Принципы учета денежных средств и их эквивалентов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Принципы учета денежных средств и их эквивалентов

1. Экономическое содержание денежных средств и их эквивалентов

Денежные средства - наиболее ликвидные активы являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Сущность денег, как экономической категории, проявляется в их функциях, которые выражают внутреннюю основу, содержание денег. Все, что выполняет функцию денег и есть деньги.

Существуют три функции денег.

Средство обращения - деньги можно использовать при покупке и продаже товаров и услуг.

Мера стоимости - общество считает удобным использовать денежную единицу в качестве масштаба для соизмерения относительных стоимостей разнородных благ и ресурсов. Подобно тому, как мы измеряем, дистанции в милях или километрах и сравниваем их, мы соизмеряем стоимость благ и услуг в денежном выражении.

Средство сбережения - поскольку деньги наиболее ликвидное имущество, они являются наиболее удобной формой хранения богатства. Деньги имеют то преимущество, что они могут быть безотлагательно использованы для удовлетворения любого финансового обязательства.

Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы. Для того чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом каких-либо договорных ограничений по их использованию в целях погашения долговых обязательств. Денежные средства включают монеты, банкноты, и доступные средства на депозитном счете в банке. Оборотные кредитно-денежные документы, такие, как денежные переводы, банковские чеки и банковские переводные векселя также относятся к денежным средствам. Сберегательные счета обычно классифицируются как денежные средства, хотя банк обычно имеет законное право потребовать представления уведомления перед снятием денег со счета.

К денежным средствам относятся:

деньги в кассе

деньги на расчетных счетах

деньги на депозитных счетах

Эквиваленты денежных средств - высоколиквидные ценные бумаги, как правило, имеющие срок погашения от трех месяцев и менее с момента их приобретения предприятием, которые:

- легко конвертируются в известную наличную сумму денежных средств;

- срок их погашения настолько краток, что они представляют несущественный риск, связанный с изменением процентных ставок;

исключают риск утраты основной суммы.

К эквивалентам денежных средств относятся:

- ценные бумаги других предприятий

государственные казначейские билеты - знаки стоимости, замещающие в обращении полноценные деньги, они выпускаются государством обычно для покрытия бюджетного дефицита. Банкноты также являются знаками стоимости, но их эмитентом является Центральный банк.

государственные облигации и ценные бумаги, выпущенные местными органами власти.

Денежные средства и их эквиваленты - наиболее ликвидные оборотные активы.

2. Документальное оформление движения денег

Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных: с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу счета, гарантируя владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами; с изъятием сумм денег по поручению владельца счета или распоряжениям третьих лиц.

Отношения между банком и владельцем счета, возникающие по договору банковского вклада, регулируются отдельным нормативным актом Национального банка Республики Казахстан.

Банковские счета могут вестись как в тенге, так и в иностранной валюте. Открытие банковского счета при заключении договора банковского счета между банком и владельцем счета: По договору банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу владельца счета, выполнять его распоряжения о переводе ему или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные данным договором. Договор должен содержать следующее: индивидуальный идентификационный код, присвоенный банком владельцу счета; регистрационный номер налогоплательщика-владельца счета, указанный в документе, выданный органом налоговой службы; условия оказания банком услуг и порядок их оплаты.

В договоре могут быть предусмотрены иные условия, согласованные сторонами. В договоре должны содержаться дополнительные требования, установленные законодательством, в зависимости от видов открываемых счетов и правосубъектности владельца счета.

Наличие расчетного счета у предприятия - признак его самостоятельности.

Для заключения договора между банком и представительством юридических лиц-резидентов требуются следующие документы:

Заявление об открытии счета.

Копию свидетельства Министерства юстиции, о государственной регистрации юридического лица.

Копию статистической карты.

Копию свидетельства налогоплательщика.

Нотариально заверенную копию Устава.

Карточку с образцами подписей лиц, которые могут подписывать платежные документы. В случае отсутствия собственной бухгалтерской службы на предприятии в карточке присутствует только образец подписи руководителя.

Оттиски печати.

Банки обязаны, по требованию клиента, предоставлять информацию о возможных рисках, связанных с открытием, ведением, закрытием банковских счетов владельца счета и возможностью приостановления операций по ним.

Юридические лица вправе открывать банковские счета в нескольких банках с обязательным уведомлением всех банков-кредиторов в течение 10 календарных дней со дня открытия банковского счета. Операции по банковскому счету производятся банком на основании: поручений владельца счета; требований третьих лиц, акцептованных владельцем счета; требований третьих лиц, не требующих в соответствии с законодательством акцепта владельца счета; распоряжения банка, ведущего счет, если оно не противоречит условиям договора и законодательству РК.

В случае установления факта ошибочности принятия денег в пользу владельца счета банк, в целях устранения данной ошибки; вправе произвести изъятие указанных денег без соответствующего поручения владельца счета, что должно быть предусмотрено в договоре. Выдача выписок по банковским счетам производится банками в соответствии с договором. Банк вправе предоставлять услуги по передаче владельцу счета выписок по их счетам электронным способом либо нарочным, если это предусмотрено в договоре.

Приостановление операций по банковским счетам производится согласно законодательства РК, на основании соответствующих решений уполномоченных органов, обладающих правом замораживания или ареста денег владельца счета. Возобновление операций по банковским счетам производится на основании соответствующих письменных уведомлений или постановлений органов, вынесших данные решения. За убытки, причиненные владельцу счета в результате приостановления операций по их банковским счетам по основаниям, указанным выше, банки ответственности не несут.

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы.

Объявление о взносе денег - оформляется сдача наличности денежных средств из кассы предприятия.

Бланки объявления на взнос наличных выдаются в банке, в котором предприятие открыло расчетный счет. Бланк состоит из трех частей: объявление на взнос наличных, квитанция и ордер. Информация в них в основном повторяется:

В строках «Через» - указывается, какое лицо непосредственно вносит денежные средства на счет предприятия- в нашем примере это кассир Шимкус Е.Н.

В строках «РНН» - ставится РНН того юридического лица, на расчетный счет которого вносятся денежные средства - в нашем примере это РНН ОАО «ТЭЛМЗ» 600300509574.

В строках «От кого» - указывается наименование юридического лица, на расчетный счет которого вносятся денежные средства - в нашем примере ОАО «ТЭЛМЗ».

В строке «Сведения о бенефициаре или получателе денег» указывают: наименование юридического лица, наименование обслуживающего банка, номер счета, на который зачисляются денежные средства.

Вносимая сумма указывается цифрами и прописью в специально указанных полях.

В строке «Назначение взноса» указывается основание для взноса денежных средств, в нашем примере на расчетный счет поступают денежные средства, ранее поступившие в кассу как выручка от реализации товаров, работ, услуг. Поэтому в этой строке в примере пишем: «Выручка от реализации».

Строка «Код» - указывается код бенефициара, двухзначный цифровой код, первое число - признак президентства, второе число - код сектора экономики. В нашем примере - код 17.

Строка КНП - указываем код назначения платежа. Эти коды утверждены постановлением правления Национального банка РК от 15.11.1999 г. №388.

Заполненное объявление на взнос наличных представляется менеджеру банка, который занимается обслуживанием предприятия. Менеджер делает отметки на объявлении и передает его в кассу банка, где производится прием денежных средства, что подтверждается отметками кассира банка. Кассир банка оставляет у себя объявление и ордер, а квитанцию выдает на руки лицу, внесшему денежные средства. Эта квитанция будет служить подтверждением того, что денежные средства поступили на расчетный счет, и будет прилагаться к отчету лица, уполномоченного на взнос наличных, об использовании денежных средств.

Ордер поступит на предприятие вместе с банковскими выписками.

Чеки - ими оформляется получение денег с расчетного счета, на обратной стороне указывается целевое назначение данной суммы: на заработную плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другие расходы. Чек выписывают в одном экземпляре чернилами, где также указывают данные удостоверения личности получателя денежных средств, и ставится его подпись, удостоверяющая факт получения денег. При этом исправления в нем не допускаются. Чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете. Одновременно с чеком заполняют корешок, который хранится в чековой книжке.

Для того чтобы получить наличные денежные средства в кассу предприятия в банке, необходимо получить в нем чековую книжку. Для этого в банке у менеджера можно получить «Заявление на получение чековой книжки».

Чековая книжка содержит пронумерованные чеки и корешки к ним. Для получения наличных денежных средств в банке необходимо заполнить и поставить печать на чеке. Корешок чека остается у предприятия в чековой книжке. Заполнение чеков производится синими или черными чернилами и одинаковыми ручками, расхождение в цвете чернил будет рассматриваться банком как неправильное заполнение чека. При заполнении чека надо строго соблюдать месторасположение сведений и подписей, т. к. любые неточности приводят к признанию чека недействительным. Неправильные или ошибочные заполнения чеки должны хранить вместе с чековой книжкой.

При заполнении чека нужно обратить внимание на следующее.

Суммы получаемых денежных средств округляется до целых тенге, но в поле для отражения ставятся прочерки или нули.

В строке «Чекодатель» указывается наименование организации и ее РНН.

В строке «Заплатите» полностью указывается фамилия, имя, отчество лица, которое будет получать денежные средства в банке. Заполнение этого поля начинается после слов «Заплатите» без отступа с прописной буквы, после отчества ставятся прочерки и до конца поля.

В строке «Сумма прописью» денежная сумма пишется от края поля и с прописной буквы. После написания суммы денежных средств и слов «тенге» до конца поля ставятся прочерки.

В поле «Подписи» должны быть подписи лица, образцы подписей которого были представлены в банке при открытии счета предприятия.

Чеки могут быть именными и предъявительскими. Первые более предпочтительны, так как исключают возможность злоупотреблений. Чеки выписываются на срок до десяти дней, не считая дня выдачи. Банк не несет ответственности за выплату денег по утерянному или похищенному чеку, если выплата была произведена до получения уведомления об утрате или хищении чека.

Платежное поручение - распоряжение банку на перечисление указанной в нем суммы на счет получателя. Поручение используется при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором. Поручения могут быть одногородними и иногородними.

Для перечисления денежных средств с расчетного счета компании необходимо заполнить платежное поручение. Для этого необходимо знать реквизиты как отправителя, так и получателя денежных средств: наименование и РНН организации, наименование и БИК обслуживающих банков, номера счетов. В платежном поручении обязательно указывается, за что и на основании какого документа производится платеж, облагается он НДС или нет. Обычно такими документами могут быть счета или счет-фактура на оплату. При оплате платежей в бюджет необходимо указывать коды бюджетной классификации, а в назначении платежа - вид налога, за какой период он оплачен и что этот платеж не содержит НДС. На платежном поручении ставится печать, и оно представляется в банк в двух экземплярах, подписанных лицами, образцы подписей которых были представлены в банк при открытии счета предприятия. Первый экземпляр платежного поручения остается в банке, второй с отметкой банка об осуществлении перевода возвращается вместе с выпиской по расчетному счету.

При заполнении платежного поручения необходимо знать, что:

ИИК - это индивидуальный идентификационный код, который соответствует номеру расчетного счета организации.

БИК - это банковский идентификационный код, который присваивается банку.

Бенефициар - это получатель денежного перевода.

Сумма платежа в числовом выражении обязательно должна содержать число тенге и тиынов. Сумма платежей прописью должна начинаться с прописной буквы, тиыны указываются цифрами.

В тексте платежного поручения обязательно указывается, за что производится оплата, за какой период, по какому документу, выделяется оплачиваемая сумма НДС. Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом:

по судебным требованиям;

по арбитражным требованиям;

по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет;

по распоряжению других уполномоченных органов.

В случае нехватки денег на счете соответствующие требования хранятся банком в картотеке №2 - картотека, в которой хранятся неисполненные платежные поручения-требования. Устанавливается календарная очередность платежей: в порядке календарных поступлений. Очередность платежей предприятия, которое объявлено неплатежеспособным, устанавливается руководителем банка.

Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете у субъекта, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. При равномерных и постоянных расчетах между поставщиками и покупателями расчеты могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров с использованием платежных поручений.

Переводы средств через предприятия связи осуществляются предприятиями также платежными поручениями без ограничения суммы. Платежное поручение плательщик представляет в банк не позднее 10 дней со дня его выписки. Если счета плательщика и получателя находятся в одном учреждении банка и если осуществляются иногородние расчеты, поручения выписывают в трех экземплярах: первый служит мемориальным ордером в банке плательщика; второй при иногородних расчетах вручают получателю при выписке с расчетного счета, а при иногородних прикладывают к авизо по межфилиальным оборотам для вручения получателю; третий выдают плательщику с распиской о приеме, скрепленной оттиском штампа банка. При одногородних расчетах, когда обслуживание плательщика и получателя производится разными учреждениями банка, поручения представляют в четырех экземплярах: первый используют как мемориальный ордер; второй и третий после оплаты отсылают банку получателю средств, где второй служит ордером и остается в банке, а третий прилагается к выписке и передается плательщику с распиской исполнителя и штампом банка.

При необходимости одновременного перечисления платежей трем и более получателям применяют сводное платежное поручение, в каждой отрезной части которого указывают наименование получателя, номер его счета, сумму платежа.

Все платежи по операциям между резидентами должны производиться только в тенге, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами. Валютные операции, проводимые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, осуществляются через уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актам Национального Банка, налоговым и таможенным законодательством. Основанием для проведения валютных операций является Закон РК «О валютном регулировании» от 24.12.96 г. №54-1 ЗРК и «Правила проведения валютных операций в РК», которые утверждены Правлением Национального банка 23.05.97 г. №206.

Операциями в иностранной валюте являются сделки, когда организация:

а) покупает или продает активы, стоимость которых выражается в иностранной валюте;

б) получает или предоставляет займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;

в) иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте. К данной группе сделок относятся операции и события организаций, например, по получению средств целевого финансирования и их использованию, при ведении учета расчетов с акционерами и иные расчеты.

Иностранная валюта, поступающая на счета юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках в безналичном порядке, зачисляется без ограничений. Зачисление на счета юридических лиц-резидентов иностранной валюты в эквиваленте свыше десяти тысяч долларов США производится на основании документов, подтверждающих легальность происхождения иностранной валюты, а именно: договоры с нерезидентами, справка о получении иностранной валюты с банковского счета, справка о приобретении иностранной валюты в уполномоченном банке, таможенная декларация о ввезенной валюте.

Юридические лица-резиденты при проведении платежа в пользу нерезидента обязаны представлять в уполномоченные банки надлежащим образом оформленные документы В случае проведения валютных операций, по которым требуются лицензия иили кассир должны следить за тем, чтобы денежные средства выдавались в подотчет только уполномоченным на то сотрудникам. Срок предоставления отчетов об их использовании наличных денежных средств устанавливается руководителем компании отдельно по суммам, получаемым с целью использования на хозяйственные нужды и на командировочные расходы. Эти сроки устанавливаются на основании приказа. Контроль за своевременностью представления сотрудниками отчетов об использовании полученных подотчетных сумм ведет бухгалтер предприятия.

Таблица 2. Срок, в течение которого необходимо отчитаться об использовании денежных средств

Наименование должности	Основание-документ, обосновывающий расход денежных средств	Должностное лицо, утверждающее документ-основание для выдачи денежных средств	Срок сдачи отчета об использовании выданной денежной суммы
Менеджер по закупу товаров, старший кладовщик	Коммерческое предложение по закупу товара	- начальник отдела закупа; - коммерческий директор; - директор компании	1-2 дня с даты выдачи
Завхоз, менеджер хозяйственной службы, офис-менеджер	Заявка на закуп канцелярских и прочих товаров, необходимых для работы офиса, счет от компании поставщика	- финансовый директор - главный бухгалтер; - директор компании	1-3 дня с даты выдачи
Сотрудники, отправляемые в командировку	Расчет командировочных расходов и приказ о направлении в командировку	финансовый директор - главный бухгалтер; - директор компании	1-5 дней с даты прибытия их командировки

У кассира предприятия должны храниться образцы подписей тех сотрудников компании, которые имеют право на подписание кассовых документов. Должен быть издан приказ о назначении круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов.

Приходный кассовый ордер имеет право подписывать главный бухгалтер или лицо, заменяющее его, и кассир. Расходный кассовый ордер подписывают: директор компании и главный бухгалтер или лица, их заменяющие, лицо, получающее денежные средства, и кассир предприятия.

Постоянно действующая инвентаризационная комиссия назначается приказом руководства и имеет право проводить ревизию денежных средств и прочих ценностей, находящихся в кассе предприятия. Обычно в эту комиссию включают главного бухгалтера и бухгалтера, не имеющего отношения к обработке или подготовке кассовых документов. Инвентаризация кассы может проводиться как в сроки, установленные в учетной политике, так и внезапно, в любое время по распоряжению руководителя предприятия. Она производится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте инвентаризации денег названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не принимаются. При составлении акта инвентаризации остатки находящихся в кассе денежных средств сверяются с деньгами учета на день инвентаризации, и определяется результат. При обнаружении недостачи или излишков в акте указывается сумма денежных средств недостачи или излишков.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 45 «Наличность в кассе»: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Нацбанком РК.

В настоящее время существуют два основных первичных кассовых документа:

Приходный кассовый ордер - им оформляют факт поступления денежных средств в кассу предприятия.

Расходный кассовый ордер - им оформляют факт выдачи денежных средств из кассы предприятия.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег, подписанную главным бухгалтером и кассиром. Заполненный кассовый ордер приведен в. Согласно учетной политике, наличные деньги выдаются подотчетным лицам на приобретение основных средств, ТМЦ, на командировочные нужды на основании расходных кассовых ордеров. Подотчетное лицо обязано к концу текущего месяца представить отчет об использовании денежных средств или в течение пяти дней после возвращения из командировки.

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя.

Наименование и номер документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге прописью. Заполненный расходный ордер приведен в приложении №8.

При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делается надпись «По доверенности». Последнюю прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью.

По истечении трех дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы, кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающиеся суммы по оплате труда, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»; не выданная сумма вносится в реестр не выданной заработной платы; в ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме и сумме, подлежащей депонированию. Если выплата производилась не кассиром, а уполномоченным лицом, в платежной ведомости делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал». Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются. Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или о руки: «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года. Журнал-ордер может вестись автоматизированным способом.

Наличие контрольно-кассовой машины с фискальной памятью.

На территории РК денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных карточек, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью с выдачей контрольного чека потребителю. На основании постановления Правительства Республики Казахстан от 18.04.02 г. №449 «Об утверждении Правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью».

В соответствии с Налоговым кодексом РК до начала применения ККМ производится регистрация кассовой машины в налоговых органах по месту осуществления деятельности. ККМ ставится на учет в налоговом комитете, с внесением сведений о ККМ и налогоплательщике в журнал регистрации ККМ и выдачей регистрационной карточки ККМ с ФП налогоплательщику.

В соответствии с п. 19 Правил, фискальный чек должен содержать информацию:

наименование налогоплательщика;

регистрационный номер налогоплательщика;

заводской номер машины;

регистрационный номер машины;

порядковый номер чека;

дату и время совершения покупки товара;

цену товара исписания, остаток. К выписке банк прилагает все документы, подтверждающие операции. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок». Каждое исправление в выписках должно быть заверено подписями исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скреплено оттиском печати банка. На документах, прилагаемых выпискам, должны быть поставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету.

Выписки банка проверяются по прилагаемым к ним документам. Ошибочно списанные банком суммы до выяснения списываются с кредита счета 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» в дебет счета 334 «Прочая кредиторская задолженность», а зачисленные отражаются по дебету счета 441 и кредиту счета 687 «Прочая кредиторская задолженность». Об ошибочных записях субъект обязан сообщить банку не позднее 10 дней после вручения выписок. При отсутствии возражений в указанные сроки остаток средств на счете считается подтвержденным. Если владелец счета не сообщит об ошибочно зачисленной сумме на его счет, он уплачивает банку штраф, согласно Положения о штрафах за нарушения правил совершения расчетных операций. Руководитель и главный бухгалтер банка должны выяснить конкретные причины каждого случая ошибочных записей и принять меры, обеспечивающие предупреждение подобных ошибок в дальнейшем. Закрытие банковского счета производится при прекращении действия договора. Закрытие счета при ликвидации или реорганизации юридического лица производится после внесения соответствующей записи в государственный регистр юридических лиц. В деле владельца счета должно быть указано основание закрытия счета. При закрытии банковского счета производится аннулирование индивидуального идентификационного кода владельца. Запрещается закрытие банковского счета при наличии неисполненных требований к данному счету, за исключением случаев закрытия счета в связи с ликвидацией или реорганизацией юридического лица-владельца счета или отсутствия денег у юридического лица более 1 года, у физического лица - более 3 лет.

После закрытия банковского счета в трехдневный срок субъект обязан письменно уведомить об этом соответствующие органы налоговой службы и районные отделы труда и социальной защиты населения, выдавшие владельцу счета документы, предусмотренные для открытия банковского счета.

При закрытии счета, а также при изменении наименования владельца либо номера счета владелец счета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на банковском счете. Поскольку ОАО «ТЭЛМЗ» финансируется за счет средств, полученных в результате хозяйственной деятельности, то по расчетному счету находят отражение следующие хозяйственные операции:

Таблица 3. Хозяйственные операции

Операция	Основание	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы	Объявление на взнос наличных	441	451
Зачислены на расчетный счет денежные средства, находящиеся в пути	Конвертация валютных средств	441	411
Поступление на расчетный счет кредитных средств	Кредитный договор	441	601-603
Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.	Выписка из устава, протокол собрания учредителей.	441	511
Получена оплата от покупателей	Счет на оплату	441	661,662
Возвращены поставщиком на расчетный счет излишне оплаченные денежные средства.	Акт сверки с поставщиком Письмо с просьбой о возврате излишне перечисленной суммы	441	671
Из банка в кассу получены денежные средства	Чек из чековой книжки	451	441
С расчетного счета направлены денежные средства на покупку иностранной валюты	Заявление на конвертацию валютных средств	411	441
Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения кредита	Кредитный договор	601-603	441
Погашена задолженность перед поставщиком, подрядчиком	Счет на оплату, договор	351-3524	441
Перечисление аванса поставщику	Счет на оплату, договор	671	441
Уплачены с расчетного счета налоги в бюджет	Налоговые обязательства по декларациям и текущие платежи	631633 634-639	441
Перечислены обязательные пенсионные взносы.	Задолженность по пенсионным взносам по начисленной заработной плате	686	441
Снято банком за услуги по обслуживанию	Квитанция банка	671 821	441

Для отражения оборотов по кредиту счета 441 служит утвержденный регистр бухгалтерского учета - журнал-ордер №2. Основанием для заполнения учетных регистров служат выписки из банка, подтвержденные первичными документами на каждую операцию.

Журнал-ордер №2 и ведомость №2 записываются в разрезе корреспондирующих счетов. При засолении этих регистров обязательно использование одной строки для каждой выписки банка, независимо от того, за какой период она составлена. Число строк в журнале-ордере и ведомости должно быть равно числу выписок банка.

По окончании месяца на основании отраженных данных выводится сальдо на конец месяца: сальдо на начало плюс итоговый оборот по дебету из ведомости к журналу-ордеру №2 минус итоговый кредитовый оборот по журналу ордеру №2. Полученные данные сверяются с остатком денежных средств, отраженных в последней выписке банка за рассматриваемый месяц.

Учет операции на валютном счете ведется на счете 431 «Учет денег на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны», К-т счета 687 «Прочая кредиторская задолженность. На основании перечисленных и других документов записи производятся банком в лицевой счет по валютному счету, выписка из которого передается предприятию. Данные выписки служат основанием для составления машинограммы накопительных ведомостей по валютному счету.

Закрытие валютного счета производится по заявлению его владельца. Аналитический учет, как таковой, по валютному счету не ведется.

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса. При повышении курса курсовая разница выражается в курсовой прибыли для держателей валюты или ценных бумаг, поставщиков, а при понижении курса в курсовой потере. Курсовые разницы возникают в период между датой совершения операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой. В бухгалтерском учете и финансовой отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

- по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если рыночный курс обмена валют на дату расчета отличался от курса на дату отражения этой дебиторской или кредиторской задолженности в системе бухгалтерского учета в отчетном периоде либо от курса на дату составления финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, в котором дебиторская и кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.

- по операциям, связанным с перерасчетом стоимости остатков денег в иностранной валюте на каждую отчетную дату и перед каждой операцией по движению средств на этих счетах.

Курсовые разницы на субъектах, совершающих операции с валютой при изменении курса в тенге по отношению к этим валютам должны быть учтены на счете

- 725 «Доход от курсовой разницы» или на счете 844 «Расходы по курсовой разнице».

При появлении курсовой прибыли дебетуют счета 431 «Учет денег на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны», 432 «Учет денег на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом» и др. и кредитуют счета 725 «Доход от курсовой разницы». При появлении курсовой потери дебетуют счета 844 «Расходы по курсовой разнице» и кредитуют счет 431 «Учет денег на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны», 432 «Учет денег на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом» и др.

Согласно учетной политике, курсовые разницы, возникающие при погашении денежных статей или при предоставлении финансовой отчетности денежных статей по рыночному курсу обмена валют, отличному от того, по которому они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должны признаваться в качестве доходов или расходов в периоде их возникновения. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата их расчета и за который составлена финансовая отчетность. Списание курсовых разниц, относящихся к дебиторской и кредиторской задолженности в иностранных валютах, сроки погашения которых, согласно договорам еще не наступили, производятся по мере погашения этих задолженностей или истечения сроков оплаты обязательств. Следует отличать курсовые разницы от сумм курсового перекоса - доходы или расходы, возникающие в результате применения двух различных видов курсов на одну и ту же дату - рыночному курсу обмена валют, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса реальной сделки, то есть курса, по которому, эта валюта покупается и продается. Суммы доходов и потерь, полученные от курсового перекоса являются соответственно доходом или убытком предприятия и на счетах 725 «Доходы от курсовой разницы» и 844 «Расходы по курсовой разнице» отражения не находят. Эти суммы подлежат налогообложению в порядке, установленном для обычных доходов предприятия.

Суммы доходов и потерь, полученные от курсовых перекосов, отражаются соответственно по кредиту счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности» или по дебету счета 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности». Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому относится сделки, то есть продажа иностранной валюты.

Покупка купить иностранную валюту на внутреннем рынке для осуществления расчетов с резидентами и нерезидентами и выполнения обязательств, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами. Для покупки-продажу иностранных валютных средств.

Учет наличности в кассе в национальной валюте.

Оприходование денег в кассу в компании оформляется записью по дебету 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и кредиту следующих счетов:

Таблица 4. Наличность в кассе в национальной валюте

Операция	Основание	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Поступление из банка денежных средств на хозяйственные нужды, заработную плату, командировки	Чек из чековой книжки	451 452	441 411 431
Поступление наличной выручки в счет погашения дебиторской задолженности за реализованную готовую продукцию	Фискальный чек	451	301,321-323, 701
Возврат неиспользованной подотчетной суммы	Авансовый отчет	451 452	333.1, 333.2
Взнос в уставной капитал	Выписка из устава, протокола собрания учредителей	451	511
Получен кредит наличными из банка	Двусторонний кредитный договор	451	601
Внесение денежных средств в счет погашения недостач по результатам инвентаризации	Акт инвентаризации денежных средств и выписка из протокола собрания инвентаризационной комиссии	451	334
Возврат ссуды, полученной работником	Договор с работником на получение ссуды, выписка из протокола собрания	451	333.4
Получение арендной платы нвличными	Двусторонний договор аренды	451	334
Получение аванса под поставку ТЦМ под выполнение работ и	Договор	451 451	661 662
Оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации кассы	Акт инвентаризации денежных средств	451	727

Учет операций по кассе ведется в машинограмме или других учетных регистрах, которые ведутся по дебету и кредиту счета 451. Записи в регистры производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. При записи суммы с одинаковой корреспонденцией счетов объединяются. На конец месяца в регистрах выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяца, который должен соответствовать по отчету кассира и в Главной книге по счету 451.

Учет наличности в кассе в иностранной валюте.

Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают счет 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте». Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и кассовой книге указываются суммы средств в иностранных валютах.

Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При поступлении валюты дебетуют счет 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» и кредитуют следующие счета:

- 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» - при поступлении валюты с валютного счета; 333 «Задолженность работников и других лиц» - на суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу.

При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют счет 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» и дебетуют следующие счета: 333 «Задолженность работников и других лиц» - на суммы иностранной валюты, выданные под отчет. При поступлении средств на специальные счета в банках дебетуют счет 423 и кредитуют следующие счета: 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» - при перечислении средств с текущего счета; Расход денежных средств со специальных счетов в банках отражается по кредиту счета 423 и дебету счетов: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»; 441 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте».

денежный наличность валюта эквивалент

Список литературы

1. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт «Бухгалтерский учет на предприятий» г. Алматы 2002 г.

2. Ж.С. Толпаков «Бухгалтерский учет», учебник. г. Караганда 2004 г.

3. В.Л. Назарова «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов», учебник. Издательство «Экономика» г. Алматы 2003 г.

4. Под редакцией Р.М. Рахимбековой «Финансовый учет на предприятии», учебник. Издательство «Экономика» г. Алматы 2003 г.

5. К.Ш. Дюсембаев «Аудит и анализ в системе управления финансами». Издательство Алматы «Экономика» - 2000 год.

6. К.Ш. Дюсембаев «Теория аудита», Алматы - 1995 г.

7. Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов». Учебник. Алматы, 2005

Размещено на Allbest.ru