Изучение организации бухгалтерского учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

1. Общий раздел

1.1 Ознакомление с базой практики. Изучение организации бухгалтерского учета на предприятии

бухгалтерский учет финансовый предприятие

Наименование компании

	На государственном языке	На русском языке
Полное наименование	Жауапкершілігі шектеулі серікгестік «ПРОМКОМПЛЕКТ-Б»	Товарищество с ограниченной ответственностью «ПРОМКОМПЛЕКТ-Б»
Сокращенное наименование	«ПРОМКОМПЛЕКТ-Б» ЖШС	ТОО«ПРОМКОМПЛЕКТ- Б»
№ п/п	На государственном языке	На русском языке	Дата изменения
1	ЖШС «ПРОМКОМПЛЕКТ-Б»	ТОО«ПРОМКОМПЛЕКТ-Б»	Первичная регистрация 13.02.2001
2	Жауапкершілігі шектеулі серікгестік «ПРОМКОМПЛЕКТ-Б»	Товарищество с ограниченной ответственностью «ПРОМКОМПЛЕКТ-Б»	Перерегистрация 02.10.2007

Сведения о государственной регистрации (перерегистрации) компании.

Дата первичной регистрации ТОО«ПРОМКОМПЛЕКТ-Б» -13 февраля 2001 года.

Дата перерегистрации в ТОО«ПРОМКОМПЛЕКТ-Б» - 2 октября 2007 года № 210-1907-04 ТОО, зарегестрировано в Управлении юстиции Илийского района Департамента Юстиции Апматинской области.

Регистрационный номер налогоплательщика.

РНН 600 800 054 532

Информация о месте нахождении компании, номера контактных телефонов и факса, адрес электронной почты.

Адрес: Республика Казахстан, г. Алматы, пр. Рыскулова 57г, тел. +7 (727) 3844464, +7 (727) 3844818, e-mail: promkomplekt-b@rambler.ru

Банковские реквизиты компании.

ИИК KZ19826A1KZTD2013506 Филиал АСГАТФ Банк" г.Алматы, БИК ALMNKZKA.

Виды деятельности компании.

Производство строительных материалов, бетона и цемента;

Производство строительных, ремонтно-строительных работ, строительство жилых и производственных зданий;

Автотранспортные услуги.

Структура органов управления компании.

Высший орган: Учредитель

Исполнительный орган: Директор

Компетенция органов управления Товарищества определена Уставом Товарищества и Законом Республики Казахстан от 22 апреля 1998 г. № 220-І «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

Компетенция учредителя

Высшим органом управления Товарищества является единственный участник.

Участник:

-утверждает отчет Директора, годовой баланс, счет прибылей и убытков;

-назначает Директора, Ревизора Товарищества; -решает другие вопросы, относящиеся к его компетенцию.

К исключительной компетенции Участника относятся следующие вопросы:

а) изменение Устава Товарищества, включая изменение размера Уставного капитала, место нахождения и фирменного наименования, или утверждение устава в новой редакции;

б) принятие решения о передачи товарищества или его имущества в доверительное управление и определение условий такой передачи;

в) избрание и досрочное погашение полномочий Директора, Ревизора Товарищества, а также утверждение отчетов и заключений Ревизора;

г) утверждения годовой финансовой отчетности и распределение чистого дохода;

д) утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других документов, регулирующих внутреннюю деятельность Товарищества;

е) решение об участии в иных хозяйственных товариществах, а также в некоммерческих организациях;

ж) решение о реорганизации или ликвидации Товарищества;

з) назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

и) решение о залоге всего имущества Товарищества;

к) решение о внесении дополнительных взносов в имущество Товарищества;

л) другие вопросы, которые Участник может отнести к своей компетенции.

Участник Товарищества в праве принять к рассмотрению любой вопрос, связанный с деятельностью Товарищества.

До тех пор пока участником является одно лицо, решения, относящиеся к его компетенции, принимается участником единолично и оформляется письменно.

Компетенция Директора

Исполнительный орган товарищества - Директор. Директор решает все вопросы текущей деятельности Товарищества, кроме тех, которые входят в исключительную компетенцию Участника. Директор несет ответственность перед Участником за выполнения задач, вложенных на него.

Директор является представителем Товарищества. Директор управляет имуществом Товарищества и распоряжается его капиталом в соответствии с требованиями законодательства, Устава и указаниями Участника.

Директор:

а) без доверенности действует от имени Товарищества;

б) выдает доверенности на право представлять Товарищество, в том числе доверенности с правом передоверия;

в) в отношении работников Товарищества издает приказы о назначении их на должность, об их переводе и увольнении, определяет системы оплаты труда, устанавливает размеры должностных окладов и персональных надбавок, решает вопросы премирования, принимает меры и налагает дисциплинарные взыскания, утверждает штатное расписание;

г) представляет его во всех государственных органах, организациях и товариществах в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом;

д) заключает договоры, открывает в банках расчетные счеты и иные счета Товарищества;

е) принимает решения, направленные на достижения целей Товарищества, выполнения решений Участника;

ж) назначает и смещает назначенных должностных лиц Товарищества и руководителей дочерних и зависимых предприятий в пределах компетенции, предоставленной Участником;

з) разрабатывает и утверждает в установленном законом порядке инструкции положения, регулирующие деятельность товарищества, его филиалов, представительств и дочерних организаций;

и) принятие решения о размере источников и порядке выплаты вознаграждений (премий, материальных поощрений) работникам Товарищества.

Директор по отношению к Товариществу должен соблюдать все требования, установленные Законодательством и настоящим Уставом, а также установленные Участником.

Директору Товарищества запрещается:

а) без согласия Участника заключать с Товариществом сделки, направленные на получение от него имущественных выгод (включая договоры дарения, займа, безвозмездного пользования, купли продажи и др.);

б) получать комиссионное вознаграждение, как от самого товарищества, так и от третьих лиц за сделки, заключенные с Товариществом с третьими лицами;

в) вступать от имени или в интересах третьих лиц в их отношениях с Товариществом.

Бизнес - план

Товарищество с ограниченной ответственностью «Промкомплект Б» является юридической организацией, осуществляющая свою деятельность на основе действующего законодательства РК и свого Устава. Имеет расчетный счет.

Деятельность ТОО «Промкомплект Б»: производство, закуп и реализация строительной продукции, предоставление услуг автотранспорта, коммерческая и посредническая деятельность.

1. На базе по ул. Рыскулова 57г в 2007 году фирма реализует строительные блоки, сетку кладочную, металлопрокат, цемент, и т.д., фирма приобрела механизированную линию по выпуску строительных блоков и элементов благоустройства, при этом увеличилась производительность и количество выпускаемой продукции, улучшилось качество.

Построена пристройка к офису с бытовыми помещениями и столовой.

2. На производственной базе в пос. Боралдай построены:

а) емкости для приема и хранения цемента до 2000 тн;

б) весовая с автомобильными весами г/п 80тн;

в) производственный цех размером 72x24м для выпуска металлических квадратных труб;

г) компрессорная с двумя компрессорами;

д) проходная;

е) трансформаторная подстанция мощностью 1000 кВт.

ж) административный офис с бытовыми помещениями и столовой;

Кроме того приобретены и ведены в эксплуатацию:

1. линия по производству металлопластиковых окон и дверей, с ежемесячным доходом в сумме - 850 тыс. тенге.

2. линия по выпуску сетки - рабицы, с ежемесячным доходом в сумме - 320 тыс. тенге.

3. станок по выпуску просечно - вытяжной сетки для штукатурных работ, с ежемесячным доходом в сумме - 250 тыс. тенге.

4. линия по выпуску металлических квадратных труб с ежемесячным доходом в сумме 5 000 тыс. тенге

5. благоустройство территории;

С 2005 года наша фирма неоднократно оформляла кредиты, которые своевременно были погашены.

В 2006 году ТОО «Промкомплект Б» взял кредит для дальнейшего расширения производства и до настоящего времени обязательства по погашению кредиторских задолженностей не срывались.

Основные поставщики:

Avin Group, INTELLPACK, Isker Company TOO, LTS Service TOO, SONIC, Бухтарминская цементная компания AO, Герес TOO, Лидер-Металл TOO, МАЙ TOO, Озентас TOO, Таимет TOO, Тукор TOO, Тас-Кум, Три А Строй, ЮГ- 2000.

Основные потребители: ТОО Niko ("Нико"), Тяныдзинская Корпорация, ТОО "Алем Курылыс", ТОО "Фламинго 9", ЗАК Сервис ТОО, Green Wave, KazMetallGroup НМК РК ТОО, Апматыстроймонтаж ТОО ПСК, АльянсТрейдГрупп, Аргымак, Астана -Курылыс, Гранд Астана лизинг ТОО, Дар-Строй, Компания CBW, Курылыс -Темир, Курылысшы-М, Пирамида, Реммашснаб

2. Организация бухгалтерского учета

2.1 Формы и системы оплаты труда

В условиях рыночной экономики предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Формы и системы заработной платы рабочих предопределяют: способ оценки меры труда и измерение труда для его оплаты (через рабочее время, выработанную продукцию, индивидуальные, коллективные и конечные результаты); характер функциональной зависимости, установленной между мерой труда и его оплатой, пропорции изменения заработной платы в зависимости от тех или иных количественных и качественных результатов труда. Измерителями затрат труда является рабочее время и количество изготовленной продукции (выполненных операций).

Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Система оплаты труда включает три основных элемента:

- тарифную систему;

- норму труда;

- формы оплаты труда.

Существуют две основные формы заработной платы -- повременная, сдельная (поштучная). Использование той или иной формы зависит от конкретных условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из форм, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

При повременной заработной плате работник получает денежное или иное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени. Определяется заработная плата путем умножения тарифной ставки или окладу за фактически отработанное время.

В Трудовом Кодексе Республики Казахстан есть понятие «тарифная система» - разновидность системы оплаты труда, при которой заработная плата работников определяется дифференцированно на основе тарифных ставок (окладов) и тарифных сеток.

Ранее тарифная система была основной частью государственного нормирования оплаты труда; она разрабатывалась и утверждалась централизованно. Децентрализация правового регулирования заработной платы продолжалась в течение длительного времени. Сейчас тарифная система переведена в сферу локального регулирования.

Итак, тариф представляет собой исходный, заранее установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при выполнении нормы труда, а тарифная система - это совокупность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание).

Тарифная ставка -- это абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих за единицу рабочего времени. Исходной является минимальная тарифная ставка, или тарифная ставка первого разряда. Чтобы применять единообразные ставки к рабочим разной квалификации, используются тарифные сетки. В них представлено определенное число разрядов и соответствующих коэффициентов. Тарифный коэффициент низшего разряда принимается за единицу. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз соответствующие тарифные ставки больше тарифной ставки первого разряда.

Государство определяет минимальную тарифную ставку в виде минимальной заработной платы.

Размеры тарифных ставок варьируют в зависимости от квалификации рабочих и сложности выполняемых работ, и иных факторов, которые имеют значение для конкретного предприятия. Так, на работах с вредными условиями труда и на тяжелых работах обычно устанавливается повышенная оплата. Размер и форма повышения, порядок его назначения, а также перечень работ с вредными и тяжелыми условиями, дающими право на повышение заработной платы (закрепляется в коллективном договоре), самостоятельно определяются предприятием. Для этого используются так называемые методики оценки условий труда на рабочих местах. Тарифные ставки за одинаковую работу на разных предприятиях могут отличаться (данный аспект определяется коллективным или индивидуальным трудовым договором).

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой им работы. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности. Устав предприятия, коллективный договор либо другой локальный акт определяет порядок тарификации рабочих. В связи с возможным несовпадением требований разных предприятий, последние имеют право провести тарификацию любого рабочего, в том числе и имеющего квалификационный разряд, который был ему присвоен на другом предприятии.

Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. Она определяет соотношение в заработной плате рабочих в зависимости от их квалификации и сложности выполняемых работ. Тарифные сетки имеют следующие параметры: число разрядов; диапазон сетки (соотношение тарифных коэффициентов крайних ее разрядов); межразрядные отношения (соотношения соседних разрядов). Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифная ставка первого разряда применяется для оплаты простейших видов труда, не требующих какой-либо квалификации работника.

В настоящее время в основном применяются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцируемые в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.

Труд руководителей, специалистов и служащих оплачивается, как правило, на основе должностных окладов. Должностные месячные оклады и номенклатура должностей играют роль тарифа, их сочетание принимает на предприятии форму штатного расписания, устанавливаемого руководителем предприятия с учетом условий коллективного договора.

Должностные инструкции содержат определенные должностные обязанности и предъявляемые к работникам квалификационные требования. Должностной оклад определяется с учетом уровня квалификации служащего в соответствии с должностной инструкцией, степенью ответственности, объемом выполняемой работы и иными факторами, значимыми в экономическом смысле.

Определенным категориям служащих (инженерам, конструкторам и др.) присваиваются квалификационные категории - инженер I категории, ведущий инженер и т.п. Квалификационная категория отражает реальный уровень квалификации конкретного работника; это, безусловно, влияет на размер его оклада по должности. Разряды, присваиваемые рабочим, конкретные должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах либо в приказах по организации, предприятию, учреждению. Эти документы следует обязательно довести до сведения бухгалтерии, поскольку они вместе с документами о выработке работника или табелем являются основанием для расчета заработной платы.

Повременная заработная плата имеет две системы -- простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной системе оплаты труда размер зарплаты зависит от тарифной ставки, соответствующей присвоенному квалификационному разряду, или от оклада и отработанного рабочего времени. По ней оплачивается труд незначительной части рабочих-повременщиков, руководящих работников, специалистов и служащих. Поскольку она слабо заинтересовывает работников в конечных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улучшения производственных показателей полезно применять премирование.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработка по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время дополнительно получает премию за достижение определенных количественных и качественных показателей.

В зависимости от задач, которые решаются в каждом отдельном случае, рабочие-повременщики могут премироваться:

- за результаты работы обслуживаемых ими рабочих мест, участков и цехов;

- за выполнение нормированных заданий;

- за соблюдение и сокращение сроков ремонта технологического оборудования, продление его межремонтных сроков эксплуатации;

- за экономию материальных ценностей (материалов, топлива, электроэнергии и т.д.);

- за освоение проектного уровня производственных мощностей, снижение брака, улучшение учета и т.п.

Применение этой системы оплаты требует правильной тарификации рабочих, использования обоснованных норм обслуживания, нормативов численности и нормативных заданий, максимального учета показателей работы повременщика для обоснованной выплаты премий.

При сдельной форме оплаты труда заработок рабочему начисляется за каждую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам. Расценки рассчитываются, исходя из тарифной ставки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выработки (времени).

Сдельная форма оплаты труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов дополнительного поощрения (премии, повышенные расценки) подразделяется на системы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную. В зависимости от способа определения заработка рабочего (по индивидуальным или групповым показателям работы) каждая из этих систем может быть индивидуальной или коллективной.

При прямой сдельной системе зарплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда на соответствующую норму выработки или умножением тарифной ставки разряда работы на соответствующую норму времени. Общий заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции за расчетный период.

Создавая значительную лучшую материальную заинтересованность рабочего в повышении индивидуальной выработки, эта система оплаты труда в то же время слабо материально заинтересовывает его в достижении высоких общих показателей работы участка (цеха и пр.), а также в повышении качественных показателей работы, экономном расходовании материальных ценностей. Поэтому она чаще применяется в сочетании с премированием рабочих за выполнение и перевыполнение как общих, так и конкретных количественных и качественных показателей.

При косвенной сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда, обслуживаемых им рабочих-сдельщиков, как правило, эта система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием основных технологических процессов (наладчиков и настройщиков в машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности и др.).

Общий заработок рассчитывается либо путем умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением косвенно сдельной расценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих. Расценка определяется как частное от деления тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых производственных рабочих.

При сдельно-премиальной системе рабочий сверх заработка по прямым сдельным расценкам дополнительно получает премию за определенные количественные и качественные показатели, предусмотренные действующими на предприятии условиями премирования.

Премирование может осуществляться на основе следующих показателей:

повышение производительности труда и увеличение объема производства, в частности, выполнение и перевыполнение производственных заданий, технически обоснованных норм выработки, снижение нормированной трудоемкости;

повышение качества продукции и улучшение качественных показателей работы, например, повышение сортности продукции, бездефектное изготовление и сдача ее с первого предъявления, недопущение брака, соблюдение стандартов и технических условий и т.д.;

экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей.

При сдельно-прогрессивной системе зарплаты труд рабочего в пределах выполнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм -- по повышенным.

Предел выполнения выработки, сверх которого работа оплачивает по повышенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за последние месяцы, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных расценок в зависимости от степени перевыполнения исходных норм определяется в каждом конкретном случае специальной шкалой.

При использовании сдельно-прогрессивной системы оплаты следует особое внимание уделить определению нормативной исходной базы, разработке эффективных шкал повышения расценок, учету выработки продукции и фактически отработанного времени. Важно также иметь в виду, что данная система заработной платы не слишком стимулирует рост качества продукции, может провоцировать более быстрый рост зарплаты по сравнению с ростом производительности труда.

При аккордной системе оплаты труда расценка устанавливается на весь объем работы, а не на единицу ее. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм времени (выработки) и расценок, а при их отсутствии -- на основе норм и расценок на аналогичные работы. Обычно при данной системе оплаты рабочие премируются за сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производительности труда.

К основным условиям ее эффективного применения следует отнести установление обоснованных норм выработки (времени) и расценок на заданный объем работы, введение эффективной системы премирования и контроль за качеством выполнения работ (чтобы сокращение сроков выполнения аккордного задания не сказалось отрицательно на качестве его выполнения).

При коллективной сдельной оплате труда применяют либо индивидуальные расценки по конечным результатам работы, либо коллективные сдельные расценки. Эффективность коллективной сдельной зарплаты зависит от умелого сочетания материального стимулирования результатов коллективного труда с учетом индивидуальных показателей работы каждого рабочего на основе правильного выбора показателей оплаты труда, порядка начисления коллективного сдельного заработка и его распределения между членами коллектива.

Другие формы заработной платы. Применяются и иные формы заработной платы. Так, свою специфику имеет оплата труда в условиях коллективного подряда.

Подряд -- это договор, по которому одна сторона -- подрядчик, обязуется выполнить определенную работу по заданию другой стороны -- заказчика, который в свою очередь обязуется принять и оплатить выполненную работу. Оплата труда производится только по конечному результату. Средства на оплату труда подрядного участка включают основную зарплату, формируемую, как правило, по установленным нормативам зарплаты на конечный результат работы, и премии по коллективным результатам, кроме того, могут производиться некоторые индивидуальные выплаты, главным образом поощрительного характера.

В основу бестарифной системы оплаты труда положен квалификационный уровень, характеризующий фактическую продуктивность работника. Он определяется как частное от деления фактической зарплаты работника за прошлый период на сложившийся на предприятии минимальный уровень зарплаты, на основе пропорций, заданных тарифной системой. За базу могут быть взяты не квалификационный уровень, а оклады и тарифы с учетом или без учета соответствующих премий.

Например, представляется возможной форма оплаты, которая предусматривает условные коэффициенты, пропорциональные среднему заработку определенной категории работников за прошедший период (месяц, квартал, год). Также повсеместно внедряются системы организации оплаты труда с использованием коэффициентов трудового вклада, коэффициентов трудового участия, коэффициентов эффективности труда и другие, представляющие собой оценку трудового вклада работника в результат работы и используемые при распределении коллективного заработка.

Рейтинговая система применяется на многих предприятиях. Согласно данной системе оплаты труда, рейтинг конкретного работника определяет размер его месячной заработной платы.

Кроме того, работодателем может устанавливаться любая иная форма оплаты труда, не нарушающая интересы работника, а также не ухудшающая его положение по сравнению с предусмотренным в коллективном договоре и в законодательстве.

Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя. В каждом конкретном случае должна применяться именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

2.2 Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность ТОО подразделяется на торговую (связанную с обычной деятельностью) и неторговую (прочую).

Торговая дебиторская задолженность первоначально признается по справедливой стоимости и впоследствии оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента за минусом резерва по сомнительным требованиям.

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности - активов. В соответствии с «Концепцией подготовки и представления финансовой отчетности» активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия является имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку.

Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года выполненные работы и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (в том числе авансов).

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора).

Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами.

Денежные скидки (скидки с цены, скидки за оплату в срок и т.д.) должны быть предусмотрены в договорах.

Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг), является накладная или акт выполненных работ, на основании которых ТОО выписывается счет-фактура.

Резерв по сомнительным требованиям.

Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создается, когда существует объективное доказательство того, что ТОО не сможет вернуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг).

Резерв по сомнительным требованиям создается как по дебиторской задолженности покупателей, так и по авансам, выданным поставщикам. Процедура создания резерва по авансам аналогична описанной выше процедуре для дебиторской задолженности.

Основываясь на опыте прошлых лет (минимум три предыдущих года), подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и объемом реализации, выполненных работ (оказанных услуг).

Далее этот процент применяется к объему реализации, выполненных работ (оказанных услуг) отчетного периода для определения резерва по сомнительным обязательствам.

Списание безнадежных долгов

Безнадежным признается долг, по которому истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством, либо получение которого признано невозможным вследствие отказа суда в удовлетворении иска либо вследствие неплатежеспособности должника.

Факт признания долга безнадежным должен быть подтвержден соответствующими документами: данными инвентаризации и приказом руководителя ТОО о списании безнадежного долга, решением суда, иными документами.

Безнадежные долги списываются за счет резерва по сомнительным требованиям. При недостаточности резерва списание происходит напрямую на счета отчета о прибылях и убытках.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока, установленного действующим законодательством, и подлежит отнесению на счет прочих доходов в отчете о прибылях и убытках.

Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.

Счета учета.

1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

1260 Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде 1280 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность

1290 Резерв по сомнительным требованиям

2180 Прочая долгосрочная дебиторская задолженность (авансы выданные).

Раскрытие отчетности.

Дебиторская задолженность должна быть отражена с учетом специфики деятельности ТОО, отдельно должны быть раскрыты следующие составные части дебиторской задолженности:

расчеты с покупателями и заказчиками; - прочая дебиторская задолженность.

2.3 Учет денежных средств и их эквиваленты

Определения денежным средствам, их эквивалентам и потокам денежных средств даны в МСФО №7 «Отчеты о движении денежных средств».

Денежные средства (cash) - это наиболее ликвидные активы и являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Они должны быть доступны для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и оборотные кредитно-денежные документы (negotiable instruments), принятые финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий. Эти передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета. Остаток на балансовой статье "денежные средства" отражает все наименования, включенные в денежные счета. В конце отчетного периода, недополученные денежные переводы/чеки не вычитаются из остатка счета денежных средств. Некоторые компании не уменьшают остаток счета денежных средств до тех пор, пока чеки не будут представлены для оплаты.

Эквиваленты денежных средств (cash equivalents) это краткосрочные (менее 90 дней) высоколиквидные инвестиции, которые можно легко превратить в денежные средства.

Овердрафт -- это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо. Овердрафт обычно учитывается как краткосрочное обязательство. Овердрафт имеет место в случаях, если сумма, оплаченная банком, превышает остаток на счете клиента. Однако, если вкладчик совершает овердрафт счета, но при этом имеет положительный остаток на других счетах в том же банке, тогда было бы правильным зачесть дебетовые и кредитовые остатки. В этом случае банк выступает в роли дебитора и кредитора. Счета в различных финансовых учреждениях не могут взаимозачитываться.

Учет денежных средств

Для хранения, приема и выдачи денег предприятия имеют кассу. Все кассовые операции осуществляются кассиром, являющимся материально ответственным лицом. После ознакомления с порядком ведения кассовых операций с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет операций в кассе предприятия ведется на активном синтетическом счете раздела 1000 «Денежные средства», 1010 «Денежные средства в кассе».

В момент предъявления счета покупателю за проданные товарно-материальные ценности следует составить следующую запись (без учета стоимости НДС):

Дебет 1210 «Счета к получению»

Кредит 6010 «Доход от реализации»

Оприходование денег в кассу организации следует отразить следующей бухгалтерской записью:

Дебет 1010 «ДС в кассе»

Кредит 1210 «Счета к получению»

В случае оприходования денег в кассу от дочернего предприятия составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» Кредит 1220 «Задолженность дочерних организаций»

Выдачу денег из кассы на предприятии оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленным платежными ведомостями, заявлением на выдачу, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером.

Например, из кассы предприятия были выданы деньги в подотчет на хозяйственные расходы.

Дебет 1250 «Задолженность работников и других лиц» Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»

Помимо выдачи денег в подотчет в том же месяце наблюдаются и другие виды расходов по кассе.

Например, были выданы из кассы деньги в размере 67501,55 тенге для погашения задолженности по арендной плате. На данную операцию следует дать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 1260 «Арендная плата»

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление просмотра или удостоверения личности получателя для указания его реквизитов. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму.

Если организацией было произведено погашение кредита. На данную хозяйственную операцию следует дать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 4010 «Займы банков»

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»

При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указываются фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег.

Выплата заработной платы, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости или же по расходному кассовому ордеру.

Например, выдача заработной платы оформляется следующей записью:

Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»

Таким образом, прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителей и главного бухгалтера, правильность их оформления, наличие указанных в ордерах приложений.

Учет кассовых операций кассир ведет в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равный частей: одну из них заполняет кассир как первый экземпляр, вторую заполняют с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подписывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня.

Учет операций по кассе ведется по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе». Запись в регистры производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. На конец месяца в регистрах выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяцем, который должен соответствовать остатку по отчету кассира. В связи с тем, что бухгалтерский учет в отделении автоматизирован, к концу каждого месяца по счетам денег выводится ведомость аналитического учета, то есть анализ и карточка счета. Сводным документом по учету кассовых операций является ведомость №1 к журналу-ордеру №1 по счету 1010 «Денежные средства в кассе».

2.4 Учет основных средств и нематериальных активов

К основным средствам относятся материальные активы, используемые ТОО для производства или постановки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, которые, как ожидается, будут использованы в течении более одного отчетного периода (более 1 года).

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:

- наличие высокой уверенности в том, что ТОО получит связанные с активом экономические выгоды;

- надежность оценки себестоимости актива для ТОО.

Классификация и группировки.

На предприятии применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

- по отраслям;

- по назначению;

- по принадлежности;

- по признаку использования

- для целей налогообложения.

Группировка основных средств по отраслевому признаку дает возможность получить данные о наличии основных средств в тех или иных отраслях хозяйства.

По экономическому назначению основные средства бывают производственными и не производственными. По видам основные средства делятся на следующие группы:

- земля;

- здания и сооружения;

- машины и оборудования;

- транспортные средства;

-прочие основные средства (офисное оборудование, мебель, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности).

Земля и здания являются отделимыми активами и учитываются отдельно, даже если они приобретаются вместе.

К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы производственного назначения, которые служат для обеспечения производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.

В зависимости от принадлежности основные средства могут быть собственными и арендованными.

При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и оборудования оцениваются по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок службы, каждая часть учитывается как самостоятельное основное средство.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в ТОО.

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода, по выбывшим- прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизация не прекращается, когда актив начинает простаивать или выводится из активной эксплуатации, за исключением, когда актив полностью амортизирован.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются ТОО в качестве расхода.

Пересмотр сроков полезного использования объектов и метода амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств пересматривается, как минимум, на каждую годовую отчетную дату, и если ожидания по использованию объекта значительно отличаются от предыдущих оценок, амортизационные отчисления за последующие периоды корректируются.

Расчет амортизации в случае изменения (увеличения) первоначальной стоимости производится исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на величину последующих затрат. При этом амортизация начисляется исходя из оставшегося пересмотренного срока полезного использования объекта основных средств.

Целесообразность пересмотра сроков полезного использования должна подтверждаться заключением (актом) постоянно действующей комиссии ТОО.

Метод расчета амортизации по объектам основных средств может также пересматриваться руководством ТОО, если наблюдались существенные изменения в ожидаемом характере потребления экономических выгод от использования объекта основных средств. Подобные изменения в методе расчета амортизации должны учитываться перспективно.

Последующие капитальные вложения и затраты на ремонт.

Последующие затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже признаны и соответственно оценены, признаются как капитальные и относятся на увеличение первоначальной стоимости, если предприятие с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды (увеличение срока полезной службы, улучшение качества производимой продукции, увеличение производственной мощности, или сокращения производственных затрат в процессе эксплуатации объектов основных средств). Замененные составные части объекта списываются.

Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения (т.е. отражаются в затратах в том отчетном периоде, в котором они использованы).

Предприятия для равномерного включения затрат по ремонту в затраты могут создавать резерв предстоящих расходов и платежей, ремонтный фонд (резерв на ремонт), который учитывается на счете, открываемом в группе 3440 «прочие краткосрочные оценочные обязательства». По кредиту отражают использование резерва. Для финансирования ремонтов ежемесячно отчисляются в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденным на предприятии, согласно смете на все виды ремонтов и включаются в затраты предприятия.

Если резерв создавался, то затраты по ремонту сразу относятся в дебет соответствующих счетов (8410, 7110, 7210) с кредита счета 3310 «краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» или 4110 «долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам». В конце года на излишне зарезервированную сумму дают резервную проводку.

Выбытие основных средств.

Объект основных средств перестаёт учитываться на балансе ТОО при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия далее не ожидается экономических выгод.

Выбывшие основных средств списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом.

Доход или убыток от прекращения использования или выбытия основных средств определяется как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой (остаточной) стоимостью основных средств и отражается в отчете о доходах и расходах как результат от неосновной деятельности.

Счета учета.

2410 Основные средства

2420 Амортизация основных средств

2430 Убыток от обесценения основных средств

Раскрытие информации в отчетности

При представлении финансовой отчетности относительно основных средств ТОО раскрывает следующую информацию:

- валовая балансовая стоимость;

- используемые методы начисления амортизации;

- применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

-валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода.

К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку, используемые в хозяйственной деятельности ТОО в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход.

ТОО выделяет следующие категории нематериальных активов:

-прочие нематериальные активы (компьютерное программное обеспечение, права, патенты и лицензии).

Нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), с начислением амортизации прямолинейным методом, исходя из срока их использования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов принимается равной нулю.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется экспертной комиссией ТОО с учетом будущих экономических выгод и утверждается директором ТОО при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезной службы не должен превышать 10 лет с того момента, когда актив готов к использованию. Амортизационная стоимость нематериальных активов списывается на систематической основе в течение наилучшей оценки срока полезной службы.

Списание и выбытие нематериальных активов.

Учет не материальных активов регламентируются МСФО (IAS) № 38 «Нематериальные активы».

Для отражения информации о накопленных суммах по прочим нематериальным активам предназначены регулирующие счета группы 2740 «амортизация прочих нематериальных активов». По кредиту счетов отражаются остатки и начисление амортизации, а по дебету- суммы амортизации по выбывшим нематериальным активам. При начислении амортизации кредитуют счета группы 2740 и дебетуют групп 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8410 «Накладные расходы».

Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса ТОО при его выбытии или если не ожидается получение экономических выгод от его использования. По дебету счетов группы 2740 и кредиту счетов группы 2730 «Прочие нематериальные активы»

Выбытие нематериальных активов оформляется актом на списание произвольной формы. Акт подписывается членами центральной инвентаризационной комиссии ТОО и утверждается директором.

Обесценение гудвилла учитывается на счете группы 2720 «Обесценение гудвилла»

Счета учета.

Операции, связанные с нематериальными активами, отражаются на следующих счетах:

2730 Прочие нематериальные активы

2740 Амортизация прочих нематериальных активов

Требования к раскрытию.

В финансовой отчетности для каждого класса НМА должна раскрываться следующая информация:

-сроки полезной службы;

-применяемые методы амортизации (линейный метод);

-валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец периода.

К нематериальным активам ТОО относятся -программное обеспечение для бухгалтерии 1С Предприятие, бухгалтерия.

2.5 Учет кредиторской задолженности

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность перед органами социального страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи), банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий.

В условиях рыночной экономики основным источником ссуд являются коммерческие банки. Как правило, банки требуют документального подтверждения обеспеченности запрашиваемых кредитов товарно-материальными ценностями заемщика.

Альтернативный вариант заключается в продаже предприятием части своей дебиторской задолженности финансовому учреждению с предоставлением ему возможности получать деньги по долговому обязательству. Следовательно, одни предприятия могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них текущих активов, другие - за счет частичной их продажи. Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед различными субъектами экономических отношений. В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:

- перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности,

выполненные работы и оказанные услуги;

- перед дочерними организациями;

- перед ассоциированными и совместными организациями;

- перед филиалами и структурными подразделениями;

- перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);

- по аренде.

Многообразие субъектов взаимоотношений предприятия по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных схем осуществления, свидетельствует о сложности проблемы эффективного управления ею. Действительно, текущее финансовое благополучие предприятия в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам. Кредиторы -- юридические и физические лица, перед которыми предприятие имеет определенную задолженность. Сумма такой задолженности называется кредиторской и возникает она, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др. Наличие кредиторской задолженности означает использование в

финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся по разным причинам в его обороте. Кредиторская задолженность рассматривается по:

- расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;

- расчетам в порядке зачета взаимных требований;

- расчетам с бюджетом;

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и просроченным платежам.

Правилами бухгалтерского учета кредиторская задолженность определяется как обязательство, т.е. обязанность должника погасить свою задолженность. Погашение обязательства осуществляется способами:

- оплатой;

- передачей других активов;

- замещением обязательства другим;

- обменом обязательства на акцию.

Стандартами обязательства подразделены на долгосрочные (кредиты, отсроченные налоги) и текущие, подлежащие погашению в течение одного года после отчетной даты обязательства. Понятие и основание возникновения обязательства и его исполнение регулируются разделом III «Обязательственное право» ГК РК, где предусматриваются исполнение обязательства надлежащим образом; по частям; третьим лицом; сроки исполнения и т.д.