Учет векселей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра «Экономика, организация производства, управление»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: Учет векселей

Выполнила:

студентка гр. 09-АУ1

Лупик К.А.

Преподаватель:

Дергачева Е.А.

Брянск 2011г.

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Понятие векселя

1.2 Виды векселей

1.3 Документальное оформление операций с векселями

1.4 Учет различных видов векселей

2. Практическая часть

Заключение

Список литературы

Введение

Вексель в настоящее время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг, что объясняется льготным правовым режимом регулирования, обусловленным недостаточной разработанностью этого института в налоговом и гражданском законодательстве.

Вексель стал достаточно универсальным средством расчета и кредитования, при растущих объемах торговых сделок и операций. Векселя впервые использовались в Италии с середины XII до середины XVII в., когда она считалась центром хозяйственной и финансовой деятельности, а поэтому Италия и считается родиной векселей. Если сначала вексель гарантировал получение наличных денег в другом месте, то позже он стал выступать фактом обмена товара на деньги, которые продавец получал позднее с учётом или без учёта задержки - беспроцентный и процентный вексель.

Сегодня вексельное обращение имеет широкую географию. Для банков это средство привлечения ресурсов, успешно заменяющее ввиду своей гибкости, универсальности и надёжности, обеспечиваемой индоссаментами более неудобные из-за необходимости государственной регистрации облигации и депозитные (сберегательные) сертификаты.

Формирование рыночных отношений приводит к постепенному восстановлению в России института коммерческого кредитования, связанного с предоставлением поставщикам (производителям) товаров (работ, услуг) своим покупателям кредита в виде отсрочки платежа, оформляемого либо векселем, либо открытием на имя покупателя банковского счета для соответствующей задолженности.

В последние несколько лет на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёмов вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг. К сожалению, уровень правовой проработки некоторых вопросов не всегда отвечает потребностям и интересам контрагентов, что порождает многочисленные трудности. Отчасти это объясняется недостаточной разработанностью соответствующей правовой базы, отчасти - ошибками самих участников вексельного обращения при применении существующих норм. Поэтому при использовании в хозяйственной практике векселей предприятия часто сталкиваются с большим количеством трудностей в этих аспектах.

Объектом данной курсовой работы является вексель.

Предмет изучения - учет векселей.

Цель курсовой работы - рассмотреть понятие и сущность векселя, его характерные черты и отличия от других ценных бумаг, а также виды векселей и их особенности, документальное оформление и основные реквизиты, которые должен содержать вексель; уяснить порядок проведенияучета операций с товарными и финансовыми векселями; изучить основные счета учета данных операций.

1. Теоретическая часть

1.1 Понятие векселя

Вексель - это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и оплаченное гербовым сбором.

Основное отличие векселя от других ценных бумаг заключается в том, что это не эмитируемая, а ордерная бумага. В этом смысле вексель ближе к таким документам, как чек или коносамент. Выгодное отличие векселя от чека - в сроке его действия: срок платежа смещен по времени от срока сделки, опосредованной этим векселем. Эта особенность позволяет использовать вексель как инструмент, позволяющий выгодно вкладывать временно свободные денежные средства.

Вексель дает его владельцу право требовать от должника, или акцептанта, (третьего лица, обязавшегося уплатить по векселю) выплатить указанную в векселе сумму при наступлении срока платежа. Поэтому вексель выступает сложным расчетно-кредитным инструментом, способным выполнять функции как ценной бумаги, так и кредитных денег и средства платежа. В частности, как ценная бумага вексель сам может быть объектом различных сделок. Выпуск и обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ "О Переводном и Простом векселе", принятым Государственной Думой 21 февраля 1997 г.

Основные черты векселя, сложившиеся в международной и российской практике:

1) абстрактный характер обязательства, выраженного векселем (текст векселя не должен содержать ссылки на сделку, являющуюся основанием выдачи векселя). Бесспорный характер обязательства по векселю, если он является подлинным; безусловный характер обязательства по векселю (вексель содержит простое и ничем не обусловленное предложение или обещание уплатить определенную сумму, и поэтому попытки оговорить платеж наступлением каких-либо условий не имеют юридической силы) - также важные черты векселя.

2) вексель - это всегда денежное обязательство (не может считаться векселем обязательство, по которому уплата долга совершается товаром или оказанием услуг);

3) вексель - это всегда письменный документ (выпуск векселей в безналичной форме невозможен);

4) вексель - это документ, имеющий строго установленные обязательные реквизиты.

Важнейшим международно - правовым актом, регламентирующим вопросы вексельного обращения, является Конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе, участником которой раньше был СССР, а теперь в порядке правопреемства его место "унаследовала" Россия. Конвенция подписана в Женеве 7 июня 1930 г. Согласно статье 1 данного международно - правового акта страны - участницы Конвенции, именуемые Высокими Договаривающимися Сторонами, приняли на себя обязательство "ввести в действие на своих территориях по принадлежности либо в одном из его подлинных текстов, либо на своих национальных языках единообразный закон, составляющий Приложение 1 к "Конвенции", то есть Единообразный закон о переводном и простом векселе. На территории России в настоящее время следует руководствоваться Постановлением ЦИК и СНК СССР "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" от 7 августа 1937 г. N 104/1341.

Согласно Международной Конвенции существует восемь обязательных реквизита векселя:

- вексельная метка (то есть слово "вексель") должно содержаться не только в названии, но в текстовом содержании векселя;

- валюта векселя - сумма платежа, которая должна быть указана, как минимум два раза: один раз цифрами, а другой раз прописью с большой буквы;

- сведения о плательщике по данному векселю;

- сведения о лице, в пользу которого совершается платеж;

- указание места платежа;

- указание срока платежа;

- время и место выставления;

- собственноручную подпись лица, выставившего вексель.

Стороны, обязанные по векселю, несут солидарную ответственность. При неисполнении обязательства основным должником кредитор-векселедержатель может обратиться за взысканием к любому из прежних держателей, который в свою очередь при погашении им векселя приобретает право требования вексельной суммы у любого из лиц, проходивших в вексельной цепочке.

1.2 Виды векселей

В зависимости от критериев классификации различают следующие виды векселей.

1. Простой (соло-вексель) и переводной вексель (тратта) - отличаются числом участников;

2. Товарный (коммерческий), финансовый, казначейский - зависят от характера сделки, лежащей в основе векселя;

3. Бронзовые, дружеские, встречные - в зависимости от обеспечения: обеспеченные и необеспеченные;

4. Предъявительский и ордерный (обращение по передаточной надписи) - различают по способу передачи.

Рассмотрим некоторые виды векселей более подробно.

Простой вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или его приказу.

В таком векселе с самого начала участвуют два лица: векселедатель, который сам прямо и безусловно обязуется уплатить по выданному им векселю, и первый приобретатель (векселедержатель), которому принадлежит право на получение платежа по векселю.

Отличие простого векселя от прочих долговых денежных обязательств состоит в том, что:

1) вексель может быть передаваем из рук в руки по передаточной надписи;

2) ответственность по векселю для участвующих в нем лиц является солидарной, за исключением лиц, совершивших безоборотную надпись;

3) явка в нотариальное учреждение для засвидетельствования подписи не требуется;

4) при неоплате векселя в установленный срок необходимо совершение нотариального протеста;

Не оплаченный в день срока платежа вексель должен быть передан на следующий день нотариусу для протеста. Это требование является категорическим: ни при каких обстоятельствах нельзя вексель передать к протесту ранее дня, следующего за днем срока платежа; с другой стороны, пропуск этого дня, хотя бы не по вине банка, делает невозможным совершение протеста. Если срок платежа или срок отправки векселя в протест совпадает с днем отдыха, эти сроки передвигаются на один день.

5) вексель является абстрактным денежным документом и в силу этого не обеспечивается закладом, залогом или неустойкой.

Простой вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.

При отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства векселедателя.

Простой вексель, не указывающий место его составления, рассматривается как подписанный в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.

К простому векселю применяются, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа, постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся:

- индоссамента;

- срока платежа;

- платежа;

- иска в случае неакцепта или неплатежа;

- платежа в порядке посредничества;

- копий;

- изменений;

- давности;

- нерабочих дней, исчисления сроков и воспрещения рационных дней.

К простому векселю применяются также постановления, относящиеся к переводному векселю, подлежащему оплате у третьего лица или в месте ином, чем место жительства плательщика; условию о процентах; разногласиям в обозначениях подлежащей уплате суммы; последствиям подписи лица, которое действует без полномочий или с превышением своих полномочий; к бланку переводного векселя; авалю.

Векселедатель по простому векселю обязан так же, как и акцептант по переводному векселю.

Обязанной стороной по переводному и простому векселю могут быть две категории лиц:

1) граждане РФ;

2) юридические лица РФ.

Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования вправе приобретать статус обязанного субъекта по векселям лишь с разрешения федерального законодателя.

Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю или его приказу.

Тратта - переводный вексель. В современной банковской и коммерческой практике, а также юридической и экономической литературе тратта - синоним термина "переводный вексель".

Главное отличие переводного векселя от простого, по существу являющегося долговой распиской, заключается в том, что он предназначен для перевода, перемещения ценностей (денежных сумм) из распоряжения одного лица в распоряжение другого.

Выдать (трассировать) переводный вексель - значит принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему.

Следовательно, трассировать на другого возможно лишь в том случае, если трассант (векселедатель) имеет у трассата (плательщика) в своем распоряжении ценность не менее суммы трассируемого векселя. В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а три лица: векселедатель (трассант), выдающий вексель, первый приобретатель (или векселедержатель), получающий вместе с векселем право требовать и платеж по нему, и плательщик (трассат), которому векселедержатель предлагает произвести платеж (в векселе это обозначается словами "заплатите", "платите").

Здесь обязательство трассанта условное: он обязуется заплатить вексельную сумму, если плательщик (трассат) не заплатит ее. Необходимость выполнения трассантом такого обязательства возникает в том случае, когда трассат не акцептировал и не заплатил по векселю или акцептировал и не заплатил. В последнем случае трассат приравнивается к векселедателю простого векселя и против него возникает протест в неплатеже.

Векселедержатель переводного векселя должен своевременно предъявить последний к принятию (акцепту) и платежу, так как в противном случае невыполнение этих условий может быть отнесено к его собственной вине. В случаях с простыми векселями их предъявление плательщику для акцепта, а следовательно, и составление протеста в непринятии не требуется, то есть с самого начала возникновения векселя имеется налицо прямой должник. По переводному векселю такой прямой должник выступает лишь с момента акцепта векселя плательщиком. До этого момента имеется налицо лишь условный должник (трассант).

Товарный вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным векселем, лежит товарная сделка, коммерческий кредит, оказываемый продавцом покупателю при реализации товара. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны - выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного субститута многочисленные акты купли-продажи товаров.

Финансовый вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным видом векселя, лежит какая-либо финансовая операция, не связанная с куплей-продажей товаров. Разновидностью финансового векселя являются "коммерческие бумаги" - простые, обращающиеся векселя на имя эмитента, не имеющие обеспечения, дисконтные или приносящие процент к номиналу, выпускаемые чаще всего на срок от 1 до 270 дней, в форме "на предъявителя".

Казначейский вексель - краткосрочная ценная бумага, выпускаемая правительством.

Дружеский вексель - это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, реального финансового обязательства, однако лица, участвующие в векселе, являются реальными. Обычно дружескими векселями обмениваются два реальных лица, находящихся в доверительных отношениях, для того, чтобы затем учесть банке или отдать вексель в залог, получив под него реальные деньги, или чтобы использовать его для совершения платежей.

Бронзовый вексель - это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, никакого реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующие в векселе, является вымышленным. Цель бронзового векселя - либо получение под него денег в банке, либо использование фальшивого документа для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.

Федеральный закон от 11 марта 1997 г.

N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"

Статья 1. В соответствии с международными обязательствами Российской Федерации, вытекающими из ее участия в Конвенции от 7 июня 1930 года, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселях, установить, что на территории Российской Федерации применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" от 7 августа 1937 года N 104/1341 (Собрание законов и распоряжений Рабоче-Крестьянского Правительства СССР, 1937, N 52, ст. 221).

Статья 2. По переводному и простому векселю вправе обязываться граждане Российской Федерации и юридические лица Российской Федерации.

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, городские, сельские поселения и другие муниципальные образования имеют право обязываться по переводному и простому векселю только в случаях, специально предусмотренных федеральным законом.

По переводному и простому векселю, выпущенному Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации, городскими, сельскими поселениями и другими муниципальными образованиями до вступления в силу настоящего Федерального закона, сохраняются ранее установленные обязательства его погашения.

Статья 3. В отношении векселя, выставленного к оплате и подлежащего оплате на территории Российской Федерации, проценты и пеня, указанные в

Статьях 48 и 49 Положения о переводном и простом векселе, выплачиваются в размере учетной ставки, установленной Центральным банком Российской Федерации по правилам, установленным статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Статья 4. Переводной и простой вексель должен быть составлен только на бумаге (бумажном носителе).

Статья 5. По требованиям, основанным на протесте векселей в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта, совершенном нотариусом, в отношении физического лица, юридического лица или индивидуального предпринимателя выдается судебный приказ и производится исполнение по правилам, предусмотренным главой 11-1 и разделом V Гражданского процессуального кодекса РСФСР.

Статья 6. Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.

Статья 7. Со дня вступления в силу настоящего Федерального закона признать утратившим силу постановление Президиума Верховного Совета РСФСР "О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР" от 24 июня 1991 года N 1451-1 (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 31, ст. 1024).

Статья 8. Предложить Президенту Российской Федерации и поручить Правительству Российской Федерации привести свои нормативные правовые акты в соответствие с настоящим Федеральным законом в течение трех месяцев со дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

1.3 Документальное оформление операций с векселями

Вексель - это документ, имеющий строго определенную форму и обязательные реквизиты. Форма ценной бумаги и необходимые реквизиты определяются законом. Ценная бумага обычно выполняется на бумажном носителе (для этих целей могут использоваться специальные бланки с различными степенями защиты от подделок). Что касается векселя, то он должен быть безусловно выполнен в письменной форме.

Состав реквизитов, которые должен содержать в себе вексель, строго регламентируется законодательством. Это следующие реквизиты:

1. Наименование "вексель", включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.

2. Простое и ничем не обусловленное обязательство (в простом векселе) или предложение (в переводном векселе) уплатить определенную сумму.

Все части векселя, соответствующие его обязательным реквизитам, объединяются юридически в одно обязательство, которое принимает на себя плательщик по векселю.

3. Наименование того, кто должен платить (плательщика). Данный реквизит, соответственно, включается в текст только переводных векселей.

4. Указание срока платежа. Вексель является срочной ценной бумагой. Он может быть выдан сроком:

- по предъявлении;

- во столько-то времени от предъявления;

- во столько-то времени от составления;

- на определенную дату.

Если вексель выписан сроком платежа по предъявлении, то он должен быть оплачен в тот день, когда вексель был предъявлен к платежу. Если это представляется невозможным, то вексель оплачивается на следующий после предъявления рабочий день. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня составления. В то же время векселедатель может сократить или увеличить этот срок.

Срок платежа по переводному векселю во столько-то времени от предъявления определяется либо датой акцепта, либо датой совершения протеста (нотариального удостоверения факта отказа в акцепте).

5. Указание места, в котором должен быть совершен платеж. Обычно, вексель подлежит оплате по адресу (месту нахождения) векселедателя (простой вексель) или трассата (переводной). При этом место платежа по векселям, как правило, назначается в определенном банке. При отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа.

6. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.

7. Указание даты и места составления векселя. Переводной вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным (составленным) в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Дата составления векселя - это число подписания его векселедателем. Необходимость такого вексельного реквизита вызывается следующими обстоятельствами:

- временем составления обусловливается срок платежа в векселях, подлежащих погашению во столько-то времени от составления;

- время составления - необходимый момент для векселей, выписанных сроком платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления как подлежащих предъявлению к платежу в течение года (если иной срок не указан векселедателем) с момента их составления.

8. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). Установление векселедателем условия, что на сумму векселя с течением его срока будут начисляться проценты, действующим законодательством не допускается. Указание данного условия не имеет никакой юридической силы. Исключение из этого правила представляют только переводные и простые векселя, подлежащие оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка в таких векселях, если она устанавливается сторонами, должна быть указана в тексте векселя. Начисление процентов производится со дня составления векселя, если в тексте документа не указана иная дата.

Приказом Минфина России от 15.01.97 г. №2 введен в действие Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, который распространяется и на векселя.

Пунктом 6 Порядка установлено, что все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. В БМПГЭТС заведены Книга регистрации векселей и Книга движения векселей, которая сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В этой книге отражается приход и выбытие всех векселей. Кроме этого, на каждый вексель оформляется акт приема-передачи (см. приложение).

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

* по документарным ценным бумагам - договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

* по бездокументарным ценным бумагам - выписка со счета "Депо";

* при приобретении права требования - договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Книга учета ценных бумаг включает следующее:

Наименование эмитента

Номинальная цена ценной бумаги

Покупная стоимость

Номер

серия

Общее количество

Дата покупки

Дата продажи

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.4

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Кроме того, возможно оформлять операции с векселями еще и следующим образом:

1. Оформление договоров на само действие с векселем: (договор купли-продажи, договора поручения, договор комиссии);

2. Акт приема-передачи векселя;

3. При погашении Векселя - расписку плательщика.

Кроме того, некоторые эмитенты требуют регистрации всех индоссаментов в специализированных отделах.

1.4 Учет различных видов векселей

Разделение товарных и финансовых векселей.

В настоящее время специальные правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60.)

Общим правилом, вытекающим из предписаний инструкции является разделение для целей бухгалтерского учета векселей, участвующих в операциях организации на две группы:

- коммерческие или товарные векселя;

- финансовые векселя.

Для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу или индоссированием которых осуществляется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.

Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа и кредита. Относительно финансовых векселей следует отметить, что законодательно устанавливаемой абстрактностью векселя объясняется ошибочность рассмотрения его исключительно как ценной бумаги, оформляющей заемные отношения.

Статьей 815 ГК РФ особо подчеркивается юридическое значение факта выдачи векселя в погашение обязательства заемщика как прекращения последнего: "В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе".

Следовательно, вексель, первоначально выданный как финансовый, может в дальнейшем участвовать в расчетах по товарным операциям и наоборот.

Отсюда, отнесение векселя для целей бухгалтерского учета к какой-либо из двух названных групп определяется только характером обязательства, погашаемого его выдачей или передачей по индоссаменту. Посредством совершения передаточной надписи вексель может быть передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е. один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может до наступления момента его погашения неоднократно участвовать и в коммерческой, и в финансовой операции.

Более того, первоначально основанием выдачи векселя могут служить одновременно товарная и финансовая операции.

Общие правила учета операций с векселями.

Учёт расчётов векселями у покупателей. В настоящее время учёт расчётов с использованием векселей часто ведётся по упрощённой схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчёты без использования векселей. Выделение расчётов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учёте.

Выданные векселя под приобретение различных ценностей отражают по Кредиту с. 60 "Расчёт с поставщиками и потребителями" (по старому и новому Плану счетов) или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента её получения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается с Дебета с. 60 с Кредита счетов по учёту денежных средств (50;51;52-по старому и новому плану счетов). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учёте отдельно.

Учёт векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счёт 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" (по старому и новому Плану счетов), субсчёт 3 "Векселя полученные". Счёт 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредитом с. 90 "Продажи" или другого вида имущества (с. 91 "Прочие доходы и расходы").

Оплаченные векселя отражаются по Дебету счетов учета денежных средств и К - 62.

Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то их величину отражают по Кредиту с. 99 " Прибыли и убытки" и Д - 62.

До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель.

При включении процентов по векселю в его номинальную цену операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по номинальной стоимости векселей по Кредиту 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по старому Плану счетов Кредиту 90 "Краткосрочные кредиты банков") или Кредиту 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и Дебету 50;51;52 в фактически полученных суммах, а также с. 99 на сумму учетного процента, уплаченного банку. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (сч.62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банку. Перечисленные средства списываются с Кредита 50;51, в Дебет 90. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Предприятие может приобретать векселя в банке как объект финансовых вложений. В дальнейшем их можно погасить, реализовать до наступления сроков погашения, а также произвести векселем расчет за товары (работы, услуги). Рассмотрим эти операции.

1. Приобретение векселя.

Учитывается как приобретение ценной бумаги (на сумму фактических затрат):

Дебет 08 - Кредит 76

Дебет 58 - Кредит 08

Дебет 76 - Кредит 51

2. Погашение векселя.

Отражается проводками:

Дебет 76 - Кредит 48 на сумму векселя по номиналу (если вексель беспроцентный).

Дебет 48 - Кредит 58 списывается учетная стоимость векселя

Дебет 48 (80) - Кредит 80 (48) выявляется финансовый результат

Дебет 51 - Кредит 76.

3. Реализация векселя до наступления сроков погашения отражается в таком же порядке, как погашение векселя.

Счета учета операций с векселями.

Как уже было сказано, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, обязательства по векселям, используемым в расчетах за товары (работы, услуги), отражаются на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При отражении в бухгалтерском учете расчетов товарными векселями следует выделить два основных момента:

- учет собственно факта получения или выдачи векселя;

- учет доходов по векселям.

На порядок бухгалтерского учета фактов получения и выдачи векселей в силу того, что согласно ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете", объектом учета выступают обязательства организации, прежде всего, влияет значение этих фактов с точки зрения гражданского законодательства, а, точнее, его обязательственной части.

Так как основной особенностью векселя, согласно Федеральному закону "О переводном и простом векселе" и положению о переводном и простом векселе, является абстрактность, т.е. отсутствие связи обязательства по векселю с предшествовавшими ему обязательствами по расчетам за товары, то выдача (получение) векселя, согласно ГК РФ, прежде всего, означает факт новации обязательств.

Согласно ст. 414 ГК РФ, обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, что является новацией. В случае с выдачей векселя погашается первоначально существовавшее обязательство покупателя оплатить товар и возникает новый долг - по векселю, обязательство по ценной бумаге.

Данный факт и должен быть отражен в бухгалтерском учете сторон.

К счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" рекомендуется открыть специальные субсчета, соответственно, "Векселя выданные" и "Векселя полученные".

В этом случае, с обеспечением должной степени наглядности, факты выдачи и получения векселей будут отражаться в учете организации-векселедателя и организации-векселеполучателя следующими записями, соответственно:

Дебет 60 - Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - на сумму задолженности перед поставщиком, погашаемой выдачей векселя.

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" - Кредит 62 - на сумму задолженности покупателя, погашаемой векселем.

Относительно порядка учета доходов по векселю, которые векселедержатель может получать или в виде дисконта (разница между номиналом векселя и суммой погашаемой им задолженности) или процентов, то здесь нормативные акты устанавливают различные правила для организаций-векселедателей и организаций-векселедержателей.

Для организации-векселедателя специальных правил учета инструкцией по применению плана счетов не устанавливается. Следовательно, здесь действует общее правило Федерального закона "О бухгалтерском учете", согласно которому обязательства фиксируются в бухгалтерском учете в суммах, причитающихся к получению и платежу.

При этом действуют предписания п. 14.1 и п. 6 ПБУ 10/99 "Расходы организации", где указано, что величина процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине кредиторской задолженности.

Следовательно, на субсчете "Векселя выданные" счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на конкретный момент времени должна отражаться сумма кредиторской задолженности перед векселедержателем, т.е. номинал векселя плюс начисленные к данному моменту проценты (если начисление таковых предусмотрено).

Доход по векселю, как правило, выплачивается векселедержателю за отсрочку погашения задолженности за товары. И, следовательно, на момент выдачи векселя, в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и п. 18 ПБУ 15/01, доход по нему в виде разницы между номиналом и суммой погашаемой задолженности должен быть зафиксирован по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

В дальнейшем выплачиваемая сумма дохода по векселю без НДС равномерно, с течением срока векселя, списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы".

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете фактов выдачи векселя на сумму причитающихся к выплате доходов по нему составляется запись:

Дебет 97 - Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - на разницу между номиналом и суммой погашаемой векселем задолженности без НДС.

Дебет 19 - Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - на сумму НДС, относящегося к выплачиваемому доходу по векселю.

Если доход по векселю выплачивается в виде процентов, суммы процентов без НДС напрямую списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" как относящиеся к периоду начисления.3

Относительно порядка отражения дохода по векселю в бухгалтерском учете организации-векселедержателя инструкция по применению плана счетов устанавливает специальные правила, в большей степени отвечающие требованиям принципа консерватизма (осторожности) и нормам налогового законодательства, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Согласно инструкции, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

Дебету 51(52) - Кредит 62 - на сумму погашения задолженности.

Дебету 51(52) - Кредит 91 - на величину процента.

Таким образом, начисление причитающихся к получению по векселю дохода и/ или процентов до фактического получения денег по нему не производится.

Учет операций с товарными векселями у векселедателя

Выдача так называемого товарного векселя организацией (векселедателем) связана с получением ею материальных ценностей (работ, услуг) и расчетом за полученные ценности векселем.

В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:

Дебет 10 «Материалы» -Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

- учтена стоимость приобретенных материалов;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 60.

- учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.

При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»:

- на сумму выписанного векселя.

Предприятие-покупатель, то есть векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

В учете:

Дебет 60 «Векселя выданные» - Кредит 51 «Расчетные счета», 52, ...

- погашен вексель, выданный поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- на сумму налога, предъявленную к зачету.

Сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая выделена отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут следующие проводки:

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на стоимость приобретенных материалов;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), при этом сумма разницы между стоимостью работ (услуг) и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» -Кредит 60 «Векселя выданные»:

- на всю сумму разницы;

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

- на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.

Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен.

Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения ТМЦ.

Учет операций с товарными векселями у векселеполучателя.

У векселеполучателя - предприятия, получившего в оплату реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) вексель покупателя (заказчика), вексель признается товарным. В учете операция отражается следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит 90 «Продажи»:

- на сумму проданной продукции;

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» - Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

- получен от покупателя вексель.

При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись:

Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 62 субсчет «Векселя полученные»

- покупатель погасил вексель.

Учет операций с финансовыми векселями.

Финансовые векселя также относятся к ценным бумагам и принимаются к учету по фактическим затратам для инвестора.

Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения».

Если предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки:

Дебет 10 «Материалы» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- оприходованы поступившие материалы;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 91-1 «Прочие доходы»

- передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» - Кредит 58 «Финансовые вложения»

- списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.

Если предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то сделайте в учете записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит 90-1 «Выручка»:

- отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 58 «Финансовые вложения» - Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

- отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов). Финансовый вексель может быть передан покупателем и в качестве предоплаты. В учете это отражается так:

Дебет 58 «Финансовые вложения» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму векселя.

В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает. Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении (реализации) векселя.

В учете нужно сделать записи:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» - Кредит 58 «Финансовые вложения»

- на стоимость векселя (по цене приобретения);

Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 91-1 «Прочие доходы»

- на номинальную (продажную) стоимость векселя;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» - Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»: - определен финансовый результат от погашения векселя.

2. Практическая часть

Заданием предусматривается отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операцийпроизводственного предприятия ЗАО «Электроника». В ходе выполнения практического задания необходимо решить следующие задачи:

Открыть счета синтетического учета и записать в них суммы начальных остатков на 01 июня. В дополнение к счетам в данных таблицах открыть счета 90 «Продажи», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие недостающие счета.

Открыть журнал регистрации хозяйственных операций по предложенной форме. По окончании записей в регистрационном журнале необходимо подсчитать итог по всем хозяйственным операциям для сверки его с итогом в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета. Подсчитать итоги остатков и обороты за июнь, произвести контрольную сверку оборотов в оборотной ведомости и регистрационном журнале.

Составить бухгалтерский баланс (форма №1 по ОКУД) на начало и конец отчетного периода, используя данные оборотно-сальдовой ведомости и журнала регистрации хозяйственных операций.

Составить в процессе решения задачи следующие расчеты:

Расчет распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам производства;

Расчет суммы транспортно-заготовительных расходов на остаток и израсходованное в производстве сырье и основные материалы;

Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции;

Расчет суммы отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости плановой (нормативной) себестоимости, относящейся к реализованной продукции;

Расчет результатов от реализации готовой продукции.

Таблица 1 Остатки по аналитическим и синтетическим счетам ЗАО «Электроника» на 01.06.200_г.

№ счета	Синтетические и аналитические счета	Дебет	Кредит
01	Основные средства	700000
02	Амортизация основных средств		250000
04	Нематериальные активы	90000
05	Амортизация нематериальных активов		30000
10	Материалы (по фактической себестоимости) в том числе: стоимость по учетным ценам - 300000; транспортно-заготовительные расходы-12000	312000
20	Основное производство в том числе: производство продукции А - 30000; производство продукции В - 20000	50000
26	Общехозяйственные расходы	-
43	Готовая продукция: а) по плановой (нормативной) себестоимости - всего в том числе: продукция А продукция В; б) отклонение фактической себестоимости от плановой (нормативной) - всего в том числе: продукция А (экономия) продукция В (перерасход)	30000 35000
		-3000 +4000
44	Расходы на продажу	45000
50	Касса	2000
51	Расчетный счет	261070
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		100000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	356430
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		70000
68	Расчеты по налогам и сборам		18000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		14000 14000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		36000
71	Расчеты с подотчетными лицами	3000
76	Расчеты с разными кредиторами и дебиторами		4000
80	Уставной фонд		1200000
82	Резервный фонд		140000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	29000 29000
99	Прибыль и убытки		52500
	Итого:	1914500	1914500

Таблица 2 Журнал регистрации хозяйственных операций ЗАО «Электроника» за июнь 200_г.

№ п/п	Содержание хозяйственной деятельности	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Оприходованы на склад основные материалы, приобретенные у поставщиков. В счете поставщика значится: стоимость материалов по ценам приобретения НДС по приобретенным материалам (18%) транспортные расходы НДС 18 % Итого	80500 14490 21000 3780 119770	10 19 10 19
				60 60 60 60
2	Начислено автотранспортному предприятию за услуги по доставке материалов от станции железной дороги до склада предприятия НДС 18% Итого	5400 972 6372	10 19	76 76
3	Перечислено с расчетного счета суммы задолженности: - поставщикам за приобретенные материалы - транспортной организации за оказанные услуги Итого:	119770 6372 126142	60 76	51 51
4	Получены в кассу деньги с расчетного счета: на выдачу заработной платы на оплату командировочных расходов на хозяйственно-операционные расходы	88700 4800 2000	50	51
	Итого:	95500
5	Выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы	3500	71	50
6	Списаны материалы по учетным (покупным) ценам, израсходованные на производство: а) продукции А б) продукции В	49900 40200	20	10
	Итого:	90100
7	Списана сумма транспортно-заготовительных расходов, относящихся к материалам, израсходованным в основном производстве - всего, в том числе на производство: продукции А продукции В	9091 5035 4056	20	10
8	Начислена заработная плата за июнь: а) работникам основного производства в том числе на производство продукции А продукции В б) аппарату заводоуправления	50000 29800 20200 30100	20 26	70 70
	Итого:	80100
	Произведены отчисления ЕСН а) основных производственных рабочих в том числе на производство: продукции А продукции В б)работников аппарата заводоуправления
9		17000 10132 6868 10234	20 26	69 69
	Итого:	27234
10	Удержано из заработной платы рабочих и служащих: подоходный налог 13%	7480	70	68
11	Выдана из кассы заработная плата за май и аванс за июнь	72310	70	50
12	Начислена амортизация основных средств: а) основного производства б) общехозяйственного назначения	1800 3000	25 26	02 02
	Итого:	4800
13	Начислено кредиторам: а) за коммунальные услуги для нужд: основных цехов; заводоуправления Итого б)за электроэнергию, израсходованную на общехозяйственные нужды: основных цехов заводоуправления Итого	8000 4000 12000 8000 1700 21700	25 26 25 26	76 76 76 76
14	Согласно авансовым отчетам списаны командировочные расходы аппарата управления	2300	26	71
15	Остатки неиспользованных сумм возвращены в кассу	1200	50	71
16	На расчетный счет ЗАО поступили платежи от покупателей за проданную продукцию по отпускным ценам (включая НДС): а) стоимость продукции А б) стоимость продукции В	109800 110200	51	62
	Итого:	220000
17	Распределены и списаны а) общепроизводственные расходы, подлежащие включению в себестоимость: продукции А продукции В б) общехозяйственные расходы, подлежащие включению в себестоимость: продукции А продукции В	10609 7191 29224 19810	20 20	25 26
18	Перечислено с расчетного счета: а)кредиторам за оказанные услуги б) единый социальный налог в) бюджету подоходный налог г) поставщикам д) в погашение краткосрочной ссуды банка	25700 41234 25480 100000 70000	76 69 68 60 66	51 51 51 51 51
	Итого:	262414
19	Оприходована на склад выпущенная в течение месяца готовая продукция по плановой (нормативной) себестоимости: а) продукция А б) продукция В	120400 100800	43	20
	Итого:	221200
20	Фактическую себестоимость продукции по видам определить путем составления расчета (табл.7). Остатки незавершенного производства на 1 июля: Продукции А Продукции В: Итого:	23000 27000 50000	-	-
21	Отражена сумма отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от плановой (нормативной) себестоимости	11825	43	20
22	Отгружена покупателю готовая продукция по плановой (нормативной) себестоимости: продукция А продукция В Итого:	93000 77000 170000	90	43
23	Сумма отклонений плановой себестоимости от фактической себестоимости отнесена на себестоимость отгруженной продукции: продукции А продукции В (из табл. 6) Итого	11318 -5475 5843	90	43
24	Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию (проданную) по отпускным ценам, включая НДС: а) продукция А б) продукция В	118240 120120	62	90
	Итого:	238360
25	Начислено транспортной конторе за услуги по перевозке готовой продукции в связи с ее продажей	8000	44	60
26	Оплачены с расчетного счета коммерческие расходы, связанные с продажей продукции	2000	76	51
27	Согласно расчету в конце месяца списана сумма коммерческих расходов, относящихся к проданной продукции: а) продукция А б) продукция В	3500 4500	90	44
	Итого:	8000
28	Зачислен НДС по проданной продукции: а) продукция А б) продукция В	18037 18323	90	68
	Итого:	36360
29	Перечислен с расчетного счета НДС	36360	68	51
30	Определить фактическую себестоимость в конце месяца отгруженной покупателю продукции: Продукции А Продукции В	107818 76025	-	-
	Итого:	183843
31	Определить и отразить в учете финансовый результат от продажи: а) продукции А б) продукции В	-4115 25772	90	99
	Итого:	18157

Пояснения к журналу хозяйственных операций

В процессе заполнения журнала хозяйственных операций были проведены следующие расчеты по соответствующим операциям:

1. Оприходованы на склад основные материалы, приобретенные у поставщиков. В счете поставщика значится:

- стоимость материалов по ценам приобретения: 80500 руб.

- НДС по приобретенным материалам (18%): 80500*0,18 = 14490 руб.

- транспортные расходы: 21000 руб.

- НДС 18 %: 21000*0,18=3780 руб.

Итого: 80500+14490+21000+3780=119770 руб.

2. Начислено автотранспортному предприятию за услуги по доставке материалов от станции железной дороги до склада предприятия: 5400 руб.

- НДС 18%: 5400*0,18 = 972 руб.

Итого: 5400+972=6372 руб.

3.Определить и перечислить с расчетного счета суммы задолженности:

- поставщикам за приобретенные материалы: 80500+14490+21000=119770 руб.

- транспортной организации за оказанные услуги:

5400+972=6372руб. Итого: 119770+6372=126142 руб.

7. Списанные суммы транспортно-заготовительных расходов представлены в таблице 3.

Таблица 3 Расчет суммы транспортно-заготовительных расходов на остаток и израсходованное в производстве сырье и основные материалы за июнь 200_ г.