Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

УО «Белорусский государственный экономический университет»

Кафедра: «Бухгалтерского учета, контроля и финансов»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учет в банках»

на тему: «Учет операций банков на внутреннем валютном рынке на примере ОАО «Франсабанк»»

МИНСК 2013

Содержание

Введение

1. Правовые основы валютных операций

1.1 Общие правила проведения валютных операций

1.2 Биржевой и внебиржевой валютный рынок

1.3 Временные меры по стабилизации валютного рынка

2. Отражение в бухгалтерском учете операций на внутреннем валютном рынке

2.1 Принципы отражения в бухгалтерском учете банка операций с иностранной валютой

2.2 Отражение операций банков и юридических лиц на биржевом внутреннем валютном рынке

2.3 Отражение операций с участием банков и юридических лиц на внебиржевом внутреннем валютном рынке

2.4 Международный банковский перевод

2.5 Перспективы развития валютных операций

Заключение

Список использованных источников

Аннотация

Дипломная работа: 53 с., 3 табл., 23 источника, 6 прил.

Учет операций банков на внутреннем валютном рынке на примере ОАО «Франсабанк»

Объект исследования - валютные операции банков, правила и принципы проведения.

Предмет исследования - бухгалтерский учет валютных операций на внутреннем валютном рынке.

Цель работы: на примерах из практики показать отражение валютных операций в бухгалтерском учете банка при совершении сделок от своего имени и за свой счет и от имени клиента.

Методы исследования: методы системного, функционального и статистического анализа, группировок, индукции и дедукции, обобщения.

Исследования и разработки: изучены основные правила проведения валютных операций и принципы и методы отражения валютных операций в бухгалтерском учете банка при совершении сделок от своего имени и за свой счет и от имени клиента.

Элементы научной новизны: разработаны предложения по запуску секции срочного рынка на Белорусской валютно-фондовой бирже по торговле фьючерсами и опционами.

Область возможного практического применения: рынок валютных операций Республики Беларусь.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней теоретический и практический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Введение

В настоящее время в мире нарастают процессы глобализации, региональной интеграции, развитие финансовых рынков, которые закономерно ведут к увеличению масштабов торгово-экономических и валютно-финансовых отношений. Вступление основного торгового и политического партнера Республики Беларусь Российской Федерации в ВТО (Всемирную торговую организацию) является закономерным развитием данных процессов. Все более важную роль приобретает валютное регулирование и валютный контроль над осуществлением валютных операций субъектами хозяйствования и физическими лицами, как меры оказывающее существенное влияние на движение товаров и капитала между странами.

Возрастает значение валютных операций и для экономики Республики Беларусь. Это обусловлено интеграцией в мировую экономику и важной ролью доступа к валютным ресурсам в целях обеспечении макроэкономической стабилизации внутри страны.

Валютное регулирование валютных операций должно способствовать достижению целей макроэкономической и монетарной политики: повышению конкурентоспособности белорусского экспорта, уровня занятости, увеличению доходов населения и др. В 2013 году в основных положениях денежно-кредитной политики Республики Беларусь предусмотрено сохранение стратегической направленности на поддержание ценовой стабильности в экономике. Для поддержания внешней и внутренней сбалансированности экономики обменный курс белорусского рубля, как и в 2012 году, будет формироваться исходя из спроса и предложения иностранной валюты при ограниченном участии Национального банка в курсообразовании (режим управляемого плавания).

Достижение этих целей, а также решение проблем стимулирования инвестиций, поддержание устойчивого курса национальной валюты, выравнивания платежного баланса, накопления достаточного количества золотовалютных резервов невозможно без формирования стабильного и динамичного валютного рынка.

Реализация Республикой Беларусь суверенитета в области международных отношений, укрепление белорусской государственности обуславливают необходимость формирования эффективной валютной политики, реализуемой посредством валютного регулирования и контроля за проведением валютных операций, которое является одним из решающих факторов обеспечения стабильности денежно-кредитной сферы и устойчивости национальной валюты.

Целью данного курсового исследования является изучение общих правил проведения валютных операций, их основных особенностей зависимости от места совершения (биржевой или внебиржевой рынок) и принципы бухгалтерского учета. Для достижения поставленной цели решаются задачи:

- изучить основные подходы к формированию правил проведения валютных операций;

- определить основные методы бухгалтерского учета валютных операций;

- выявить особенности формирования и развития валютных операций в Республике Беларусь.

1. Правовые основы валютных операций

1.1 Общие правила проведения валютных операций

Данная курсовая работа написана на основе деятельности «Франсабанк» ОАО. Банк осуществляет банковскую деятельность на основании лицензии №15 выданной 29 декабря 2008 г. Национальным Банком Республики Беларусь (Приложение №1). На конец III квартала 2012 года, валюта баланса составляла 656,9 млрд. белорусских рублей, прибыль 15,6 млрд. белорусских рублей. Согласно рейтинга infobank.by, на III квартал 2012 года по совокупным показателям экономической эффективности ROE и ROA, «Франсабанк» ОАО занимает 19 место из 32 банков.

Основными нормативно правовыми документами, определяющими правила совершения валютных операций в РБ являются:

- Банковский кодекс Республики Беларусь

- Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» № 226-3 от 22.07.2003 г.

- Правила проведения валютных операций № 72 от 30.04.2004 г.

- Инструкция по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь № 398 от 26.12.2007 г.

- Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей №112 от 28.07.2005 г.

Статья 8 Банковского кодекса дает определение, что такое банк. Согласно этой статьи, банк - юридическое лицо, имеющее исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: [1, c.7]

- привлечение денежных средств физических и (или) юридических лиц во вклады (депозиты);

- размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

- открытие и ведение банковских счетов физических и (или) юридических лиц.

- Банк вправе осуществлять иные банковские операции и виды деятельности, предусмотренные статьей 14 настоящего Кодекса.

Статья 14 относит к банковским операциям:

- привлечение денежных средств физических и (или) юридических лиц во вклады (депозиты);

- размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

- открытие и ведение банковских счетов физических и (или) юридических лиц;

- открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

- осуществление расчетного и (или) кассового обслуживания физических и (или) юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;

- валютно-обменные операции;

- купля-продажа драгоценных металлов и (или) драгоценных камней в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

- привлечение и размещение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней во вклады (депозиты);

- выдача банковских гарантий;

- доверительное управление денежными средствами по договору доверительного управления денежными средствами;

- инкассация наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей;

- выпуск в обращение банковских пластиковых карточек;

- выдача ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и размещение их на счета;

- финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

- предоставление физическим и (или) юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.);

- перевозка наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей между банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их обособленными и структурными подразделениями, а также доставка таких ценностей клиентам банков и небанковских кредитно-финансовых организаций. валютный операция бухгалтерский учет

- Правила и порядок осуществления банковских операций устанавливаются Национальным банком.

Одним из основных принципов банковской деятельности является обязательность получения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специального разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности. Отсюда следует, что проведение валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь возможно только в случае, когда одной из сторон по сделке выступает банк, имеющий специальную лицензию.

Выше было дано определение операций попадающих под понятие банковских, Закон о валютном регулировании и валютном контроле №226-3 от 22.07.2003 г. дает определение какие из вышеперечисленных операций можно отнести к валютным. Согласно статьи 4, Закона валютными операциями являются:

- сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте;

- сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях, платежных документов в белорусских рублях;

- сделки между нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях, платежных документов в белорусских рублях, совершаемые на территории Республики Беларусь;

- ввоз и пересылка в Республику Беларусь, а также вывоз и пересылка из Республики Беларусь валютных ценностей;

- банковские переводы в иностранной валюте, не связанные с осуществлением расчетов по сделкам, указанным в абзаце втором настоящей части;

- банковские переводы между резидентами и нерезидентами в белорусских рублях, не связанные с осуществлением расчетов по сделкам, указанным в абзаце третьем настоящей части;

- международные банковские переводы в белорусских рублях между резидентами или нерезидентами;

- операции нерезидентов с белорусскими рублями по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эти белорусские рубли;

- операции с иностранной валютой по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эту иностранную валюту.

Валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущими валютными операциями являются валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами и предусматривающие:

- осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (за исключением денежных средств, ценных бумаг и недвижимого имущества), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг;

- осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим передачу и (или) получение имущества в аренду (лизинг);

- перевод и получение дивидендов и иных доходов по инвестициям;

- операции неторгового характера.

Валютными операциями, связанными с движением капитала, являются проводимые между резидентами и нерезидентами валютные операции, не относимые к текущим.

Текущие валютные операции осуществляются между резидентами и нерезидентами в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь и (или) нормативными правовыми актами Национального банка, без ограничений.

Резиденты осуществляют валютные операции, связанные с движением капитала, на основании разрешений Национального банка, если иное не установлено настоящим Законом или Президентом Республики Беларусь. Для осуществления указанных валютных операций нерезидентами получения разрешений Национального банка не требуется.

На проведение валютных операций, связанных с движением капитала, физическими лицами - резидентами (за исключением физических лиц, выступающих при проведении данных операций в качестве индивидуальных предпринимателей, и физических лиц, указанных в части четвертой настоящей статьи) разрешение Национального банка требуется только в случаях:

приобретения акций при их распределении среди учредителей, а также доли в уставном фонде или пая в имуществе нерезидента;

приобретения у нерезидента ценных бумаг, выпущенных нерезидентами, за исключением приобретения акций при их распределении среди учредителей;

приобретения в собственность имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь и относимого по законодательству Республики Беларусь к недвижимому имуществу;

размещения денежных средств в банках и иных кредитных организациях иностранных государств;

предоставления займов на срок, превышающий 180 дней;

перевода денежных средств по сделкам, предусматривающим доверительное управление валютными ценностями.

Не требуется получения разрешения Национального банка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, физическими лицами - резидентами, непрерывно проживающими (находящимися) за пределами Республики Беларусь более одного года, если проведение таких операций не связано с осуществлением ими предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь.

Не требуется получения разрешения Национального банка на проведение юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами следующих валютных операций, связанных с движением капитала:

- осуществление платежей нерезидентам по обязательствам, предусматривающим передачу резиденту имущества, находящегося на территории Республики Беларусь и относимого по законодательству Республики Беларусь к недвижимому имуществу, либо прав на него;

- продажа нерезиденту доли в уставном фонде или пая в имуществе резидента;

- осуществление операций с ценными бумагами, выпущенными резидентами;

- формирование уставного фонда юридического лица - резидента за счет вкладов нерезидентов в иностранной валюте, белорусских рублях либо в ценных бумагах в иностранной валюте, в ценных бумагах в белорусских рублях в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

- привлечение средств для покрытия дефицита республиканского бюджета и возврат этих средств в соответствии с законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год;

- привлечение средств под гарантии Правительства Республики Беларусь и возврат этих средств;

- привлечение средств в рамках межправительственных соглашений и возврат этих средств;

- осуществление иных платежей по погашению и обслуживанию внешнего государственного долга Республики Беларусь, не указанных в абзацах шестом-восьмом настоящей части;

- осуществление операций, для которых Национальным банком установлен уведомительный и (или) регистрационный порядок их проведения;

- осуществление переводов денежных средств, связанных с приобретением конкурсных (тендерных) документов и участием в торгах (конкурсах, тендерах, аукционах);

- получение кредитов и (или) займов банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями.

Порядок проведения расчетов по текущим валютным операциям и валютным операциям, связанным с движением капитала, устанавливает Национальный банк.

К валютно-обменным операциям относятся:

операции по обмену иностранной валюты на белорусские рубли и (или) обмену белорусских рублей на иностранную валюту по установленным обменным курсам (купля-продажа иностранной валюты);

операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам (конверсия иностранной валюты);

иные операции, определенные Национальным банком.

Валютно-обменные операции на территории Республики Беларусь осуществляются через банки и небанковские кредитно-финансовые организации, получившие специальные разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности.

Валютно-обменные операции с участием физических лиц осуществляются без регистрации данных документа, удостоверяющего личность этих лиц, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь о предотвращении легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования террористической деятельности.

Купля-продажа и (или) конверсия иностранной валюты могут осуществляться на валютных биржах и на внебиржевом валютном рынке.

Национальный банк может устанавливать предельные значения обменных курсов, по которым осуществляются купля-продажа и (или) конверсия иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь.

Порядок осуществления валютно-обменных операций, а также условия отнесения их к операциям, осуществляемым на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, устанавливаются Национальным банком.

1.2 Биржевой и внебиржевой валютный рынок

Инструкция о порядке проведения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей вводит определение внутреннего и внешнего валютного рынка, а также биржевого и внебиржевого. Согласно инструкции:

внутренний валютный рынок Республики Беларусь - сфера обращения иностранных валют и белорусских рублей в результате совершения:

- сделок покупки, продажи, конверсии иностранной валюты, совершаемых на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа» с участием банков, а также банков-нерезидентов, если их участие на биржевом валютном рынке предусмотрено международными договорами Республики Беларусь;

- сделок покупки, продажи, конверсии иностранной валюты между субъектами валютных операций - резидентами и банками, между банками;

- сделок покупки, продажи, конверсии иностранной валюты между банками и банками-нерезидентами, между банками и субъектами валютных операций - нерезидентами, за исключением сделок, совершаемых на биржах иностранных государств;

внешний валютный рынок - сфера обращения иностранных валют и белорусских рублей в результате совершения:

- сделок покупки, продажи, конверсии иностранной валюты между субъектами валютных операций - резидентами и банками-нерезидентами, между субъектами валютных операций - резидентами и субъектами валютных операций - нерезидентами, между нерезидентами;

- сделок покупки, продажи, конверсии иностранной валюты, совершаемых на биржах иностранных государств;

биржевой валютный рынок - часть внутреннего валютного рынка Республики Беларусь, на которой валютно-обменные операции совершаются на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа» с участием банков, а также банков-нерезидентов, если их участие на биржевом валютном рынке предусмотрено международными договорами Республики Беларусь;

внебиржевой валютный рынок - часть внутреннего валютного рынка Республики Беларусь, на которой валютно-обменные операции совершаются непосредственно между банками, между банками и субъектами валютных операций, между банками и банками-нерезидентами;

Валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь осуществляются только через банки, за исключением валютно-обменных операций, совершаемых на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа» между банками-нерезидентами, если их участие на биржевом валютном рынке предусмотрено международными договорами Республики Беларусь.

Валютно-обменные операции (в том числе при переводах с покупкой, продажей, конверсией, зачислением с покупкой) осуществляются на основании условий, предусмотренных договором между участниками валютно-обменных операций.

Договор между участниками валютно-обменной операции должен содержать согласие субъекта валютных операций - резидента на осуществление обратной продажи иностранной валюты в случае непредставления в исполняющий банк заявки на продажу и (или) платежного поручения на перевод с продажей неиспользованного остатка иностранной валюты по биржевому курсу, сложившемуся на торгах в день осуществления обратной продажи, в случае, если в день осуществления обратной продажи торги по данной иностранной валюте не проводились, - согласие на обратную продажу иностранной валюты по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному в день осуществления обратной продажи.

Банки осуществляют валютно-обменные операции на биржевом валютном рынке от своего имени и за свой счет либо от своего имени, но по поручению и за счет субъектов валютных операций, банков, банков-нерезидентов.

На внебиржевом валютном рынке валютно-обменные операции осуществляются субъектом валютных операций, банком-нерезидентом только непосредственно с банком, а также осуществляются валютно-обменные операции между банками.

Порядок осуществления валютно-обменных операций по продаже иностранной валюты при проведении обязательной продажи иностранной валюты определяется отдельным нормативным правовым актом Национального банка.

Порядок осуществления валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке определяется нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок осуществления валютно-обменных операций на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа», с учетом норм настоящей Инструкции и других актов законодательства Республики Беларусь.

Порядок осуществления валютно-обменных операций между банками на внебиржевом валютном рынке определяется непосредственно участниками валютно-обменных операций с учетом норм настоящей Инструкции и других актов законодательства Республики Беларусь.

Порядок осуществления валютно-обменных операций на срочном рынке между банками, между банками и банками-нерезидентами, между банками и субъектами валютных операций определяется непосредственно участниками валютно-обменных операций с учетом норм настоящей Инструкции и иных актов законодательства Республики Беларусь.

На биржевом валютном рынке обменный курс (далее - курс) при проведении валютно-обменных операций определяется по результатам торгов на сессиях открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа».

На внебиржевом валютном рынке курс устанавливается участниками валютно-обменной операции, за исключением случаев, установленных настоящей Инструкцией, иными нормативными правовыми актами Национального банка.

Национальный банк вправе устанавливать предельные значения курсов, по которым осуществляются покупка, продажа, конверсия иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь.

Индивидуальные предприниматели - резиденты проводят валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в порядке, установленном для субъектов валютных операций - резидентов, кроме проведения валютно-обменных операций, изложенных в главе 3 настоящей Инструкции, при совершении которых для индивидуальных предпринимателей - резидентов определен особый порядок проведения валютно-обменных операций.

Индивидуальные предприниматели - нерезиденты проводят валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в порядке, установленном для субъектов валютных операций - нерезидентов.

При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке банк вправе взимать комиссионное вознаграждение в белорусских рублях и (или) в иностранной валюте. Комиссионное вознаграждение взимается путем списания (перечисления) комиссионного вознаграждения со счетов субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента либо путем уменьшения суммы денежных средств, причитающихся указанным участникам валютно-обменной операции (за исключением валютно-обменной операции по покупке иностранной валюты субъектом валютных операций - резидентом, при которой комиссионное вознаграждение взимается только путем списания (перечисления) денежных средств со счетов субъекта валютных операций - резидента). Если иное не установлено законодательством Республики Беларусь, размер комиссионного вознаграждения определяется банком самостоятельно.

При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке со средствами республиканского и местных бюджетов комиссионное вознаграждение не взимается.

При совершении валютно-обменных операций на внебиржевом валютном рынке банк не вправе взимать комиссионное вознаграждение, за исключением случаев, установленных законодательством.

Расчеты банка с субъектом валютных операций, банком-нерезидентом по заключенным на биржевом валютном рынке валютно-обменным операциям банк вправе проводить на основании биржевого свидетельства начиная со дня проведения биржевых торгов. Данные расчеты являются составной частью сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты и отдельного комиссионного вознаграждения предусматривать не могут.

Банк вправе самостоятельно устанавливать типовую форму и дополнительные реквизиты предусмотренных настоящей Инструкцией заявок на покупку, продажу, конверсию иностранной валюты.

Заявки на покупку, продажу, конверсию иностранной валюты, уведомления об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты могут оформляться и представляться в банк в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств (электронная почта, факсимильная связь, другие телетрансмиссионные средства) или на машинном носителе, а также в виде электронного документа в соответствии с законодательством Республики Беларусь об электронных документах.

Копии документов, являющихся основанием для покупки иностранной валюты, могут быть представлены в банк в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств. Порядок и форма представления таких документов определяются банком самостоятельно.

Копии документов, являющихся основанием для покупки иностранной валюты, заявки на покупку, продажу, конверсию, уведомления об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты хранятся в исполняющем банке. Копии документов, являющихся основанием для покупки иностранной валюты, для расчетов по договорам, предусматривающим импорт и (или) экспорт специфических товаров (работ, услуг), банк не оставляет на хранение. При этом работник банка, обслуживающий счета субъекта валютных операций - резидента, в специальном журнале делает запись о дате представления, номере и дате договора, заверяя ее подписью и штампом. Все действия по договорам, предусматривающим импорт и (или) экспорт специфических товаров (работ, услуг), совершаются в присутствии представителя обслуживаемого субъекта валютных операций - резидента.

Порядок и сроки хранения заявок на покупку, продажу, конверсию, уведомлений об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты, а также копий документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты, устанавливаются банками в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Субъект валютных операций - резидент, вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для проведения следующих валютных операций:

- осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (за исключением денежных средств, ценных бумаг и недвижимого имущества), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг.

- осуществление расчетов по возврату суммы займа и (или) выплате процентов по займам, предоставленным Министерством финансов Республики Беларусь (далее - Министерство финансов) в иностранной валюте, а также для возмещения Министерству финансов платежей, проведенных по погашению и обслуживанию кредитов в иностранной валюте, полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь.

- уплата налогов, сборов, пошлин, иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а также на счета органов взыскания или уполномоченных взимать платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды в случае, если возможность уплаты их только в иностранной валюте предусмотрена актами законодательства Республики Беларусь.

- оплата расходов, связанных с поездками за пределы Республики Беларусь, а именно:

- осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим получение от банков кредитов в иностранной валюте, а также исполнение обязательств в рамках договоров поручительства по таким кредитным договорам.

- осуществление расчетов по сделкам, заключенным с нерезидентом, предусматривающим передачу и (или) получение имущества в аренду (лизинг).

- оплата страхового взноса, осуществление расчетов по договорам страхования, сострахования, перестрахования между субъектами валютных операций - резидентами.

- осуществление платежей нерезиденту по выплате дивидендов и иных доходов по инвестициям.

- осуществление операций неторгового характера.

- осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим получение от нерезидентов кредитов и (или) займов в иностранной валюте.

- осуществление расчетов с нерезидентами по валютным операциям, связанным с движением капитала, проведение которых осуществляется без получения отдельного разрешения Национального банка на проведение данного вида валютной операции.

- иные валютные операции при наличии разрешения Национального банка на покупку иностранной валюты.

Важное условие приобретения иностранной валюты - наличие специального счета для покупки валюты. Такой счет можно иметь только один, и открывается он в том банке, где открыт текущий счет в иностранной валюте, либо расчетный счет в белорусских рублях.

Для покупки валюты субъект валютных операций - резидент представляет в исполняющий банк заявку на покупку иностранной валюты (далее - заявка на покупку) в двух экземплярах, а также копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты. Покупка валюты через заявку возможна как для биржевого, так и для внебиржевого рынка.

Что касается продажи иностранной валюты, то ее условно можно разделить на два вида:

- Обязательную продажу;

- Свободную продажу (конверсию);

Согласно Указа Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» подлежит обязательной продаже на торгах Белорусской валютно-фондовой биржи 30% от валютной выручки юридического лица. При этом выручкой признается:

- с юридическими лицами-нерезидентами и физическими лицами-нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность - возмездная передача товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг;

- с банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, а также с банками и иными кредитными организациями за пределами Республики Беларусь - финансирование под уступку денежного требования (факторинг) по денежным обязательствам, вытекающим из сделок, указанных выше;

- с физическими лицами - реализацию за иностранную валюту товаров (работ, услуг) юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь и за ее пределами;

- с закрытым акционерным обществом «Белорусская нефтяная компания» - реализацию нефтепродуктов;

- с закрытым акционерным обществом «Белорусская калийная компания» - реализацию калийных удобрений.

Для стимулирования экономического роста и активности от обязательной продажи освобождена выручка получаемая:

- банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, страховыми организациями, резидентами свободных экономических зон Республики Беларусь;

- организациями электросвязи и почтовой связи и направляемой ими в течение 30 дней со дня поступления на счет для оплаты счетов за услуги международной связи;

- юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющим деятельность в области авиации, транспортно-экспедиционную деятельность, перевозку пассажиров и грузов автомобильным, внутренним водным, морским транспортом, и направляемой ими в течение 30 дней со дня поступления на счет для оплаты расходов на транспортировку, страхование и экспедирование пассажиров и грузов, а также на уплату налогов и сборов в иностранной валюте, связанных с транспортировкой пассажиров и грузов;

- по выручке в иностранной валюте, подлежащей перечислению и перечисляемой в течение 30 дней со дня поступления на счет согласно договорам поручения либо комиссии с нерезидентами;

- по выручке в иностранной валюте, перечисляемой на специальный счет в течение 7 рабочих дней со дня ее поступления на счет в целях аккумулирования денежных средств для направления их на погашение задолженности в иностранной валюте по:

- кредитам, займам (включая проценты за пользование ими), ссудам, предоставленным по решению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь или под гарантию Правительства Республики Беларусь;

- кредитам, займам (включая проценты за пользование ими), предоставленным нерезидентами или банками Республики Беларусь и использованным на приобретение объектов лизинга либо имущества, относимого к основным средствам, участвующим в предпринимательской деятельности, используемым для собственного производства;

- лизингу;

- по выручке в иностранной валюте, перечисляемой в течение 7 рабочих дней со дня поступления на счет банку либо небанковской кредитно-финансовой организации (фактору) на основании договора финансирования под уступку денежного требования (факторинга);

- по выручке в иностранной валюте, поступающей юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям от реализации имущества, обращенного в доход государства, а также имущества, на которое обращено взыскание в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, в сумме, подлежащей перечислению в бюджет;

- в иных случаях по решению Президента Республики Беларусь;

Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется на основании платежной инструкции, представляемой юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в банк Республики Беларусь не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на их счета, с последующей продажей на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа». В случае, если сумма иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, менее лота, установленного на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа», такая продажа осуществляется банкам Республики Беларусь;

Свободная продажа (конверсия) иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь осуществляется субъектом валютных операций - резидентом по необходимости, определяемой им непосредственно, за исключением осуществления обязательной продажи иностранной валюты и иных случаев, определенных актами валютного законодательства Республики Беларусь.

Следует выделить ряд особенностей связанных с осуществлением валютных операций на биржевом и внебиржевом рынке.

Так на биржевом рынке субъекты валютных операций действуют не от своего имени, а по договору комиссии с банком, по которому банк от своего имени за счет клиента берется приобрести или продать на торгах валюту на условиях указанных в заявке клиента, поэтому покупка или продажа валюты производится только с использованием заявки. Так же банк может приобретать валюту на торгах и для себя (например, для последующей продажи населению в обменных пунктах или для урегулирования открытой валютной позиции). Заявка клиента должна содержать следующую информацию (заявка на покупку валюты на торгах БВФБ в приложении №2):

- наименование субъекта валютных операций - резидента;

- сумма покупки в иностранной валюте и (или) сумма белорусских рублей, направляемых на покупку иностранной валюты;

- целевое направление покупаемой иностранной валюты, согласно п.п. 20 Инструкции №112;

- номер счета в белорусских рублях, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

- номер специального счета субъекта валютных операций - резидента, наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

- согласие на покупку иностранной валюты по биржевому курсу на день соответствующих торгов либо желаемый курс покупки;

- номер счета в белорусских рублях, на который будет осуществляться зачисление белорусских рублей после проведения обратной продажи, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;

- подписи и расшифровка подписей индивидуального предпринимателя, должностных лиц субъекта валютных операций - резидента либо одного должностного лица, имеющих право распоряжаться специальным счетом, заверенные печатью субъекта валютных операций - резидента (для индивидуальных предпринимателей при отсутствии печати печать не ставится);

- при покупке иностранной валюты для расчетов с нерезидентами по договорам, предусматривающим импорт товаров, указываются название товара и первые четыре цифры кода товара согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь.

Т.к. на торгах БВФБ фиксинг наступает после совпадения объема предложения на покупку и продажу валюты, важным реквизитом для банка является курс сделки, при достижении в ходе торгов курса валюты значения более чем то, на которое согласен клиент, дилер банка обязан снять данную заявку торгов.

Для продажи валюты на торгах БВФБ инструкцией №112 не установлено обязательных к заполнению сведений и банки применяют формы собственной разработки (образец заявки на продажу валюты на торгах БВФБ приложение №3).

При осуществлении сделок на внебиржевом рынке инструментарий клиента шире. Так он может использовать заявку на покупку-продажу валюты, основным отличием которой от биржевой будет точный курс сделки или платежное поручение с покупкой, с продажей, с конверсией. Данный способ для клиента предпочтительнее, т.к. при оформлении сделки вместо трех документов (заявки, платежного поручения на перечисление эквивалента, платежного поручения на перевод валюты) оформляет только один.

Если иное не разрешено Национальным банком, покупка иностранной валюты при переводе с покупкой через исполняющий банк осуществляется только на цели, установленные подпунктами 20.2-20.5, 20.7-20.9, 20.12 пункта 20 настоящей Инструкции, при соблюдении следующих условий:

данная операция осуществляется путем перечисления денежных средств со счетов, указанных в пункте 28 Инструкции №112 (обычно это расчетный счет субъекта валютных операций), при соблюдении требований по оформлению расчетных документов, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка и платежное поручение на перевод с покупкой должно содержать следующие дополнительные реквизиты:

- целевое направление покупаемой иностранной;

- отметка исполняющего банка об обоснованности покупки иностранной валюты, содержащая должность, фамилию и инициалы работника исполняющего банка и заверенная его подписью и штампом исполняющего банка.

1.3 Временные меры по стабилизации валютного рынка

Валютный кризис 2008 и 2011 годов не миновал Республику Беларусь. Наряду с структурными изменениями в экономике и мерами монетарной политики, Национальный Банк для стабилизации ситуации на валютном рынке ввел ряд ограничений при совершении валютных операций, с целью большего контроля за ситуацией на валютном рынке.

Так письмом НБ РБ от 29.04.2009 года №31-14/151 запрещено проведение авансовых платежей в пользу нерезидентов за поставку товаров, осуществление работ, оказание услуг.

В рамках разработанного комплекса мер по выходу на единый равновесный курс белорусского рубля Национальным банком Республики Беларусь с 14 сентября 2011 г. применятся новый порядок совершения валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынке.

В соответствии с постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 7 сентября 2011 г. № 368 "О сделках купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке", на торговой сессии ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" осуществляются:

- продажа банками по поручению и за счет субъектов валютных операций иностранной валюты в счет обязательной продажи, а также продажа иной иностранной валюты;

- покупка банками по поручению и за счет субъектов валютных операций иностранной валюты

В соответствии с постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 7 сентября 2011 г. № 367 "О внесении изменения в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 20 августа 2001 г. № 208" по итогам торгов на основной торговой сессии ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" определяются официальные курсы белорусского рубля по отношению к иностранным валютам.

На внебиржевом валютном рынке осуществляются:

- покупка иностранной валюты банками у субъектов валютных операций в сумме не более лота, установленного на биржевых торгах, одной из иностранных валют в день по каждому субъекту валютных операций;

- продажа иностранной валюты банками субъектам валютных операций в сумме не более лота, установленного на биржевых торгах, одной из иностранных валют по каждому контракту (сделке, операции), но не более лота, установленного на биржевых торгах, в день по каждому субъекту валютных операций;

- купля-продажа иностранной валюты между банками, между банками и банками-нерезидентами.

В случае, если клиенту банка необходимо продать иностранную валюту, по которой не осуществляются торги на ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа", он может осуществить с банком сделку конверсии данной иностранной валюты в валюту, по которой проводятся биржевые торги, и продать полученную иностранную валюту на основной или дополнительной торговой сессии.

Валютно-обменные операции с участием физических лиц в рамках действующего законодательства осуществляются без ограничений.

В соответствии с постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 7 сентября 2011 г. № 366 "О внесении изменения в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 23 мая 2011 г. № 188" отменяются установленные предельные значения обменных курсов, по которым могут осуществляться покупка-продажа и конверсия иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

В связи с этим банки при установлении обменных курсов иностранных валют для совершения валютно-обменных операций на внебиржевом валютном рынке с участием юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и банков, а также с участием физических лиц устанавливают обменный курс, ориентируясь на курсы, сложившиеся по итогам дополнительной торговой сессии на ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа".

Все данные мероприятия носят временный характер. Постепенно по мере выправления ситуации на валютном рынке ограничения снимаются. Так были разрешены авансовые платежи в пользу резидентов Российской Федерации и Казахстана. В первом квартале 2013 года планируется снять ограничение по объем сделок на внебиржевом рынке.

2. Отражение в бухгалтерском учете операций на внутреннем валютном рынке

2.1 Принципы отражения в бухгалтерском учете банка операций с иностранной валютой

Операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете по тем же балансовым и внебалансовым счетам, по которым отражаются операции в белорусских рублях.

Операции в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, отражаются в бухгалтерском учете по методу применения счетов валютной позиции, то есть по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте (в том числе в белорусских рублях) и кредиту соответствующего балансового счета в другой валюте (в том числе в белорусских рублях) с использованием балансовых счетов 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

На балансовом счете 6901 "Валютная позиция" операции отражаются в соответствующей иностранной валюте по официальному курсу на дату совершения операции.

На балансовом счете 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" операции отражаются только в белорусских рублях. Рублевый эквивалент валютной позиции определяется как произведение суммы иностранной валюты, отражаемой по балансовому счету 6901 "Валютная позиция", и:

- курсов покупки, продажи - по операциям покупки, продажи иностранной валюты;

- официального курса купленной иностранной валюты - по операциям конверсии иностранной валюты;

- официального курса или курса, установленного соглашением сторон, - при изменении валюты денежных обязательств в соответствии с законодательством;

- официального курса - при начислении, получении (уплате) доходов (расходов) в иностранной валюте; при формировании резервов в иностранной валюте; по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц; при покупке, продаже имущества за иностранную валюту; при формировании уставного фонда банка.

Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по балансовым счетам 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" (далее - счета валютной позиции).

Активы и пассивы, возникающие при совершении операций в иностранной валюте, для целей отражения в бухгалтерском учете и переоценки подразделяются на денежные и не денежные статьи.

Денежные статьи учитываются в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету денежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции.

По мере изменения официального курса денежные статьи подлежат переоценке. Результат переоценки денежных статей представляет собой разницу между стоимостью денежных статей до переоценки и после ее проведения.

Результат переоценки денежных статей отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам переоцениваемых денежных статей в корреспонденции с балансовым счетом 6921 "Переоценка валютных статей".

Курсовые разницы, образовавшиеся на балансовом счете 6921 "Переоценка валютных статей" в результате округлений при переоценке денежных статей, относятся на балансовые счета по учету доходов (8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой") или расходов (9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой") в последний рабочий день месяца, что определяется в учетной политике «Франсабанк» ОАО. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет (далее - Д-т) 6921 "Переоценка валютных статей"

Кредит (далее - К-т) 8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой" либо

Д-т 9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой"

К-т 6921 "Переоценка валютных статей".

Денежные вклады в иностранной валюте в уставный фонд отражаются на балансовом счете по учету уставного фонда в белорусских рублях по официальному курсу на дату внесения денежного вклада в уставный фонд (дату поступления денежных средств для зачисления на временный счет). При этом курсовые разницы, возникающие между официальным курсом на дату отражения денежных вкладов на балансовом счете по учету уставного фонда и на дату внесения денежного вклада в уставный фонд (дату поступления денежных средств для зачисления на временный счет), отражаются на балансовых счетах по учету доходов (8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой") или расходов (9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой").

Доходы (расходы), полученные (понесенные) банком в иностранной валюте, отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету доходов (расходов) в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операции.

Расходы будущих периодов, понесенные банком в иностранной валюте, отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету расходов будущих периодов в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операции.

При осуществлении корректировок по балансовым счетам по учету доходов или расходов по ранее проведенным операциям в иностранной валюте курсовые разницы, возникающие между официальным курсом на дату проведения корректировок и на дату первоначального отражения операций в бухгалтерском учете, отражаются на балансовых счетах по учету доходов (8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой") или расходов (9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой").

В конце каждого расчетного периода определяется финансовый результат от осуществляемых банком операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах (далее - финансовый результат). Расчетный период (день или месяц) устанавливается в учетной политике банка.

Финансовый результат определяется в белорусских рублях путем сравнения остатков по счетам валютной позиции. Разница между остатками по счетам валютной позиции отражается по балансовому счету 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" в корреспонденции с балансовым счетом 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой". При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой" либо

Д-т 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

Остатки по счетам валютной позиции должны быть одинаковыми в конце каждого расчетного периода.

Внебалансовые счета в расчете финансового результата не участвуют.

В последний рабочий день месяца накопленный финансовый результат, образовавшийся на балансовом счете 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой", относится на балансовые счета по учету доходов (8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой") или расходов (9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой"). При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой"

К-т 8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой" либо

Д-т 9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой"

К-т 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой".