Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Каждая организация (предприятие), прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить.

Прибыль организации (предприятия) зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукта не может бать выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты на производство продукции - издержки производства. В общем виде издержки производства и реализации (себестоимость продукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива и энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Затраты могут вырастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве, но для того чтобы оперативно выявлять непроизводительные расходы труда и материалов и устранять причины перерасходов путем принятия оперативных управленческих решений, необходимо создание эффективной системы учета затрат. Организация имеет возможность выбрать вариант учетной политики в части учета затрат. План счетов предлагает не одну, а несколько схем (методов) учета затрат на производстве. Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции. В разных организациях могут применяться различные схемы. Выбор того или иного варианта зависит от множества факторов, главными из которых считаются специфика деятельности предприятия, организационное построение, технологическая структура, организация управления. Немаловажное значение при этом имеет также целевая установка системы управления, способность и возможность служб организации обработать и эффективно использовать (сделать необходимые и полезные выводы, принять оперативные и стратегические решения), информацию, систематизируемую и накапливаемую бухгалтерским учетом.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля затратами. По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной или неполной себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

В первой части данной работы раскрывается теоретический аспект позаказного метода калькулирования себестоимости продукции. Система позаказного учета и калькуляции себестоимости затрат применяется в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением каких-либо услуг. Главным условием является возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции. Подобная индивидуализация позволяет четко отследить влияние отдельных факторов на изменение себестоимости продукции, будь то изменение цен на исходное сырье, энергоносители, изменение ставок ЕСН, применения новых технологий при производстве продукции, что очень важно, поскольку цену на изготавливаемую по индивидуальным заказам продукцию устанавливают по принципу: полная себестоимость изделия плюс согласованная величина прибыли. Выявление, учет и анализ влияния отдельных факторов на себестоимость продукции, а, следовательно, и на величину получаемой прибыли определяют сущность управленческого учета, в части способов контроля за использованием производственных ресурсов.

Во второй части представлен расчет себестоимости на примере кооператива «Омега», выпускающей верхнюю мужскую, женскую и детскую одежду.

учет затрата позаказный метод

1. Теоретические основы позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.1 Сущность, характеристика и особенности применения позаказного метода

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости (job order cost accounting system) используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичные заводы тяжелого машиностроения, создающие прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки, и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Подобные предприятия характеризуются также: технологической специализацией рабочих мест и невозможностью постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами; применением универсального оборудования; большим удельным весом ручных сборочных и доводочных операций.

Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:

§ Большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам

§ Технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами

§ Применение универсального оборудования и приспособлений

§ Большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций

§ Преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но им, как правило, нельзя полностью загрузить производственные мощности предприятия. Поэтому оно одновременно может выполнять и другие заказы, изготавливать десятки различных по конструкции изделий, но каждое - в весьма ограниченном количестве.

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия. Серия - это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно. Мелкосерийные предприятий загружают относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой изделий (судо- и авиастроение, а также полиграфические предприятия, выпускающие продукцию сериями, количество которой определяется заказанным тиражом). В последние годы в нашей стране хорошо развиваются сферы услуг. При изготовлении мебели, ковров, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей, часов, телевизоров и оказании прочих услуг мастерские, химчистки, ателье также используют позаказное калькулирование.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготовляемо изделие, на отдельную работу, отдельную услугу. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество изделий.

До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по этому заказу. Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих, общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на производственную партию продукции. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные запасы делят на количество единиц продукции в партии.

1.2 Документооборот позаказного метода учета затрат

Учет издержек по каждому заказу начинается с открытия заказа. Заказ открывается соответствующим бланком заказа или наряда на выполнение заказа. Этот документ хранится в бухгалтерии.

Форма наряд-заказа в зависимости от потребностей предприятия имеет различный вид. Базовой информацией, которая обычно содержится в заказе-наряде, является:

· дата начала заказа;

· тип заказа: для собственного потребления или привлекаемый со стороны, разовый или сводный;

· номер заказа - индивидуальный код, который отличает данный заказ от других, которые находятся в производстве;

· характеристика заказа - краткое описание работ по изготовлению заказа;

· количество производимой продукции;

· исполнитель - участок или цех, выполняющий работы;

· срок исполнения заказа;

· месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

После того как заказ-наряд составлен, в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, непосредственно связанных с производством данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется код заказа.

В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость (карточка), в которой группируется информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, относимым на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом. Карточка заказа является ключевым учетным регистром в случае применения позаказного метода калькулирования себестоимости. Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат.

1.3 Нормативная база по учету затрат

Основными нормативными документами регламентирующими порядок учета затрат на производство являются:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 33 н.;

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.;

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Затраты на производство продукции в бухгалтерском учете собираются на счетах:

20 «Основное производство» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах основного производства);

23 «Вспомогательные производства» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства);

25 «Общепроизводственные расходы» (расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств - по содержанию машин и оборудования, амортизационные отчисления на полно восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, расходы по страхованию производственного имущества, оплата труда производственного персонала и др.);

26 «Общехозяйственные расходы» (данный счет предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом - административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, арендная плата за помещение общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.);

28 «Брак в производстве» (собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку - стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, , расходы по исправлению и т.п.)

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты, состоящие на балансе предприятия: жилищно-коммунального хозяйства, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и др.

44 «Расходы на продажу» - затраты торговых предприятий;

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (данный счет целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ);

97 «Расходы будущих периодов» (затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам) - расходы на подготовку и освоение производства, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд) и др.

По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства.

Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными считаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке.

2. Действующая практика организации позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

2.1 Организация учета прямых затрат при позаказном методе учета затрат

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам) -- это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

На счете 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, списываются и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

Общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью специальных искусственных методов. При их списании часто прибегают к использованию нормативных коэффициентов распределения общепроизводственных расходов (predetermined overhead rate), устанавливаемых для каждого подразделения или функционирующего объекта обычно на год.

Коэффициент рассчитывается в три этапа:

1. Составление годового бюджета, плана общепроизводственных расходов. Расчет прогнозируемой величины общепроизводственных расходов осуществляется на основе динамики затрат и предполагаемого объема производства. Эту операцию необходимо выполнить для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период.

2. Выбор базы распределения общепроизводственных расходов. Для этого определяется связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности, например, число отработанных человеко-часов, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база должна наиболее тесно формализованным путем связывать общепроизводственные расходы с объемом выпущенной продукции.

3. Деление прогнозируемой на предстоящий период величины общепроизводственных расходов на прогнозируемый объем производства, выраженный в показателе выбранной базы распределения (часы, рубли). В результате этой операции получают нормативный коэффициент общепроизводственных расходов.

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента, для чего фактическое значение показателя базы распределения умножают на нормативный коэффициент. Эта сумма добавляется к затратам материалов и начисленной оплаты труда производственных рабочих. В результате получают расчетную производственную себестоимость продукции, в которой только два элемента фактические -- прямые материальные и прямые трудовые затраты, а общепроизводственные расходы списаны на основе нормативного коэффициента. Именно по этой расчетной производственной себестоимости отражают движение продукции по всем счетам бухгалтерского учета.

2.2 Организация учета накладных расходов при позаказном методе учета затрат

Накладные расходы связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством, например заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

Применение отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.

То, что один и тот же продукт в один месяц учитывается по одной ставке заводских накладных расходов, а во второй - по другой, не является логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства.

Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими позволяет определить, в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы). Формулы недопоглощенных и избыточно поглощенных заводских накладных расходов выглядят следующим образом:

Недопоглощенные расходы =

Отнесенные накладные расходы < Фактические накладные расходы

Избыточно поглощенные расходы =

Отнесенные накладные расходы > Фактические накладные расходы

В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.

Пример. В цехах основного производства в организации выпускаются два изделия -- А и Б. В качестве базы распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих. Сумма начисленной заработной платы за месяц основных производственных рабочих, выпускающих изделие А составила 200 д.е., рабочих, выпускающих изделие Б, -- 300 д.е. Величина накладных расходов составила 400 д.е. Требуется распределить накладные расходы пропорционально выбранной базе распределения.

Решение.

Рассчитывается коэффициент распределения накладных расходов (К)

К = 400/(200 + 300) = 0.8.

Величина накладных расходов, отнесенных на изделие А, составит:

Ка = 200 х 0,8 = 160 д.е.

Величина накладных расходов, отнесенных на изделие Б, составит;

Кб = 300 х 0,8 = 240 д.е.

2.3 Калькулирование затрат при позаказном методе учета затрат

Типичные записи в журнале при учете операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

§ Отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ

§ Отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по продукту-заказу

§ Занести в учет фактические накладные расходы по заказу

§ Переместить обработанные изделия по заказу

§ Занести в учет продажу готовой продукции по заказу

Можно также использовать калькуляцию по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить работу менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.

При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т. е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

2.4 Анализ фактической себестоимости заказа

Анализ - это оценка учетной и другой экономической информации путем изучения реально существующих связей и взаимосвязей между показателями.

Планируемые и фактически складывающиеся затраты на выполнение заказа никогда не совпадут, поэтому плановая и фактическая калькуляция также никогда не будут равны.

При улучшении качества используемого сырья, изменении технологии и технической оснащенности производства, совершенствовании объемов производства, превышении запланированного уровня объема производства продукции фактическая себестоимость будет ниже плановой.

При росте цен, перерасходе материальных ресурсов, невыполнении плановых показателей объема производства и увеличении доли накладных расходов в совокупных фактическая себестоимость превысит плановую.

Анализ себестоимости заказа является инструментом для разработки действенных мер по снижению затрат на производство продукции, основой принятия управленческих решений. Он должен содержать обобщенную информацию о плановых и фактических затратах для выполнения заказа (как в общей сумме, так и в разрезе элементов затрат), отклонениях и причинах, их вызвавших.

Преимущества позаказного метода калькулирования в том, что он позволяет:

· более точно определить затраты на конкретный заказ и, соответственно, его цену;

· оценить эффективность отдельных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы, как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах;

· осуществлять действенный контроль затрат по заказам путем расчета отклонений между плановыми (нормативными) и фактическими данными;

· сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим заказам.

Недостаток позаказного метода калькулирования: учет и исчисление себестоимости, контроль затрат ведутся по отдельным заказам, что требует значительной детализации и, следовательно, большой счетной работы.

Заключение

Управленческий учет -- это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

Главная задача при использовании позаказного метода - повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат по всем операциям и работам осуществляемым при выполнении заказов.

В ходе выполнения данной курсовой работы были изучены вопросы, касающиеся позаказного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. В курсовой работе приведено понятие позаказного метода учета затрат, их подробная классификация, организация учета накладных и прямых расходов при позаказном методе учета затрат. Рассмотрены теоретические основы позаказного метода учета затрат. Указана нормативная база, регламентирующая порядок учета затрат. Рассмотрена действующая практика организации позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Раскрыты вопросы организации учета прямых затрат при позаказном методе учета затрат.

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. (с изменениями от 30 марта 2001 г.) № 33 н.;

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации

4. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. - 4-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2005. - 576с

5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет.: Учебник для вузов. - М.: Экономист, 2004. - 618 с.

6. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. -- М.: ИНФРА-М, 2005. -- 368 с.

7. Экономика организаций (предприятий): Учебник для вузов. /Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара/ - М.: ЮНИТИ - ДАНА,

2003. - 608 с.

8. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 350с

9. Селезнева И.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебник пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 479 с.

Размещено на Allbest.ru