Аудиторская деятельность в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Оглавление

1. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности». Сущность и содержание

2. Существенность в аудите в соответствии с федеральным стандартом №4 «Существенность в аудите». Сущность и основные понятия Определение уровня существенности

3. Практическая часть

Заключение

Список литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Сущность и содержание

В Российской Федерации по аудиторской деятельности было принято два федеральных закона. Первый из них заменил Временные правила аудиторской деятельности и был принят в августе 2001 года (ФЗ № 119 от 7 августа 2001года). Он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свою нишу среди других видов финансового контроля. Россия приобрела непременный атрибут рыночной экономики - аудит как неотъемлемый элемент социально-экономических преобразований.

За прошедший период произошли изменения в экономике России, отдельные положения закона №119-ФЗ были уточнены, но жизнь потребовала внесения кардинальных изменений, что привело к принятию нового Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ.

Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Закон весьма лаконичен, он включает 26 статей, в которых отражены основные понятия: аудиторская деятельность, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги, аудитор, аудиторская организация и другие понятия.

В Законе установлены:

· права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг;

· критерии проведения обязательного аудита;

· понятие аудиторской тайны;

· сущность стандартов аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное;

· понятие Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Кроме того в законе разъяснено, что следует понимать под независимостью аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, как осуществляется контроль за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, что такое квалификационный аттестат аудитора, каковы основания и порядок его аннулирования.

Семь статей Закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, Совета по аудиторской деятельности, саморегулируемой организации аудиторов, требований к членству в такой организации, ведению реестров аудиторов.

По новому закону № 307-ФЗ

· обязательный аудит может проводиться и индивидуальными аудиторами, кроме организаций, ценные бумаги которых допущены в обращению на торговых фондовых биржах и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций.

· численность аудиторской организации должна быть не менее трех.

· общественные организации аудиторов создаются в виде саморегулируемых некоммерческих организаций аудиторов. Квота для создания такой организации включает не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций (п.3 ст. 17) .

· обязательное (членство) лицензирование аудиторской деятельности (ст.3,4,17,18);

· состав услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями подразделяется - на аудит, сопутствующие аудиту услуги и прочие связанные с аудиторской деятельностью. Аудит (внешний) подразделяется на обязательный, инициативный, и аудит по специальным заданиям. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными правилами (стандартами) (п.4ст.1).

Примерный перечень прочих аудиторских услуг включает (п.7 ст.1):

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, составление налоговых расчетови деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Приведенный в п.1 - 10 ч. 7 ст. 1 Федерального закона перечень услуг, которые аудиторские организации могут оказывать наряду с аудиторскими услугами, не является исчерпывающим. Согласно положению ст.7 стандарты аудиторской деятельности подразделяются на две группы: федеральные и стандарты саморегулируемых организаций. В Законе №119-ФЗ были предусмотрены три группы стандартов. Третья группа включала внутренние стандарты аудиторской деятельности аудиторской организации и индивидуальных аудиторов. Исключение третей группы стандартов из закона не означает, что они не должны разрабатываться и использоваться. Их роль весьма существенна, особенно для начинающих аудиторов и ассистентов аудиторов.

Положения в ст. 17-22 посвящены вопросам саморегулирования: правилам приема в СРО, ведению реестров аудиторов и аудиторских организаций, мерам дисциплинарного воздействия и так далее.

Нормативная поддержка закона обеспечивается в основном действующими федеральными стандартами аудиторской деятельности (ПСАД), приказами Минфина России и другими документами. Закон №307-ФЗ вступил в силу с 1 января 2009 года. Однако время не стоит на месте, принятый Закон претерпевает изменения и дополнения.

Знание Закона необходимо, прежде всего, аудиторам, руководителям аудиторских организаций, бухгалтерам предприятий, экономистам и другим специалистам, которым адресованы его нормы.

2. Существенность в аудите в соответствии с федеральным стандартом №4 «Существенность в аудите». Сущность и основные понятия. Определение уровня существенности

Существенностью называют величину пропусков, неточностей или неправильного объяснения фактов бухгалтерской информации, показывающая вероятность того, что суждение, сделанное на основе предоставленной информации, могло бы измениться либо на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на Возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

К объективным причинам относятся:

1) использование аудитором систем тестирования;

2) наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3) существование ограничений в части аудиторских доказательств, Которые носят скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.

При аудите отчетности проверяются не все операции, нашедшие отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно аудиторским стандартам проверка проводится выборочно, с использованием тестирования средств контроля в отношении эффективности организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также путем тестирования сальдо счетов, групп однотипных операций. Вторая причина связана с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор выражает мнение с разумной уверенностью, так как идеальных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не существует. Для сбора доказательств аудитор использует информацию, содержащуюся в первичных учетных документах, учетных регистрах, финансовой отчетности.

Он может убедиться, что финансово-хозяйственная операция, зафиксированная в первичном учетном документе, оформлена в соответствии с требованиями законодательства Российской федерации и отражена в учетных регистрах в соответствии с учетной политикой, действующими нормативными актами. Однако аудитор не может гарантировать, что рассматриваемая операция действительно имела место в то время, в том объеме, которые указаны в первичном учетном документе, так как он не присутствовал при ее совершении. Следовательно, аудиторские доказательства не носят исчерпывающего характера.

Субъективные причины определяются собственным суждением аудитора о системе сбора документов и сделанными на их основе выводами. В соответствии с Федеральным законом 01.07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки. Принимая в качестве источника аудиторские стандарты и полагаясь на свое профессиональное суждение, аудитор организует сбор аудиторских доказательств, которые, по его мнению, являются более надлежащими и достоверными, и на их основе формирует вывод о степени достоверности финансовой отчетности.

Прочие причины ограничения аудита возникают из-за проведения аудируемым лицом финансово-хозяйственных операций и наличия факторов, увеличивающих риск существенного искажения сверх ожидаемого уровня при обычных условиях[3, с. 65].

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» определено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности[4, с. 7].

В аудите различают качественную и количественную оценку существенности информации.

При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Таким образом, аудитору необходимо выявить существенность из контекста поставленного вопроса.

В зависимости от аспекта финансовой отчетности аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении сальдо счетов, групп однотипных операций и раскрытия информации. Аудитор должен принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений. Однако методика расчета уровня существенности в Федеральном правиле (стандарте) № 4 отсутствует. Аудиторским организациям необходимо разработать свой подход по расчету уровня существенности и использовать его при планировании аудиторских процедур, оценке последствий искажений. За основу можно взять методику расчета уровня существенности, предлагаемую в ФПСАД «Существенность и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ [3, с. 65].

При разработке плана аудита аудитор определяет уровень существенности. Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской отчётности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Существенность нарушений и отклонений, произведённых клиентом, - условие подтверждения достоверности бухгалтерской отчётности аудируемого лица.

Данный показатель можно оценить как качественно, так и количественно. Качественный признак предполагает определение того, являются ли существенными отмеченные в ходе проверки отклонения порядка произведения аудируемым лицом финансовых и хозяйственных операций от требований законодательства в сфере аудита РФ. По количественному признаку аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчётности (с учётом прогнозируемой величины необнаруженных ошибок) принятый для данного клиента уровень существенности[2,с.95].

Национальные стандарты аудита, базирующиеся на международных стандартах аудита, подразумевают разнообразные методы определения уровня существенности.

Например, американские стандарты аудита (GAAS) допускают уровень существенности до 10% валюты баланса. Для определения данного показателя в отчёте о прибылях и убытках в большинстве стран, применяющих МСА, берётся 5% выручки.

Всемирный банк требует от утверждённых банком аудиторов использовать существенность, равную 1-2% от суммы предоставленных займов. Действующий ФПСАД №4 «Существенность в аудите» предлагает аудиторским фирмам самостоятельно определять уровень существенности.

Аудитор должен рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, в совокупности оказывающих влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчётность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в случае ежемесячного повторения ошибки.

Определение существенности может быть закреплено внутрифирменным стандартом. В данном случае такое определение должно использоваться уже в период разработки плана и программы аудита, т.к. уровень существенности влияет на объём предстоящей работы и выводы по результатам работы. Устанавливая данный показатель, аудитор не обязан обсуждать его с клиентом, потому что, во-первых, он производит оценку объёма работ для себя и те риски, которые именно он готов принять. Расчёт существенности и порядок её уточнения в процессе проверки должен быть оформлен в форме таблицы (отдельного документа) и являться частью рабочих документов аудитора.

Уровень существенности принимают во внимание в следующих случаях:

в процессе планирования при вычислении содержания, затрат времени и объёма используемых аудиторских процедур;

в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

на стадии завершения аудита при оценке влияния, оказываемого обнаруженными искажениями на достоверность бухгалтерской отчётности.

Аудитор рассматривает существенность, как на уровне общей бухгалтерской отчётности, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учёта, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность оказывают влияние нормативно-правовые акты РФ и факторы, которые имеют отношение к отдельным счетам бухгалтерского учёта бухгалтерской (финансовой) отчётности и взаимосвязям между ними.

Аудитор обязан обращать внимание на существенность в следующих случаях:

при определении характера, сроков проведения и объёма аудиторских процедур;

в процессе оценки последствий искажений.

Уровень существенности - это предельное значение искажения бухгалтерской (финансовой) отчётности, начиная с которого квалифицированный пользователь информации этой отчётности с большей степенью вероятности не сможет делать на её основе правильные выводы принимать обоснованные экономические решения.

Уровень существенности может вычисляться с помощью 2 следующих способов:

дедуктивного (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной);

индуктивного.

В общем случае данный показатель определяется по базовым показателям бухгалтерской отчётности (дедуктивным методом), в отношении которой необходимо выразить мнение о её достоверности на основе критериев, согласно стандартам аудиторской деятельности[1, с. 201].

Критерии для определения уровня существенности устанавливают в процентах величины базовых показателей бухгалтерской отчётности. В общих случаях такими показателями являются прибыль до налогообложения, выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов. Для некоммерческих организаций вместо показателя выручки от реализации применяют величину расходов, понесённых предприятием, а величина выручки до налогообложения не используют.

Если, по утверждению аудитора, значение каких-либо показателей или их отсутствие в бухгалтерской отчётности за проверяемый период нехарактерно для аудируемой организации (например, прибыльная фирма за определённый период получила убыток), следует, использовать данные предыдущего года или не использовать такие показатели в расчёт[3,с.67].

3. Расчётная часть

аудит правовой проверка закон

Ситуация №1

Для нахождения общего уровня существенности аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, представленных в таб. 2.

Определить общий уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, установленному внутренним стандартом аудиторской организации, возможно исключение из расчёта нерепрезентативных показателей при отклонении их учитываемых значений от среднего значения более чем на 70%.

Округление найденного общего уровня существенности допустимо по правилам округления до числа, заканчивающегося на 00, но не более чем на 5%.

1. На основе полученных значений рассчитаем среднее арифметическое:

СА = (8+6+2+1+7+0,1+6)/7=4,3 (8-4,3)/4,3*100=86%

(7-4,3)/4,3*100=63%

2. Отбрасываем значения превышающие 70% от среднего (8) и рассчитываем новое среднее арифметическое по оставшимся показателям:

СА= .(6+2+1+7+0,1+6)/6=3,68

4. Определим уровень существенности:

УС = .3500 (округление 4,9%)

Ответ: уровень существенности составляет 3500 руб.

Заключение

Концепция существенности (значимости) практически необходима как в аудите, так и в бухгалтерском учете. Суждения о существенности влияют на планирование аудиторской проверки и оценку ее результатов, являются решающими в определении того, правильно ли представлены финансовые отчеты. В суждение, вынесенное в результате аудиторской проверки, входит и признание того, что финансовые отчеты не могут «точно» или «исчерпывающе» представить финансовое положение, результаты операций и движение денежной наличности. Такая точность недостижима из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

Существенность, таким образом, служит критерием, позволяющим судить о влиянии обнаруженных искажений на финансовую отчетность экономического субъекта. Существенность является показателем количественным, и ее можно рассчитать для каждого экономического субъекта. Расчет ведется в зависимости от критического компонента, выбранного в качестве основы. Критический компонент -- это показатель деятельности экономического субъекта, который имеет тенденцию заметно варьировать год от года. Например, для экономических субъектов, имеющих проблемы с ликвидностью или платежеспособностью, в качестве критического компонента могут быть взяты оборотные активы или уставный капитал. В других случаях это может быть выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Для экономических субъектов, для которых характерно более или менее стабильное получение выручки или относительно постоянное количество оборотных активов, в качестве критического компонента может быть рассмотрена нераспределенная прибыль отчетного периода. При выборе критического компонента не надо забывать о таком факторе, как отраслевая специфика. Зачастую анализ отрасли, в которой работает экономический субъект, позволяет выявить показатели деятельности, которые могут быть подвержены наибольшим колебаниям[5, с. 65].

Список использованной литературы

1. Аудит: уч. пос. / под ред. В.А. Ерофеевой - М.:Юрайт, 2011

2. Аудит: учебник/под ред. В.И. Подольского - М.:Юнити - дана, 2010

3. Основы аудита: уч. пос./под ред. Г.А. Юдиной - М.:Кнорус, 2009

4.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности/Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 (в ред. от 27.01.2011) № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

5. Основы аудита: учебник/под ред. Суйц В.П. - М.: Высшее образование, 2009

Размещено на Allbest.ru