Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

Основные источники информации для аудиторской проверки. План и программа проведения аудиторской проверки кассовых операций на предприятии, перечень и очередность необходимых процедур. Типичные ошибки и направления их предотвращения, порядок исправления.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 09.06.2013
Размер файла 41,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Методика аудиторской проверки учета кассовых операций на примере ООО «Аснова»

1. Источники информации для аудиторской проверки

Целью аудита кассовых операций на ООО «Аснова» является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей на момент проверки (во втором полугодии 2009 г.), нормативным документам. Это выполняется для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудита кассовых операций входят [5]:

· проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

· правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

· контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

· своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Существуют следующие нормативные документы, которыми необходимо руководствоваться при проведении проверки:

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);

2. Федеральный закон от 22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

3. Письмо Минфина России от 30.08.93 г. №104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;

4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40;

5. Положение Банка России от 05.01.98 г. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.97 г. (с изменениями и дополнениями);

6. Указания Банка России от 14.11.01 г. №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

7. Постановление Госкомстата России от 18.08.98 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями);

8. Постановление Госкомстата России от 25.12.98 г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Аудиторам на проверку предоставляются следующие документы (приложение 1). Состав первичных кассовых документов по приходу (рисунок 1.1) и расходу (рисунок 1.2) денежных средств, с одной стороны, очень узок, с другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета. Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций являются:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1);

2. Отчет о движении денежных средств (форма №4);

3. Главная книга;

4. Регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»;

5. Кассовая книга (КО-4);

6. Отчеты кассира, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5);

7. Приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3);

8. Акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15);

9. Справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе;

10. Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1);

11. Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2);

12. Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6);

13. Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7);

14. Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8);

15. Акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9);

16. Книга регистрации депонентов;

17. Оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты;

18. Выписки банка из расчетного счета за проверяемые месяцы;

19. Договоры банковского обслуживания.

В условиях автоматизированного ведения учета денежных средств должна производится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

2. План и программа аудиторской проверки

аудиторский ошибка проверка кассовый

Перед началом проверки, аудитор должен распланировать свою работу. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям при аудите кассовых операций было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. С этой целью составляется общий план аудита [4]. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

При аудиторской проверке ООО «Аснова» за второе полугодие 2009 года аудиторской группой был предварительно составлен план аудиторской проверки, который включает в себя несколько этапов:

I. Предварительное планирование. Ознакомление с финансовой информацией предприятия - годовыми и промежуточными отчетами, различного рода документацией;

II. Сбор общих сведений об ООО «Аснова». Ознакомление с деятельностью ООО и положением его в промышленной отрасли, что помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки - оценку степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и нетипичных операций.

III. Получение информации о правовых обязательствах ООО «Аснова». Учредительный договор, устав, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты, арбитражные иски и т.п. Рассмотрение юридических документов и свидетельств дает аудиторам возможность контролировать правильность раскрытия правовых обязательств в финансовой отчетности.

IV. Оценка уровня существенности [6]. Аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно могут оказать существенное влияние на данные, содержащиеся в финансовой отчетности (приложение 2, 3).

Таблица 2.1. Расчет общего уровня существенности

Наименование показателя

Значение показателя, руб.

Рекомендуемый интервал, %

Выбранное значение, %

Значение, учитываемое в расчете

Выручка от реализации

12447000

2-3

3

373410

Затраты

9696000

2

2

193920

Прибыль до налогообложения

364000

5

5

18200

Запасы

1943000

3-4

3

58290

Собственный капитал

2245000

10

10

224500

Валюта баланса

3859000

2-3

2

77180

Среднее арифметическое

157583

Методика расчета уровня существенности предполагает использование следующего алгоритма:

УСС = (З1 + З2 + З3 + З4…. Зn): N (1), где

УСС - средний уровень существенности, руб.;

Зn - значение показателя, применяемое для расчета уровня существенности, руб.;

N - количество исследуемых показателей.

Для получения значений З1; З2; З3; З4 выполняются расчеты:

З1 = (12447000 *3%) = 373410 руб. (2),

З2 = (9696000 *2%) = 193920 руб. (3),

З3 = (364000 * 5%) = 20118 тыс. руб. (4),

З4 = (1943000*3%) = 1277 тыс. руб. (5),

З5 = (2245000 * 10%) = 224500 (6),

З6 = (3859000 * 2%) = 77180 (7)

Используя формулу 1 определяется среднее значение уровня существенности:

УСС = (373410 + 193920 + 20118+ 1277+ 224500 + 77180): 6 = 157583 руб.

По методике, определенной действующим стандартом можно отбросить наибольшее и наименьшее значения, которые сильно отличаются от среднего уровня существенности - 157583 руб.

ОВmах = (Зmах - Усс): Усс * 100% (7)

Где Зmax - максимальное значение показателя

Усс - средний уровень существенности

ОВmax = (373410-157583): 157583 *100 = 137%

ОВmin = (Усс - Зmin): Усс * 100% (8).

Где Зmin - минимальное значение показателя

Усс - средний уровень существенности

ОВmin = (157583 - 18200): 157583 *100 = 88%

где ОВmах и ОВmin - соответственно, максимальное и минимальное значение отбрасываемых величин.

т.е. наибольшее значение отличается от среднего уровня существенности на 37%, а наименьшее на 12%. Поэтому средний уровень существенности определяется исходя из средних значений, определенных по валюте баланса, затрат, запасов и собственного капитала:

(193920+ 58290+224500+77180): 4 = 138472,5 руб.

В соответствии с аудиторским стандартом округление можно производить, если измененное значение не превысит 20% от базисного показателя. Таким образом, согласно предлагаемой методики расчетов для проверяемого ООО «Аснова», единый уровень существенности имеет значение - 13800 руб.

Для проведения аудита кассовых операций необходимо рассчитать частный уровень существенности (ЧУС). Традиционно общий уровень существенности распределяется пропорционально удельному весу остатка по счету в валюте баланса. Отдельно для активной и пассивной части. При этом между активной и пассивной частью общий уровень существенности делится пополам.

Общий уровень существенности (ОУС) - 13800 руб. Тогда между активными и пассивными распределяется 6900 руб.

С-до 50 счета = 8000

ЧУС = (С-до 50к * ОУС) / Валюта баланса

ЧУС50 = (10000 * 6900)/3859000 = 14

В ООО «Аснова» уровень существенности по кассовым операциям довольно низок - 14 руб. Это означает, что это сумма в случае отклонения ошибки будет ее предельными значениями. Однако, это совсем не означает, что не следует производить проверку кассовых опреаций. Кассовые операции проверяются сплошным методом.

V. Ознакомление с системой внутреннего контроля. Характеристики, определяющие благоприятные или не очень благоприятные для контроля взаимоотношения на предприятии, учетная политика, выбранная на предприятии, и как следствие данного факта мероприятия, касающиеся отражения в учете совершаемых хозяйственных операций.

VI. Анализ рисков.

Понятие аудиторского риска и его компонентов определено федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Согласно стандарту аудиторский риск (АР) - это риск выражения ошибочного аудиторского мнения, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения [8].

Аудиторский риск имеет заданное значение - 5%.

При составлении тестов-опросников учитываются факторы, влияющие на каждый элемент риска. Вопросы контроля позволяют подтвердить (опровергнуть) наличие или отсутствие определенных критериев. Направления контроля представляют собой утверждения, оценка которых позволяет охарактеризовать соответствующую позицию.

Неотъемлемый риск (НР) - подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля [2].

Таким образом, по результатам тестирования можно сделать вывод, что в ООО «Аснова» неотъемлемый риск - 55%, т.е. средний.

Таблица 2.2. Тест-опросник оценки неотъемлемого риска

Показатели

Критерии

Фактическое число баллов

Варианты ответов

Шкала баллов

1

Выполнение строительно-монтажных работ, в том числе для собственных нужд (без использования объектов вспомогательных производств)

Да

Нет

5

1

5

2

Осуществление инвестиционной деятельности (в частности финансовых вложений)

Да

Нет

5

1

1

3

Осуществление финансовой деятельности (выпуск акций, облигаций, векселей)

Да

Нет

5

1

1

4

Осуществление внешнеэкономической деятельности

Да

Нет

5

1

1

5

Доля расчетов денежными средствами в общем объеме расчетов более 50%

Да

Нет

5

1

5

6

Безналичная форма расчета преобладает над расчетом наличными

Да

Нет

5

1

5

7

Наличие обособленных подразделений и филиалов

Да

Нет

5

1

1

8

Кассир занимает должность свыше 2х лет

Да

Нет

5

1

1

9

Применяется ли система компьютерной обработки данных на предприятии

Да

Нет

5

1

5

Итоговая оценка (фактическое количество баллов)

25

Максимальное число балов

45

Фактическое число балов

25

Фактическая оценка неотъемлемого риска, %

55

Риск средств контроля (РСК) - риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Таблица 2.3. Тест-опросник для оценки системы учета и внутреннего контроля

Показатели

Критерии

Фактическое число баллов

Варианты ответов

Шкала баллов

1

Имеются ли письменное распоряжение руководителя ООО «Аснова» о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя предприятия

Да

Нет

5

1

5

2

Соответствуют ли данные остатков по счетам синтетического учета, данным форм бухгалтерской отчетности

Да

Нет

5

1

5

3

Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде

Да

Нет

5

1

1

4

Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы

Да

Нет

5

1

5

5

Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы

Да

Нет

5

1

5

6

Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию

Да

Нет

5

1

5

Итоговая оценка (фактическое количество баллов)

26

Максимальное число балов

30

Фактическое число балов

26

Фактическая надежность системы внутреннего контроля, %

86

Риск контроля, %

14

Риск средств контроля в ООО «Аснова» довольно низкий - 14%.

Риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности и в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

РН = АР /(НР * РСК)

РН = 5% / (55% * 14%) = 0,006

Связь между аудиторским риском и его составляющими выражет формула:

АР = НР * РСК * РН

АР = 55 * 14 * 0, 006 = 4, 62%

VII. Разработка общего плана и программы аудита.

Общий план включает следующие аспекты:

1. Период аудита;

2. Состав аудиторской группы;

3. Планируемый аудиторский риск;

4. Планируемый уровень существенности;

5. При аудите кассовых операций и операций по расчетным счетам ООО «Аснова», последовательно в план аудита включаются планируемые виды работ с целью определения и разграничения проверяемого объекта для охвата всего полезного материала и избежания двойной работы:

- правильность документального оформления кассовых операций;

- сохранность наличных денежных средств в кассе;

- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

- правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

- полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- организация хранения свободных денежных средств в кассе ООО «Аснова».

При этом каждый этап определен временным периодом, также за каждым этапом закреплен исполнитель, что также оговорено в плане аудита.

Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита, которая составляется в виде программы тестов средств контроля и является рабочим документом аудитора (Таблица 2.4).

Таблица 2.4. Аудиторская программа тестов средств контроля кассовых операций

№ п/п

Вопрос

Ответ

Информация или документ, который следует запросить

1

1

Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера

Только главному бухгалтеру

Образец подписи главного бухгалтера

2

2

Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя предприятия

Только руководителю предприятия

Образец подписи руководителя

3

3

Ведётся ли на предприятии журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Нет

-

4

4

В каком размере банком установлен лимит денег в кассе

2000 рублей

Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком

5

5

Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию

Да

Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы

6

6

Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде

Нет

7

7

Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы

Да

Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы

8 8

Соблюдаются ли установленные сроки внезапных ревизий кассы

Да

Акты внезапных ревизий кассы

9 9

Заключён ли договор с кассиром о полной материальной ответственности

Да

Договор с кассиром о полной материальной ответственности

110

Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные

Нет

111

Ведётся ли на предприятии кассовая книга

Да

Кассовая книга

112

Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности

Нет

113

Ведётся ли журнал выданных доверенностей

Нет

114

Ведётся ли журнал регистрации платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей

Нет

115

Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утверждённый приказом по предприятию

Да

Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды

116

При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются

Да

117

Составляет ли кассир реестр депонированных сумм

Нет

118

Ведётся ли на предприятии журнал учёта депонентов

Нет

3. Перечень аудиторских процедур

Аудиторская проверка на ООО «Аснова» кассовых операций нацелена на выявление соблюдения основных правил ведения кассовых операций Общества.

Изначально проводится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе.

Аудиторами установлено, инвентаризация кассы проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. При проверке методом инвентаризации может быть выявлено ничем не замаскированное хищение денежных средств [7].

Инвентаризация денежной наличности в ООО «Аснова» проводится и в момент выхода аудиторов на предприятие.

Проверяется лимит остатка денежных средств в кассе на конец каждого дня проверяемого периода.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе Общества аудиторы запрашивают расчет на установление лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период.

Согласно п. 2.5 Положение Банка России от 05.01.98 г. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.) в кассе ООО «Аснова» могут храниться наличные деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим его Смоленским ОСБ №8609 с руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается банком ежегодно, т.к. Общество осуществляет налично-денежные расчеты. В 2009 году этот лимит составил 3000 рублей.

Далее согласно представленному расчету установленного банком лимита остатка наличных денежных средств проводится сплошная проверка кассы, выявляются все отклонения от лимита и оформляются все выводы по форме, представленной в таблице 4.1.

При проведении аудита уделяется особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. В соответствии с п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. №40) (с изменениями от 26 февраля 1996 г.) наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером Общества или лицами на это уполномоченными.

В соответствии с п. 27 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. №40) (с изменениями от 26 февраля 1996 г.) выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход Общества. Результаты проведенной процедуры представлены в таблице 4.2.

При аудите кассовых операций Общества проверяется не нарушен ли лимит расчетов между Обществом и другими юридическими лицами в пределах одного плана, который не должен превышать 60 000 рублей, проверяется, не разбита ли сумма платежа и не проведена ли она по разным ордерам. Платежи, произведенные одним юридическим лицом в адрес другого юридического лица в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора, рассматриваются как единый суммарный платеж. По некоторым сделкам расплата происходит наличными деньгами в течение нескольких дней, сумма платежа при этом в один день не должна превышать установленного предела.

Таким образом, выявив нарушения кассовой дисциплины, аудитор оценивает величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на Общество в целом в случае его проверки, сопоставив ее с финансовым результатом деятельности Общества.

Следовательно, проверка на данном этапе проводится с целью установления, совершаются ли в ООО «Аснова» расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину. Для этого применяется метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовой книги, договоров с юридическими лицами.

При проверке кассовых операций особое внимание аудиторы уделяют выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Для выявления случаев присвоения денежных средств производится взаимная проверка операций по кассе и по банку.

Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Для оформления выводов аудитор последовательно просматривает чековые книжки Общества, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки).

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу Общества. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку __», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

Кроме того, сличается номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека.

В ходе проверки нарушений выявлено не было. Все суммы оприходованы правильно и своевременно.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор обращает внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

В 2009 г. в ООО «Аснова» происходила выдача денег на основании приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы.

При проверке аудитор анализирует движение денежной наличности, выявляет расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также контролирует своевременность сдачи выручки в банк и выявляет случаи ее расхода на различные цели.

Если задолженность сотрудника или стороннего лица Общества погашена, т.е. деньги были внесены в кассу Общества, то этот сотрудник (лицо, организация) должником не считается. Но если деньги в кассу не оприходованы, за ним будет числиться задолженность. При увольнении работники должны погашать свою задолженность.

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации предусмотрен ряд моментов, соблюдение которых на практике позволяет, во-первых, предотвратить злоупотребления и, во-вторых, значительно облегчить работу аудиторов. Так, п. 11 Порядка ведения кассовых операций предусматривает, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию Общества отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

На конец 4 квартала 2009 года в ООО «Аснова» не было зафиксировано должников среди подотчетных лиц.

В соответствии с п. 21 Порядка ведения кассовых операций приходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию. Прием денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления (п. 19 Порядка ведения кассовых операций).

Если по выписанному приходному ордеру деньги в кассу не поступили, то кассир возвращает его в бухгалтерию, о чем делается отметка в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. При обнаружении пропуска в нумерации ордеров аудитор проверяет, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями [9].

Наличие в Обществе утвержденного приказом руководителя списка лиц, которым могут выдаваться из кассы наличные деньги на хозяйственные нужды, оформление сотрудниками «заявлений на выдачу денег», указание в разрешительной надписи руководителя Общества или уполномоченного лица срока, на который они выданы, препятствуют злоупотреблениям.

Вместе с тем лица, получившие деньги на хозяйственные нужды, также должны своевременно отчитаться и произвести полный расчет по выданным в подотчет суммам. Документами для проведения проверки будут приходные кассовые ордера и журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал-ордер №7 «Расчеты с подотчетными лицами».

Далее устанавливается, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.

Злоупотребления посредством подлогов возможны в результате недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Неотражение даты составления документов, нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей незаконного списания денег. Недоброкачественность их исполнения выявляется обычно при формальном осмотре первичных документов. Проверяется наличие арифметических ошибок в ведомостях и кассовых отчетах. Эти ошибки приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, которые затем могут быть присвоены. Пересчет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей проводится с целью выявления таких злоупотреблений.

Аудиторы проверяют первичные документы, с целью обнаружения ксерокопий, документов со следами подшивки, изменения цвета документа из-за давности его составления, штампов гашения документов.

Кассовые ордера и заменяющие их документы заполняются бухгалтерией ООО «Аснова» четко и ясно на компьютерах. Без подчисток, помарок и исправлений, которые не допускаются.

Все ранее проверенные документы аудитор отмечает своей подписью или штампом. Особое внимание проявляется при проверке регистрации платежных ведомостей, так как одним из способов подлога является внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке аудиторы сверяют табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о зачислении на работу и об увольнении, первичных документов по начислению заработной платы. Обращают особое внимание на номер или наименование подразделения (цеха, отдела), периода, за который производится выплата, период работы лица в Обществе.

Если в расчетно-платежной ведомости будет завышена сумма начисленной заработной платы, то этот подлог выявляется путем сравнения данных синтетического и аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сомнения в подлинности документов появляются в связи с наличием подчисток и помарок в ведомостях. Проверяются: Главная книга, журналы-ордера (по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту счета 50 «Касса»), журнал регистрации платежных ведомостей. Также проводится выборка дебетовых оборотов по счету 70 в корреспонденции со счетами 68, 69 и т.д.

В соответствии с п. 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации по истечении трех рабочих дней, включая день получения денег в банке для выплаты средств на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, кассир:

в платежной и расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, ставит штамп «Депонировано»;

составляет реестр депонированных сумм;

в конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепляет надписью. Нарушением (злоупотреблением) этого пункта является присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям. Выявление злоупотреблений с депонированными суммами происходит путем проверки состояния аналитического учета депонентов и сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета. В ООО «Аснова» ведется учет депонированных сумм, злоупотреблений выявлено не было.

4. Типичные ошибки

Основными нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки - в области кассовых операций могут быть проклассифицированы следующим образом [2].

1. Прямое хищение денежных средств.

1.1. Ничем не замаскированное.

1.2. Замаскированное неоформленными документами и расписками

В ходе проведения аудиторских процедур, было выявлено 2 документа, на которых отсутствовали расписки получателей (таблица 4.1)

Таблица 4.1. Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег

Расходный ордер

Получатель

Выявленные нарушения

Данные опроса получателя

Дата

Ф.И.О.

Дата

Документ

1870

25.11.09

Грищенков С.П.

25.11.09

паспорт

отсутствие подписи

при получении забыл расписаться

1916

16.12.09

Повинский М.И.

16.12.09

паспорт

отсутствие подписи

при получении забыл расписаться

Однако после проведения устного опроса Грищенкова С.П и Повинского М.И., выяснилось, что получатели забыли расписаться. И данная ошибка не является хищением денежных средств, а лишь грубым нарушением оформления рабочей документации.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

2.1. Из банка.

2.2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

2.3. От различных юридических лиц по доверенностям.

В ООО «Аснова» в 2009 году данного вида нарушения выявлено не было.

3. Излишнее списание денег по кассе

3.1. Повторное использование одних и тех же документов.

3.2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

3.3. Списание сумм без оснований или по подложным документам.

3.4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств начисленных по другим основаниям.

4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

5.1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

5.2. Поступающими в кассу проверяемого предприятия

При проверке соблюдения установленного банком лимита, в ООО «Аснова» было обнаружено 3 превышения лимита наличных денег.

Таблица 4.2. Кассовых документов с превышением лимита
наличных денег

№ п/п

Дата

Фактический остаток

Лимит

Отклонение

%

1.

22.07.09

3125

3000

+ 125-00

4,16

2.

15.11.09

3018

3000

+18-00

0,6

3.

25.12.09

3180

3000

+180-00

6

6. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Заключение

Бухгалтерский учет в ООО «Аснова» ведется в соответствии с законодательными и нормативными актами Российской Федерации. Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в организации осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, руководитель заключает с ним договор о материальной ответственности. Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при их транспортировке.

Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно не реже одного раза в месяц и при смене материально-ответственного лица. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.

Правильно и грамотно проведенный аудит наличных денежных средств позволяет выявить возможные нарушения не только в кассе, но и в других областях бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации

На основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что в ОАО «Аснова» в настоящее время действует эффективная система внутреннего контроля кассовых операций. Выполняются практически все требования ведения кассовой дисциплины. Внутренний контроль осуществляется почти на всех этапах кассовых операций.

Рациональное разделение обязанностей должностных лиц позволяет держать на достаточно высоком уровне систему внутреннего контроля.

Список использованной литературы

аудиторский ошибка проверка кассовый

1. Федеральный закон №307 от 30.12.2008 г. «об аудиторской деятельности».

2. Аудит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по эк. специальностям / Под ред. проф. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. - 744 с.

3 Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2007. - 286 с.

4. Ковалёва О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалёвой. - М.: Издательство ПРИОР, 2002. - 320 с.

5. Кочинев Ю.Ю. Аудит: Учебное пособие / Под редакцией к.э.н., проф. Н.Л. Вещуновой. - СПб.: Питер, 2002. - 304 с.

6. Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита: курс лекций с ситуационными задачами. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2007 - 208 с.

7. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. - 239 с.

8. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 556 с. (Серия «Высшее образование»)

9. Программа информационной поддержки Российской науки и образования «Консультант +»: Высшая школа.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Подготовка и планирование к аудиторской проверке кассовых операций. Типичные ошибки, выявленные при аудиторской проверке. Составление плана и программы проверки кассовых операций на примере ООО "Юником", разработка и обоснование рекомендаций по аудиту.

    курсовая работа [42,1 K], добавлен 14.10.2013

  • Организационная форма бухгалтерского учета. Основные методики ведения бухгалтерского и налогового учета. Нормативная база и источники информации для проведения аудиторской проверки кассовых операций. Планирование аудиторской проверки кассовых операций.

    отчет по практике [97,5 K], добавлен 24.12.2014

  • Характеристика, цели, задачи и особенности, нормативно-методическая и законодательная база аудиторской проверки кассовых операций. Документальное оформление кассовых операций, методы организации аудиторской проверки банковских операций на предприятии.

    курсовая работа [34,9 K], добавлен 10.06.2010

  • Цели, задачи, методика проведения и оформление результатов аудита кассовых операций. Порядок проведения аудита кассовых операций на предприятии. Планирование аудиторской проверки. Рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета кассовых операций.

    курсовая работа [141,2 K], добавлен 21.11.2011

  • Понятия, цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами. Оценка системы внутреннего контроля. Расчет уровня существенности. План и программа аудиторской проверки. Результаты аудиторских процедур по существу.

    курсовая работа [40,9 K], добавлен 04.02.2015

  • Сущность, цель, информационная база и общий порядок проведения аудита кассовых операций. Аудиторские процедуры и методика проведения аудита кассовых операций. Описание результатов аудиторской проверки кассовых операций в ОАО "Надежда", анализ недостатков.

    контрольная работа [34,9 K], добавлен 24.12.2010

  • Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Источники информации для аудиторской проверки. Составление плана и программы аудиторской проверки; содержание аудиторских процедур. Типичные ошибки.

    курсовая работа [33,1 K], добавлен 13.01.2003

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.