Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

I .Теоретическая часть: Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1.1 Цель и задачи аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости

1.2 Нормативные документы, используемые при проверке затрат на производство

1.3 Общий план и программа аудиторской проверки

1.4 Последовательность и содержание выполнения аудиторской проверки

II. Практическая часть:

Задачи

Заключение

Список литературы

Введение

В наше время вопрос аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции очень актуален.

Себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя затраты организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции - один из показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска старой продукции; для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, рентабельности продукции, резервов снижения затрат и др.

Цель курсовой работы - проанализировать методику аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Данная цель реализуется в работе на основе решения следующих задач:

рассмотреть цели, задачи и этапы проведения аудита затрат на производство продукции;

кратко исследовать автоматизированный аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Объектом и предметом исследования являются методология и методика бухгалтерского учета и аудита затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости, нормативно-правовая база, регламентирующая данные вопросы.

I. Теоретическая часть: Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1.1 Цель и задачи аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости

Основной целью аудита затрат на производство является подтверждение информации о себестоимости в финансовой отчетности.

Задачами аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости являются: оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов; подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов; оценка качества инвентаризации незавершенного производства; арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

До начала проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. . Для этого могут быть использованы методы и приемы, которые разрабатываются аудиторской организацией.

1.2 Нормативные документы, используемые при проверке затрат на производство

аудит учет себестоимость калькулирование

Основными нормативными документами являются:

Законодательные документы: 1,2 части НК РФ, часть 1 ГК РФ

Нормативныеи методические документы:

· Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н);

· Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

· Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

· Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

· Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

· Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

· Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

· Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

· типовые методические рекомендации, инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), принятые министерствами и ведомствами Российской Федерации, в том числе:

· Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте (приказ Минтранса России от 30.09.03 г. № 194);

· Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте (приказ Минтранса России от 24.06.03 г. № 153);

· Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (приказ Минсельхоза России от 6.06.03 г. № 792) и др.

· МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗ от 2 июля 2010 г. N 66н О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Организационные документы:

Учетная политика, график проведения инвентаризации, график документооборота, технология обработки учетной информации, рабочий план счетов, а также разрабатываемые организациями самостоятельно и действующие внутри них: схемы организационной структуры, положения об отделах и должностные инструкции, приказы руководства и др.

Источники информации :

- способов списания общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» и на счета затрат;

- способов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- способов определения затрат в незавершенном производстве;

- рабочего плана счетов;

- перечня резервов предстоящих расходов, а так же порядка их формирования;

- перечня расходов будущих периодов и сроков их погашения;

- схемы учета затрат по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному методу учета затрат на производство;

- Бухгалтерский баланс (остатки незавершенного производства);

- Отчет о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу, себестоимость);

- Приложения к бухгалтерскому балансу (расходы по обычным видам деятельности.

- карточки (ведомости) по заказам;

- ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в том числе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

- акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;

- журналы-ордера, ведомости по счетам: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 96 и др., а так же главная книга и др.

1.3 Общий план и программа аудиторской проверки.

Общий план аудита операций по учету затрат на производство и

калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Таблица 1

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Номера выполняемых аудиторских процедур
1	Проверка правильности учета затрат, включаемых в себестоимость продукции.	-	-	1.1 -1.8
2	Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами в Главной книге	-	-	2.1 - 2.3
3	Проверка правильности проведения инвентаризации

Таблица 2

Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполни-тели	Рабочие документы аудитора	Примечания (источники информации / аудиторские доказательства)
1. Праверка правильности учета затрат, включаемых в себестоимость продукции.
1.1 1.2. 1.3 1.4	Правильность отнесения на себестоимость продукции: - материальных затрат; - затрат на оплату труда; - отчислений на социальное обеспечение; - амортизационных отчислений по основным средствам, по НМА; Правильность учета и определения незавершенного производства Правильность учета и списания: - затрат вспомогательного производства; - общепроизводственных и общехозяйственных затрат; - полуфабрикатов собственного производства; - брака в производстве; - расходов будущих периодов Правильность составления корреспонденции по счетам учета затрат 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44.			РД-1	Учетная политика, расчетно-платежные ведомости ,акты об изменении объемов НЗП, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, накладные, журналы-ордера и др.
2. Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами в Главной книге
2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6	Оценка обоснованности выбранного метода учета затрат на производство. Проверка правильности разграничения затрат на производство по отчетным периодам. Проверка правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности с данными учетных регистров Проверка правильности включения сумм амортизации по основным средствам и НМА в себестоимость продукции. Проверка правильности документального оформления и включения в себестоимость заработной платы			РД-2	Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями Сравнение учетных регистров с первичными документами
3. Проверка правильности проведения инвентаризации
3.1 3.2	Изучение данных инвентаризации НЗП и сравнение результатов с аналитическими данными. Проверка документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака			РД-3	Просмотр и сравнение документов, инвентаризация (при необходи-мости)

1.4 Последовательность и содержание выполнения аудиторской процедуры

Методика аудиторской проверки включает в себя четыре основных этапа:

1. Подготовительный этап

2. Планирование аудиторской проверки

3. Проведение непосредственно самой аудиторской проверки

4. Заключительный этап

Подготовительный этап направлен на согласование условий аудиторской проверки, оценку стоимости аудита, а также понимание деятельности аудируемого лица.

Планирование аудиторской проверки, определяющее подготовку общего плана и программы аудита, а также оценку уровня существенности и размера аудиторского риска. Разработка общего плана и программы аудита производится с учетом результатов оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля аудитруемого лица.

Проведение непосредственно самой аудиторской проверки сводится к реализации элементов:определение объема аудиторской выборки, получение аудиторских доказательств путем осуществления аудиторских процедур, документирование результатов аудиторской проверки.

Основной задачей аудита затрат на производство является подтверждение информации о себестоимости в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности и установить, что:

данные об остатках на счетах незавершенного производства, готовой продукции и товаров для перепродажи на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или Главной книге, соответствуют данным, указанным в «Затраты в незавершенном производстве» бухгалтерского баланса» (ф. № 1);

данные о себестоимости проданных товаров, продукции, работу слуг сформированы в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и учетной политике и отражены в отчете о прибылях и убытках (форма № 2);

данным аналитического учета по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

До начала проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности.

Для определения обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, методах учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации. В организациях применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета используют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируются изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

При позаказном методе учета объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под ним понимается продукция, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении продукции с длительным процессом производства заказы выдаются не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа.

Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов, с обязательным указанием соответствующего шифра заказа.

Косвенные расходы определяются между отдельными заказами условно принятыми в данном производстве или отрасли способом. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивается по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства.

К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. В первом случае учет затрат ведется по каждому переделу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражается, их движение от одного передела к другому контролируется по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах, себестоимость конечного изделия составляет сумму затрат всех переделов. Себестоимость продукции в промежуточных переделах не исчисляется.

Во втором случае движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, и себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела.

Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, где нет незавершенного производства или его размер незначителен. Примером может служить угольная промышленность, в которой производственная себестоимость одной тонны угля исчисляется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность; при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

Если в ходе проверки установлено, что применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в рабочих документах.

На основном этапе аудиторы на основе полученной информации заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции. Оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах, прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные - предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.

Следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, что и в основном производстве.

При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20 «Основное производство».

Не поддающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20 «Основное производство»), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции»), 43 «Готовая продукция», продаж (счет 90 «Продажи») пропорционально установленному учетной политикой показателю.

Следующим шагом аудиторской проверки является проверка распределению затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются на счета основного производства.

В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации.

Однако независимо от того, что указано в учетной политике, организация должна в конце отчетного периода затраты, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределить на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Аналогичным образом должны быть распределены затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Однако, если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость.

Для проверки потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции аудитор должен установить, что стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов «Потери от брака». Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями.

Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости; прямым статьям затрат; стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политике организации.

Стоимость производственной программы определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом абсолютного изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.

После обобщения полученной информации о движении и стоимости готовой продукции проверяются расчеты фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.

Аудитор также должен определить расходы на продажу готовой продукции. Учет таких расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию на счета учета реализации продукции и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку.

Одной из наиболее распространенных процедур проверки себестоимости является проведение аналитических тестов. Для этого у клиента необходимо запросить расшифровки наиболее существенных статей затрат в помесячной или поквартальной разбивке.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита затрат на производство: несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат; несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации; неправильная оценка остатков незавершенного производства; необоснованное включение расходов в состав себестоимости.

Себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя затраты организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции - один из показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска старой продукции; для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, рентабельности продукции, резервов снижения затрат и др.

Все затраты организации на производство определяют производственную себестоимость продукции. Полная коммерческая себестоимость продукции включает производственную себестоимость и затраты, связанные с ее реализацией, не возмещенные покупателями.

Различают плановую, отчетную и предварительную (провизорную) себестоимость.

Плановая себестоимость рассчитывается на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технических прогресс и улучшение организации производства и труда.

Отчетная себестоимость основывается на данных бухгалтерского учета и характеризует фактический уровень затрат по производству и реализации продукции за отчетный период.

Предварительная (провизорная) себестоимость составляется на основании учетных фактических затрат и данных о выходе продукции за определенный период года (как правило, за девять месяцев), а также плановых расчетов затрат и ожидаемого выхода продукции до конца отчетного года (за четвертый квартал). Данные провизорной себестоимости используются для предварительного определения результатов деятельности организации и отрасли в целом за отчетный год.

Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.

Осуществляя проверку, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Правительством РФ. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

- были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- правильность оценки и списания возвратных отходов;

- обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.;

- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку

- правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли;

- затраты на индивидуальное опробирование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок в целях проверки качества их монтажа;

- затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

- имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

- правильность начисления страховых взносов(ПФ. ФФОМ, ФСС);

- правильность начисления амортизации по основным фондам;

- ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов;

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств);

- правильность отнесения расходов к прочим затратам;

- наличие смет расходов предприятия на отчетный год по представительским расходам;

- наличие договора на подготовку и переподготовку кадров; - и другие расходы.

Необходимо помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие расходы:

- затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

- платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природу;

- развитие и совершенствование производства (повышение качества продукции, создание новых видов сырья и материалов и т.д.);

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, дивиденды по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

- оплата путевок и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разное изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат); текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года - наоборот, ниже.

Отчетные или фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроизводительные расходы.

На предприятиях промышленности применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулировании фактической себестоимости продукции.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и уловно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

- правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

- правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

- правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" записям в главной книге и балансе.

Заключительный этап, основной целью которого является формулирование основных выводов аудитора, полученных в ходе проверки, формирование мнения относительно достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности со всех существенных отношениях.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Аналитические процедуры на заключительной стадии аудита предназначены для того, чтобы перед составлением заключения о достоверности издержек обращения подтвердить выводы, сделанные в процессе их детализированной проверки. Аудитор в принципе не ожидает обнаружить существенные отклонения, которые должны были быть обнаружены на более ранних стадиях. Если же таковые все-таки найдутся, то рекомендуется провести дополнительные процедуры и проверить все заново. В случаях общей проверки достоверности финансовой отчетности на этой стадии проводится анализ финансового состояния по данным отчетности. Если акцент делается на аудите расходов, то на заключительной стадии могут применяться коэффициентный метод, методы вертикального и горизонтального анализа. В последнее время все большее распространение получает анализ взаимосвязи между показателями объема деятельности, издержек обращения и прибыли. Такой анализ рекомендуется проводить при оценке финансового состояния организации, эффективности ее работы, а также при составлении прогнозов результатов на краткосрочный период.

В ходе проверки издержек обращения анализ безубыточности целесообразно проводить не для определения критического объема реализации, а для установления предельного уровня расходов с учетом сложившихся показателей товарооборота, уровня издержек обращении и тенденций и изменений. Такой анализ возможен как во внешнем, так и во внутреннем аудите.

Правовую основу аудита в Российской Федерации в настоящее время составляет совокупность документов четырех различных уровней регулирования аудиторской деятельности: законодательный уровень регулирования, нормативный уровень регулирования, методический уровень регулирования и организационный уровень регулирования. Четвертый уровень - внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются непосредственно аудиторскими фирмами, в отличии от первых трех уровней. Согласно общероссийскому стандарту «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних стандартов. Внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, требований федеральных стандартов.

II. Практическая часть

Вариант 5.

В ходе аудиторской проверки выяснилось, что по итогам инвентаризации, проведённой на конец 1 квартала 2006 года, выявлена просроченная, ничем не обеспеченная дебиторская задолженность покупателя продукции в размере 118 000руб., в т.ч. НДС - 18 000руб.

На 01.04.2006г. просрочка платежа составляет 47 дней. Указанная задолженность признана сомнительной, в связи с чем в организации создан резерв сомнительных долгов в размере всей суммы задолженности.

В июле 2006г. дебитор признан судом банкротом и ликвидирован. При его ликвидации требования организации не были удовлетворены. По приказу руководителя безнадёжная к получению задолженность списана в полной сумме. Согласно учётной политике организации в 2006г. признание доходов и расходов для целей налогообложения производится методом начисления.

Бухгалтерские записи, оформленные бухгалтером проверяемой организации, представлены в таблице 9.

Таблица 9

Выписка из Журнала хозяйственных операций за 2006 г.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Заключительные записи марта 2006 года
Отражено создание резерва по сомнительным долгам	91/2	63	114 000
Бухгалтерские записи в июле 2006 года
Списана нереальная к взысканию дебиторская задолженность покупателя	91/2	62	114 000

В 2006 году организация производит модернизацию оборудования, учитываемого в качестве объекта основных средств, с целью увеличения срока его службы и повышения уровня производительности продукции. Расходы на модернизацию, проведённую подрядной организацией в течение двух месяцев, составили 51 920руб., включая НДС - 7 920руб.

Первоначальная стоимость модернизируемого оборудования - 420 000руб., срок полезного использования оборудования, установленный при принятии его к бухгалтерскому учёту, составляет 10 лет.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1, данное оборудование относится к пятой амортизационной группе. Согласно учётной политике организации амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом для целей бухгалтерского и налогового учёта.

На момент окончания амортизации оборудование находилось в эксплуатации 7 лет. Сумма накопленной амортизации по модернизированному объекту составила 294 000руб. В акте по форме №ОС-3 указано, что произведённая модернизация позволяет увеличить срок полезного использования оборудования на 3 года.

Согласно учётной политике организации для целей налогообложения срок полезного использования оборудования, относящегося к пятой амортизационной группе на основании Классификации основных средств, установлен в размере 10 лет. Доходы и расходы для целей исчисления и уплаты налога на прибыль формируются методом начисления.

Представленные выше операции были отражены в бухгалтерском учёте (табл. 10).

Таблица 10

Выписка из Журнала хозяйственных операций

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Учтены затраты на модернизацию оборудования	08	60	44 000
Выделен НДС со стоимости подрядных работ	19	60	7 920
Перечислено вознаграждение подрядной организации	60	51	51 920
Увеличена первоначальная стоимость модернизированного объекта	01	08	44 000
Принят к вычету НДС из бюджета	68	19	7 920
Начиная с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации объекта*
Начислена месячная сумма амортизации (420 000/10/12 + 44 000/3/12 = 3 500+1 222 = 4 722)	20	02	4 722

* - рассчитанная сумма амортизации принимается к учёту и для целей налогообложения.

Торговая организация приобрела лицензии на 1 год:

на автомобильные перевозки - 200 тыс. руб.;

на оптовую торговлю табачными изделиями - 200 тыс. руб.;

Указанные виды лицензий включены в состав нематериальных активов и учитываются на счете 04 “Нематериальные активы” с ежемесячным списанием по 1/24 стоимости на счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

Решение

Основные результаты аудиторской проверки

Основание	Характер нарушений	Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдения законодательства	Ответственность организации за допущенные нарушения
Ситуация № 1
Инструкция по применению Плана счетов учета финансово-хозяйственной деятельности , ПБУ 21/2008, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 Налоговый кодекс РФ, Гражданкий кодекс РФ	Нарушена методика ведения учета операций по списанию задолжностей покупателей в счет резервов по сомнительным долгам. Не списана задолжность покупателей,которая должена быть отражена проводкой: Дт 63 Кт 62 - 118 000 руб.	Нарушена методика ведения учета операций по списанию задолжностей покупателей в счет резервов по сомнительным долгам. На налогообложение данная ошибка оказала влияние, н финансовый результат определен не правильно. Показатели бухгалтерской отчетности недостоверны.	Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов согласно ст. 15.11 КоАП влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. По условиям задания не возможно оценить грубость нарушения, если оно не является таковым, то организация штраф уплачивать не будет
Ситуация № 2
ПБУ 1/2008, ПБУ 6/01, ПБУ 10/99,Налоговый кодекс РФ, Гражданкий кодекс РФ	В бухгалтерском (п. 27 ПБУ 6/01), и в налоговом учете (п. 2 ст. 257 НК РФ) затраты на реконструкцию и модернизацию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации (реконструкции) произошло улучшение нормативных показателей функционирования объекта. Основным отличием модернизации (реконструкции) от ремонта, в том числе и капитального, заключается в том, что расходы на проведение ремонта объектов основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, а расходы на модернизацию (реконструкцию) объектов основных средств учитываются в составе капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта. Кроме того, основной целью ремонта является устранение выявленных неисправностей, замена изношенных (неисправных) деталей (конструкций Пунктом 2 ст. 257 определено, что целью проведения модернизации (реконструкции) должно являться улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Аналогичного подхода к классификации произведенных затрат придерживается Минфин России в своих письмах от 01.04.2005 № 03-03-01-04/2/54 и от 27.05.2005 № 03-03-01-04/4/67. В 2005 году Минфин России неоднократно высказывал свою позицию, согласно которой к расходам на ремонт основных средств, учитываемым в порядке, установленном ст. 260 НК РФ, относятся расходы по замене вышедших из строя элементов компьютерной техники. Но при этом замена отдельных элементов компьютерной техники по причине морального износа квалифицируется как модернизация и увеличивает первоначальную стоимость основного средства в порядке, установленном п. 2 ст. 257 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/140).	Если в процессе реконструкции производится демонтаж старого оборудования, подлежащего замене, то расходы на демонтаж квалифицируются как внереализационные расходы на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ и не увеличивают первоначальную стоимость новых основных средств	Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов согласно ст. 15.11 КоАП влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Согласно ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора)
Ситуация № 3
ПБУ14/2007, Налоговый кодекс РФ, Гражданкий кодекс РФ, План счетов	Согласно ПБУ14/2007 Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации); б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом); в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.		Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов согласно ст. 15.11 КоАП влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Согласно ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора)

Оценка состояния правильности ведения бухгалтерского учета на исследуемом предприятии: организация учета находится на достаточно низком уровне, поскольку допущенные нарушения являются элементарными и свидетельствуют о некомпетентности бухгалтерского персонала.

Мера ответственности должностных лиц и организации за допущенные нарушения правил ведения бухгалтерского и налогового учета может быть установлена в виде: штрафа в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета (ст. 15.11 КоАП РФ); штрафа в размере пяти тысяч рублей за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета (ст. 120 НК РФ).

Заключение

При выполнении данной курсовой работы поставленная цель достигнута - особенности проведения проверки учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции изучены, задачи решены.

Целью аудиторской проверки затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции является выражение мнения об обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, определения себестоимости продукции, а так же о достоверности бухгалтерской отчетности.

Для проведения проверки аудитор пользуется информацией, источниками которой являются: учетная политика организации, формы бухгалтерской отчетности, а так же учетные регистры синтетического и аналитического учета затрат.

Нормативной база, используемая при аудите данного участка, включает в себя: ГК РФ, НК РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», план счетов бухгалтерского учета, Положения по бухгалтерскому учету (10/99; 6/01; 5/01), федеральные стандарты по аудиторской деятельности и др.

Аудитор составляет программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления проверки. Так, в программу аудита учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции входит: проверка первичной учетной документации, проверка регистров бухгалтерского и налогового учета по затратам, включаемых в себестоимость продукции; сверка данных первичных документов с бухгалтерскими записями по наличию и списанию материалов; проведение инвентаризации по незавершенному производству; проверка правильности документального подтверждения и отнесения расходов по оплате труда на себестоимость продукции и т.д.

Этапы аудита на данном направлении включают в себя проведение проверки многих участков бухгалтерского учета, а именно: учет основных средств и нематериальных активов в части определения обоснованности и правильности расчета начисленной амортизации; учет материалов, их методы оценки, списание отклонений; учет полуфабрикатов при полуфабрикатном и бесполуфабрикатном методе производства; учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов, их распределение и списание на себестоимость; учет брака в производстве, его классификация; учет заработной платы и социальных отчислений; а так же правильность калькулирования себестоимости и проверка расчетов по ее определению.

Библиографический список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.94 г. № 51-ФЗ и часть вторая от 26.01.96 г. № 14-ФЗ).

2. Российская Федерация. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

3. Минфин РФ. Приказ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01.

4. Минфин РФ. Приказ от 31.10.2000 г. №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

5. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125 «О бухгалтерском и налоговом учете предмета

6. Российская Федерация. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

7. Российская Федерация. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

8. Минфин РФ. Приказ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01.

9. Минфин РФ. Приказ от 31.10.2000 г. №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

10. Минфин РФ. Письмо от 7 февраля 2005г. N07-03-01/93 «Рекомендации аудиторским организациями, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2004г.»

11. Минфин РФ. Приказ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

12. Минфин РФ. Приказ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)».

13. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".

Размещено на Allbest.ru