Пути совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручку можно признать в учете при выполнении следующих условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

· сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В предприятиях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов:

- по приобретению сырья, материалов, товаров и материально-производственных запасов;

- по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

- по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Экономический элемент расходов - это их однородный вид, который невозможно разложить на части.

Отметив расходы по обычным видам деятельности, целесообразно рассмотреть прочие расходы.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Классификация расходов представлена на рис. 2.

Подведём итог, согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами предприятия выбытие следующих активов:

· в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

· вклады в уставные (складочные) капиталы, других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-

· производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· погашение кредита, займа, полученных организацией.

Рассмотрев краткий обзор источников и литературы по данной проблеме, мы можем определить основные понятия доходов и расходов.

Доходами предприятия являются увеличения экономических выгод в результате поступления или выбытия активов и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этого предприятия, возникновение прав предприятия на что-либо, не связанное с утратой аналогичных прав или возникновением обязательств.

Расходами предприятия является любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, т.е. расход - это уменьшение актива и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этого предприятия, за исключением уменьшения капитала по решению участников (собственников имущества).

Рассмотрев особенности доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, перейдем к изучению методики проведения анализа доходов и расходов.

1.4 Методика проведения анализа доходов и расходов предприятия

доход расход строительный учет

Анализ доходов и расходов предприятия характеризует финансовое состояние предприятия на конец отчётного периода. В нём отражаются данные о доходах, расходах и прочих финансовых результатах. Анализ расходов и доходов предприятия представляет внешним пользователям информацию об источниках прибыли или о причинах убытка и раскрывает общую картину о результатах деятельности компании.

Анализ доходов и расходов предприятия используется не только для оценки результатов её деятельности за отчётный период, но и для составления прогноза её будущей деятельности. Прогноз будущих результатов весьма значим для инвесторов, поскольку означает возможность прибыли в будущем, для кредиторов положительный прогноз, прежде всего, означает возможность выплаты суммы долга с процентами. Если деятельность предприятия ожидается убыточной, то ситуация оценивается как невозможность уплаты долга с процентами, и вряд ли какой то банк согласиться выдать кредит данному предприятию. Составляя анализ доходов и расходов предприятия необходимо соблюдать ряд требований, которые используются для более точного прогноза деятельности предприятия. Требование о предоставлении информации о прекращённых видах деятельности, о составлении сегментарной отчётности, об отражении событий и условных фактов. Эти и другие факты позволяют составить точный прогноз работы предприятия на будущее. Анализ доходов предприятия позволяет определить рентабельность предприятия и спланировать его доходы.

Получив достоверную информацию о деятельности объекта за предыдущий период можно научиться вырабатывать правильные управленческие решения, программы и бизнес-планы на будущее. В условиях рыночной экономики очень важно просчитывать финансовую устойчивость предприятия, то есть обеспечить такое состояние финансовых ресурсов, при котором можно будет свободно манипулировать денежными средствами и обеспечить в результате их использования бесперебойный производственный процесс и беспрепятственную реализацию продукции. Границы финансовой устойчивости предприятия считаются наиболее важным фактором в рыночной экономике. Недостаточная финансовая устойчивость приводит к неплатёжеспособности, к нехватке денежных средств, а впоследствии и к банкротству. Избыточная финансовая устойчивость приводит к замедлению развития, сокращая прибыль и увеличивая сроки оборота капитала.

Анализ доходов и расходов предприятия позволяет обосновать параметры подобной устойчивости, но не дает возможности судить о финансовом состоянии предприятия на данный момент. Анализ доходов и расходов необходим всегда, вне зависимости от экономических отношений. Острая необходимость в подобном анализе возникает тогда когда происходит преобразование и реорганизация предприятий или организованно-правовых структур. Он связан с обработкой самой разнообразной информации о деятельности предприятия, которая чаще всего используются в документах финансовой отчетности. Причем сами эти данные никак не влияют на суждение о состоянии дел на предприятии, а вот их точный анализ нуждается в обработке.

Главная его цель это получение основных информативных параметров, дающих точную и объективную картину доходов и расходов предприятия за определённый период. Анализ движения финансов позволяет дать комплексную оценку всей хозяйственной деятельности и отследить основные тенденции его развития. Анализ доходов и расходов предприятия - это важнейшая часть стратегического плана, согласно которому предприятие может безбедно существовать в течение длительного времени.

При проведении методики анализа доходов и расходом можно выделить такие понятия как, сравнение динамических рядов, факторный анализ, прием группировки.

Факторный анализ доходов и расходов преследует две основные цели:

1) повышение доходов - проводится:

- анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах;

- ритмичность производства и продаж;

- достаточность и эффективность диверсификации производственной деятельности;

- анализ эффективности ценовой политики;

- оценка влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж;

- сезонность производства и продаж,

- расчет критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п.

Результаты анализа оформляются в виде традиционных аналитических таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

2) снижение расходов - подразумевает планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции.

Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных видов деятельности могут быть:

снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных конкурирующих (более качественных или более дешевых) товаров, работ, услуг;

снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции.

Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон деятельности, можно очень быстро просчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счет того или иного фактора, произвести обоснование любого управленческого решения, рассчитать, как изменится сумма прибыли, безубыточный объем продаж, запас финансовой устойчивости, себестоимости единицы продукции при изменении любой производственной ситуации.

Такую возможность дает системный подход к анализу деятельности предприятия с применением факторных моделей. Этот метод анализа позволяет не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т. е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др.

Моделирование экономических показателей также представляет собой сложную проблему в факторном анализе, решение которой требует специальных знаний и навыков.

Расчет влияния факторов - главный методологический аспект в АХД. Для определения влияния факторов на конечные показатели используется множество способов, которые будут подробнее рассмотрены ниже.

Рассмотрев методики проведения анализа доходов и расходов, приступим к рассмотрению характеристики отрасли и особенностей предприятий строительной промышленности.

1.5 Характеристика отрасли и особенности предприятий строительной промышленности

На территории Российской Федерации существует множество строительных предприятий, которым, в современных условиях, зачастую приходится сталкиваться со многими трудностями.

Строительство -- одна из крупнейших отраслей экономики, которая наряду с машиностроением обеспечивает создание и ускоренное обновление основных фондов. На его долю приходится свыше 70 % стоимости выпускаемой продукции и численности занятых, до 50 % стоимости основных фондов строительного комплекса.

Так же строительная отрасль может иметь свои специфические особенности, которые связаны, прежде всего, с длительным циклом производства продукции, с большим количеством участников задействованных в производстве, использование большого количества материалов в процессе производства.

На сегодняшний день, строительство является многогранным и сложным процессом, который находится на пересечении экономических, технических, социальных и правовых аспектов.

Анализ строительства зданий и сооружений можно рассматривать с разных точек зрения:

· с экономической - строительство, это отрасль техническо - материального производства. В этой отрасли возникают основные фонды непроизводственного и производственного назначения, например готовые к использованию сооружения, здания и их комплексы;

· с юридической точки зрения - строительство, это процесс прибавления недвижимости к строениям.

В настоящее время, современное строительство зданий и сооружений, это глобальная, высокоиндустриальная по значению и масштабам отрасль функционирования. Были разработаны новые, долговечные, высокопрочные, легкие, с дизайнерской задумкой разнообразные строительные конструкции и материалы, были усовершенствованы способы по выполнению различных строительных работ, были открыты новые методы строительства, которые стали более экономичными, быстрыми, и не требующие больших затрат времени и труда. Самое главное, что человеческий труд заменили машины. За счет машин производятся практически все тяжелые строительные работы, перемещают и роют грунт, укладывают и приготавливают бетонную смесь, монтируют и транспортируют многотонные конструкции. Применение машин во многом облегчило строительство зданий и сооружений.

Строительство зданий и сооружений - это основное направление нашей жизнедеятельности. В данном аспекте так же хотелось бы рассмотреть связь анализа с доходами и расходами строительных организаций. Анализ доходов и расходов строительной организации характеризует финансовое состояние предприятия на конец отчётного периода. В нём отражаются данные о доходах, расходах и прочих финансовых результатах. Анализ расходов и доходов предприятия представляет внешним пользователям информацию об источниках прибыли или о причинах убытка и раскрывает общую картину о результатах деятельности компании.

Анализ доходов и расходов строительного предприятия используется не только для оценки результатов его деятельности за отчётный период, но и для составления прогноза его будущей деятельности. Прогноз будущих результатов весьма значим для инвесторов, поскольку означает возможность прибыли в будущем, для кредиторов положительный прогноз, прежде всего, означает возможность выплаты суммы долга с процентами. Если деятельность предприятия ожидается убыточной, то ситуация оценивается как невозможность уплаты долга с процентами, и вряд ли какой то банк согласиться выдать кредит данной организации. Составляя анализ доходов и расходов строительной организации необходимо соблюдать ряд требований, которые используются для более точного прогноза деятельности предприятия. Требование о предоставлении информации о прекращённых видах деятельности, о сделках с аффинированными лицами, о составлении сегментарной отчётности, об отражении событий и условных фактов. Эти и другие факты позволяют составить точный прогноз работы предприятия на будущее. Анализ доходов строительной организации позволяет определить рентабельность предприятия и спланировать его доходы.

На данный момент в строительстве занято более 5 млн. работников и действует свыше 131 тыс. строительных организаций. Место расположения строительства на территории Российской Федерации определяется особенностями природных ресурсов, расположением населенных пунктов, оснащенностью транспортных путей.

При формировании запасов в большей степени используется собственный капитал. Главным основным источником экономического развития в строительстве выступает прибыль, которая складывается из эффективности работы организации.

Для увеличения контроля за строительной отраслью необходимо создание информационной системы, своевременно обеспечивающей управленческий аппарат достоверной и максимально полной информацией об издержках. Для таких целей можно использовать систему мониторинга, которая уже применяется для анализа и прогнозирования в другой области человеческой деятельности, например в социально-трудовой сфере, уровне жизни населения, в экономической конъюнктуре.

При рассмотрении организации внутренней отчетности хотелось бы отметить следующее. Доходы и расходы в строительной отрасли имеют следующее определение. Доходы - увеличение экономических выгод, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами учредителей. Расходы - уменьшение экономических выгод, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с распределением между учредителями.

Важно отметить то, что свое отражение, при рассмотрении отчетности, доходы и расходы получили в Отчете о прибылях и убытках. Опираясь на общеметодологические основы, отметим критерии признания доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.

1. Существует вероятность того, что предприятие получит или потеряет будущие экономические выгоды, обусловленные соответствующим объектом признания.

2. Увеличение (уменьшение) активов и уменьшение (увеличение) обязательств может быть надежно оценено.

3. Признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (продажа товаров, отказ от выплаты долга).

4. Признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (задолженность по выплате зарплаты, амортизация оборудования).

В строительной отрасли, как правило, на малых предприятиях применяется кассовый метод учета доходов и расходов. Они признают выручку по мере поступления денег на расчетные счета фирмы или в ее кассу. Расходы отражаются в учете также по моменту их оплаты.

Размер валовой прибыли в Отчете о прибылях и убытках определяется как разница между суммой выручки-нетто и себестоимостью проданных товаров (работ, услуг). Если результат оказался отрицательным, то организация получила не прибыль, а убыток. В этом случае сумма по строке "Валовая прибыль" пишется в круглых скобках без знака "минус".

Отдельно в отчете указываются коммерческие и управленческие расходы. Коммерческие учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Для строительных организаций это расходы, связанные со сбытом продукции (транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, охранных услуг, затраты на тару и упаковку, рекламные расходы и т. д.).

К управленческим расходам относятся затраты, которые учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Они включают оплату труда административного персонала, оплату аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров и т. д.

Далее необходимо вычесть из суммы валовой прибыли (убытка) коммерческие и управленческие расходы. Полученный результат будет равен дебетовому обороту по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Его следует вписать по строке "Прибыль (убыток) от продаж". А если получился убыток, то его сумма указывается в круглых скобках.

К прочим относятся полученные и выданные проценты, дивиденды, операционные и внереализационные доходы и расходы. Они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Проценты к получению" следует указать проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, которые находятся на банковских счетах организации, а так же за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

Строка "Проценты к уплате" предназначена для отражения процентов, которые фирма платит за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами).

Прочие операционные доходы вы можете получить от сдачи в аренду имущества, от продажи основных средств и другого имущества, а также от источников, перечисленных в пункте 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации". А связанные с получением таких доходов затраты будут считаться операционными расходами. Кроме того, к этой группе расходов также относятся оплата услуг банков, налог на имущество, налог на рекламу и т. д. (п. 11 ПБУ 10/99). После того как будут отражены все доходы и расходы, необходимо определить прибыль до налогообложения или полученный убыток.

На сегодняшний день строительство как отрасль материального производства имеет свои особенности, обусловленные следующими фактами:

1. характером конечной продукции;

2. специфическими условиями труда;

3. спецификой применяемой техники, технологии производства и организации труда.

К настоящему моменту можно выделить следующие особенности строительного производства, которые оказывают существенное влияние на организацию бухгалтерского учета, формирование себестоимости строительной продукции:

- нестационарность строительного производства;

- неоднотипность выпускаемой продукции;

- высокая мобильность трудовых и технических ресурсов;

- неподвижность изготовляемой продукции (связь с земельным участком);

- технологическая взаимосвязь и строгая последовательность всех операций, входящих в процесс производства строительных работ;

- неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение отчетного (налогового) периода, что значительно затрудняет расчет численного и профессионально-квалификационного состава рабочих;

- участие различных организаций в производстве строительной продукции;

тесная взаимосвязь со всеми другими отраслями хозяйства страны;

- высокая степень материалоемкости;

- влияние климатических и сезонных условий на процесс осуществления строительных работ;

- конструктивная сложность сооружаемых объектов;

- нарушение сложившихся природных условий;

- единичный и мелкосерийный характер выполняемых видов работ;

- различные методы реализации (сдачи) объекта (работ) и выявления финансового результата.

Характеристика строительной отрасли позволяет определить особенности строительной промышленности, среди основных нужно назвать такие как продолжительность и уникальность проектов, многочисленные стадии согласования проекта, необходимость составления смет и т.д. Поэтому реализация контроля в строительстве, в частности, у заказчика-застройщика требует высокой квалификации исполнителей и знания современных процедур финансового и производственного контроля.

Также одной из важных особенностей в строительной отрасли можно отметить схему участников при строительстве объектов, которая выглядит следующим образом: "инвестор - заказчик - подрядчик". Но при этом в каждом случае функции участников могут быть различными. Например, заказчик (заказчик-застройщик) может заниматься только техническим контролем, а все расчеты с подрядчиками будет вести сам инвестор. Такое распределение обязанностей между участниками строительства может быть обусловлено разными причинами:

- инвестор желает сам контролировать, как расходуются денежные средства, направляемые на строительство;

- прямые расчеты между инвестором и подрядчиком более оперативны;

- инвестор не хочет распространять информацию о фактической стоимости строительства.

Поскольку инвестор поручает заказчику только технический контроль, а сам напрямую ведет расчеты с подрядчиком, то учет затрат на строительство также ведет инвестор. Так, затраты на строительство будут отражаться у инвестора на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Строительство объектов основных средств").

Доходы и расходы по деятельности технического заказчика отражаются им в бухгалтерском учете как доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Подводя итог, представим таблицу, где рассмотрена особенность классификации доходов и расходов в строительной отрасли, которые отмечены в бухгалтерской отчетности. Данные представлены в таблице 2.

Таблица 2

Классификация доходов и расходов в строительной отрасли

Доходы	Расходы
По экономической сущности
Выручка - валовое поступление экономических выгод в ходе основной деятельности, приводящее к увеличению капитала.	Расходы по обычной деятельности: - Себестоимость строительной продукции - Операционные расходы - расходы, связанные с непосредственной деятельностью строительного предприятия, но отличные от затрат, относимых на себестоимость реализованной продукции. - коммерческие расходы (связаны со сбытом продукции); - общехозяйственные расходы (связаны с организацией деятельности).
Прочие доходы - поступления экономических выгод не от основной деятельности строительного предприятия, носящие, как правило, нерегулярный характер.	Убытки - расходы, которые могут возникать и не возникать в процессе основной деятельности.
По признаку принадлежности к отчетным периодам
Доходы текущего отчетного периода - доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, признаваемые в текущем отчетном периоде: доходы, обусловленные понесенными в данном отчетном периоде расходами; доходы, не связанные с фактом возникновения текущих расходов. Доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) - доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности строительной отрасли и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих периодах.	Расходы текущего отчетного периода - расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода: - расходы, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами; - расходы, не связанные с получением текущих доходов. Расходы будущих отчетных периодов (отложенные расходы) - условные расходы, не признанные в качестве расходов в текущем отчетном периоде в отчете о прибылях и убытках: - инвестиции (капитальные вложения); - расходы будущих периодов.

Все выше написанное подчеркивает и характеризует особенности предприятий строительной промышленности. После рассмотрения первой главы, а именно теоретико-методологических положений учета и анализа доходов и расходов предприятия, приступим к рассмотрению организации бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятиях строительной отрасли.



ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ

2.1 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля анализируемых строительных предприятий

При знакомстве с системой бухгалтерского учета исследуемых строительных предприятий ООО «СтройЭкспоКамень», ООО «Стройстандарт», ООО «Строй Дом», были рассмотрены следующие стороны хозяйственной деятельности:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределение обязанностей и полномочий между работник принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

- критические области учета, где риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях сферы учета.

В процессе оценки системы бухгалтерского учёта всех анализируемых строительных предприятий были отмечены следующие особенности.

Система бухгалтерского учёта организована с помощью структурного подразделения «Бухгалтерия», которая имеет следующую структуру, в которую входят главный бухгалтер и бухгалтер-кассир. Удобство данной системы заключается в том, что каждый занят своим делом и у каждого свои обязанности, так же происходит постоянный контроль за хозяйственными операциями, протекающими в организации. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета, своевременное представление бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер предприятия, который обеспечивает создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета. Также главный бухгалтер компании несет ответственность за формирование учетной политики, соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражения на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, составлении и своевременном представлении достоверной бухгалтерской отчетности.

В Учётной политике бухгалтерского учёта на 2012 год отмечено, что основные средства стоимостью 40000 рублей списываются на затраты. Списание материально-производственных запасов ведётся по себестоимости каждой единицы. Общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на сч. 20 «Основное производство». Предприятия используют рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94-н. Хозяйственные операции в бухгалтерском учёте оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

Оценка отгруженных товаров, оказанных услуг ведётся по фактической полной себестоимости. Расходы на продажу полностью списываются в дебет счёта 90 «Продажи». Списание затрат по ремонту основных средств относятся сразу на издержки производства. Прочие доходы и расходы учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» и ежемесячно относятся на счёт 99 «Прибыли и убытки». Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия распределяется в соответствии с учредительными документами организации. Доходы и расходы предприятия учитываются методом начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены независимо от даты оплаты.

В учётной политике для целей налогообложения строительных предприятий сказано, что налоговая база определяется в соответствии со статьёй 153 НК РФ. Налоговый учёт на предприятиях ООО «СтройЭкспоКамень», ООО «Стройстандарт», ООО «Строй Дом» ведётся на основании общих принципов, закрепленных частью 2 Налогового Кодекса РФ. Получение дохода определяется по методу начисления. Для определения сумм дохода и расходов организация использует данные бухгалтерского учёта. Сырьё и материалы списываются по стоимости единицы запасов. Амортизационные начисления ведутся линейным способом. Срок фактической эксплуатации основных средств, предприятие определяет самостоятельно. Также предприятие самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с выполнением работ, оказанных услуг. Транспортные расходы входят в стоимость товара и входят в стоимость прямых расходов.

Обработка первичных документов, ведение учетных регистров, оформление хозяйственных операций в строительных предприятиях производится с использованием вычислительной техники, с внедрением и освоением программы «1С: Предприятие» (версия «1С: Предприятие - Бухгалтерский учет ред. 8.0 »). Основанием для отражения записей в учетных регистрах служат надлежаще оформленные первичные документы. Они обеспечивают сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности.

Первичные документы составляются своевременно в момент совершения операции и содержат достоверные данные. Документы создаются на бланках типовых межведомственных форм. Бланки строгой отчетности учитываются в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ.

Строительные предприятия ООО «СтройЭкспоКамень», ООО «Стройстандарт», ООО «Строй Дом» являются юридическим лицом, имеют в оперативном управлении, самостоятельный баланс, текущий и другие счета в банках.

В рамках учетной политики разработаны:

· рабочий план счетов на основе Плана счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н.;

· формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

Следует иметь в виду, что систему бухгалтерского учета рассматриваемых строительных предприятий ООО «СтройЭкспоКамень», ООО «Стройстандарт», ООО «Строй Дом», можно считаться эффективной, так как в ходе фиксирования хозяйственных операций выполняются следующие требования:

- операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

- операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

- операции отражены на счетах бухгалтерского учета в соответствие с действующими нормативными положениями и учетной политикой;

- детали операций, имеющие существенное значение для учета отчетности, зафиксированы;

- ограничена возможность злоупотреблений.

На следующем этапе работы необходимо дать оценку системы внутреннего контроля (СВК). Система внутреннего контроля строительных предприятий включает в себя:

- систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду;

- отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, в свою очередь включает:

- стиль и основные принципы управления экономического субъекта;

- его организационную структуру;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществляемую кадровую политику;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства. [ ]

Руководитель экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно. Эффективная организационная структура ООО «СтройЭкспоКамень», ООО «Стройстандарт», ООО «Строй Дом» предполагает целесообразное распределение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции несовместимы, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений.

Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

Нужно принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она, была создана, достигнуты. Причиной этого являются следующие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля:

- естественное требование руководства экономического субъекта, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;

- тот факт, что большинство средств контроля имеют своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;

- свойство человека допускать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;

- умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

- нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

- распространенная практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции. []

В ходе проверки, было, отмечено, что средства контроля проверяемого экономического субъекта достигают следующих целей:

· хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретных случаях;

· все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих балансовых счетах, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой и обеспечивают подготовку достоверности бухгалтерской отчетности;

· доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

· соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством установленной периодичностью, и в случае расхождений руководством принимаются надлежащие меры.

Так же было выявлено, что такие процедуры как:

- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей:

- проведение сверок расчетов;

- проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

- проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

- использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

- осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам экономического субъекта, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

- исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений, строго соблюдаются.

Оценка системы внутреннего контроля строительных предприятий была проведена в три этапа:

- общее знакомство с системой внутреннего контроля;

- первичная оценка надежности этой системы;

- подтверждение достоверности оценки этой системы. []

Подводя итог можно отметить то, что оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля анализируемых строительных предприятий ООО «СтройЭкспоКамень», ООО «Стройстандарт», ООО «Строй Дом» на всех предприятиях осуществляется одинаково, существенных различий выявлено не было.

2.2 Учет доходов и расходов от основного вида деятельности предприятия

Рассмотрим организацию учета доходов и расходов от основного вида деятельности строительных предприятий ООО «СтройЭкспоКамень», ООО «Стройстандарт», ООО «Строй Дом».

Основным видом деятельности всех анализируемых строительных предприятий является строительство зданий и сооружения, работы по отделке и реконструкции, оптовая торговля.

Рабочим планом счетов ООО «СтройЭкспоКамень», ООО «Стройстандарт», ООО «Строй Дом» предусмотрен счет 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так же для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

· готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

· работам и услугам промышленного характера;

· работам и услугам непромышленного характера;

· покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

· строительным, монтажным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским и т.п. работам;

· товарам;

· услугам по перевозке грузов и пассажиров;

· услугам связи и т.п.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

Расходы по обычным видам деятельности в строительных предприятиях принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Рассмотрим схему счета 90 «Продажи» (Рис. 3).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. в ООО «СтройЭкспоКамень», ООО «Стройстандарт», ООО «Строй Дом» отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В рассматриваемых организациях, к счету 90 «Продажи» открыты субсчета, которые можно свести в одну таблицу, представленную ниже.



Таблица 3

Наименование и пояснение субсчетов к счету 90 «Продажи»

Субсчета к счету 90 «Продажи»	Наименование	Пояснение по субсчету
90-1	«Выручка»	На субсчете учитывается поступления активов, признаваемые выручкой.
90-2	«Себестоимость продаж»	На субсчете учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
90-3	«Налог на добавленную стоимость»	На субсчете учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
90-4	«Акцизы»	На субсчете учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
90-5	«Экспортные пошлины»	Предприятия - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета экспортных пошлин.
90-9	«Прибыль/убыток от продаж»	Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Так же на предприятиях предусмотрены субсчета к счету 90 «Продажи» второго порядка:

1.1 «Выручка не облагаемая ЕНВД»;

2.1 «Себестоимость продаж не облагаемая ЕНВД».

В ООО «СтройЭкспоКамень», ООО «Стройстандарт», ООО «Строй Дом» записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», проводятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчетов 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Рассмотрим типовые проводки по учету финансового результата деятельности строительных предприятий. Данные представлены в таблице 4.

Таблица 4

Типовые проводки по учету финансового результата деятельности строительных предприятий

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Поступила оплата за продукцию	50	62
2.	Отгружена продукция покупателю	62	90-1
3.	Списана себестоимость реализованной продукции	90-2	43
4.	Учтен «исходящий» НДС	90-3	68
5.	Списан финансовый результат от реализации (прибыль)	90-9	99

Аналитический учет, в исследуемой организации, по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления предприятиями.

Синтетический учет ООО «СтройЭкспоКамень», ООО «Стройстандарт», ООО «Строй Дом» по счету 90 «Продажи» отражается в документах синтетического и аналитического учета, а именно в карточке счета, анализе счета, оборотно - сальдовой ведомости по счету.

Отражение доходов и расходов от основного вида деятельности по всем трем рассматриваемым строительным предприятиям ООО «СтройЭкспоКамень», ООО «Стройстандарт», ООО «Строй Дом» ведется одинаково, и для примера рассмотрим одно из них. Рассмотрим порядок отражения доходов от основной деятельности ООО «СтройЭкспоКамень».

Пример 1. 15 декабря 2010 года ООО «СтройЭкспоКамень» по товарной накладной № 1401 (Приложение ) была доставлена облицовочная плитка от ООО «СтройЭкспоКамень» на сумму 36852,61 руб. На основании товарной накладной продавцом ООО «СтройЭкспоКамень» была выписана счет-фактура № 1401 от 15 декабря 2010 года (Приложение ). Этим же днем согласно приходному ордеру № 145 15 декабря 2010 года (Приложение ) ООО «СтройЭкспоКамень» принимает на основной склад облицовочную плитку с учетом налога на добавленную стоимость. 29 января 2011 года ООО «СтройЭкспоКамень» согласно товарной накладной № 1 (Приложение ) продает облицовачную плитку ЗАО «Энерготранзит» на сумму 37871,64 руб..

29 января 2011 года продавцом ООО «СтройЭкспоКамень» была выписана счет-фактура №1 (Приложение ).

На основании финансовых документов будут справедливы следующие проводки, которые сгруппированы в журнале хозяйственных операций.

Данные представлены в таблице 5.

Таблица 5

Фрагмент журнала хозяйственных операций за декабрь 2010 года - январь 2011 года ООО «СтройЭкспоКамень»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебит	Кредит	Сумма, руб.
1.	Получена облицовачная плитка ООО «СтройЭкспоКамень» от ООО «СтройКомплекс»	41-1 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах»	60-1«Расчеты с поставщиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях»	36852,61
2.	Отражен налог на добавленную стоимость	19-3 «Налог на добавленную стоимость» субсчет 3«Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ»	60-1 «Расчеты с поставщиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях»	6633,47
3.	Оприходована плитка на основной склад	41-1 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах»	60-1 «Расчеты с поставщиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях»	43486,08
4.	ООО«СтройЭкспоКамень» продает облицовочную плитку ООО «Энерготранзит» с наценкой	62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками » субсчет 1 «Расчеты с покупателями в рублях»	90-1 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»	44688,54
5.	Списана стоимость реализованного товара в продажных ценах	90-2 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»	41-1 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах»	36852,61
6.	Отражен налог на добавленную стоимость	90-30 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»	68-2 «Налоги и сборы» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»	6816,90
7.	Выявлен финансовый результат, прибыль от продаж	90-9 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»	99 «Прибыли или убытки»	1019,13

На основании приведенного примера рассчитывается торговая наценка на товар. Цена покупки составила 36852, 61 руб., а цена продажи равна 37871,64 руб. без учета налога на добавленную стоимость. Прибыль по данной операции составила 1019,13 руб. Располагая такими данными можно рассчитать и торговую наценку, которая будет равна: 1019,13 руб. x 100%/37871,64 руб.=2,7 %. Торговая наценка отражается следующей проводкой: