Система формирования экономических показателей хозяйственной деятельности и их использование в управленческом учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский учёт

Тема

Система формирования экономических показателей хозяйственной деятельности и их использование в управленческом учёте

Выполнил студен Беляев М.В.

Введение

управленческйи учет экономический

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения внимания к оценке эффективности хозяйственной деятельности, анализу экономических показателей и выявлению резервов улучшения их состояния.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятия. С его помощью вырабатываются отражения и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за выполнением, выявляются резервы повышения эффективности деятельности, осуществляются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Необходимость в управленческом учете возникла в результате развития системы производственного учета, когда стали применять, помимо учетной, и другие функции управления - планирования, контроля, анализа, принятия решений. В настоящее время управленческий учет применяется во многих крупных и средних фирмах во всех видах бизнеса - в промышленности, торговле, в сферах образования, медицины и др., и представляет собой систему сбора, регистрации, обобщения и предоставления информации о хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

В современных экономических условиях деятельность каждого экономического субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и физических лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основе доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, и затем по его результатам принять основные решения.

Целью же управленческого учета является формирование и предоставление информации управленческому персоналу предприятия и его структурных подразделений, необходимой для планирования, контроля и управления деятельностью предприятия.

1. Теоретические аспекты экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия

1.1 Значение и сущность экономических показателей в управленческом учете

Управление предприятием представляет собой процесс координации и регулирования его деятельности для достижения поставленной цели.

Любая служба и работник управления для выполнения своих функций нуждаются в информации. Управление начинается с получения и восприятия информации, оно включает принятие решения на основе информации и завершается контролем выполнения этого решения также на основе соответствующей информации.

Управляющие могут получать информацию сами непосредственно от объекта управления, либо поступает в обработанном виде от специальных информационных служб. Важнейшей из них является бухгалтерия. В настоящее время она -- единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях.

Управленческий учёт выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учёт формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учёта определяется целями управления, они может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений. Становление управленческого учёта произошло от калькуляционного учёта, и поэтому основное его содержание составляет учёт затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Этот момент присутствует в определении понятия «управленческий учёт», появившемся в работах по бухгалтерскому учёту и его использованию в управленческой деятельности.

Другим важнейшим моментом, который отмечается всеми авторами при определении сущности управленческого учёта, является аналитичность информации. В составе управленческого учёта информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее чёткого и достоверного отражения результата деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия, эффективность производственной деятельности представлена в учёте как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от произведённых расходов. Установлению сущности управленческого учёта способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективны экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях. Таким образом, сущность управленческого учёта можно определить как интегрированную систему учёта затрат и доходов, нормирования. планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

1.2 Цели и задачи формирования экономических показателей в управленческом учете

Управленческий учет представляет собой систему сбора определенной информации и ее использования внутри предприятия. Именно в этом смысле, т. е. в значении определенной системы сбора и обработки информации, следует употреблять слово «учет» применительно к информации для целей управления. Эта информация не может быть доставлена финансовым учетом, так как перед ним стоят совершенно другие цели и задачи. В рамках управленческого учета осуществляются планирование, контроль и оценка производственной деятельности организации.

Содержание управленческого учета (сбор определенной информации, ее обработка и анализ) в каждом конкретном случае определяется целями управления. Оно может быть изменено по решению управленческого персонала в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Управленческий учет является составной частью системы управления предприятием. Он призван обеспечить процесс сбора информации:

* для контроля эффективности текущей деятельности организации в целом и ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;

* для планирования будущей стратегии и тактики осуществления хозяйственно-финансовой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

* для измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и подразделений организации, в частности, исчисления уровня рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

* для корректировки принятых управленческих решений в ходе процесса производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Главными принципами управленческого учета являются ориентация на достижение поставленной задачи, необходимость обеспечения альтернативных вариантов ее решения, участие в расчетах нормативных параметров оптимального варианта и в контроле его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ.

Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы сбора информации для управления: опережение данных для принятия управленческого решения и ответственность за его последствия. Гораздо важнее правильная оценка предстоящих расходов и доходов, чем констатация упущенных возможностей. Вместе с тем, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях управления, вести управленческий учет не имеет смысла.

В текущей деятельности предприятия экономические показатели управленческого учета часто сводятся к выявлению отклонений фактических показателей от расчетных. Это относится не только к величине затрат на производство, но и к отклонениям в нормах запаса, ценах, сроках платежа и т. п. На основе информации об отклонениях принимаются меры по ликвидации причин, вызывающих превышение фактических издержек производства над нормативными, потери прибыли и имущества.

По характеру применения управленческий учет универсален. Его можно внедрять на всех предприятиях и в организациях, имеющих затраты и запасы на складах, и в процессе их движения по стадиям производственного цикла до склада готовой продукции. Запасы включают сырье как продукт добывающих отраслей промышленности, сельского хозяйства; материалы, подвергшиеся предварительной обработке как на самом предприятии, так и на других (полуфабрикаты - заготовки, поковки, отливки, детали, узлы и т. п.); трудовые ресурсы - массу живого труда, которой располагает предприятие в данный момент, использование трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности и результат труда.

Данные управленческого учета предназначены для администрации предприятия, которую представляют управленческий персонал, менеджеры, руководители. Для каждого из них информация определяется в зависимости от выполняемых функций и занимаемой должности. Для менеджеров, например, наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий.

1.3 Нормативное регулирование и технико-экономическая характеристика ООО «Авангард-Стройсервис» г. Саратова

Управленческий учет вводится и осуществляется по решению администрации предприятия или его руководства, и не является обязательным, поэтому может и вовсе не осуществляться. Тем не менее регулирующим органом по управленческому учету является Минэкономразвития РФ, но только на уровне рекомендаций.

Приказом Минэкономразвития РФ № 63 от 11.03.2002г. создан Экспертно-консультативный совет по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России. Обеспечение деятельности данного Совета, а также координация работ Департаментов Министерства в области развития управленческого учета возложены на Департамент регулирования предпринимательской деятельности и развития корпоративного управления.

В управленческом учете информация формируется и составляется отчетность по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям и др. Ответственность за организацию управленческого учета несут руководители.

Для управленческого учета разрабатывается свой план счетов, но необходимо иметь в виду, что действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г., во многом определяет его основу.

Так же и нормативные документы, разработанные применительно к финансовому учету, можно использовать и в управленческом учете, хотя в этих документах об управленческом учете не упоминается. Например, первичные документы в управленческом учете целесообразно составлять в соответствии с требованиями закона о бухгалтерском учете.

Положения по бухгалтерскому учету ПБУ также можно использовать в управленческом учете, но они для него не являются обязательными.

Основными нормативными документами являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. I,II. - М: Проспект, 1998;

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г.№34н);

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н;

5. Налоговый кодекс РФ, глава 25, введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ;

Общество с ограниченной ответственностью «Авангард-Стройсервис» представляет собой фирму по производству и установке оконных и дверных балконных блоков, межкомнатных дверей и перегородок из поливинилхлоридных профилей (ПВХ).

В ООО «Авангард-Стройсервис» создан уставный фонд. Имущество общества с ограниченной ответственностью принадлежит его участникам на праве долевой собственности.

В процессе своей деятельности организация руководствуется законодательными актами различных государственных уровней, собственными положениями и Уставом, а также приказом Об учетной политике на соответствующий финансовый год.

Высшим органом общества является общее собрание его участников. Для текущего руководства деятельностью общества создан исполнительный орган, который на предприятии является единоличным в лице директора.

Отрасль деятельности - строительно-монтажные работы.

Потребителями продукции ООО «Авангард-Стройсервис» являются в основном конечные потребители (индивидуальные заказчики, население), а также предприятия и организации (юридические лица), которые заказывают изделия из ПВХ-профиля для своих офисных помещений.

ООО «Авангард-Стройсервис» образовано в 1996 году, с целью извлечения прибыли в области производства общестроительных работ.

Характер производства - в основном единичный или мелкосерийный.

В производстве используется поливинилхлоридный профиль системы «КБЕ», «БАРС» и «GOODWIN». На продукцию выданы сертификаты соответствия органом сертификации промышленной продукции в строительстве «Саратовстройэксперт».

В производстве изделий из ПВХ-профиля используется современное оборудование, которое способно производить контроль качества на каждом этапе изготовления, а наличие в штате предприятия квалифицированных специалистов гарантирует изготовление и установку изделий из ПВХ-профиля в кратчайшие сроки.

Помимо оборудования предприятие располагает:

* собственной сырьевой базой (1700 м?) для производства;

* производственными и складскими помещениями;

* фирменными салонами.

Фирменных салонов всего два по городу Саратову. Все они едины по ассортиментной и ценовой политике.

В настоящее время на предприятии работает 15 человек.

Все поставщики материалов для производства ООО «Авангард-Стройсервис» находятся в городе Саратове. В связи с этим доставка сырья и комплектующих не имеет затруднений. Предприятие проводит гибкую ценовую и сбытовую политику. Хотя эффективность деятельности организации в целом можно оценить как высокую, финансово-экономическое состояние предприятия характеризуется как нестабильное. Нестабильность финансово-экономического состояния предприятия ООО «Авангард-Стройсервис»» обусловлено неравномерностью покупательского спроса на изделия из ПФХ-профиля, связанного с сезонным характером общестроительных работ. Управленческий учет на предприятии не ведется.

Основные показатели деятельности ООО «Аванаград-Стройсервис» представлены в таблице №1.

Таблица 1.Технико-экономические показатели ООО «Авангард-Стройсервис».

Показатели	Предыдущий период, тыс. руб.	Отчетный период, тыс. руб.	Отклонения +/-	Темп роста %
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)	16743	18212	1469	108,8
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	-15809	-17139	-1330	108,4
Валовая прибыль	934	1073	139	114,9
Прибыль от продаж	934	1073	139	114,9
Прибыль до налогообложения	1034	1324	290	128,1
Чистая прибыль	767	1002	235	130,6
Оборотные активы	7458	6309	-1149	84,6
Краткосрочная кредиторская задолженность	4079	2511	-1568	61,6
Дебиторская задолженность	1884	693	-1191	36,8
Стоимость основных средств	2129	2162	33	101,6

На основе данных видно, что выручка предприятия выросла за отчетный период по отношению к предыдущему, так же положительным моментом является уменьшение дебиторской задолженности на 36,8%.

2. Система формирования экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия на примере ООО «Авангард-Стройсервис» и их использование в управленческом учете

2.1 Учет наличия и движения материальных и трудовых ресурсов предприятия

К трудовым ресурсам относятся люди, которые обладают соответствующими физическими данными, профессиональными знаниями и навыками труда по необходимым специальностям.

От наличия достаточных трудовых ресурсов на конкретной предприятии и обеспечения их эффективной работы во многом зависит объем производства, ассортимент и качество вырабатываемой продукции, ее себестоимость и, как следствие, финансовые результаты деятельности предприятия в целом.

Основными, задачами анализа использования трудовых ресурсов предприятия являются:

- исследование обеспеченности предприятия необходимым трудовыми ресурсами;

- определение и изучение показателей движения и постоянства кадров;

- изучение и оценка уровня производительности труда на предприятии;

- изучение использования рабочего времени;

- изучение организации оплаты труда персонала предприятия;

- изучение использования материальных и моральных стимулов;

- изучение динамики роста средней заработной платы и рассмотрение ее соответствия росту производительности труда и др.

Основными источниками анализа являются Форма № П-4 № «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», соответствующие разделы плана экономического и социального развития предприятия, данные текущего бухгалтерского и оперативно-технического учета и другие материалы, а также материалы отдела кадров и др.

В условиях автоматизированного и высокомеханизированного производства эффективность использования основных производстенных фондов (ОПФ), сырья, улучшение качества и структуры выработанной продукции зависят как от количества работающих, так и от уровня их квалификации, трудовой и производственной дисциплины и т.д. В соответствии с действующим законодательством предприятия сами определяют общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав, утверждают штаты. Неукомплектованность персонала нередко оказывает отрицательное влияние на динамику объема продукции и ее качество. Даже неукомплектованность непромышленного персонала косвенно влияет на ход производства.

В связи с этим с каждым годом возрастает доля ОПФ, приходящихся на одного работающего. Следовательно, повышается фондовооруженность труда, которую определяют как отношение стоимости ОПФ к среднесписочной численности промышленно-производственного персонала (ППП). Рост фондовооруженности труда должен сопровождаться ростом производительности труда. При этом темпы роста производительности труда должны быть выше темпов роста фондовооруженности труда.

Таблица 2.Анализ фондовооруженности труда предприятия.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонения
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. (стр. 120 Ф№1)	2129	2162	331
Среднесписочная численность ППП, чел.	14	15	1
Фондовооруженность труда, тыс. руб.	152,07	144,1	-7,97

Причинами отставания темпов роста производительности труда от темпов роста фондовооруженности труда могут быть немотивированный спад производства продукции, необоснованный рост ОПФ, особенно пассивной их части, численности работников в составе ППП и др.

Фондовооруженность применяется для характеристики степени оснащенности труда работающих и оказывает огромное влияние на величины фондоотдачи и фондоемкости, которые в свою очередь характеризуют степень использования ОПФ.

Фондоотдачу определяют как отношение суммы выработанной продукции к среднегодовой стоимости ОПФ. Фондоемкость - величина обратная фондоотдаче и характеризует сколько основных производственных фондов приходится на 1 рубль произведенной продукции.

Таблица 3. Эффективность использования основных производственных фондов предприятия.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонения
Объем продукции, тыс. руб. (стр. 010 Ф.№2)	16743	18212	1469
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. (стр. 120 Ф.№1)	2129	2162	331
Фондоотдача	7,86	8,42	0,56
Фондоемкость	0,13	0,12	-0,01

Повышение уровня использования основных фондов позволяет увеличить размеры выпуска производства без дополнительных капитальных вложений и в более короткие сроки. Ускоряет темпы производства, уменьшает затраты на воспроизводство новых фондов и снижает издержки производства.

Величина фондоотдачи показывает сколько продукции получено с каждого рубля, вложенного в основные фонды, и служит для определения экономической эффективности использования действующих основных производственных фондов.

Величина фондоемкости показывает, сколько средств нужно затратить на основные фонды, чтобы получить необходимый объем продукции. В нашем случае фондоемкость снижается, это означает экономию труда.

Для повышения эффективности производства, важно, чтобы был обеспечен опережающий рост производства продукции по сравнению с ростом основных производственных фондов.

В ходе анализа следует проверить обеспеченность производства рабочими определенных профессий, сопоставив для этого фактическую и плановую численность рабочих по всем используемым на предприятии профессиям. В случае выявления значительных отклонений по каким-либо профессиям необходимо установить конкретные причины и наметить мероприятия по их устранению. Следует проанализировать соответствие квалификации рабочих требованиям технологии путем сравнения степени сложности работ с уровнем квалификации рабочих.

Материальные затраты занимают наибольший удельный вес в себестоимости продукции. Сумма материальных затрат зависит от изменения объемов поставки материалов, стоимости материалов и норм из расхода на производство продукции, работ, услуг. Для оценки материальных затрат используется данные об объемах выпущенной продукции, нормах расхода материалов на единицу продукции и фактическом расходе материалов. На основании этих данных оценивается эффективность использования материальных ресурсов и влияния их использования на сумму материальных затрат и объема выпуска продукции. Эффективность использования материальных ресурсов характеризуется показателями материалоемкости и материалоотдачи.

Материалоемкость (Ме) характеризует сумму материальных затрат приходящеюся на каждый рубль продукции:

Ме = МЗ/ТП,

где МЗ - сумма материальных затрат (Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу») (Приложение 5),

ТП - выпуск товарной продукции.

Материалоотдача (Мо) характеризует объем продукции, получаемый с каждого рубля используемых материальных ресурсов, и является обратным показателем материалоемкости:

Мо = ТП/МЗ = 1/МЕ

Чем ниже показатель материалоемкости, тем выше показатель материалоотдачи, тем более эффективно используются материальные ресурсы. (Таблица № 4).

Таблица 4. Оценка динамики показателей материальных ресурсов предприятия.

Показатели	Прошлый год, тыс. руб.	Отчетный год, тыс. руб.	Отклонение (+;-)	Темп роста,%
Выпуск продукции	16743	18212	1469	108,8
Материальные затраты	12824	12828	4	100,03
Материалоемкость	0,77	0,7	-0,07	-
Материалоотдача	1,31	1,42	0,11	-

Методика анализа отдельных видов сырья и материалов в различных отраслях экономики обуславливается спецификой организации и технологии производства, видами используемых материалов, имеющихся источников информации. Анализ эффективности использования материальных ресурсов в производстве определяется путем сравнения фактического процента полезного использования материальных ресурсов к плановому. Снижение данного показателя свидетельствует о неэффективности использования материальных ресурсов.

2.2 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяются такие виды как: цеховая - включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции; производственная - состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; характеризует затраты предприятия, связанные с выпуском продукции; и полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализации продукции.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, на какие цели и в каких размерах произведены расходы, что облегчает путем анализа поиск резервов для их сокращения. Статьи калькуляции включают в себя: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственный рабочих, отчисления на социальные нужды производственных рабочих, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы, управленческие расходы.

Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по видам продукции формируются с учетом характера и особенностей производства.

Таблица 5. Калькуляция себестоимости продукции по статьям.

Статьи затрат	Себестоимость продукции, тыс. р.	Экономия (-); перасход (+),тыс. руб.
	предыдущий год	отчетный год
1. Материальные затраты	12824	12828	4
2. Затраты на оплату труда	1265	1424	159
3. Отчисления на социальные нужды	338	347	9
4. Амортизация	175	207	32
5. Прочие затраты	1207	2333	1126
Итого по элементам затрат: (стр. 020 Ф.№2)	15809	17139	1330

Статьи затрат показывают, на какие цели произведены затраты, по каким статьям имела место экономия по сравнению с предыдущим годом, а по каким - допущен перерасход. Устанавливаются статьи затрат, по которым произошли наибольшие изменения и выясняются их причины.

Одной из причин изменения затрат является увеличение (или снижение) объема продукции и изменение ее структуры, а также изменение норм расхода и цен на материалы, топливо, энергию; изменение трудоемкости продукции и среднечасовой оплаты.

Анализ прочих расходов проводится по видам их состава, и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Влияние изменения факторов на изменение себестоимости продукции анализируется способами разниц или цепных подстановок.

Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькуляции пока не существует. Всю их совокупность можно классифицировать по следующим признакам: оперативности контроля затрат, отношению к производственному процессу, полноте включения их в себестоимость продукции.

По оперативности контроля затрат выделяют учет по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

При использовании учета по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

Зф = Qф ? Цф,

где Зф -- фактические затраты;

Qф -- фактическое количество использованных ресурсов;

Цф -- фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. А недостатками этого метода является отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них, невозможность определения и анализа мест, виновников и причин выявления отклонений, невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса: расчет может проводиться только в конце отчетного периода и др.

Учет по нормативной себестоимости по сравнению с учетом по фактической себестоимости позволяет оценить не только какими были затраты, но и какими они должны были быть.

Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству применяется следующая формула:

3 = Цф х (Qн + Oq),

где Оq -- отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется следующая формула:

3 = (Цн + Oц,) x Qф

где Оц -- отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству и по ценам использованных ресурсов применяется следующая формула:

3 = (Цн + Оц) х (Qн + Оq)

Учет по нормативной себестоимости в целом, по сравнению с учетом по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:

· возможность контроля над затратами центров ответственности путем разработки бюджетов;

· возможность контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;

· возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;

· возможность оперативного принятия мер в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода и др.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонению от них.

При организации учета методом плановой (прогнозной) себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом передового опыта технологии и организации производства, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др. В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты и прогнозные.

По отношению к производственному процессу управленческий учет затрат можно организовать в разрезе следующих методов: попередельный (попроцессный) и позаказный.

Попередельный (попроцессный) метод управленческого учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них -- по статьям калькуляции и видам продукции. При этом методе прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные -- по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

Позаказный метод управленческого учета можно применять в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.

Сущность позаказного метода заключается в том, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.

В большинстве случаев в практической деятельности организаций и предприятий используют гибридные (смешанные) системы, сочетающие элементы как попередельного (попроцессного), так и позаказного методов управленческого учета затрат. Такие системы используются в серийном и поточном производствах: при производстве кондитерских изделий, в швейной промышленности и т.д. В частности, одной из наиболее перспективных гибридных систем является пооперационный учет, при использовании которого основным объектом отнесения затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного учета состоит в “привязке” калькуляции к технологическому процессу.

Производственные предприятия в зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции могут организовать управленческий учет затрат либо по полной себестоимости, либо по сокращенной (цеховой).

При методе управленческого учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

Метод учета по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Например, предприятие занимается выпуском изделия «А», и его затраты на производство единицы этого изделия составляют 28,9 руб. Если цена изделия -- 35 руб., то прибыль, получаемая предприятием от реализации единицы изделия «А», = 6,1 руб.

Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако метод учета по полной себестоимости не учитывает одного важного обстоятельства: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска -- себестоимость растет.

В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу управленческого учета затрат по сокращенной (цеховой) себестоимости, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть -- переменные затраты (цеховую себестоимость). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход -- это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. При использовании этого метода постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты. Для иллюстрации воспользуемся следующим примером.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

2.3 Определение финансовых результатов деятельности предприятия

Сумма полученной прибыли отражает конечные финансовые результаты деятельности любого предприятия. В условиях рыночной экономики получение максимально возможной суммы прибыли является целью любого производства, т. к. прибыль является основным источником пополнения фондов накопления, социальной сферы, инвестиций, пополнения оборотных средств и т. д. В прибыльной работе предприятий заинтересовано общество, т. к. имение прибыль обеспечивает платежи в бюджет многих налогов.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного предприятием в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Прибыль представляет собой разность между выручкой реализации (после уплаты НДС, акцизов и других отчислений выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. На размер прибыли оказывают влияние не только объем произведенной и реализованной продукции, но и ее качество, ассортимент, уровень себестоимости, пени, штрафы и неустойки как уплаченные, так и полученные, различные списания сумм на убытки и т. д.

Прибыль формируется в отчёте о прибылях и убытках, который представляет финансовые результаты деятельности предприятия за выбранный период.

Отчет о прибылях и убытках служит как бы связующим звеном между балансовыми отчетами различных учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с предыдущим. Вместе с тем данный отчет наглядно демонстрирует эффективность работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем (текущем) периоде за счет определенных доходов и расходов.

Таблица 6.Анализ финансовых результатов деятельности предприятия по счетам управленческого плана счетов.

№	Показатель (счет)	Сумма, тыс.руб.
1	Доходы	18212
2	Себестоимость	17139
3	Валовая прибыль	1073
4	Операционные расходы	-
5	Операционная прибыль	1073
6	Прочие доходы	883
7	Прочие расходы	-581
8	Прибыль до амортизационных, финансовых и налоговых расходов	771
9	Амортизационные расходы	668
10	Прибыль до финансовых и налоговых расходов	103
11	Финансовые расходы	-51
12	Прибыль до налогообложения	154
13	Налог на прибыль	-322
14	Чистая прибыль	476

Валовая прибыль - разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров (услуг). Показатель валовой прибыли используется для контроля рентабельности основной деятельности предприятия.

Операционная прибыль - валовая прибыль, уменьшенная на сумму операционных расходов (Общие и административные расходы, расходы на реализацию, прочие операционные расходы). Показатель операционной прибыли используется для контроля накладных расходов предприятия.

Прибыль до амортизационных, финансовых и налоговых расходов: операционная прибыль, уменьшенная на сумму прочих доходов и расходов.

К прочим доходам и расходам, как правило, относятся разовые операции и прочие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью, такие как доходы от реализации основных средств, расходы на судебные издержки, и т.п. Это позволяет получить показатели валовой и операционной прибыли, сравнимые между собой от периода к периоду. Включение разовых издержек в операционную прибыль затрудняет анализ динамики развития компании.

Прибыль до финансовых и налоговых расходов: прибыль до амортизационных, финансовых и налоговых расходов, уменьшенная на сумму амортизационных начислений.

Амортизационные начисления являются неденежным расходом, который не поддается контролю, поэтому их важно выделять из прочих.

Показатель прибыли до финансовых и налоговых расходов характеризует способность предприятия обслуживать долговые обязательства, сохраняя возможность возобновления основных средств предприятия по мере износа.

Прибыль до налогообложения: прибыль до финансовых и налоговых расходов, уменьшенная на сумму финансовых расходов, т.е. процентов, начисленных по обязательствам предприятия.

Процентные начисления выделяются отдельной строкой, поскольку они также управляются независимо от основной деятельности предприятия. Управление процентными расходами связано не с оптимизацией производственных процессов, а с реструктуризацией задолженностей.

Чистая прибыль: то, что остается от выручки после всех расходов, т.е. прибыль до налогообложения минус Расходы по налогу на прибыль.

В управленческом учете налог на прибыль, как правило, вводится на основании декларации, а не рассчитывается.

Прибыль, формируемая в отчёте о прибылях и убытках, образуется не только за счёт денежных операций (реальных денежных поступлений и затрат). Как правило, здесь участвуют и различные начисления (например, начисление амортизации или процентов за кредит). Кроме того, реализация товара показывается обычно по отгрузке, а себестоимость реализованной в периоде продукции никакого отношения к движению денежных средств в отчётном периоде не имеет. Поэтому система управленческого учёта будет неполной, если в ней не будет присутствовать развёрнутый отчёт о движении денежных средств (Форма № 4) (Приложение 4). Все поступления на «денежные» счета и списания с них должны подвергаться кодировке, по которой система управленческого учёта их сможет группировать для получения отчёта о движении денежных средств.

В управленческом учете существует два метода составления отчета о движении денежных средств:

1) прямой метод - это метод расчета чистого притока (оттока) денежных средств по основной деятельности. Рассчитывается как разница доходов, обеспеченных реальным поступлением денежных средств, и расходов, связанных с реальными платежами;

2) косвенный метод - это метод представления потоков денежных средств от операционной деятельности, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) содержит данные об изменениях в денежных средствах предприятия за отчетный период. Отчет представляет информацию о потоках денежных средств: поступление или входящий поток; выбытие или исходящий поток.

ОДДС раскрывает информацию об итоговом показателе - чистом потоке денежных средств за отчетный период, который представляет собой разность между всеми полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за истекший период.

Наряду с выручкой и прибылью поток денежных средств является важнейшим показателем, который характеризует эффективность деятельности предприятия за отчетный период, а также раскрывает текущее состояние ликвидности и тенденции ее изменения.

Вместе с тем в данном отчете показан процесс трансформации чистой прибыли в фактически полученные денежные средства предприятием за заданный промежуток времени, таким образом, что пользователь может проследить, за счет каких хозяйственных (покупки, продажи) или финансовых (займы, погашения) операций происходила коррекция прибыли до состояния итого входящего (исходящего) потока.

Таблица 7.Анализ движения денежных средств.

№	Показатель (счет)	Сумма, тыс. руб.
1	Раздел «Операционная деятельность»
2	Прибыли и убытки	21538
3	Текущие Активы	1345
4	Склад	-
5	Текущие обязательства	-23104
6	Операционная деятельность	-221
7	Раздел «Инвестиционная деятельность»
8	Долгосрочные активы	-
9	Инвестиционная деятельность	-
10	Раздел «Финансовая деятельность»
11	Долгосрочные обязательства	-
12	Капитал	27
13	Финансовая деятельность	27
14	Итого изменение денежных средств за период	-194

Операционная деятельность: основная деятельность предприятия, формирующая доход. Чистый денежный поток должен быть положительным и являться основным источником денежных средств предприятия. В противном случае должна устанавливаться причина недостатка:

· высокий уровень административно-хозяйственных расходов;

· увеличение объемов дебиторской задолженности;

· увеличение авансирования;

· высокий уровень заработной платы;

· прочие исходящие потоки денежных средств.

При образовании излишка чистого денежного потока возможны следующие управленческие решения:

· выплата дивидендов;

· покупка основных средств;

· инвестиции в ценные бумаги;

· погашение банковского кредита;

· повышение заработной платы.

Инвестиционная деятельность: приобретение и реализация основных средств и прочих долгосрочных активов.

При успешном развитии предприятие стремится к расширению и модернизации производства, и, как следствие, должно иметь чистый отток денежных средств от инвестиционной деятельности.

Вместе с тем в отдельно взятых отчетных периодах чистый приток денежных средств может быть инициирован не только выбытием основных средств, но и реализацией инвестиционных ценных бумаг, т.е. носить позитивный характер. В данном случае использование излишка денежных средств аналогично притоку от основной деятельности.

Финансовая деятельность: изменения в структуре источников финансирования (собственных и заемных средств).

Финансовая деятельность должна увеличивать положительный поток денежных средств для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности предприятия. При этом размер поступлений заемного характера должен сочетаться с денежным потоком от основной деятельности (как минимум, не превышать его).

При анализе данного раздела отчета следует обратить внимание на тенденции в соотношении собственных и заемных ресурсов, и, следовательно, на изменение уровня платежеспособности предприятия, а также на соотношение краткосрочных и долгосрочных заимствований как фактора текущей ликвидности.

Одна из основных задач анализа - выявление резервов повышения массы получаемой прибыли и уровня рентабельности как наиболее важных показателей эффективности работы предприятия, ходе анализа дают оценку выполнения плана по прибыли по итогу работы за каждый квартал и в целом за год, определяют положительные и отрицательные факторы, повлиявшие на размеры полученной прибыли, причины их возникновения и разрабатывают мероприятия по устранению выявленных недостатков.

2.4 Определение степени доходности хозяйственной деятельности предприятия

Основная цель любого предприятия состоит в максимизации возможностей увеличения доходов ее вложения. В распоряжении фирмы остается часть от выручки, при вычете материальных, денежных и трудовых затрат, затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому важной задачей каждого предприятия является получение больших доходов, при наименьших затратах, путем экономии в расходовании средств и увеличение эффективности их использовании.

Доходы торгового предприятия - увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и иного имущества. В результате производства и реализации товаров (услуг) формируются финансовые ресурсы предприятия, обеспечивающие кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения по завоеванию ниши рынка или выхода на мировой рынок, в последствии рассчитывая на получения доходов.

Степень доходности хозяйственной деятельности предприятия определяет уровень рентабельности, т. К. именно рентабельность является важным показателем экономической эффективности производства на предприятиях, который комплексно отражает степень использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Рентабельность (с учетом косвенных расходов) видов деятельности, отделов, линеек продукции и т.п. может сильно отличаться от валовой прибыли. Например, продукт, приносящий наибольшую валовую прибыль, может быть убыточным для компании за счет затрат на бесплатное для клиента обслуживание. Своевременно выявить такую ситуацию без системы управленческого учета затруднительно.

Таблица 8.Анализ показателей рентабельности предприятия.

Показатели	Прошлый период, %	Отчетный период, %	Абсолютное изменение
Рентабельность продаж	5,58	5,89	+0,31
Общая рентабельность отчетного периода	6,18	7,27	+1,09
Рентабельность собственного капитала	26,74	25,89	-0,85
Рентабельность основной деятельности	5,91	6,26	+0,35

Рентабельность продаж определяется отношением прибыли или убытка от продаж к выпуску всей продукции и показывает уровень доходности предприятия от продажи продукции (стр. 050 Ф№2 / стр. 010 Ф.№2 ? 100%)

Общая рентабельность отчетного периода это уровень рентабельности всей прибыли (убытка), но до налогообложения и определяется ее отношением к выпуску всей продукции (стр.140 Ф№2 / стр. 010 Ф№2?100%).

Рентабельность собственного капитала это отношение чистой прибыли к собственному капиталу предприятия (стр. 190 Ф№2 / стр. 490 Ф№1 ? 100%) Рентабельность основной деятельности это отношение прибыли (убытка) от продаж ко всем операционным расходам (стр. 050 Ф№2 / (стр. 020+030+040 Ф№2)).Представленные показатели, характеризующие не только доходность, но и эффективность работы организации в целом, следует рассматривать в динамике. Изменения этих показателей могут произойти в результате влияния различных факторов. В каждом конкретном случае необходимо тщательно изучить причины произошедших изменений.

3. Рекомендации по оптимальному улучшению экономических показателей деятельности предприятия

Эффективная работа современного предприятия невозможна без хорошо налаженной системы управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления. В условиях усиления конкуренции на отечественных рынках вопрос о необходимости постановки системы управленческого учета на предприятии отпадает. Для укрепления позиций предприятия на рынке и его экспансии необходимо грамотно управлять его денежными потоками, производством и инвестиционными проектами. Очевидно, что традиционных методов бухгалтерского учета для этого недостаточно.