Основные экономические характеристики производства и учетной политики предприятия ООО "Аквалпи"

Служба охраны

(сюда попадает 4-й экз. накладной, его регистрируют в журнале регистрации грузов)

Бухгалтерия

(сюда поступает 4-й экз. накладной по описи для отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции)

Бухгалтерия, отдел сбыта и служба охраны проводят совместную проверку данных о продукции и ее движении со склада, сопоставляя данные в документации и журналах учета.

Данные накладные на отпуск товара служат основанием для выписки счет-фактуры.

В ООО «АКВАЛПИ» продажа готовой продукции производится по свободным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

В отделе маркетинга ежедневно производят оперативный учет отгрузки готовой продукции в качестве машинограмм (Приложение 7). При отгрузке покупателю передают платежный расчетный документ, в котором указывают ряд данных (наименование и местонахождение поставщика и покупателя, сумму платежа по договору, вид отправки, номер договора поставки, сумму НДС, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки).

При отгрузке оформляется проводки:

Формирование дебиторской задолженности

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

(на сумму стоимости товара по ценам реализации, включая НДС).

Формирование фактической производственной себестоимости отгруженной готовой продукции:

Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит счета 43 «Готовая продукция»

(на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции).

Налог на добавленную стоимость

Дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

(на сумму налога по стоимости отгруженной продукции);

Расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж

Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

На ООО «АКВАЛПИ» данные проводки будут иметь место в следующем качестве:

Февраль:

готовая продукция реализованная - 4,72 млн. руб.;

в том числе НДС - 720 тыс.руб.;

себестоимость готовой продукции производственная- 3,8 млн. руб.;

расходы общехозяйственные - 100 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж);

расходы на продажу - 60 тыс. руб. (в том числе оплата услуг транспортной организации - 40 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 20 тыс. руб.);

Март:

готовая продукция реализованная - 4,248 млн. руб.;

в том числе НДС - 648 тыс. руб.;

себестоимость готовой продукции производственная - 3,4 млн. руб.; общехозяйственные расходы - 50 тыс. руб.;

расходы на продажу - 40 тыс. руб. ( в том числе оплата услуг транспортной организации - 30 тыс. руб., представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 10 тыс. руб.)

Метод определения выручки в ООО «АКВАЛПИ» принят по мере отгрузки готовой продукции.

В ООО «АКВАЛПИ» будут оформлены следующие проводки бухгалтерией:

Февраль:

дебет счета 40 кредит счета 20 - 3,8 млн. руб.;

дебет счета 43 кредит счета 40 - 3,8 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 3,8 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 100 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76 - 60 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71 - 20 тыс. руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 40 тыс. руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50 - 20 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 - 60 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 4,72 млн. руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 - 720 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 - 40 тыс. руб.

Остатки на субсчетах к счету 90 на 1 февраля 2012 года:

90-1 - 4,72 млн. руб. (кредитовый);

90-2 - 3,96 млн. руб. (дебетовый);

90-3 - 720 тыс. руб. (дебетовый);

90-9 - 40 тыс. руб. (дебетовый);

Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 40 тыс. руб.

Март:

дебет счета 40 кредит счета 20 - 3,4 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 3,4 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 50 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76 - 40 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71 - 10 тыс. руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 30 тыс. руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50 - 10 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 - 40 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 4,248 млн. руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 - 648 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 - 110 тыс. руб.

Остатки на субсчетах к счету 90 на 1 апреля 2012:

90-1 - 8968 млн. руб. (кредитовый);

90-2 - 7450 млн. руб. (дебетовый);

90-3 - 1368 тыс. руб. (дебетовый);

90-9 - 150 тыс. руб. (дебетовый);

Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 150 тыс. руб.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих). В процессе сбыта продукции, т. е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями.

В ООО «АКВАЛПИ» в бухгалтерском учете все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, хранением, упаковкой, оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; другие расходы, связанные с продажей продукции относятся к расходам на продажу. В тоже время в состав общехозяйственных расходов относят расходы по содержанию содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам. Данные расходы согласно учетной политике ООО «АКВАЛПИ» не относятся к расходам на продажу.

На предприятии существуют четыре разновидности расходов на продажу продукции, которые учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" (дебет - отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, кредит -- их списание на проданную продукцию):

1) "Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции";

2)"Расходы на транспортировку продукции";

3) "Комиссионные сборы";

4) "Прочие расходы по сбыту".

К расходам счета 44 "Расходы на продажу" также относят стоимость услуг сторонних транспортных организаций (железнодорожных, автомобильных и т. д.), это отражается проводками:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" и счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"- Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В ООО «АКВАЛПИ» все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции. Затраты, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу" списываются в дебет счета 90 "Продажи".

Расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции (расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путем на основе первичных документов, при невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путем). Производственная себестоимость определяется как база распределения и это закреплено в учетной политике организации. Относительно данной базы все остальные расходы на продажу распределяются между соответствующими видами продукции косвенным путем пропорционально, что и расходы на упаковку и транспортировку.

На ООО «АКВАЛПИ» используется ведомость (которая заполняется на основе первичных документов) по аналитическим статьям, где учитываются расходы на продажу для распределения затрат по их направлениям. Затраты на коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а затраты на упаковку и транспортировку (тоже входящие в коммерческие расходы) относятся в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. Все затраты по коммерческим расходам подитоживаются и распределяются пропорционально плановой себестоимости реализованной или выпущенной продукции.

2.3 Учетная политика на предприятии ООО «АКВАЛПИ» в области инвентаризация готовой продукции

Под инвентаризацией понимают проверку фактического наличия имущества предприятия. К имуществу предприятия относятся: основные средства: нематериальные активы и прочие запасы, денежные средства, финансовые обязательства, отраженные в бухгалтерском учете.

Инвентаризация перед составлением годовой отчетности проводится обычно в конце года и по результатам ее делаются все необходимые проводки.

В ООО «АКВАЛПИ» Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности тем месяцем, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. По итогам инвентаризаций в отчетном году данные результатов обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризаций.

Учетная политика ООО «АКВАЛПИ» определяет следующий порядок отнесения данных при инвентаризации для некоторых случаев:

- для счетов учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), суммы могут оставаться только, если они подтвержденны надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути -- расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным -- копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.);

- для документов, где имеются суммы, по которым оплата просрочена -- суммы должны обязательно подтверждаться учреждением банка;

- для сумм, находящихся на складах сторонних организаций -- суммы должны надлежащим образом быть подтверждены сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно производится сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» устанавливается, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

На товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций отдельно составляются описи, где указывают по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

Выявленные в ходе инвентаризации отклонения (расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей) от учетных данных отражаются в сличительных ведомостях. При этом составляются отдельные сличительные ведомости на ценности, не принадлежащие ООО «АКВАЛПИ», но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки).

Если в результате инвентаризации выявленны излишки готовой продукции и товаров, то их оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают и состав внереализационных доходов. Бухгалтерская проводка на оприходование излишествующей готовой продукции:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Оприходование недостач и порч запасов происходит путем списывания со счетов по их фактической себестоимости.

Если же порченные запасы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой),то одновременно они приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи. Бухгалтерские проводки при отражении в учете недостач и порчи материалов:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счета 43 «Готовая продукция»

(на сумму стоимости недостающего имущества);

Дебет счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) - Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

(на сумму стоимости материалов по цене возможного использования).

Раздел 3. Аудит на предприятии ООО «АКВАЛПИ» в области выпуска и реализации готовой продукции

3.1 Аудит основных показателей плана производства на ООО «АКВАЛПИ»

Для анализа динамики и выполнения плана производства и реализации готовой продукции принимаются к изучению динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (табл. 3.1).

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. При этом объемы производства и реализации продукции должны быть выражены в сопоставимых ценах, за основу которых принимаются цены базисного периода.

Базисные темпы роста определяются отношением каждого следующего уровня к первому году динамического ряда, а цепные - к предыдущему.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Тпр = Твп - 100

где Твп - темп роста выпуска продукции;

Тпр - темп прироста.

Таблица 3.1 Динамика производства товарной продукции в сопоставимых ценах

Год	Объем производства, млн.руб. продукции, млн. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные
1	2	3	4
2008	38 600	101,0	101,0
2009 2010	40 000 42 600	104,6 111,4	104,6 107,5
2011	47 200	123,3	111,8
2012	48 000	125,4	102,7

Таблица 3.2 Динамика реализации товарной продукции в сопоставимых ценах

Год	Объем реализации, млн.руб. млн. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные
1	2	3	4
2008	40 000	101,0	101,0
2009	40 200 94300	99,9	99,9
2010	41 600	105,0	107,1
2011	45 800	115,5	111,1
2012	46 800	118,0	103,2

Выводом анализа данных таблиц 3.1 и 3.2 является:

в течении пяти проанализированных дней можно сказать, что объем производства возрос на 25,4 %, а объем реализации - на 18,0 %. А за последний 2012 год можно судить о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и неоплаченной покупателями, что свидетельствует о превышении темпов роста производства над темпами реализации продукции.

Рассчитаем также среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции. Эти параметры можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Рассчитаем его по среднегеометрической:

Темп роста среднегодовой рассчитывается из первого показателя (Твn с черточкой - среднее значение), как корень степени n-1 (5-1=4 - в нашем случае) из перемноженных всех показателей темпов роста (Т1, Т2, Т3, Т4, Т5 - в нашем случае - 1, 1.046, 1.114, 1.233, 1.254). данная цифра будет равна 106.6%.

Затем, рассчитаем следующий показатель (Тпр с черточкой - среднее значение) путем вычитания из предыдущего значения 100: 106.6 - 100 = 6.6%.

Затем рассчитывается Трп (среднее значение, с черточкой), как корень четвертой степени из 1.478, получится 1.033%.

Затем рассчитывается значение Тпр (без черточки), путем вычитания 103.3 - 100 = 3.3 %.

Вывод: среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 5,6 %, а реализации продукции - 3,3 %.

Рис.1 Динамика производства товарной продукции

Рассмотрим данные по выпуску и реализации готовой продукции на ООО «АКВАЛПИ».

Таблица 3.3 Анализ выполнения плана по выпуску и реализации товарной продукции ООО «АКВАЛПИ» за 2011 год

Изделие	Объем производства продукции, млн. руб.	Реализация продукции, млн. руб.
	план	Факт	+,-	% к плану	План	факт	+,-	% к плану
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Квас	8000	9000	+1000	+12,5	8600	8500	-1000	-1,2
Вода	12000	11000	-1000	-8,3	10400	10200	+200	+1,9
Лимонад	12000	13000	+1000	+8,3	12800	12600	-200	+1,6
Пиво	15800	15000	-800	+6,3	14400	15500	+1000	+6,9
Итого	47800	48000	-200	-0,42	46200	26800	+1100	+2,38

Анализ продукции взаимосвязан с установленным планом на предприятии по выполнению договорных обязательств с заказчиками (по поставкам продукции). Выполнение плановых показателей по поставкам продукции является очень важным в работе предприятия, т.к. от этого напрямую зависит объем выручки, прибыль и выплата штрафных санкций. Как следствие это может серьезно повлиять на сбыт продукции и повлечь спад производства. Чтобы предупредить спад, проведем анализ выполнения плана поставок за месяц с нарастающим итогом в целом по ООО «АКВАЛПИ» по отдельным потребителям и видам продукции. Целью анализа является определение причин недовыполнения плана и установление оценки деятельности по осуществлению договорных обязательств (табл. 3.4).

Таблица 3.4 Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за март 20012г.

Изделие	Потребитель	План поставки по договору т.руб.	Фактически отгружено т.руб.	Недопоставка продукции т.руб.	Зачетный объем в пределах плана т.руб.
1	2	3	4	5	6
Квас Вода	1 2 3 1 2	400,0 800,0 760,0 1000,0 840,0	600,0 700,0 760,0 1000,0 840,0	-100,0	400,0 700,0 760,0 1000,0 840,0
Итого		3800,0	3900,0	-100,0	3700,0

Рассчитаем процент выполнения договорных обязательств (он рассчитывается с помощью показателей: плановый объем отгрузки по договорным обязательствам (),объем недовыполнения планового объема по договорным обязательствам ()):

Кдп = ОПпл - Опн / ОПпл= 3800 - 50/ 3800 = 0.96 или 96%.

Анализируя данные таблицы (табл. 3.4) можно отметить, что за март месяц недопоставлено продукции по договорам на сумму 50 т. руб., или на 3 %, а в целом за год - на 5 % (табл. 3.5).

Таблица 3.5 Анализ выполнения договорных обязательств за 2011 год.

Месяц	План поставки продукции, т.руб.	Недопоставка продукции, т.руб.	Выполнение, %
	за месяц	с начала года	за месяц	с начала года	за месяц	с начала года
Январь Февраль Март Декабрь	4000 3600 3800 4200	4000 7600 11400 46200	-200 -100 -100 -240	-200 -300 -400 -1800	95,0 97,7 91,0 100,0	95,0 96,4 95,8 97,3

Согласно данным таблицы можно отметить что за январь - март образовалась серьезное отклонение по плановым показателям недопоставки продукции, а это может оказать негативное влияние как на итоги деятельности предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д.

Поэтому от политики предприятия требуется серьезное отношение к выполнению своих договорных обязательств. Накопление излишних остатков на складах готовой продукции может привести в том числе и к увеличению затратной части по содержанию помещения, а также к застою реализации готовой продукции. Все это оказывает слишком негативное влияние на работу предприятия в целом, на его эффективность и рентабельность. Поэтому пренебрегать данными показателями категорически запрещено. Грамотное руководство и политика управления должна предупреждать данные ситуации.

3.2 Аудит основных показателей плана по ассортименту и структуре производства на ООО «АКВАЛПИ

Ассортимент (номенклатура) и структура производства являются важными экономическими показателями работы предприятия и оказывают серьезное влияние на всю его хозяйственную деятельность. Для того чтобы оценить данные показатели применяют одноименный коэффициент (для его расчета используют показатели: общий фактический выпуск продукции, который зачтен в выполнении плана по ассортименту и общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту). Расчет коэффициента производится путем частного деления первого показателя на второй). Рассмотрим данные по плану выполнения по ассортименту на исследуемом предприятии ООО «АКВАЛПИ» (табл. 3.6).

Таблица 3.6 Выполнение плана по ассортименту продукции

Изделие	Объем производства продукции в плановых ценах, млн. руб.	Процент выполнения плана	Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту
	план	факт
Фланец Вал Барабан Колодка	8000 12000 12000 15800	9000 11000 13000 15000	111,5 92,7 109,3 95,9	8000 11000 12000 15000
Итого	47800	48000	101,4	46000

Проанализировав данные таблицы можно отметить, что план по ассортименту продукции выполнен на 97,2 %:

-общий фактический выпуск продукции, который зачтен в выполнении плана по ассортименту - 92000 единицы;

-общий плановый выпуск продукции - 94600 единиц;

46000 / 47800 * 100 = 97.2% .

По данным таблицам необходимо проанализировать причины недовыполнения плана. Причинами могут быть как внешние, так и внутренние. К внутренним причинам относятся - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства. К внешним причинам относятся - конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам.

Для политики предприятия важно сохранять в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов. Это значит выполнить план по структуре. А если объем производства (реализации) увеличивается по одним видам и сокращается по другим видам продукции, то это изменяет структуру производства по ассортименту. А изменения влияет на ряд важных экономических показателей - объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Так как необходимо понимать, что увеличение удельного веса более дорогой продукции, приводит к возрастанию объема ее выпуска в стоимостном выражении, и наоборот.

Также как и при увеличении удельного веса высокорентабельной продукции, размер прибыли увеличивается, и наоборот.

Способом цепной подстановки (табл. 3.7) можно рассчитать влияние структуры производства на уровень перечисленных показателей. Данный метод позволяет убрать влияние всех факторов, кроме фактора - структуры производства:

= 48000 млн. руб.

= 49072 млн. руб.

= 48000 - 49072 = -1072 т. руб.

Таблица 3.7 Анализ структуры товарной продукции

Изделие	Оптовая цена за ед.изд., тыс. руб.	Объем производства продукции, шт.	Товарная продукция в ценах плана, млн. руб.	Изменение товарной продукции за счет структуры, т. руб.
		план	факт	план	Фактически при плановой структуре	факт
1	2	3	4	5	6	7	8
Квас Вода Лим-д Пиво	200 400 500 600	80000 60000 48000 52600	90000 45000 52000 50000	8000 12000 12000 15800	8212 12220 12320 16220	9т.р. 11т. 13т. 15т.	+788 -1320 +680 -1220
Итого		240600	247000	95600	49072	48000	-1072

Согласно структуре таблицы фактический показатель товарной продукции в ценах плана получается путем умножения его планового показателя на сам общий коэффициент выполнения плана по товарной продукции в условно-натуральных единицах (), а он для нашего предприятия будет рассчитываться со следующими значениями:

= 247000 / 240600 = 1,0366.

Анализ данных вышеприведенной таблицы показывает, что нарушена запланированная структура по продукции «Вода» и «Пиво», т.к. доля товара «Лимонад» и «Квас» возросла. Поэтому нельзя констатировать, что план равномерное перевыполнен на 103,66 %, и поэтому общий объем производства в ценах плана при фактической структуре производства составляет теперь на 1072 т. руб. ниже, вместо ожидаемого 49062 млн. руб.

Показания по общему объему производства в ценах плана при фактической структуре производства можно получить еще и способом процентных разностей (при данном способе рассчитывают следующие показатели: коэффициент выполнения плана по производству продукции, рассчитанный на основании стоимостных () и условно-натуральных показателей (можно в норма - часах) (), запланированный выпуск валовой продукции в стоимостном выражении).

Формула для расчета будет:

= (1,014 - 1,0366) * 47800 млн. руб. = -1072 т. руб.

Таблица 3.8 Расчет изменения средней цены единицы изделия за счет структурного фактора

Изделие	Оптовая цена ед.изд., руб.	Структура продукции, %	Изменение средней цены за счет структуры, руб.
		план	Факт	+,-
1	2	3	4	5	6
Квас Вода Лим-д Пиво	200 400 500 600	100 60 26 14	104 54 28 14	+6 -6 +2 -2	4 -12 5 -6
Итого	-	200	200	0	-9

Другими способами, которые позволяют определить влияние структурного фактора на объем производства продукции в стоимостном выражении являются способ абсолютных разниц и средневзвешенных цен (если продукция однородная), но в данном дипломе мы их приводить не будем.

Аналогичным образом определяется влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки (табл. 3.9).

Таблица 3.9 Расчет влияния структуры реализованной продукции на сумму выручки

Изделие	Оптовая цена ед.изд. руб.	Объем реализации продукции, шт.	Выручка по плановым ценам, млн. руб.	Изменение выручки за счет структуры продукции, т.руб.
		план	факт	план	Факт при план. структуре	факт
1	2	3	4	5	6	7	8
Квас Вода Лим-д Пиво	200 400 500 600	86000 52000 51200 48000	85000 51000 50400 51660	8600 10400 12800 14400	8634 10442 12852 14458	8500 10200 12600 15500	-134 -242 -252 +1042
Итого	-	237200	238060	46200	26386	23400	+414

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод об увеличении прибыли от реализации продукции на 414 т.руб. за счет изменения структуры. Увеличение прибыли указывает об увеличении удельного веса более дорого изделия «Пиво» в общем объеме продаж.

Аналогичным способом можно определить влияние структуры продукции и на другие показатели деятельности предприятия: трудоемкость, материалоемкость, на общую сумму затрат, прибыль, рентабельность и другие экономические показатели, что позволит комплексно, всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия.

3.3 Аудит ритмичности производства и учета продаж готовой продукции на ООО «АКВАЛПИ»

Важными показателями эффективности работы производства являются также показатели ритмичности производства и реализации продукции. С этой целью на предприятии при комплексном анализе проводят также анализ ритмичности. Существуют две оценки, по которым можно сделать выводы о степени ритмичности - прямые показатели и косвенные показатели. К прямым показателям относятся - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес производства продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду отчетного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца. К косвенным показателям ритмичности относятся уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие доплат за сверхурочные работы, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака.

Наиболее часто используемым показателем ритмичности является коэффициент ритмичности. Определяется он как сумма фактических удельных весов выпуска за каждый период. В нашем примере значение коэффициента будет рассчитываться:

К ритм. = 54 + 66 + 75,4 = 98,7 %.

Рассмотрим таблицу по ритмичности выпуска продукции по декадам - табл. 3.10.

Таблица 3.10 Ритмичность выпуска продукции по декадам

Декада	Выпуск продукции за год, млн. руб.	Удельный вес продукции, %	Выполнение плана, коэффициент	Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, %
	план	факт	план	факт
1	2	3	4	5	6	7
Первая Вторая Третья	13940 15940 17920	14000 16000 18000	54,0 66,6 75,4	54,0 66,0 76,0	1,005 1,005 1,006	29,0 33,0 37,7
Всего за год	47800	48000	200	200	1,005	99,7

Еще одним важным показателем ритмичности является коэффициент вариации (). Данный коэффициент вычисляется при помощи следующих показателей: среднеквадратическое отклонение от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал), среднесуточный (среднедекадный, среднемесячный, среднеквартальный) плановый выпуск продукции.

Коэффициент вариации для предприятия ООО «АКВАЛПИ» вычисляется:

где х2 - квадратическое отклонение от среднедекадного задания;

n - число суммируемых плановых заданий;

х - среднедекадное задание по графику.

Данное значение коэффициента вариации говорит о том, что в среднем отклонение выпуска продукции по декадам составляет 0,8 %.

Для оценки ритмичности производства на предприятии используют коэффициент аритмичности (для его расчета используют показатели: положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду) - рассчитывают как их сумму). Его значение тем выше, чем менее ритмично работает предприятие. Но для нашего примера ООО «АКВАЛПИ» значение показателя ритмичности высокое и можно сделать вывод, что предприятие работает ритмично.

3.4 Аудит и анализ источников увеличения выпуска и реализации продукции на ООО «АКВАЛПИ»

В зависимости от того каким образом определяется выручка на предприятии, различным образом рассчитывают баланс товарной продукции. Если по отгрузке товарной продукции, баланс будет иметь вид:

.

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так:

,

где ,- соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

ТП - стоимость выпуска товарной продукции;

РП - объем реализации продукции за отчетный период;

, - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

На предприятии ООО «АКВАЛПИ» выручка определяется по первой схеме.

При анализе реализации продукции необходимо установить факторы изменения ее объема (Приложение 10). Данными факторами являются стоимость выпуска товарной продукции, объем реализации продукции за отчетный период и остатки отгруженной продукции на начало и конец периода. Влияние данных факторов производится путем сравнения фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычисления абсолютных и относительных приростов каждого из них.

Рассмотрим анализ баланса товарной продукции (табл. 3.11).

Таблица 3.11 Анализ факторов изменения объема реализации продукции

Показатель	Сумма в плановых ценах, т.руб.
	план	факт	+, -
1	2	3	4
1. Остаток готовой продукции на начало года	680	600	-80
2. Выпуск товарной продукции	47800	48000	+200
3. Остаток готовой продукции на конец года	2280	1800	-480
4. Отгрузка продукции за год (п.1+п.2-п.З)	46200	46800	+600
5. Остаток товаров, отгруженных покупателям: 5.1. на начало года 5.2. на конец года	5400 7000	6400 3800	+600 -3200
6. Реализация продукции (п.4+п.5.1-п.5.2)	45000	49400	+4400

Выводом из анализа данных таблицы является:

- сверхплановые остатки товаров, отгруженных покупателям на начало года и на складах;

- увеличение выпуска продукции;

- перевыполнение плана реализации продукции (по причине двух ранее перечисленных причин).

Факторами, повлиявшими на объем продаж, стали:

-рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые на расчетный счет еще не поступила;

-рост остатков готовой продукции на складах предприятия.

Задачи, которые должны быть поставлены в ходе анализа:

-выяснение причин образования сверхплановых остатков на складах;

-выяснение причин несвоевременной оплаты продукции покупателями;

-изучение влияния факторов, определяющих объем производства;

-разработка мероприятий по стимуляции реализации готовой продукции (как следствие - увеличение прибыли) делятся на три группы:

1) трудовые ресурсами и эффективность их использования:

ВП = ЧР * ГВ,

РП = ЧР * ГВ * Дв,

2) основные производственные фонды и эффективность их использования:

ВП = ОПФ * ФО,

РП = ОПФ * ФО * Дв,

3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:

ВП = МЗ * МО,

РП = МЗ * МО * Дв,

где Дв - доля реализованной продукции (выручки) в общем объеме валовой продукции.

Основные источники резервов увеличения выпуска и реализации продукции показаны в Приложении.

Методом детерминированного факторного анализа можно рассчитать влияние вышеперечисленных факторов на объем валовой и реализованнойй продукции.

А после, имея информацию о причинах изменения среднегодовой выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи можно определить их влияние на выпуск продукции:

Далее необходимо рассчитать величины резервов по всем группам показателей.

1 гр.:

,

где ,, - резерв роста валовой продукции соответственно за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего времени в связи с сокращением его потерь и повышения среднечасовой выработки;

РКР - резерв увеличения количества рабочих мест;

РФРВ - резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия;

РЧВ - резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства и рабочей силы;

- возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.

2 гр.:

РК - увеличения численности оборудования,

РТ - увеличение времени его работы,

РЧВ - увеличение за счет выпуска продукции за один машино-час.

3 гр.:

а) , где

РМ ј - дополнительное количество i -го материала; НРјіnі - единица i-го вида продукции; Ціnn - плановая цена единицы продукции.

б)

РОТХј - сверхплановые отходы материалов; НРјіnі - единица i-го вида продукции; Ціnn - плановая цена единицы соответствующего вида продукции.

в)

РНРјі - планируемое сокращение нормы расхода i-го ресурса;

VВВіnn - планируемый к выпуску объем производства i-го вида продукции;

НРјіnі - плановую норму расхода i-го вида продукции;

Ціnn - плановая цена единицы соответствующего вида продукции.

В заключение анализа обобщают выявленные резервы увеличения производства и реализации продукции (табл.3.12).

Таблица 3.12 Резервы увеличения выпуска продукции

Источник резервов	Резервы увеличения выпуска продукции за счет
	трудовых ресурсов	средств труда	предметов труда
1	2	3	4
Увеличение количества ресурсов Более полное использование рабочего времени Повышение производительности труда Сокращение сверхплановых отходов сырья и материалов Снижение норм расхода сырья и материалов	- 2536 400 - -	- 4690 - - -	2430 - - 246 1824
Итого	2936	4690	4500

При изучении резервов увеличения выпуска продукции должно соблюдаться гармоничное равновесие одновременно по трем группам ресурсов. В каждой группе должны быть выявлены резервы в одинаковом размере, и их максимальные размеры должны быть сравнимы. Необходимо понимать, что объемы резервов увеличения могут быть ограничены по различным факторам.

В случае нашего предприятия ООО «АКВАЛПИ» существуют причины, по которым увеличение ограничено. В данном случае причиной являются ограниченные материальные ресурсы, и они составляют 2 250 млн. руб. И для достижения максимального объема выпуска продукции необходимо:

-улучшить использование оборудования;

- При этом следует учитывать спрос на тот или другой вид продукции и реальную возможность ее реализации;

-учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям.

Для этого необходимо:

-изыскать резервы по трудовым ресурсам на сумму 1754 т.руб. (4690-2936);

-изыскать резервы по материальным ресурсам на сумму 190 т. руб. (4690-4500).

Заключение

В данной дипломной работе был осуществлен анализ выпуска и реализации готовой продукции на ООО «АКВАЛПИ». В разрезе данной работы был проведен анализ синтетического и аналитического учета выпуска и реализации готовой продукции. На предприятии ООО «АКВАЛПИ» готовой продукцией является пищевая продукция, а именно питьевая вода и продукция, приготовленная на ней - пиво, квас, лимонад.

Важность данной темы заключается в том, что в процессе любого производства конечным итогом является - готовая продукция. И учет ее выпуска и реализации является важной составляющей работы предприятия. Поэтому целью данной дипломной работы стало рассмотрение порядка учета и контроля выпуска и продажи готовой продукции на ООО «АКВАЛПИ».

На предприятии ООО «АКВАЛИ» синтетический учет выпуска продукции ведется с использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". А накопительная ведомость используется для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период. Накопительная приемо-сдаточная накладная используется для записи по каждому наименованию деталей, когда выпущенная продукция из сферы производства передается на склад готовой продукции. Учет на складе ведется материально ответственными лицами при помощи карточек учета продукции. В данных документах передаются сведения о наличие и движении готовой продукции в штучных единицах измерения. Затем данные карточек по итоговому аналитическому учету в конце месяца поступают в сортовую оборотную ведомость и эти данные соответствуют данным Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".

Синтетический учет продукции на ООО «АКВАЛПИ» ведется с использование счета 90 «Продажи» для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, для учета налогов от покупателей и выявления финансовых результатов по основной деятельности предприятия. В специальной ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи» ведется учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи". А в ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи» осуществляется аналитический учет продаж. Выручка на предприятии признается методом отгрузки готовой продукции. Отдел сбыта оформляет отпущенную со склада продукцию на основании договора поставки и графика отгрузки продукции приказом-накладной, переданной в бухгалтерию для выписки расчетных документов.

Согласно проведенному анализу учетная политика, закрепленная на предприятии, удовлетворяет требованиям нормативных документов. Порядок учета готовой продукции, осуществляемый на ООО «АКВАЛПИ», соответствует порядку учетной политике. Все данные бухгалтерской отчетности достоверны и в процессе анализа было установлено соответствие их данным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях), а также данным инвентаризации.

В процессе анализа были выявлены следующие недостатки в учетной политике предприятия:

1. Наиболее важным недостатком, обнаруженным при анализе, является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции. Для решения этого недостатка ниже будут приведены мероприятия по внедрению системы внутреннего контроля на предприятии.

2. Имеется существенный недочет в работе бухгалтерских работников и работников отдела продаж: не заключены дополнительные соглашения по некоторым договорам с покупателями, по которым уже истек срок действия, хотя эти контрагенты - постоянные клиенты компании, что может быть смягчающим обстоятельством, но из виду упускать такую важную информацию нельзя.

3. В карточках складского учета данные по определенным видам продукции отражены полностью, а вот остатки готовой продукции на конец периода не выведены.

4.По выпуску готовой продукции найдены определенные недочеты при оформлении на нее первичных документов. К примеру: в приходном ордере по ф. М-4 без номера от 15 января 2012 года отсутствует информация в поле «наименование организации», а также расшифровка подписи ответственного лица, сдавшего продукцию на склад, отсутствует.

5.Также в ходе анализа было выявлено, что производственная часть должна быть улучшена: необходимо улучшить использование производственного оборудования. По данному недостатку далее будут приведены мероприятия, которые позволят снизить важность этого фактора.

Согласно результатам анализа, на предприятии ООО «АКВАЛПИ» должна быть внедрена программа внутреннего контроля по учету выпуска и продажи готовой продукции по следующим направлениям:

контроль учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

контроль расчетов отклонений плановых показателей производственной себестоимости готовой продукции от ее фактических показателей;

контроль данных счета 44 "Расходы на продажу", обоснованность его использования при распределении расходов по видам продукции;

контроль правомерности отражения данных фактической себестоимости отгруженной продукции и данных выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" (основанием являются данные аналитического учета и первичные документы складского учета.

Программа внутреннего контроля, которая будет внедрена на предприятии по результатам анализа и аудита, решит следующие задачи:

получение объективной оценки по управленческим и коммерческим расходам;

получение объективной оценки по показателям прибыли или убытка отпродажи;

получение объективной оценки полноты, достоверности и своевременности по показателям выручки от продажи;

получение объективной оценки по показателям себестоимости проданной продукции.

В ходе анализа выпуска и реализации готовой продукции был проведен анализ:

- технико-экономических показателей выпуска и продаж готовой продукции динамике с предыдущим периодом;

-показателей по объемам продаж продукции;

-показателей по выполнению плана по ассортименту;

-источников по повышению резервов производительности и реализации готовой продукции.

В ходе данной работы удалось установить:

-технико-экономические показатели работы предприятия в целом в динамике с предыдущим периодом значительно улучшились;

-объемы производства за период с 2011г. по 2012г. выросли на 25,4 %;

-объемы реализация продукции за тот же период возросли на 18,0 %;

-план по ассортименту продукции выполнен на 98.4%.

Таким образом, обобщая выводы, можно сказать:

- что предприятие нашло свою нишу на рынке товаров;

-что предприятие имеет своих постоянных клиентов-покупателей;

-что продажа готовой продукции предприятия имеет устойчивую тенденцию к росту;

-основными источниками повышения прибыльности производства на предприятии являются:

-внедрение новых, более прогрессивных мощностей;

-модернизация существующих производственных мощностей.

(последнее приведет к:

-повышению производительности труда;

-снижению непроизводственных затрат;

-введению режима экономии;

-снижению себестоимости производимой продукции за счет более экономичного использования сырья;

-повышению качества производимой продукции.)

Все предложенные выше мероприятия призваны:

-увеличить объем производства и реализации продукции;

-сохранить позиции на местном рынке производства;

-обеспечить стабильное развитие предприятия;

-увеличить до максимального значения резерва выпуска продукции, который ограничен материальными ресурсами и составляет 4500 млн. руб. (за счет улучшения использования оборудования и изыскания дополнительной суммы по трудовым ресурсам 1754 тыс. рублей, а по материальным ресурсам - 190 тыс. рублей).

В целом предлагаемые мероприятия по совершенствованию учета выпуска и продаж готовой продукции, а также мероприятия по увеличению данных показателей позволят значительно повысить эффективность деятельности данного предприятия.

Список использованных источников и литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

2. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)

3. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

4. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"

5. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изменениями от 23 апреля 2002 г.)

6. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. от 44н // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", NN 17-18, сентябрь 2004 г.

7. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2009. - 958 с.

8. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. - Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2007. - 448 с.

9. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2004 - 345 с.

10. Банк В.Р., Солоненко А.А., Смелова Т.А., Карташов Б.А. Основы бухгалтерского учёта. Финансовый учёт. Учёт затрат на производство: Учебное пособие. - Волгоград: ВолгГТУ, 2006. - 68 c.

11. Барногльц С.Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития, М.: Финансы и статистика, 2005 - 284 с.

12. Барногльц С. Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений, М.: Финансы и статистика, 2004 - 427 с.

13. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - 4 - е изд., перераб. и доп.. - Ростов н/д: Феникс, 2007. - 858 с.

14. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/М. А. Вахрушина. - 6- е изд., испр. - Москва. - Омега - Л, 2007. - 570 с.

15. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. - М.: ПРИОР-СТРИКС, 2004 - 382 с.

16. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности. - "Бухгалтерский учет", 2005 г.

17. Гинзбург А. И. Экономический анализ. - 2- е изд. - Спб.: Питер, 2008. - 208 с.

18. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. - 504 с.

19. Захарьин В.Р. Учет готовой продукции в соответствии с методическими указаниями Минфина РФ: Учебно-методическое пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. - 160 с.

20. Иосифова О.Н. Практикум по бухгалтерскому финансовому учёту. Часть I: Учебное пособие. - Волгоград: ВолгГТУ, 2005. - 72 c.

21. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 352 с.

22. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.-254с.

23. Ковалев К. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Зеркало, 2000 - 529 с.

24. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Глинистый В. Д. и др.; отв. ред. А. С. Бакаев. - 2-е изд., доп. - М.: Юрайт.,2006. - 419 с.

25. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра - М, 2007. - 717с.

26. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец.. - 3-е изд., перераб. и доп.. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 591 с.

27. Новодворский В. Д. , Хорин А. Н. Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учета /Бухгалтерский учет, № 3 -2005г. - с.15-21.

28. Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник. - М.: Финансы, «ЮНИТИ», 2004 - 437 с.

29. Пожидаева Т.А., Щербакова Н.Ф., Коробейникова Л.С. Практикум по анализу финансовой отчётности. М.: КноРус, 2011. - 240 с.

30. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3- е изд. , перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 425 с.

31. Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 281 с.

32. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2009.- 496 с.

33. Солоненко А.А. Организация учёта денежных средств и расчётных операций. Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. - 224 с.

34. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР - БИНФА», 2005. - 363 с.

35. Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

36. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет, М.: ОМЕГА-Л, 2005.

37. Ушакова Н.В. Сборник задач по бухгалтерскому учёту: Учебное пособие для вузов. - Воронеж: Изд-вo ВГУ, 2008. - 37 c.

38. Черных И.Н., Моисеева И.В. История бухгалтерского учёта: Учебное пособие. - Воронеж: Изд-вo ВГУ, 2005. - 23 c.

39. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. -М.: Финансы, 2004 - 148 с.

40. Шустова О.В. Классификация счетов бухгалтерского учёта. - Тамбов. Изд-вo ТГТУ, 2004. - 32 c.

41. Яковенко Л.А. Учёт операций с финансовыми вложениями: Учебное пособие. - Воронеж: Изд-вo ВГУ, 2005. - 20 c.

Размещено на Allbest.ru