИЦА'' занесено в Государственный регистр хозяйствующих субъектов Республики Казахстан под Кодом по государственному классификатору ОКПО 38446106.

Местонахождение (адрес) юридического лица:

- Республика Казахстан, город Алматы, ул. Байтурсынова, 46.

Генеральный директор - Садыков Абай Маслахатович.

В состав ЗАО''ИЦА'' входят подразделения, не являющиеся юридическими лицами, с правом открытия по месту их нахождения текущего счета для осуществления выдачи заработной платы и установленные Головным офисом виды хозяйственных расходов - УМГ ''Уральск''.

УМГ''Уральск'' не является самостоятельным зарегистрированным юридическим лицом.

Местонахождение (адрес) юридического лица:

- Республика Казахстан, город Уральск, п.Желаево, промзона Желаево, ул.Желаево-1.

Директор - Лехман Владимир Иванович.

Основной задачей ЗАО''ИЦА'' УМГ''Уральск'' является транспортировка, перекачка, хранение, подача, покупка, продажа, перепродажа, торговля, маркетинг и замещение углеводородов или смесей углеводородов (состоящих в основном из метана) и горючих газов в газообразном состоянии, которые извлекаются из недр в природном виде либо отдельно, либо вместе с жидкими углеводородами и перерабатывается для транспортировки; эксплуатация, обслуживание, разработка, проектирование, строительство, оснащение газопроводов, компрессорных станций, газовых накопителей и иных объектов инфраструктуры, необходимых для деятельности.

Порядок ведения аналитического учета в ЗАО''ИЦА'' устанавливается самостоятельно, исходя из положений инструкции по применению Генерального плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета.

Система учета построена на принципе централизации учетных операций в Центральной бухгалтерии Головного офиса на базе сформировавшихся учетных данных в процессе деятельности, как Головного офиса, так и УМГ ''Уральск''.

В связи с тем, что ЗАО''ИЦА'' является единственным зарегистрированным в соответствующих государственных органах юридическим лицом - резидентом РК учет всех бухгалтерских операций производится в Главной книге Головного офиса, по данным который формируются бухгалтерский баланс.

На базе сформировавшихся учетных данных формируется соответствующая статистическая, бухгалтерская, налоговая отчетность.

Структурные подразделения ЗАО''ИЦА'' не являются самостоятельными зарегистрированными юридическими лицами - резидентами РК и, соответственно не ведут Главную книгу, не имеют бухгалтерского баланса и не являются субъектами осуществления государственной отчетности.

В бухгалтерских службах подразделений формируются данные по учету: движения товарно-материальных ценностей, операций по текущим банковским счетам, по кассе, расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами, расчеты с потребителями услуг не основной деятельности.

Исходя из имущественной обоснованности УМГ ''Уральск'' уплата следующих видов налоговых сборов производится по месту регистрации:

- подоходный налог с юридических и физических лиц. Подоходный налог с юридических и физических лиц рассчитывается централизовано головным офисом и уплачивается по месту регистрации объектов;

- специальные платежи и налоги недропользователей;

- сборы за проезд автотранспортных средств на территории РК;

- акциз;

- земельный налог;

- налог на транспортные средства.

Учет основных средств осуществляется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета 6 ''Учет основных средств'' утвержденным 13 ноября 1996 года Постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету, разделены на следующие группы:

- земля

- здания и сооружения

- машины и оборудование, передаточные устройства

- транспортные средства

- прочие

- незавершенное строительство

Основные средства, приобретенные с целью использования в

хозяйственной деятельности субъекта по назначениям, отражаются в составе основных средств. Основные средства, приобретаемые с целью перепродажи - в составе товарно-материальных запасов, а основные средства, приобретаемые не для использования самим субъектом, а с целью вложения на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции.

Всего нематериальных активов в УМГ''Уральск'' на сумму тенге.

2.2 Особенности отдельных видов нематериальных активов и их учет

Под патентом понимается документ (свидетельство), выдаваемый кометентным органом государства, на право заниматься торговлей или другим промыслом; документ (патент), удостоверяющий приоритет изобретения, авторство и исключительное право патентообладателя на изобретения; в отдельных государствах и исключительное право патентообладателя на изобретение, отдельных государствах - документ (грамота) на право занятия определенной должности. Действие патента распространяется на территории того государства, в котором он выдан. Срок действия патента устанавливается национальным законодательством (как правило, 5-20лет). При выдаче патента взимается патентная пошлина.

Патент на промышленный образец действует в течение 10 лет с даты подачи заявки в Казпатент с возможным продлением срока его действия Казпатентом по ходатайству патентообладателя, но не более чем на 5 лет.

Предварительный патент на изобретение действует в течение 5 лет, считая с даты поступления заявки в Казпатент.

Патент на изобретение действует в течение 20 лет, считая с даты поступления заявки в Казпатент.

Патент на полезную модель действует в течение 5 лет, считая с даты поступлении заявки на Казпатент. Действие патента на полезную модель продлевается Казпатентом по ходатайству патентообладателя, но не более чем на 3 года.

Исключительное право патентообладателя заключается в предоставлении ему монопольного права на применение изобретения.

Патентообладатель может уступить полученный патент любому физ. Или юр. лицу. Договор об уступке патента подлежит регистрации в Казпатенте. Договор без регистрации считается недействительным. Патент на изобретение, полезную модель, промышленный образец или право на его получение переходит по наследству.

Патенты, в соответствии с действующим законодательством, выдаются на подтверждение исключительного права, на использование промышленных образцов. К ним относятся художественные и художественно-конструкторские решения, определяющие внешний вид изделия. Промышленные образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными. Новым промышленный образец признается в том случае, когда совокупность отличительных признаков не имеет аналогов как в РК, так и за пределами до даты его изготовления.

Не признаются промышленными образцами решения:

Обусловленные исключительно технической функцией изделий;

Объектов архитектуры (кроме малых архитектурных форм), промышленных гидротехнических и др. стационарных сооружений;

Печатной продукции как таковой;

Объектов неустойчивой формы, из жидких, газообразных, сыпучих или им подобных веществ;

Изделий, противоречащих общественным интересам, принципам гуманности и морали.

Промышленный образец признается промышленно применимым, если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем изделии для введения в хозяйственный оборот.

Автором промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого он создан. Если в создании объекта промышленной собственности участвовало несколько физических лиц, все они считаются его авторами (соавторами). Порядок пользования правами, принадлежащими соавторам, определяется соглашением между ними.

Не признается автором физическое лицо, не внесшее личный творческий вклад в создание объекта промышленной собственности, оказавшее автору только техническую, организационную или материальную помощь либо только способствовавшее оформлению прав на него и его использование. Право авторства является неотчуждаемым личным правом и охраняется бессрочно. Автор имеет право на присвоение объекту промышленной собственности своего имени или специального названия, если при этом не нарушаются права третьих лиц на охраняемые в РК товарные знаки.

Выдача патента на промышленный образец производится после внесения его в Государственный реестр промышленных образцов РК. Использование промышленного образца признается с введением в хозяйственный оборот изделия, изготовленного с применением запатентованного промышленного образца.

По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) передает право на использование промышленного образца другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

Если объекты промышленной собственности были созданы непосредственно на предприятии или по заказу предприятия (при финансировании разработок предприятием с закреплением по договору прав собственности на данные и исключительными правами на их использование обладает данное предприятие. В этом случае в охранных документах в качестве заявителя (обладателя патента), т.е. лица, подавшего от своего имени заявку на выдачу патентов, получившего патент и обладающего имущественными правами на данные объекты и исключительными правами на их использование на основании полученного на его имя патента, должно быть указано это предприятие.

Если объекты промышленной собственности были созданы на другой фирме, а затем права на них были полностью уступлены (переданы) предприятию, то договор об уступке патента предыдущим патентообладателем предприятию должен быть официально зарегистрировано в Казпатенте. Официально не зарегистрированные договоры по полной уступке патента по закону признаются недействительными, со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Если предприятие получило от других обладателей патента официальное разрешение (лицензию) на право использования объектов промышленной собственности, то необходимо наличие лицензионного договора. Лицензионные договоры на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и товарных знаков также подлежат обязательной регистрации в Патентном ведомстве и без официальной регистрации по закону признаются недействительными.

При приобретении патентов и оплате промышленных образцов дебетуют, соответственно, счет 103 «Патенты» и кредитуют счета: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте», 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 431 «Наличность на валютном счете за рубежом» - при оплате патентов и промышленных образцов наличными из кассы, расчетного и валютного счетов в банках.

511 «Неоплаченный капитал» - при передаче патентов и промышленных образцов - в оценке по договорным ценам, в качестве вклада учредителя в уставный капитал предприятия

671 «Счета к оплате» - при получении и акцепте (даче согласия на оплату) счета-фактуры (инвойса) предприятия продавца.

727 «Прочие доходы от не основной деятельности» - на стоимость патентов и товарных образцов, полученных безвозмездно.

Если предприятие само производит расчеты, связанные с созданием интеллектуальной собственности, то их предварительно собирают на счетах подраздела 92»Вспомогательные производства» (оплата авторского гонорара, разработок и создание промышленных образцов и др.) При этом производят следующие проводки:

Дт Кт

на стоимость израсходованных

материалов 921 201-208

на сумму оплаты труда производственных

работников 922 681

на сумму начисленного социального налога 923 635

Определенная на счетах 921-924 фактическая себестоимость созданной интеллектуальной собственности собирается с кредита данных счетов в дебет счета 920 «Вспомогательные производства», после чего списывается в дебет счета 103 «Патенты».

Учтенная фактическая себестоимость интеллектуальной собственности погашается путем равномерного ее списания в части износа нематериального актива, который начисляется исходя из срока ее полезного использования.

При определении срока полезного использования интеллектуально себестоимости следует учитывать, и возможное воздействие морального износа может иметь место по большинству объектов, входящих в эту группу нематериальных активов. По отдельным объектам интеллектуальной собственности можно установить конкретные сроки их использования, которые указываются на самих документах, подтверждающих факт интеллектуальной собственности.

По тем объектам интеллектуальной собственности, по которым невозможно определить срок их полезного использования, норма износа устанавливается исходя из 10 лет. При определении срока использования объектов интеллектуальной собственности следует иметь ввиду, что он не должен превышать срока деятельности предприятия, который может быть оговорен в учредительских документах (уставе).

Авторские права - имущественные и личные неимущественные права автора.

Авторское право распространяется на произведении науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от их назначения, содержания и достоинства, а также от способа и формы их выражения.

Авторское право распространяется как обнародованные произведения, так и не обнародованные произведения, существующие в какой-либо объективной форме:

Письменной (рукопись, машинопись, нотная запись и т.п.);

Устной (публичное произнесение, публичное исполнение и т.п.);

Звукозаписи или видеозаписи (механической, цифровой, магнитной, оптической и т.п.);

Изображение (рисунок, эскиз, картина, план, чертеж, кино теле-, видео-, или фотокадр т.п.);

Часть произведения (включая его название), которая обладает признаками, указанными выше, и может использоваться самостоятельно, является объектом авторского права.