Аудит затрат на производство строительно-монтажных работ в ЗАО "ГСМУ"

Фактически счет 25 в «Строительной организации» распределяется ежемесячно пропорционально выручке от реализации, поэтому в конце года счет 25 не имеет сальдо.

Методика проведения аудита накладных расходов

В составе затрат на производство строительных работ значительный удельный вес составляют накладные расходы. К ним относятся:

? административно-хозяйственные расходы;

? расходы по обслуживанию работников строительства;

? расходы по организации работ на строительных площадках;

?прочие расходы.

Аудиторы обязательно проверяют оформление накладных расходов первичными учетными документами.

Проверка устанавливает, соответствуют ли расходы на служебные командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, подготовку кадров, содержание служебного автотранспорта установленным лимитам, нормам и нормативам. Согласно действующему порядку, суммы превышения фактических расходов над их нормативным величинами добавляются к налогооблагаемой прибыли.

Строительные организации распределяют накладные расходы по принадлежности, используя один из методов, утвержденных учетной политикой организации. Накладные расходы основного производства могут распределяться по объектам учета пропорционально:

? основной зарплате рабочих, которые заняты на объекте;

? численности рабочих на объекте;

? стоимости объекта по смете;

? материальным затратам на строительство;

? прямым затратам на строительство.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между разными объектами организация должна закрепить в своей учетной политике.

Если строительные организации, которые выполняют однородные специальные виды работ или строительство быстровозводимых однотипных объектов, ведут учет затрат на производство методом накопления, то они могут списывать постоянные накладные расходы непосредственно на счет учета реализации работ.

Генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков в соответствии с договорами подряда между ними, списывая их со счета "Общехозяйственные расходы" на счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Соответственно субподрядчики увеличивают величину накладных расходов по дебету счета "Общехозяйственные расходы" с отражением по кредиту счета "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В учетной политике закреплено, что расходы, собранные на счете 26, подлежат списанию в конце отчетного периода, в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Методика проведения аудита учета остатков незавершенного производства.

К незавершенному строительному производству относятся незаконченные работы по организациям, их очередям, пусковым комплексам и объектам, являющимся объектами учета затрат.

Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.

Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, учитывается на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство" и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство таких работ.

Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного строительного производства работы по договорной их стоимости по отдельным выполненным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата.

Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплекса специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 "Основное производство" в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.

Для оценки НПЗ на конец текущего месяца организации необходимы следующие данные:

? о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, (на основании информации, содержащейся в первичных учетных документах);

? о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов (на основании сведений налогового учета).

Для организаций, "производство которых связано с выполнением работ, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг)".

Данное требование налогового законодательства означает, что в том случае, когда процесс выполнения работ в организации подразумевает наличие остатков незавершенного производства (либо не принятых заказчиком работ или услуг) налоговый учет прямых затрат должен вестись по каждому заказу в отдельности (по аналогии с позаказным методом в бухгалтерском учете).

Методика проведения аудита классификации и группировки затрат, формирования себестоимости.

Как известно, завершающим этапом учета производственных затрат в строительных организациях являются расчет фактической себестоимости сданных заказчику строительно-монтажных работ и определение результатов от выполнения работ. Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику.

Учетной политикой организации может быть предусмотрено два варианта формирования себестоимости строительно-монтажных работ (учета общехозяйственных расходов):

? полная себестоимость строительно-монтажных работ, при которой общехозяйственные расходы относятся на себестоимость (в дебет счета 20 "Основное производство"); при этом сумма общехозяйственных расходов распределяется между заказами пропорционально сумме прямых затрат, объему выполненных строительно-монтажных работ либо другому показателю;

? фактическая себестоимость, при которой общехозяйственные расходы в полном размере ежемесячно списываются на реализацию (в дебет счета 90 "Продажи").

Сводный учет затрат на производство строительных работ ведется на счете 20 "Основное производство" по объектам учета по применяемой системе классификации затрат в соответствующем регистре бухгалтерского учета, где, как правило, совмещаются аналитический и синтетический учет.

Для определения затрат на производство строительных работ по строительному участку и в целом по строительной организации (структурному подразделению) объекты учета могут группироваться в регистре бухгалтерского учета по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков - по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие виды строительных работ).

Учет затрат на производство строительных работ по элементам осуществляется в целом по строительной организации (структурному подразделению) за месяц и нарастающим итогом с начала года.

При формировании строительной организацией себестоимости строительных и других работ следует иметь в виду, что методы оценки материальных ресурсов, списываемых в производство, а также методы распределения отдельных видов расходов (накладных, по эксплуатации строительных машин и механизмов, приходящихся на сданные заказчику работы и др.) по объектам учета применяются строительной организацией без изменения в течение отчетного года и составляют элементы его учетной политики.

Если сравнить правила и способы ведения налогового учета с аналогичными требованиями учета бухгалтерского, то большинство из них будут аналогичны либо отличаться в незначительных деталях (например, формирование первоначальной стоимости амортизируемых объектов (НМА и основных средств), определение сроков их полезного использования, оценка и методы списания МПЗ, распределение транспортных затрат на остаток товаров на складе, порядок списания расходов будущих периодов и т.д. и т.п.).

В тоже время следует иметь в виду, что некоторые позиции в налоговом и бухгалтерском учете совпадают лишь частично (к примеру, методы исчисления амортизации одинаковы только при применении линейного метода). В этом случае в учетной политике в целях налогообложения необходимо в обязательном порядке расписывать методы, отличные от используемых в бухгалтерском учете.

В учетной политике «ГСМУ» предусмотрено, что учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство».

Учет прямых затрат в разрезе по основным производственным видам деятельности Общества (по видам деятельности) осуществляется на отдельных субсчетах к счету 20.

Распределение расходов основного производства по видам продукции Общества осуществляется путем прямого отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) соответствующего вида деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг списывается на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» на соответствующий субсчет по видам деятельности Общества.

Выводы и рекомендации:

Уровень организации бухгалтерского учета «ГСМУ» высок. Практически все бухгалтерские операции автоматизированы, компьютеры работников бухгалтерии объединены в сеть, в которой сервером служит компьютер финансового директора. Кроме того, все необходимая информация содержится и на бумажных носителях в распечатанном виде, сгруппирована в соответствии с хронологией и подшита. Как правило, оформление документов и способы ведения учета соответствуют утвержденной законом методологии, однако в процессе проведения аудита в «ГСМУ» были выявлены следующие замечания:

Суть замечания: в тексте Учетной политики использован старый план счетов (счета 40, 88), что противоречит Приказу Минфина РФ от 7 мая 2003 года №38н «О внесении дополнений и изменений в план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций».

Рекомендации: Следовательно, необходимо заменить устаревшие счета в одном из главных документов, регламентирующих учет на предприятии.

Суть замечания: несвоевременное отражение в учете работ, выполненных субподрядными организациями

Источники информации: акты КС-2, справки КС-3, принятые обществом от субподрядных организаций, журнал проводок 20.

Выявлено в бухгалтерском учете: в учете за июль отражены работы по субподрядчику ООО «Стройиндустрия» на сумму 122.9 млн. руб., а в справке КС-3 отчетный месяц указан июнь.

Последствия данного нарушения: В соответствии со ст. 120 НК РФ несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и ведет к применению налоговых санкций в виде штрафа в размере 15 тыс. руб., если нарушения совершены в течение более одного налогового периода. Несвоевременное отражение хозяйственных операций, если оно привело к занижению налоговой базы, может привести при налоговой проверке и к начислению штрафных санкций.

Рекомендации: Своевременно отражать в учете субподрядные работы.

Суть замечания: по документальному оформлению работ, выполненных субподрядными организациями и учтенных в себестоимости выполненных СМР.

Источники информации: акты КС-2, справки КС-3, принятые обществом от субподрядных организаций, журнал проводок 90, 20.4

Выявлено в бухгалтерском учете: большой объем работ, выполненных субподрядными организациями и отраженный в учете Общества, не имеет документального подтверждения.

Например: по субподрядчику ООО «Стройиндустрия» отсутствует справка о стоимости выполненных работ КС-3 по субподрядным работам. включенным в состав затрат Общества в июле в сумме 96,034 тыс. руб.

Комментарии: В соответствии со ст. 9 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании первичных документов, формы которых содержатся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Согласно требованиям п.1ст. 252 Главы 25 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Поэтому затраты, отраженные в учете без наличия первичных документов и по первичным документам, оформленным не должным образом, не будут приняты при налоговой проверке в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Суть замечания: по документальному оформлению включения стоимости строительных материалов в состав затрат Общества.

Источники информации: журнал проводок (20.4, 10.8), бухгалтерские справки о списании материалов, договоры с субподрядчиками.

Выявлено в бухгалтерском учете:

1. В Обществе отпуск материалов на производство осуществляется на основании требований-накладных, в которых отсутствует необходимая информация о том, через кого отпускается материал, кто его затребовал, кто разрешил отпуск, кто фактически отпустил и получил материал, а также отсутствуют подписи ответственных лиц. При этом отчет по форме М-29, служащий основанием для списания материалов на себестоимость СМР, составляется не во всех случаях. Списание осуществляется на основание бухгалтерских справок и ведомостей потребности в материальных ресурсах, которые также не подписаны ответственными лицами.

2. Почти во всех договорах с субподрядчиками указано, что они выполняют работы из материала заказчика. При этом отсутствуют акты о передаче материалов субподрядчику для проведения соответствующих работ.

Комментарий: 1. Материалы списываются на выполнение строительно-монтажных работ в соответствии с первичными и расчетными документами, обосновывающими количество израсходованных материалов. Количество израсходованных в процессе СМР материалов должно соответствовать объему выполненных работ и нормам расхода материалов на единицу выполненных работ. Для списания основных материалов на затраты по выполнению работ материально ответственное лицо (начальник строительного участка) составляет отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма М-29 утверждена ЦСУ).

Отчет по форме М-29 подтверждается подписью начальника участка (прораба), после чего представляется в планово-технологический отдел (ПТО) и бухгалтерию строительной организации для проверки.

ПТО проверяет в отчете правильность определения прорабом расхода основных материалов по нормам на выполненный объем работ. Результаты проверки удостоверяются подписями лиц, производящих проверку. После проверки ПТО и бухгалтерией отчета, руководитель строительной организации утверждает отчет в котором указано количество материалов, подлежащее списанию на себестоимость строительно-монтажных работ.

2. Условиями заключенного договора обязанность снабжения субподрядчика материалами может быть возложена как на самого субподрядчика, так и на генерального подрядчика. В соответствии со ст. 704 ГК РФ производство строительно-монтажных работ может осуществляться из материалов заказчика ( в данном случае - генерального подрядчика) При таком условии договора в формах КС-2 и КС-3 будет указана только стоимость самих работ, без стоимости материалов. Полученные от генподрядчика для работы материалы субподрядчик не может отразить у себя в балансе, так как он не приобретает право собственности на них. Их стоимость (по согласованной цене) он должен отразить на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Генеральный подрядчик стоимость переданных субподрядчику материалов не имеет право списать с баланса или отнести на стоимость выполненных работ, так как они еще не израсходованы, а только переданы для производства работ. Какой-то особой формы первичного документа для передачи материалов в переработку не установлено. Это может быть акт произвольной формы, накладная на отпуск материалов на сторону, либо другой документ с заполнением всех реквизитов и подписей.

При сдаче работ генеральному подрядчику, кроме КС-2 и КС-3, субподрядчик должен представить генеральному подрядчику отчет об использовании материалов. Обязательная форма для этого документа тоже не установлена, поэтому отчет может быть составлен произвольно. Если полученные от генподрядчика материалы полностью использованы на производства СМР, (а это легко проверяется путем сопоставления отчета субподрядчика с журналом производства работ), то все они списываются генподрядчиком на себестоимость СМР.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. При проведении налоговой проверке существует риск не принятия стоимости списанных за период строительных материалов для целей налогового учета.

Рекомендации: Своевременно и правильно оформлять документы для списания основных материалов на себестоимость СМР.

Указанные выше замечания отмечены для того, чтобы обратить внимание аудируемого лица на некорректность в ведении учета. Данные замечания признаются не влияющими на достоверность основных финансовых показателей.

По итогам проведенной работы (на основании документов, приведенных в Приложении) сформировано следующее аудиторское заключение:

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению вся документация по учету затрат ЗАО «ГСМУ» отражает достоверно во всех существенных отношениях состояние учета.

Заключение

Затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам.

Затраты строительной организации, группируются по следующим статьям:

- материалы;

- расходы на оплату труда;

- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- накладные расходы

В строительных организациях из-за объема учетных работ целесообразно применять маржинальный метод учета затрат. Основой управления затратами при этой системе учета является деление затрат на переменные и постоянные. При этом основное внимание уделяется управлению постоянными расходами и калькулированию себестоимости по ограниченным затратам.

Целью аудита расходов строительных организаций на производство строительно-монтажных работ (далее - СМР) является установление правильности отнесения затрат и формирования себестоимости строительной продукции в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Аудит затрат на производство целесообразно начинать с ознакомления со структурой проверяемой организации. Производственными единицами строительно-монтажной организации являются строительные участки, прорабства или отдельные объекты строительства. Количество участков зависит от числа одновременно строящихся объектов и их территориального размещения.

В процессе ознакомления устанавливаются объекты учета, по которым организацией формируются производственные затраты.

При аудите расходов строительной организации проверяются методы ее учетной политики, отражающие особенности учета затрат на производство в зависимости от принятых методов определения доходов.

Аудит затрат на капитальное строительство - очень эффективный инструмент для проверки точности калькуляции себестоимости строительного производства, стоимостной оценки готовых строительных объектов и принятия решения, основанного на выборе альтернативного образа действий.

Аудиторская проверка затрат в строительных организациях является довольно трудоемким процессом, требующим от аудитора знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Ему следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля процесса производства и затрат.

Изучение проблемы аудита затрат на осуществление капитального строительства позволило сделать следующие выводы и предложения.

Организация аудиторских проверок в строительной организации включает планирование и составление программ по проверяемым объектам, выбор аудиторских процедур.

Исследования практики проведения аудита независимыми аудиторскими организациями свидетельствуют о том, что качество проверки зависит от того, насколько тщательно проведена работа до начала аудиторской проверки: по сбору и получению информации о проверяемой организации, установлению и принятию условий и обязательств аудита экономическим субъектом и аудиторской организацией, планированию аудита и т.д.

Качество планирования аудиторской проверки существенно возрастает при использовании определенного алгоритма планирования, который включает ряд направлений, учитывающих особенности проведения аудиторской проверки в строительных организациях.

При планировании предстоящей аудиторской проверки крайне важной является оценка существенности и аудиторского риска.

Определить состояние бухгалтерского и налогового учета, внутреннего и технического контроля позволят также разработанные анкеты-тесты. Используемые аудитором тесты целесообразно разделить на тесты проверки средств контроля и тесты проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов на осуществление капитального строительства.

Аудит расходов на осуществление капитального строительства возможно осуществить по программе, перечень аудиторских процедур которой должен учитывать все факторы, оказывающие влияние на достоверность оборотов и сальдо по счетам учета расходов строительной организации.

Разработанная программа аудиторской проверки ЗАО «ГСМУ» позволяет установить:

? посредством реализации процедур проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов на осуществление капитального строительства:

? законность и целесообразность списания строительных материалов;

? правильность оценки строительных материалов при их списании на производство;

? правильность отнесения в состав оборотных средств строительного инвентаря и хозяйственных принадлежностей и порядка их включения в расходы на осуществление капитального строительства;

? определение достоверности незавершенного строительного производства;

? законность выплат работникам заработной платы;

? соблюдение норм выплат и сверхурочных за вынужденные простои;

? правильность включения в затраты на производство расходов на оплату труда;

? наличие соответствующих разрешений на право эксплуатации машин и механизмов; правильность начисления амортизации;

? законность и обоснованность расходов по содержанию автотранспорта;

? правильность и обоснованность формирования накладных расходов;

? правильность распределения накладных расходов;

? ведение анализа расходов на осуществление капитального строительства с учетом фактического объема выполненных работ.

При аудите расходов на осуществление капитального строительства следует применять методы, позволяющие своевременно выявлять нарушения, такие как: нерациональное использование производственных ресурсов, недостачи, хищения, недобросовестное исполнение субъектами капитального строительства присущих им функций и т.д. Такими методами аудита являются инвентаризация материально-производственных запасов строительной организации, контрольные обмеры строительных объектов, составление альтернативного баланса по ряду статей, сравнение фактического объема строительно-монтажных работ и расхода строительных материалов с нормами, предусмотренными в проектно-сметной документации.

Использование данной методики в деятельности аудиторских организаций позволит им существенно повысить качество и эффективность аудиторских проверок, достигнуть цели аудита, минимизировав затраты труда и времени.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 (Федеральный закон № 51-ФЗ от 30.11.94 г., ред. от 10.01.03 г.); Часть 2 (Федеральный закон № 14-ФЗ от 26.01.96 г., ред. от 26.03.03 г.).

2. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете».

3. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.03.00 г.).

4. Постановление Госстроя РФ от 26.04.99 г. № 31 «Об утверждении методических указаний по определению стоимости строительной продукции».

5. Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.99 г. «Об утверждении положения но бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)».

6. Приказ Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.99 г. «Об утверждении положения но бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (ред. 30.03.01 г.).

7. Приказ Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)».

8. Приказ Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)».

9.Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. № 119 ФЗ.

10.Анализ хозяйственной деятельности/Под ред. Белобжедский И. А., Белобородова В. А. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 283 с.

11.Аудит в строительных организациях: Практ. пособие: / Сотникова Л.В., Савина Н.В.; под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004

12.Аудит. Под ред. проф. Подольского В.И.-- М.: Аудит, 2005.

13.Аудит: Учебник. - Рогуленко П.В. - М.: ИНФРА-М, 2005.

14.Аудит: Учебник. - Шеремет А.Д., Суйц В.П. - М.: ИНФРА-М, 2004.

15.Бабченко Т.Н. и др. Бухгалтерский учет. Изд. 3-е, перераб. - М.: Финансы и статистика, 2006.

16.Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие в 2 т. Т. 2. 6-е изд. перераб. и доп. М.: ФИЛИНЪ, 2005. 583 с.

17.Бехтерева Е.В. Себестоимость6рациональный и эффективный учет расходов:практ.пособие/Е.В.Бехтерева.-Москва:Омега-Л,2007.-152 с.

18.Бухгалтерский учет в строительстве/А.Ю. Грибков.-3-е изд., перераб.-М.:Омега-Л, 2006.-432 с.

19.Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учебное пособие / Под ред. В.А. Лукинова. - М.: Юрайт, 2003.- 487 с.

20.Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2005.325 с.

21.Газарян А.В., Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования//Бухгалтерский учет, №5, 2007.

22.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА-М, 2006.

23.Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. 356 с.

24.Линкина Е.В., Халевинская Е.Д., «Аудит затрат на производство» // Аудит и финансовый анализ, 2005.

25.Методика экономического анализа деятельности производственного объединения/Под ред. Бужинского А. И., Шеремет А. Д. - М.: Финансы, 2004. - 357 с.

26.Мозгалина Е.А., Аудит: стадия планирования // Аудиторские ведомости № 11.- 2007.

27.Нормативные акты для бухгалтера» № 19, 2006 г.

28.Основные результаты работы строительного комплекса и жилищно-коммунального хозяйства РФ в 2005г. (информационно-аналитический обзор) // Экономика строительства, 2006. - №2. - с. 2-23

29.Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. - СПб.: Издательский дом Герда, 2005.634 с.

30.Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА-М, 2005. 272 с.

31.Соколов П.А. Аудит в строительстве. - М.: Современная экономика и право, 2006 .367с.

32.Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. М.: ИКЦ ДИС, 2007.

33.Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. М.: Финансы и статистика, 2004.- 217 с.

34.Тимофеева М.В. Бухгалтерский учет в строительных организациях: учебник для студ. Высш. Уч. Заведений - М.: Издательский центр «Академия», 2006.567 с.

35.Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В. Бухгалтерский учет в строительстве ( с элементами налогообложения). М.: Приор, 2006.- 564 с.

36.Ширкина Е.И., Василевич И.П. Аудиторская проверка затрат производства// Бухгалтерский учет, 24, декабрь 2006 г.

37.Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений/Под ред. Барнгольц С. Б., Тация Г. М. - М.: Финансы и статистика, 2005.-361 с.

Приложение 1

План программы аудита затрат ЗАО «СМУ»

№ п/п	Планируемые виды работ
1.	Проверка расчетов с субподрядчиками Документы для проверки: договора строительного подряда заключенные с субподрядчиками; регистры бухгалтерского учета по счету 20 Аудиторские процедуры: инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях и выполнение аудитором самостоятельных расчетов).
2.	Проверка материальных затрат на осуществление капитального строительства Документы для проверки: производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемые непосредственно строительной организацией и утверждаемые ежегодно ее руководителем; журнал учета выполненных работ по форме N КС-6 по каждому объекту строительства; материальные отчеты (форма N М-19) по материально ответственному лицу - производителю работ, начальнику строительного участка; форма N М-29 - ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам; регистры бухгалтерского учета по счету 10. Аудиторские процедуры: инспектирование
3.	Проверка операций по учету расчетов по оплате труда Документы для проверки: положения об оплате труда и премировании, разработанные и утвержденные организацией; наряды на выполнение работ; штатное расписание управленческого и линейного персонала организации; табелями учета использования рабочего времени; налоговые карточки; расчетно-платежными или расчетными ведомостями; приказы организации о приеме и увольнении работников, на выплату премий; регистры бухгалтерского и налогового учета по счету 70. Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет.
4.	Проверка операций по использованию строительных машин и механизмов Документы для проверки: договоры на оказание транспортных услуг или выполнение субподрядных строительно-монтажных работ; сменные рапорта о работе машин и механизмов; путевые листы; корешки путевых листов (при оказании услуг сторонней организацией); авансовые отчеты (если ГСМ приобретались за наличный расчет; заправочные ведомости; акты на установку и списание, запчастей; расчеты начисления амортизации, регистры бухгалтерского учета по счету 25 Аудиторские процедуры: инспектирование
5.	Проверка накладных расходов Документы для проверки: положения об оплате труда и премировании, разработанные и утвержденные организацией; наряды на выполнение работ (при сдельной оплате труда); штатное расписание управленческого и линейного персонала организации; табеля учета использования рабочего времени; налоговые карточки; расчетно-платежные или расчетные ведомости; приказы организации о приеме и увольнении работников, на выплату премий; регистры бухгалтерского учета по счету 26 Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет
6.	Проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ Документы для проверки: регистры аналитического и синтетического учета по счету 20; регистры налогового учета и другие документы, необходимые для проведения аудита. Аудиторские процедуры: инспектирование, пересчет.
7.	Проверка выполненных строительно-монтажных работ и калькулирования инвентарной стоимости готового строительного объекта Документы для проверки: регистры аналитического и синтетического учета по счетам: 20;25;26; регистры налогового учета Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет.

Приложение 2

Программа аудита затрат ЗАО «ГСМУ»

№ п/п	Наименование и содержание аудиторских процедур	Метод получения аудиторских доказательств	Источники информации, рабочие документы аудитора
1.	Проверка состояния технического контроля (надзора) за строительным процессом	Проверка документов, устный опрос персонала	Договора, приказы
2.	Сравнение динамики статей баланса «Незавершенное строительство» и «Основные средства»	Аналитические процедуры	Анализ счета 01 и 08 (обороты по данным четам)
3.	Проверка расчетов с субподрядчиками и поставщиками
3.1	Проверка расчетов с поставщиками оборудования, подрядными, проектными и другими организациями	Сканирование	Сопоставление данных анализа счета 60,76 по субконто, Главной книги по счетам 07, 08;
3.2	Сравнение фактических и плановых показателей, исчисление удельного веса отдельных видов капитальных затрат в их совокупной величине	Аналитические процедуры	Сметы, анализ счета 60 «Субподрядчики»
3.3	Проверка информации о реальности остатков счетов кредиторской задолженности	Подтверждение	Письменный или устный запрос у третьей стороны по поводу задолженности
3.4	Проверка реальности задолженности и соответствия объемов выполненных работ по документам и по факту	Инвентаризация расчетов
4.	Проверка материальных затрат на осуществление капитального строительства
4.1	Проверка наличия договоров о материальной ответственности	Проверка документов, подтверждение	Список материально-ответственных лиц, договора о материальной ответственности
4.2	Проверка наличия приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи документов на расход материалов	Проверка документов	Приказы, образцы подписей
4.3	Проверка соответствия определения фактической себестоимости материалов при их списании на производство варианту оценки, предусмотренному в учетной политике	Проверка документов, прослеживание, составление альтернативного баланса	Учетная политика, материальные отчеты (ф. № М-19)
4.4	Проверка правильности отнесения в состав оборотных средств инвентаря и хозяйственных принадлежностей, порядок их включения в затраты на производство строительно-монтажных работ	Проверка документов, пересчет, проверка соблюдения правил учета по данным операциям	Приходные ордера и другие документы на оприходование инвентаря и хозяйственных принадлежностей, карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», материальные отчеты (ф. № М-19), данные оперативного учета
4.5	Сличение данных учетных регистров бухгалтерского и складского учета	Сканирование	Приходные ордера (ф. М-4), акты о приемке материалов (ф. М-7), лимитно-заборные карты (ф. М-8), карточки учета материалов (ф. М-17), материальные отчеты (ф. № М-19), оборотные ведомость по группам материалов
4.6	Проверка отражения в учете результатов инвентаризации строительных материалов (инвентаризацию рекомендуется проводить с участием аудитора и эксперта-строителя)	Инвентаризация, проверка документов	Инвентаризационные описи, сличительные ведомости
4.7	Сопоставление стоимости списанных на строительство материалов по нормам против фактически израсходованной их величины	Подготовка альтернативного баланса	Анализ счета 20 по субконто, карточка счета 20, материальные отчеты (ф. № М-19)
5.	Проверка операций по учету расчетов по оплате труда
5.1	Изучение Положения по оплате труда	Проверка документов	Положение по оплате труда
5.2	Сопоставление разрабо-точной таблицы распределения зарплаты по направлениям затрат	Сканирование	Анализ счета 20, 25, 26 по субконто, карточка счета 70, 69
5.3	Проверка нарядов на сдельные работы и полноты их дальнейшего отражения в учете	Прослеживание	Трудовые договора на сдельные работы, наряды на дополнительные работы, анализ счета 20 по субконто
5.4	Проверка документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда	Проверка документов	Наряды, трудовые соглашения
5.5	Проверка лицевых счетов для получения информации об удержаниях и доплатах, проверка удержаний на предмет соблюдения законодательства и правильности их расчета	Проверка документов, прослеживание, пересчет	Лицевые счета, исполни тельные листы
5.6	Проверка соответствия записей по начислению заработной платы в лицевых счетах и удержаний документам, представленным работниками на удержания (следует пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты)	Проверка документов, пересчет, подтверждение	Расчетно-платежная ведомость, лицевые счета, Положение по оплате труда
5.7	Проверка достоверности записей в ведомостях на заработную плату по окладам, нарядам и т.п.	Проверка документов, пересчет, прослеживание	Положение по оплате труда, наряды, штатные расписания
5.8	Проверка норм выплат заработной платы, сверхурочных оплат, оплат за вынужденные простои; проверка наличия санкции руководителя на эти выплаты	Проверка документов, пересчет, устный опрос	Приказы, Положение по оплате труда
5.9	Проверка наличия приказов на выплату премий и вознаграждений	Проверка документов	Приказы, Положение по оплате труда
5.10	Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и в Главной книге	Прослеживание, проверка документов	Главная книга сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», свод- ная ведомость по начислению и удержанию заработной платы
5.11	Проверка правильности включения в затраты на производство строительно-монтажных работ расходов на оплату труда	Проверка документов, пересчет, подтверждение	Сводная ведомость по начислению и удержанию средств, справка о распределении затрат по объектам учета
5.12	Проверка правильности включения в затраты на производство строительно-монтажных работ отчислений на социальные нужды	Проверка документов, пересчет, прослеживание	Главная книга по сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», сводные ведомости по начислению и удержанию заработной платы
5.13	Выборочный пересчет итогов платежной ведомости по горизонтали и вертикали	Проверка арифметических расчетов	Платежные ведомости
6.	Проверка операций по использованию строительных машин и механизмов
6.1	Проверка наличия разрешений на право эксплуатации машин и механизмов	Проверка документов	Лицензии
6.2	Проверка правильности списания расходов по использованию строительных машин и механизмов	Сканирование	Сопоставление анализа счета 60 по субконто и Главной книги по сч. 20, 25
6.3	Проверка правильности начисления амортизации строительных машин и механизмов	Пересчет	Ведомости начисления амортизации, нормы
6.4	Проверка правильности начисления оплаты тру- да рабочим, обслуживающим строительные машины и механизмы	Проверка документов, пересчет, подтверждение	Лицевые счета, журнал ф. ЭСМ-6
6.5	Проверка правильности списания горюче-смазочных материалов на работу машин и механизмов	Проверка документов, пересчет, прослеживание, подтверждение	Нормы расхода ГСМ, журнал учета работы машин и механизмов
6.6	Проверка расходов по использованию привлеченных машин и механизмов	Проверка документов, пересчет	Акт выполненных работ ф. 2 и справка КС-3, справка ЭСМ-7
6.7	Проверка правильности документального оформления выполненного объема перевозок привлеченным автотранспортом	Проверка документов, подтверждение	Отрывные талоны на заказ транспорта, прила- гаемые к счетам, предъ- явленным строительной организации
6.8	Проверка правильности документального оформления выполнения перевозок автотранспортом строительной организации	Проверка документов, подтверждение	Путевые листы ф. 4-С, 4-П
6.9	Проверка правильности начисления амортизации на автотранспорт строительной организации	Пересчет, проверка соблюдения правил учета	Путевые листы, ведомость начисления амортизации
6.10	Проверка правильности начисления оплаты тру- да водителям и обслуживающему персоналу	Проверка документов, пересчет	Путевые листы, Поло жение по оплате труда, табеля учета рабочего времени
6.11	Проверка правильности списания горюче- смазочных материалов	Проверка документов, пересчет	Ведомость учета работы автомобилей, нормы ГСМ
6.12	Проверка расходов на ремонт автомобилей и основных средств автомобильного транспорта	Проверка документов, подтверждение, пересчет	Ведомости дефектов ав- томобильного транспор- та, акты списания запасных частей и ремонтных материалов
7.	Проверка накладных расходов
7.1	Проверка расходов административно-хозяйственного назначения	Проверка документов, прослеживание	Данные аналитического учета по сч. 26 «Общехо- зяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени
7.2	Проверка расходов по обслуживанию работни- ков строительства	Проверка документов, прослеживание	Данные аналитического учета по сч. 26 «Общехо- зяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени
7.3	Проверка расходов по организации работ на строительных площадках	Проверка документов, прослеживание, устный и письменный опрос	Данные аналитического учета по сч. 26 «Общехо- зяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени
7.4	Проверка прочих расходов, проверка обоснованности отнесения расходов к данному виду, проверка полноты и своевременности отражения их в учете	Проверка документов, прослеживание	Данные аналитического учета по сч. 26 «Общехо- зяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени
7.5	Выделение из общей величины прочих капитальных затрат расходов, не связанных с проектно-изыскательскими, и их проверка	Проверка документов	Анализ счета 26 по субконто
7.6	Проверка правильности распределения накладных расходов	Проверка документов	Расчет распределения, учетная политика
8.	Проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ
8.1	Проверка правильности отражения и документального оформления объема выполненных субподрядных работ	Проверка документов, прослеживание	Акты формы КС-2 и КС-3 на принятые субподрядные работы, анализ счета 20 по субконто
8.2	Проверка правильности отражения и документального оформления объема принятых заказчиком работ	Проверка документов, прослеживание	Акты формы КС-2 и КС-3 сданные работы, анализ счета 20, 90 по субконто
9.	Проверка выполненных строительно-монтажных работ и калькулирования инвентарной стоимости готового строительного объекта
9.1	Проверка объемов вы- полненных работ, участие в инвентаризации	Проверка документов, натуральное измерение	Акты на выполнение строительно-монтажных работ ф. КС-3, ф. КС-2, акты инвентаризации
9.2	Проверка соблюдения порядка оформления сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работ	Проверка документов, прослеживание	Журнал учета выпол ненных работ ф. КС-6, справка ф. КС-3
9.3	Проверка правильности калькуляции затрат, возмещаемых заказчиком сверх договорной стоимости строительства	Проверка документов, пересчет	Договоры, в которых указаны возмещаемые затраты
9.4	Сверка данных учетных регистров по калькули- рованию себестоимости строительного объекта	Сканирование	Сопоставление анализа счета 20, 90, 26, карточки счета 90 Главной книги по счетам 20, 90

Приложение 3

Аудиторское заключение по участку учета затрат за 2007 год.

Закрытого акционерного общества «ГСМУ»

Адресат:

ЗАО «ГСМУ», 142412, Московская область, г. Ногинск, ул. Социалистическая, д.2.

Аудитор:

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Аудит».

Место нахождения: г.Ногинск, ул. Советская, 3-б, оф.50,

т./ф. 8(495)51-10-07-74

Свидетельство о государственной регистрации выдано 09.01.98г. № 7820 Регистрационной Палатой г. Ногинска. Изменения и дополнения внесены 25.01.02г. № 17255.

Лицензия на проведение общего аудита № Е 000152 выдана ООО «Аудит» на основании Приказа Министерства Финансов Российской Федерации № 98 от 20.05.2002г. выдана на срок пять лет до 20.05.2007 года.

является членами Аудиторской Палаты России (АПР).

Профессиональная деятельность застрахована страховым обществом ОАО «Военно-страховая компания» Полис страхования ответственности № 0509037009493 от 05 октября 2005г.

Аудируемое лицо:

Наименование: ЗАО «ГСМУ».

Место нахождения: 142412, Московская область, г. Ногинск, ул. Социалистическая, д.2.

Свидетельство о государственной регистрации: ЗАО «ГСМУ» зарегистрировано за основным государственным номером 1052303687006, дата внесения записи 01.09.2005, выдано Инспекцией ФНС России № 1 по г.Ногинску, серия 23 № 001069932.

Мы провели аудит прилагаемой документации по учету затрат ЗАО «ГСМУ» за период с 01.07.2007г. по 31.07.2007г. Документация по учету затрат ЗАО «ГСМУ» состоит из:

- регистров учета затрат

- первичной документации по участку «Учет материалов»

- первичной документации по участку «Учет оплаты труда»

- первичной документации по участку «Учет расчетов с субподрядчиками»

- сметной документации

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) документации несет исполнительный орган ЗАО «ГСМУ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной документации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001г. № 119 - ФЗ;

федеральными правилами аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением правительства от 23.09.2002г. № 696 (в редакции Постановления Правительства РФ от 16.04.2005г. № 228);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудиторской Палаты России;

внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению вся документация по учету затрат зао «ГСМУ» отражает достоверно во всех существенных отношениях состояние учета.

02.07.2007 г.

Директор ООО «Аудит» В.Н. Иванова

Руководитель аудиторской проверки: И.А. Захарченко

Квалификационный аттестат аудитора

на право осуществления общего аудита

№ К 015014, выданный ЦАЛАК

Минфина РФ 27.02.1995г

Размещено на Allbest.ru