Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему

Учет материальных затрат и затрат на оплату труда, порядок их учета и включения в себестоимость

Выполнил

Попова С.Н.

Введение

себестоимость учет бухгалтерский затрата

На современном этапе экономики эффективное управление производством во многом зависит от целесообразного построения системы внутрипроизводственного управленческого учета в организации, а также от того, насколько объективно данная система отражает ее производственные процессы. Формирование многих экономических показателей зависит, прежде всего, от правильности организации внутрипроизводственного учета.

Вопросы организации управленческого учета на предприятии тесно связаны с вопросами управления затратами на всех уровнях его производственно-коммерческой деятельности. Объектом управленческого учета являются затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг). Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования и обусловлен, прежде всего, сложившимися производственными отношениями. Результативный контроль затрат обеспечивает комплексное и эффективное управление производственными издержками.

Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость данного учета растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности производства.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета.

Существующая в рамках централизованно управляемой экономики система учета затрат на производство своей основной целью ставила задачу получения достаточно точной и подробной информации обо всех действительных затратах в процессе производства и калькулирования полной фактической себестоимости выпускаемой продукции (производимых работ, оказанных услуг). Затраты играют важную и неотъемлемую роль в деятельности организации. От их величины зависит финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг), так как финансовый результат определяется как разница между выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Поскольку затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость, перечень затрат строго регламентирован. Исходя из этого, тема данной курсовой работы является, безусловно, актуальной.

В данной курсовой работе мы хотели бы ознакомить, раскрыть особенности, а так же привести примеры как осуществляется учёт материальных затрат и затрат на оплату труда, а так же порядок их учета и включения в себестоимость.

Целью курсовой работы является исследование особенностей материальных и трудовых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг) как основного объекта управленческого учета.

В связи с этим в процессе написания данной курсовой работы следует решить такие задачи, как:

– характеристика понятий материальных затрат и затрат на оплату труда;

– изучение организации учета рассматриваемых видов затрат на теоретическом уровне;

– изучить практику учета материальных затрат и порядок внесения их в себестоимость выпускаемой продукции.

На практическом уровне в данной курсовой работе исследоваться будут только материальные затраты, т. к. они составляют основную часть всех затрат, которые формируют себестоимость. Объектом исследования выбрано предприятие химического машиностроения ОАО «Автоген».

1. Состав и порядок включения в себестоимость продукции (работ, услуг) материальных затрат

1.1 Понятие и состав материальных затрат

Материальные затраты - один из основных элементов, отражающий стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции.

К материальным затратам относится стоимость:

1. Сырья и материалов, приобретаемых со стороны, из которых вырабатывается продукция или которые используются для обеспечения нормального технологического процесса, на другие производственные цели и упаковку продукции. Материалы делятся на основные и вспомогательные.

Основными материалами следует считать предметы труда, которые прошли промышленную переработку и используются для изготовления продукции, вещественно входят в состав ее элементов либо являются необходимым компонентом при производстве.

Вспомогательные материалы не образуют главного вещественного содержания продукции и расходуются для различных производственно-эксплуатационных нужд предприятия.

2. Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в изготовлении продукции.

3. Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производством своего предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.

4. Природного сырья (плата за воду, за древесину на корню и т.п.).

5. Топлива всех видов, приобретенного со стороны и использованного на производственные цели. Расход топлива в учете затрат подразделяется на следующие виды [11]:

– на технологические цели для литейных, кузнечных и других производственных цехов в соответствии с объемом работ по выпуску продукции;

– для выработки всех видов электрической и тепловой энергии, кислорода, сжатого воздуха и т.п. в энергетических цехах и службах предприятия;

– для нужд заводского транспорта (локомотивов, автомобилей и т.п.);

– для отопления зданий.

6. Покупной энергии всех видов и вырабатываемой самим предприятием, используемой на производственные нужды.

7. Потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах норм естественной убыли.

8. Тары и упаковки, полученных от поставщиков с материальными ресурсами, за вычетом из стоимости покупной тары стоимости этой тары и упаковки по цене ее возможного использования, если цены на тару и упаковку установлены сверх цены на приобретаемые материальные ресурсы, или из стоимости приобретенных ресурсов.

При определении материальных затрат важное значение имеет оценка использованных материальных ресурсов. Использованные материальные ресурсы включаются в себестоимость продукции по ценам их приобретения (без НДС), с учетом надбавок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и сбытовым предприятиям, стоимости услуг товарной биржи, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относятся к отходам также попутная продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Величина материальных затрат слагается из стоимости потребления сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов, части транспортных, заготовительных и других расходов по их приобретению. При изготовлении продукции она непосредственно относится на издержки производства того отчетного периода, в котором имел место расход материальных ценностей.

Материальные затраты занимают большой удельный вес в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому правильный учет и строгий контроль за их осуществлением обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению.

1.2 Организация учета прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

С точки зрения учета затрат по видам, местам возникновения, носителям и способам их включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые затраты и косвенные расходы [16].

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо включены в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании первичных документов.

К прямым материальным затратам относятся затраты только основных материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие.

Прямые материальные затраты учитываются по дебету счета 20 «Основное производство». Там отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг) [14].

Большое значение в учете принадлежит выбору варианта оценки стоимости потребляемых в производстве запасов материалов.

Фактическая себестоимость материалов определяется, исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку.

Согласно ПБУ 5/01 [4] фактическая себестоимость материалов, списываемых в производство, может формироваться одним из следующих методов:

По себестоимости каждой единицы.

По средней себестоимости: предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало учетного периода, и всех запасов, закупленных в этом периоде.

По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО): этот метод основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка МПЗ, находящихся в запасе на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Выбранный метод для оценки материалов, израсходованных предприятием в производстве, должен быть описан в учетной политике организации.

Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится, исходя из средней стоимости единицы каждого их вида, определенной в рамках выбранного метода оценки, и количества материалов, списанных в расход.

При любом из вариантов оценки МПЗ большое внимание уделяется оформлению первичных документов на отпуск материалов в производство. Эти документы должны быть надлежаще оформлены. Основными документами на отпуск материалов в производство являются лимитные и лимитно-заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов. Для обеспечения действенного контроля за расходованием материалов в производстве эти документы должны содержать информацию о видах материалов, количестве их потребления в производстве, закупочной цене, объектах распределения затрат, данные об отпуске материалов со склада, расписку о получении материалов материально ответственным лицом.

Отпуск материалов со склада в производство не считается их потреблением в производственном процессе. Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании первичных документов, подтверждающих факт расходования материалов. Для этого документ должен содержать отметку о регистрации хозяйственной операции на счетах (корреспонденцию счетов), которая показывает, как в дальнейшем будут отражаться материальные затраты в системе производственных счетов. Поэтому определяются основные (прямые) материальные затраты, отражаемые проводкой: Дт20-Кт10, и вспомогательные, учитываемые в структуре косвенных затрат. Для учета затрат необходимо знать количество (физические объемы) потребленных в производстве материалов и стоимостную оценку их потребления.

Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле [9]:

Р_ф = О_нп + П - В - О_кп ,

где

Р_ф - фактический расход материала за отчетный период, руб.,

О_нп - остаток материала на начало отчетного периода, руб.,

П - документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.,

В - внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.,

О_кп - остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

Фактический расход на каждое изделие определяют путем его распределения пропорционально нормативному расходу.

Прямые материальные затраты наряду с прямыми затратами на оплату труда и общепроизводственными расходами составляют производственные затраты за период или на серию продукции. Эти производственные затраты формируют производственную себестоимость готовой продукции.

1.3 Организация учета косвенных материальных затрат в составе себестоимости

Косвенные материальные затраты связаны с управлением и обслуживанием производства и не могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции, а между отдельными изделиями распределяются пропорционально какой-либо условной базе, избранной организацией [16].

В состав косвенных материальных затрат входят затраты вспомогательных материалов и комплектующих деталей; энергетические затраты на оборудование; расходы на внутризаводские перевозки и другие затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством.

Косвенные материальные затраты подразделяются на две группы [9]:

– Общепроизводственные (производственные) расходы (ОПР) - общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

– Общехозяйственные (непроизводственные) расходы (ОХР) осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов). Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства.

ОПР состоят из:

– расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

– общецеховых расходов на управление.

Аналитический учет ОПР осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе - по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументировано принимать решение. С целью получения информации, пригодной для принятия решений, смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами [8].

В конце отчетного периода на сумму фактических общепроизводственных расходов составляют запись: Дт20,23,28-Кт25. Она делается на основании ведомости учета ОПР, которая ведется в разрезе подразделений.

Задача более глубокого распределения общепроизводственных расходов оказывается намного сложнее. Речь идет об организации аналитического учета внутри синтетического счета 20, когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую ему долю ОПР. В данном случае важное значение имеют способы и методы распределения затрат.

При распределении общепроизводственных затрат большое внимание должно уделяться следующим элементам:

выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

выбираются и собираются затраты относимые на объекты;

выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат). В качестве базы должен выбираться показатель наиболее соответствующий накладным расходам каждого производственного подразделения.

Общепроизводственные расходы входят в состав производственных затрат и формируют производственную себестоимость готовой продукции.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Отличительной особенностью ОХР является то, что в пределах масштабной базы [12] они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж.

ОХР включают в себя:

– расходы на управление;

– амортизацию основных средств общехозяйственного назначения;

– расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря непроизводственного назначения;

– налоги, сборы, отчисления;

– непроизводительные расходы (недостачи, потери от простоев).

Общехозяйственные расходы, называемые расходами по управлению, подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета.

В конце отчетного периода ОХР списываются, согласно учетной политике организации, при этом счет 26 закрывается.

При калькулировании полной себестоимости: Дт20,23-Кт26. Это требует распределения ОХР между соответствующими объектами.

При калькулировании сокращенной себестоимости: Дт90-Кт26. При этом предварительное распределение ОХР по видам продукции не требуется.

При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.

2. Состав и порядок включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату труда

2.1 Понятие и состав затрат на оплату труда

Для организации расходы на оплату труда являются одним из основных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

В состав затрат на оплату труда включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, должностных окладов;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

выплаты стимулирующего характера, премии за результаты работы, вознаграждения по итогам работы за год и т.д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий, за работу во вредных условиях труда, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату бесплатного жилья, предоставляемого в соответствии с законодательством РФ;

стоимость выдаваемых бесплатно предметов, остающихся в постоянном пользовании;

выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде за не отработанное время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностях, оплата перерывов матерям для кормления ребенка, выполнение гособязанностей;

выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с сокращением штатов;

оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам;

оплата учебных отпусков, предоставляемых работникам, успешно обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях;

доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законом;

суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, согласно специальным договорам с государственными организациями;

заработная плата по основному месту работы работникам предприятий во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха после каждого дня сдачи крови;

оплата труда студентов учебных заведений, проходящих производственную практику, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием;

другие затраты, предусмотренные законодательством.

Полный перечень затрат на оплату труда определяется Налоговым кодексом РФ ч. 2, гл. 25 ст 255.[1]

В составе калькуляционных статей затрат, формирующих себестоимость продукции, предусмотрены две статьи, связанные с оплатой труда и его социальной защитой:

– расходы на оплату труда производственных рабочих;

– отчисления на социальные нужды.

По статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, также повременную оплату труда; доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.; доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и медицинского страхования от затрат на оплату труда производственных рабочих, включаемых в себестоимость продукции.

Отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате этих рабочих. Поэтому бухгалтерский учет должен быть организован таким образом, чтобы было четкое разграничение заработной платы основного персонала предприятия, занятого в производстве, и заработной плате труда работников, занятых в непроизводственной сфере.

При рассмотрении вопроса о правомерности отнесения на себестоимость продукции отчислений на социальные нужды необходимо отметить прямую зависимость источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда.

Кроме того, если расходы на оплату труда осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления внебюджетных фондов также будет являться чистая прибыль предприятия.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм.

Начисление заработной платы производственным рабочим в пределах норм оформляют принятыми на предприятии первичными документами. Отклонения от норм по зарплате выявляют методом сигнального документирования, т.е. на все начисления заработной платы сверх установленных норм составляются отдельные документы: наряды на дополнительные работы, на предусмотренные технологическим процессом, листки о простоях и т.д.

Для контроля за отклонениями по заработной плате на предприятии целесообразно периодически составлять оперативные сводки отклонений от норм по рабочим местам, причинам и виновникам возникновения.

Основной ошибкой при формировании трудовых затрат в составе себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.

2.2 Организация учета прямых трудовых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий.

К ним относятся затраты на оплату труда только основных производственных рабочих, непосредственно занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, предназначенных для продажи, с отчислениями на социальные нужды. Заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на неё является вторым элементом прямых расходов [15].

Прямые затраты на оплату труда включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) аналогично прямым материальным затратам, т.е. по местам возникновения и носителям затрат. В общей сумме прямых затрат на оплату труда выделяют основную (за отработанное время) и дополнительную (за неотработанное, но подлежащее оплате по законодательству о труде и коллективному договору, время) заработную плату.

Начисление оплаты труда основным производственным рабочим производится на основании соответствующих первичных документов, отражающих затраты времени и труда.

При сдельной форме оплаты труда документами по учету выработки являются наряды, маршрутные листы или карты, рапорты, ведомости учета выработки и т. д.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции. Возможно применение как разовых, так и накопительных нарядов, рассчитанных на фиксирование выработки рабочих в течение двух недель или за месяц.

В серийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с технологическим процессом. Контроль за сохранностью и точностью обработки деталей осуществляется в процессе приемки работ ОТК после выполнения каждой операции. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. При разделении партии деталей выписываются новые маршрутные листы. Маршрутные листы могут применяться самостоятельно, и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.

При повременной форме используются табели учета отработанного времени. Обычно в табелях фиксируют лишь неявки на работу и все отклонения от нормальной продолжительности рабочего дня. Неявки на работу должны быть подтверждены документально. Преждевременный уход с работы и опоздание на нее отмечаются в табеле на основании служебных записок руководителей структурных подразделений. В таком же порядке оформляются и прогулы. При этом лица, нарушившие дисциплину, обязаны в письменной форме представить объяснение. Все эти документы, помимо сведений о месте выполнения работ, их видах, разрядах работ и расценках и т. д., должны содержать информацию об объектах распределения затрат.

Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

В массовых и крупносерийных производствах для определения выработки каждого рабочего за смену производится пооперационная перепись остатков необработанных деталей на конец смены. Выработка рабочих определяется как остаток деталей на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток необработанных или несобранных деталей или заготовок на конец смены. Рассчитанная выработка оформляется рапортами или ведомостями учета выработки. После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.

Для отражения отклонений в технологическом и производственном процессах, т.е. от нормальных условий работы, а также учета непроизводительных затрат времени и труда применяются специальные документы: акт (извещение) о браке; списки лиц, работавших сверхурочно, и т.д.

Перечисленные документы, отражающие, сколько и какого труда потрачено на производство определенного вида продукции, являются основанием для отражения в учете прямых затрат на оплату труда по проводке: Дт20-Кт70. Самостоятельным расчетом от суммы начисленной основным производственным рабочим оплаты труда в разработочной таблице (ведомости) производятся отчисления на социальное страхование и обеспечение , что отражается проводкой: Дт20-Кт69. Создание резерва на отпуск основным производственным рабочим, если это предусмотрено учетной политикой организации, отражается учетной записью: Дт20-Кт96 [9].

Следует отметить, что прямые трудовые затраты также принимают участие в формировании производственной себестоимости готовой продукции. Кроме того, в некоторых случаях при рассмотрении затрат и формировании полной себестоимости продукции прямые трудовые затраты объединяют с общепроизводственными расходами, образуя группу добавленных затрат.

2.3 Организация учета косвенных трудовых затрат в составе себестоимости

Совокупность издержек на оплату труда, которые нельзя прямо и экономично относить на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда (накладными расходами).

К косвенным расходам на оплату труда аналогично косвенным материальным затратам относятся затраты, которые не могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) прямо, непосредственно, на основании первичных документов, и поэтому требует косвенного распределения пропорционально избранной базе. Выбранная база распределения косвенных затрат отражается как элемент учетной политики.

Также к косвенным общепроизводственным или общехозяйственным расходам относятся непроизводительные затраты времени. Это целосменные и внутрисменные потери от простоев не по вине рабочих. К ОПР или ОХР они относятся в зависимости от характера причин, вызывающих такие простои. В связи с этим выделяют три группы простоев:

Отдельных рабочих из-за неисправности производственного оборудования, отсутствия материалов, заготовок и т.д.

Цеха, участка, отдельного производства и организации в целом из-за прекращения подачи электроэнергии, газа, воды и т.д.

Цеха, участка, отдельного производства и предприятия в целом в результате стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств.

Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большей степени зависит от конкретных ситуаций. Дискуссии возникают с такими расходами, как дополнительная заработная плата за время обучения, отпуска, простоев, оплата за сверхурочную работу. Обычно эти расходы классифицируют как косвенные.

Кроме того, косвенными являются затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством. Их структуру составляют общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Затраты на оплату труда вспомогательных производственных рабочих, а также управленческого и обслуживающего персонала отдельных производств (цехов) являются косвенными производственными затратами и входят в состав ОПР. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, наладчики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Возникают данные затраты в производственных подразделениях и носят производственный характер. Учитываются общепроизводственные расходы на оплату труда на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Дт25-Кт70,69). В конце отчетного периода после распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг) общепроизводственные расходы списываются. Это отражается проводкой: Дт20,23,28-Кт25.

Затраты на оплату труда управленческого и обслуживающего персонала организации в целом являются косвенными, но общехозяйственными, и входят в состав ОХР. Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» аналогично общепроизводственным в корреспонденции со счетами учета расчетов с персоналом по оплате труда и по социальному страхованию и обеспечению. Таким образом, данные расходы связаны с общей организацией, обслуживанием производства и управлением предприятием в целом. При калькулировании полной себестоимости как варианте учетной политики в конце отчетного периода производится распределение общехозяйственных расходов пропорционально избранной базе, на основании чего делается проводка: Дт20,23-Кт26.

В целом, что касается косвенных затрат на оплату труда, то их учет аналогичен учету косвенных материальных затрат.

3. Особенности учета материальных затрат и порядок их включения в себестоимость продукции на ОАО «Автоген»

ОАО «Автоген» создано в апреле 2000г на базе ОАО «Автогенмаш», находящегося в процессе банкротства. Зарегистрировано Администрацией г. Воронежа 20.04.2000г. за №117512. Целью создания предприятия было сохранение и развитие газопламенного производства.

ОАО «Автоген» является одним из немногих предприятий химического машиностроения, выпускающим оборудование для производства ацетилена, а также газораспределительных и защитных приборов, применяемых при газопламенной обработке металлов. По выпуску переносных ацетиленовых генераторов, а также узлов и аппаратуры ацетиленовых станций, ОАО «Автоген» является монополистом. По заключению отраслевого специализированного научно-исследовательского института ФГУП «ВНИИАвтогенмаш» г. Москва научно-технический уровень изделий ОАО «Автоген» в целом не уступает зарубежным образцам.

Место нахождения: РФ, 394710, г. Воронеж, Московский пр-т, 26.

Размер уставного капитала составляет 7 500 000 рублей, состоит из 7 500 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Генеральным директором ОАО «Автоген» на основании устава является Свиридов Николай Александрович.

Приоритетными направлениями деятельности являются:

- проектирование производства газообразного и растворенного ацетилена и систем обеспечения участков газопламенной обработки металлов ацетиленом и другими горючими газами;

- разработка оборудования для производства газообразного и растворенного ацетилена, а также оборудования для газопламенной обработки металлов с использованием кислорода, ацетилена и других горючих газов;

- изготовление оборудования для производства ацетилена и газопламенной обработки металлов с использованием кислорода, ацетилена и других горючих газов;

По состоянию на 01.01.2011 структура предприятия организационно выглядит следующим образом:

производственная служба 59 чел.

техническая служба 40 чел.

коммерческая служба и транспортный участок 18 чел.

экономическая служба и бухгалтерия 7 чел.

служба охраны и кадров 8 чел.

заводоуправление 10 чел.

Структура реализации за 2010-2009 гг. по основным видам продукции представлена в Табл. 1.

Таблица 1. Структура реализации продукции за 2010-2009 гг.

Показатели и виды продукции	2009 г.	2010 г.	Изменение в тыс. руб.
	В тыс. руб.	Доля в %	В тыс. руб.	Доля в %
Всего выручка от продажи товаров и услуг (без НДС)	68480	100	67838,5	100	-642
в том числе: генераторы типа АСП	33200	48,78	29488,5	88	-3711,5
посты типа ПГА, ПГУ и ПГК и затворы ЗСУ	13493,4	19,83	13809,5	102	+316
автомобильные баллоны типа БАВ	12746,3	18,73	11989,8	94	-756,5
Узлы ацетиленовых станций и прочая продукция и услуги	8616	12,66	12550,7	145	+3934,7

Основными рынками сбыта продукции являются: Центрально-Черноземный регион - 32%; Центральный округ - 29%; Поволжье и Урал - 11%; Страны СНГ - 23%.

В бухгалтерском учете особая роль отводится первичному учету, и на ОАО «Автоген» используется большое количество разнообразных первичных документов, на основании которых производятся все последующие записи в учете.

На ОАО «Автоген» учет материалов ведется на сч.10 «Материалы» без использования счетов 15 и 16.

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы",

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали",

10-3 "Топливо",

10-4 "Тара и тарные материалы",

10-5 "Запасные части",

10-6 "Прочие материалы",

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону",

10-8 "Строительные материалы",

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"

В составе затрат на материалы отражается стоимость всех видов материальных ресурсов, приобретенных со стороны (металл, краска, швеллер и т.д.), расходуемого на производство продукции. Стоимость материалов, израсходованных на производственные цели, подлежит отнесению на себестоимость продукции.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из:

- цен их приобретения (без учета НДС);

- наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям;

- стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги;

- таможенных пошлин;

- платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Материалы, приобретенные организацией за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Транспортно-заготовительные расходы входят в стоимость материалов, отдельного учета на счете 10 «Материалы» в ОАО «Автоген» не ведется.

Получение любых материальных ценностей представителем организации осуществляется при предъявлении им соответствующей доверенности (форма № М-2) (Приложение 1).

Доверенность применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Работник, получивший доверенность, должен расписаться в корешке. Срок действия доверенности на ОАО «Автоген», как правило, 10 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц. В доверенности обязательно должна быть указана дата ее составления, иначе она является недействительной.

Оприходование материалов осуществляется на основании документов, предоставленных в бухгалтерию:

- товарная накладная (форма ТОРГ 12); (Приложение 2);

- счет-фактура.( Приложение 3).

Документы должны содержать все необходимые реквизиты (номер, документа, дата, подписи, номенклатура товара и т.д.).

Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 и кредету счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п.

Бухгалтер приходует материалы после того, как кладовщик примет товар на склад, о чем будет свидетельствовать его подпись на накладной. Принятые материалы оформляются приходным ордером (Приложение 4), который подписывается заведующим складом и экспедитором. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Оплачен счет от ИП Челнокова А.М. за углекислоту на сумму 7000р (приложение 5):

Д^т 60 К^т 51 7000руб.

Оприходована углекислота от ИП Челнокова А.М.:

Д^т 10 К^т 60 5932,2руб.

Начислен НДС:

Д^т 19 К^т 60 1067,8руб.

Если при поступлении материальных ресурсов в их стоимость включена сумма тары, то необходимо из общей суммы затрат по их приобретению исключить стоимость тары по цене ее возможного использования (с учетом затрат на ремонт в части материалов). Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов (остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и т. д., образовавшиеся в процессе производства). На стоимость возвратных отходов уменьшается сумма издержек обращения по статье "Возвратные отходы (вычитаются)": дебет счета 10 "Материалы", кредит счета 20 "Основное производство".

Для учета материалов на складе применяется карточка учета материалов (форма № М-17) (Приложение 6). Она применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется кладовщиком. Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

Для точного ведения учета материальных затрат на ОАО «Автоген» отпуск материалов в производство производится на основании лимитно-заборной карты.(Приложение 7). Лимитно-заборные карты используются для систематического отпуска материалов со склада. По окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются складом в бухгалтерию. На основании карты составляется требование накладная (Прил. 5). Требование накладная выписывается в двух экземплярах: один экземпляр служит основанием для списания ценностей, другой для оприходования ценностей, если меняется материально-ответственное лицо.

Но отпуск материалов в производство не может означать их фактического расхода. Следовательно, для того чтобы включить стоимость материалов в затраты, необходим документ о расходе или данные инвентаризация об остатках материалов. По истечении определенного периода на основании данных первичных документов определяется расход материалов - фактический и по установленным нормам.

Затраты материалов прямо переносятся на себестоимость продукции, и фактический расход материалов отражается записью: дебет счета 20 "Основное производство", кредит счета 10 "Материалы", субсчет "Сырье и материалы" ("Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"). Для учета движения приобретенных полуфабрикатов на производственном предприятии на основании накопительных документов составляется оперативный баланс движения деталей в производстве. При проведении инвентаризации учетные данные сверяются с фактическими и выясняются причины расхождения.

Отпуск материалов в производство на ОАО «Автоген» производится по средней себестоимости. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

ОАО «Автоген» приобрело краску «Кронакрил» для покраски ацетиленовых баллонов. Краска приобреталась тремя партиями по 30 банок в каждой. Первая партия была приобретена по цене 4 425 руб. (в том числе НДС 675 руб.), вторая - по цене 4800 руб. (в том числе НДС 732 руб.), третья -по цене 4950 руб. (в том числе НДС 755 руб.). 75 банок краски «Кронакрил» было передано в производство для покраски ацетиленовых баллонов.

Определим среднюю стоимость единицы краски:

(3750 руб.+4068 руб.+4195 руб.)/(30 шт.+30 шт.+30 шт.) = 133,48 руб. Стоимость краски, подлежащая списанию, составит:

133,48 руб. х 75 шт. = 10011 руб.

В бухгалтерии будут сделаны следующие записи:

Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков:

Д^т10 К^т 60 12013руб.

Начислен НДС:

Д^т19 К^т 60 2162руб.

Предъявлен к вычету НДС:

Д^т 68 К^т 19 2162руб.

Списана краска в производство: Д^т20 К^т10 10011 руб.

Материалы так же могут списываться и на вспомогательное производство счет 23, на общехозяйственные расходы счет 26, общепроизводственные расходы счет 25 и т.д.

В конце месяца счета 25, 26 закрываются, т.е. затраты списываются на производство. Сальдо на конец месяца эти счета не имеют, а суммы аккумулированных на этих счетах в течение месяца распределяются между видами выпускаемой продукции пропорционально объему израсходованного сырья.

Общехозяйственные расходы ОАО «Автоген» за месяц составили 200 тыс. Расход сырья на «АСП-10» = 13440 тыс., На «АСП-15» = 20220 тыс.

Определяем коэффициент распределения накладных расходов К=200:(13440+20220)=0,006. Накладные расходы, которые приходятся:

на изделие «АСП-10» 13480 х 0,006 = 80,88 тыс.

на изделие «АСП-15» 20220 х 0,006 = 121,32 тыс.

В бухгалтерии делаются записи:

Д^т20.1 К^т26 80,88т.р. по «АСП-10», Д^т20 К^т26 121,32т.р. по «АСП-15».

Все материальные затраты как прямые, так и косвенные, в конце месяца относятся в Д^т20 счета. В совокупности с затратами на оплату труда, социальные нужды, амортизацию основных средств и прочими затратами, собранными по Д^т20 счета без учета незавершенного производства, они представляют себестоимость продукции.

Заключение

Затраты в деятельности предприятия играют очень большую роль. Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, вспомогательных материалов, технологической энергии, воды, начислением заработной платы, отчислением в социальные фонды и рядом других необходимых затрат и отчислений.

Хозяйствующие субъекты, для подсчета суммы всех представленных расходов, приводят их к денежному показателю - себестоимости продукции (работ, услуг). Порядок и условия определения и калькулирования себестоимости для различных предприятий не совпадают, так как для них предусмотрены различные приемы в зависимости от специфики их деятельности. Поэтому понятен интерес и стремление руководителя каждого подразделения и руководителя бухгалтерских служб к умению достаточно грамотно ориентироваться в видах, назначениях и составе затрат, уметь оперативно и качественно анализировать и контролировать процесс калькулирования себестоимости.

В данной курсовой работе были представлены вопросы, касающиеся материальных затрат и затрат на оплату труда, а так же порядок их учета и включения в себестоимость выпускаемой продукции.

В процессе написания данной курсовой работы были решены следующие задачи:

– дана характеристика понятий материальных затрат и затрат на оплату труда;

– изучена организации учета рассматриваемых видов затрат и порядок их включения в себестоимость продукции;

– рассмотрены особенности учета материальных затрат и порядок внесения их в себестоимость продукции на примере ОАО «Автоген».

Очевидно, что учет затрат на производство имеет самые неограниченные перспективы развития, т. к. современная рыночная экономика со своей, все нарастающей степенью конкуренции, обязывает предприятия задуматься над своими затратами на производство, а также над методами ведения учета этих затрат с целью более свободного маневрирования своей продукции на рынке.

Имея перспективу развития своей управленческой деятельности, изучение данного вопроса, наиболее актуально применительно к системе управления себестоимостью продукции, так как именно его изучение поможет проанализировать взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельности организации полученную из отчетов бухгалтерии для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений.

Исследовав учет материальных затрат и затрат на оплату труда на ОАО «Автоген» можно сделать выводы, что данное предприятие ведет бухгалтерский учет и оформляет документацию, согласно законодательной и нормативной базе, соблюдая все требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности.

Список использованных источников

Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2. М: Эксмо, 2011г. - 896с.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от 28 сентября 2010 г.).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98. №34Н. (с изменениями и дополнениями от 24 декабря 2010 г.).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н).

Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изм. и доп. от 21.01.2003 N 7).

Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета./под ред. Бабаева Ю.А., -М.: Проспект, 2011 - 240 с.

Булгакова С.В. Управленческий учет / С.В. Булгакова. - Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2007. - С. 66-83.

Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М. : Вузовский учебник, 2007. - С. 525

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / М.А. Вахрушина. - 2-е изд., доп. и пер. - М. : ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2010. - С. 48-53, 134-159.

Волкова О.Н. Управленческий учет : учеб. / О.Н. Волкова. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - С. 161-164.

Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. для вузов / В.Б. Ивашкевич. - М. : Юристъ, 2009. - 618с.

Керимов В.Э. Управленческий учет : учеб. / В.Э. Керимов. - 2-е изд., изм. и доп. - М. : Издат.-торг. корпорация «Дашков и К^о», 2003. - 416 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. :ИНФРА-М, 2009. - 720 с.

Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 128 с.

Расходы организации от А до Я : справочное пособие - М. : Эскорт, 2008. - 176 с.

Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г Сапожникова, - 5-е изд. перераб. и доп. М.: КноРус 2011г. 472с.