Оцінка товарних запасів та їх облік

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

1 розділ. Теоретичні та методологічні основи обліку товарних запасів

1.1 Економічний зміст вибуття товарних запасів

1.2 Нормативно-правова база обліку товарних запасів

1.3 Організаційно - економічна характеристика підприємства

2 розділ. Облік вибуття товарних запасів на підприємстві

2.1 Документування обліку вибуття запасів

2.2 Аналітичний та синтетичний облік вибуття товарних запасів

2.3 Відображення товарних запасів у звітності

3 розділ. Шляхи удосконалення обліку

Висновки

Список використаної літератури

оцінка облік вибуття товарний запас

Вступ

Товари це матеріальні цінності, які придбані (отримані) і утримуються підприємством з метою подальшого продажу. Товаром можуть бути продукти як фізичної, так і розумової праці, результатами послуг, сама здатність до праці, земля та її надра - все, що має споживчу та продажну вартість і може обмінюватися на інший товар (гроші) власником цієї споживчої вартості. Товари формують запаси торговельних підприємств. Товарні запаси - придбані підприємством товари, призначені для подальшого перепродажу; при цьому підприємство, як правило, не вносить суттєвих змін у їх фізичну форму, вони є готовими виробами вже при закупці у постачальника.

Оцінка товарних запасів та їх облік є важливою передумовою організації обліку цієї ділянки, адже вона впливає на точність фінансових результатів підприємства. Оцінку і облік товарних запасів за їх окремими видами слід розглядати на наступних етапах їх руху:

1.При надходженні запасів;

2.При вибутті запасів;

3.На дату складання звітності.

На кожному етапі рух і облік товарних запасів ведеться за своїми встановленими принципами. Від того як ведеться їх облік залежить багато, що позитивно або негативно впливає на діяльність підприємства і може принести прибутки або збитки. Недостовірність інформації про рух і облік товарних запасів може привести до штрафних фінансових санкцій. Отже, оцінка руху та облік товарних запасів має дуже важливе значення для нормального функціонування підприємства.

В даній курсовій роботі ми розглянемо один з етапів оцінки руху та облік товарних запасів - облік вибуття товарів.

1 розділ. Теоретичні та методологічні основи обліку товарних запасів

1.1 Економічний зміст вибуття товарних запасів

Для кожної однорідної групи запасів виділяється свій бухгалтерський рахунок. У зв'язку з цим дуже важливо відразу правильно визначити призначення запасів, що надходять на підприємство, і тоді ви не помилитеся з вибором рахунка.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої Наказом Мінфіну від 30.11.99 р. №291, для обліку запасів призначений 2-й клас Плану рахунків, який має відповідну назву: "Запаси". На рахунках цього класу об'єднується інформація про наявність і рух належних підприємству предметів праці, що призначені для обробки, переробки, використання у виробництві і для господарських потреб, а також засобів праці, які підприємство включає до складу малоцінних та швидкозношуваних предметів. [3]

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності визначені П(С)БО 9 "Запаси".

Нижче наведено основні терміни, що використовуються з прийняттям нових П(С)БО.

Одиниця бухгалтерського обліку запасів - найменування запасів або їх однорідна група (вид). Такою одиницею може бути вид, сорт, марка запасу, тобто кожен номенклатурний номер.

Первісна вартість запасів - сума фактичних витрат на їх придбання або виготовлення.

Чиста вартість реалізації запасів - очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.

Справедлива вартість - сума, за якою можна обміняти актив чи погасити заборгованість по операції між поінформованими, зацікавленими і незалежними сторонами.

Подібні запаси - запаси, які мають однакове функціональне призначення і подібну справедливу вартість. Такими є, наприклад, запаси, які: стосуються однієї виробничої лінії; мають подібне призначення та використання; виробляються та продаються в одному географічному регіоні, але не можуть бути оцінені окремо від інших запасів даної виробничої лінії. [5]

В міжнародній обліковій практиці прийнято, що подібна справедлива вартість не повинна відрізнятися більше ніж на 10 % від справедливої вартості іншого активу, який приймає участь в обмінній операції.

Запаси відпускають зі складу підприємства на виробничі, господарські; потреби, на сторону, для переробки і в порядку реалізації надлишкових. (неліквідних) запасів.

При відпуску запасів у виробництво, продажу та іншому вибутті їх оцінка здійснюється за одним із методів, наведених нижче

Оцінка вибуття запасів:

Ідентифікована вартість - передбачає особливе маркування кожної одиниці запасів, що дозволяє в будь-який момент часу визначити вартість, а також встановити дату витрачання кожної одиниці запасу певного виду, собівартість витраченого запасу і вартість запасу, що залишається.

Середньозважена собівартість - визначається шляхом ділення сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних протягом місяця.

Собівартість перших за часом надходження запасів (ФІФО) - базується на припущенні, що запаси використовуються в тій послідовності ,в перших за часом як вони надходили на підприємство, тобто запаси, які першими надходили - першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів.

Собівартість останніх за часом надходження запасів (ЛІФО) - базується на припущенні, що запаси використовуються у послідовністю, що є протилежною їх надходженню на підприємство, тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за останніх за часом д собівартістю останніх за часом надходження запасів. При використанні цього методу в примітках до фінансової звітності наводиться різниця між вартістю запасів, відображеною на дату балансу в обліку і звітності, і найменшою з вартості, обчисленою із застосуванням методу середньозваженої собівартості, ФІФО, чистої вартості реалізації.

Нормативні витрати - полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних затрат до фактичних норм затрат, ціни у нормативній базі повинні регулярно перевірятися і переглядатися.

Ціни продаж - засновано на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього проценту торговельної націнки товарів. Цей метод можуть застосовувати (якщо інші методи оцінки вибуття запасів невиправдані) підприємства, що мають значну і змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торговельної націнки. Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торговельної націнки на ці товари.

Для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один з наведених методів.

Вибір методу оцінки є елементом облікової політики підприємства і не підлягає змінам без вагомих підстав. При виборі методу оцінки вибуття запасів підприємство виходить з інтересів користувачів. Обрані методи розкриваються у Примітках до фінансової звітності.

Найбільш правильним способом встановити метод вибуття запасів є проведення кількісного і вартісного аналізу обліку руху товарів з попередніх періодів, а також впливу кожного методу на отриманий в таких періодах фінансовий результат (прибуток чи збиток). [8]

1.2 Нормативно-правова база обліку товарних запасів

При організації бухгалтерського обліку товарних запасів потрібно керуватися такими законодавчими та нормативними документами:

Законами України:

"Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"; [1]

"Про оподаткування прибутку підприємств";

"Про податок з доходів фізичних осіб"; [2]

“Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг”

Положеннями:

П(С)БО 2 „Баланс”;

П(С)БО9 "Запаси";

П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість";

П(С)БО 11“Зобов'язання”,

Положення про форму та зміст розрахункових документів, затверджене наказом Державної податкової адміністрації України Згідно з П(С)БО товари, придбані (отримані) і утримувані з метою подальшого продажу, відносяться до запасів підприємства.

Постановами Кабінету Міністрів України:

“Про термін переведення суб'єктів підприємницької діяльності на облік розрахункових операцій у готівковій і безготівковій формі з застосуванням реєстраторів розрахункових операцій”

“Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг” зі змінами і доповненнями

“Про затвердження Положення про порядок ведення касових операцій у національній валюті в України”

Вказівками про склад і заповнення облікових регістрів малими підприємствами, затвердженими наказом Міністерства фінансів України;

Наказом Міністерства статистики України "Про затвердження типової форми первинного обліку".

Наказ Державної податкової адміністрації України “Про затвердження нормативно-правових актів до Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг”

Відповідно до П(С)БО 9 запаси визнаються активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство одержить у майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, і їх вартість може бути достовірно визначено. Під економічною вигодою розуміється потенційна можливість одержання підприємством грошових коштів від використання активів.

1.3 Організаційно - економічна характеристика підприємства Організаційно - економічна характеристика ЗАТ „Рекорд”

Закрите акціонерне товариство “ Рекорд ” створене відповідно до рішення Засновника - Міністерства промисловості України (Наказ №132 від 28.04.1994 року), шляхом викупу засновниками і працівниками малого підприємства торговельно - виробничої фірми „Рекорд” та іншими громадянами України у закрите акціонерне товариство і зареєстроване на підставі рішення Виконавчого комітету Черкаської міської Ради народних депутатів від 16 серпня 1995 року №14186349 згідно з діючим законодавством України.

Юридична адреса м.Черкаси, вул.Гагаріна,54.

Акціонерне товариство є юридичною особою за законодавством

України. Правове положення товариства визначається Законами України.

Правове положення товариства визначається Законами України “Про господарські товариства”, ”Про підприємства в Україні”, “Про підприємництво”, ”Про цінні папери та фондову біржу”, договором про створення та діяльність Акціонерного товариства, статутом.

Акціоенрне товариство від свого імені укладає угоди, набуває майнові та немайнові права, вступає в обов'язки. Товариство володіє, користується та розпоряджається своїм майном відповідно до цілей своєї діяльності та призначення майна, має самостійний баланс.

Акціонери відповідають по зобов'язанням Акціонерного товариства тільки в межах належних їм акцій. Акціонери, які не повністю оплатили акції, несуть відповідальність по зобов'язанням товариства також у межах несплаченої суми.

Підприємство користується правами юридичної особи, має свою печатку, штамп, бланки зі своїм найменуванням, розрахунковий та інші рахунки в банках, власні реквізити та користується всіма правами, передбаченими Законодавством України.

Метою діяльності ЗАТ “Рекорд” є задоволення потреб населення в товарах та послугах і реалізація на основі отриманого прибутку соціальних та економічних інтересів засновників Товариства.

Основними видами діяльності підприємства є:

роздрібна торгівля продовольчими та непродовольчими товарами;

оптова торгівля продовольчими та непродовольчими товарами;

надання додаткових послуг покупцям;

надання інформаційних та консультаційних послуг.

ЗАТ “Рекорд” є юридичною особою від дня його державної реєстрації.

Товариство здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства України та Статуту.

ЗАТ є правонаступником малого підприємства торговельно - виробничої фірми „Рекорд”.

Статутний фонд Товариства становить 21808,50грн.

Товариство здійснює оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї діяльності, веде статистичну та бухгалтерську звітність, яка подається до статуправління та до Державної податкової інспекції у встановленому порядку. Контроль за фінансовою і господарською діяльністю правління та перевірку діяльності Акціонерного товариства здійснює ревізійна комісія.

Трудовий колектив підприємства становлять усі громадяни, які своєю працею беруть участь в його діяльності на основі трудового договору, а також інших форм, що регулюють трудові відносини працівника з підприємством.

Підприємство самостійно визначає перспективи розвитку, планує та здійснює свою діяльність, виходячи з попиту на продукцію, що воно виробляє, роботи, послуги та необхідності забезпечення виробничого та соціального розвитку товариства.

Підприємство реалізує продукцію, майно за цінами і тарифами, що встановлюються самостійно.

На підприємстві застосовується журнально - ордерна форма бухгалтерського обліку, заснована на використанні принципу систематизації та накопичування даних первинних документів безпосередньо в регістрах аналітичного і синтетичного обліку. Працівники бухгалтерії роблять записи в регістрах бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів. Дані журналів - ордерів заносяться до Головної книги, на основі якої складається звітність підприємства.

Організація обліку проводиться не зовсім автоматизовано, деякі прибуткові, видаткові документи, а також журнали-ордери ведуться вручну.

Головний бухгалтер забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності; організує контроль за відображенням на рахунках всіх господарських операцій. Бухгалтерією здійснюється чіткий контроль за всіма господарськими операціями та за наявністю і рухом засобів підприємства, що дає змогу керівництву підприємства приймати правильні управлінські рішення.

Фінансова діяльність підприємства становить систему грошових відносин у процесі утворення, розподілу та використання різних фондів коштів. Фінанси підприємства насамперед мають забезпечити грошовими ресурсами безперервний виробничий процес через своєчасну і повну сплату необхідних для підприємства засобів виробництва.

Зростання обсягів виробництва, поліпшення якості і асортименту продукції, ритмічне виробництво і відвантаження продукції сприяє своєчасному, а інколи і достроковому одержанню грошових коштів на розрахунковий рахунок. Для здійснення виробничих і комерційних завдань підприємство повинне мати достатню величину основних і обігових засобів. Останні потрібні для фінансування поточної діяльності підприємства. Тому формування відповідної суми обігових коштів, а також ефективне їх використання є одним з першочергових завдань керівництва підприємства.

Успіх фінансової діяльності віддзеркалює добрий (міцний, стійкий, задовільний) фінансовий стан підприємства.

2. Розділ. Облік вибуття товарних запасів на підприємстві

2.1 Документування обліку вибуття запасів

Документи мають важливе значення в організації і управлінні діяльністю підприємства. Суцільна та безперервна реєстрація в документах даних про всі господарські операції, що здійснюються, є важливим засобом контролю за об'єктами господарської діяльності, правильним та раціональним використанням запасів підприємства.

Раціональна організація документообігу забезпечує вчасне надходження необхідної інформації як для обліку, так і для контролю та оперативного управління рухом запасів. Від правильності документального оформлення операцій з надходження і вибуття запасів залежить правильність віднесення їх вартості на витрати діяльності, а також реальність оцінки незавершеного виробництва та його відображення у звітності.

Наявність різних способів реалізації товарів зумовлює різний порядок документального оформлення відвантаження товарів та різний порядок відображення таких операцій в бухгалтерському обліку.

1. При реалізації товарів зі складу за цінами продажу оформлюються наступні документи:

а) накладна на відпуск товарів; (Додаток Є)

б) рахунок - фактура; (Додаток Е)

в) податкова накладна;

г) договір на поставку товарів.

1.1 При реалізації товарів зі складу за цінами продажу безпосередньо представнику покупця оформлюються наступні документи:

а) розпорядження;

б) довіреність; (Додаток Г)

в) податкова накладна;

1.2 При реалізації товарів зі складу за цінами продажу на умовах передоплати оформлюються наступні документи:

а) податкова накладна;

1.3 При реалізації товарів зі складу за цінами продажу на умовах наступної оплати оформлюються наступні документи:

а) платіжна вимога; ( Додаток А)

б) копія платіжного доручення; (Додаток Б)

в) податкова накладна; ( Додаток В)

1.4 При реалізації товарів зі складу за цінами продажу автомобільним транспортом оформлюються наступні документи:

а) товарно - транспортна накладна; (Додаток Д)

б) податкова накладна;

1.5 При реалізації товарів зі складу за цінами продажу залізничним транспортом оформляються наступні документи:

а) наряд - замовлення;

б) пакувальний ящик;

в) податкова накладна;

г) специфікація;

д) залізнична накладна;

е) доручення;

є) квитанція про отримання вантажів.

2. При реалізації товарів транзитом з участю в розрахунках оформляються наступні документи:

а) наряд;

б) розпорядження;

в) наряд - замовлення;

г) договір на поставку товарів.

3. При реалізації товарів транзитом без участі в розрахунках оформлюються наступні документи:

а) розпорядження;

б) платіжна вимога;

в) наряд-замовлення;

г) договір на поставку товарів.

4. Одержання грошових коштів за реалізований товар оформлюються наступні документи:

а) виписка банку;

При централізованих поставках товарів матеріально відповідальні особи д (шофери, експедитори) разом з вищезазначеними документами одержують книгу, в якій робляться відмітки про одержані та здані документи, що підтверджується підписами покупця. На підставі записів в цій книзі здійснюється контроль за своєчасною доставкою вантажів покупцям. [15]

Для одержання оперативних відомостей про відвантаження товарів, здійснення контролю за своєчасністю та точністю розрахунків з покупцями, платіжні вимоги реєструються в спеціальному журналі.

На нашому підприємстві документооборот встановлюється головним бухгалтером. Для кожного роду документів розроблена форма графіка руху документів. У графіку зазначається дата створення або одержання від інших підприємств таустанов документів, прийняття їх до обліку, передача в обробку та до архіву.

2.2 Аналітичний та синтетичний облік вибуття товарних запасів

Для обліку та узагальнення інформації про рух товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу призначений рахунок 28 "Товари".

По дебету рахунку відображається надходження товарів, а по кредиту -їх вибуття. Аналітичний облік по даному рахунку ведеться за партіями, групами, видами товарів в залежності від форми торгівлі, місцями зберігання, матеріально відповідальними особами.

Рахунок 28 "Товари" має наступні субрахунку:

281 "Товари на складі"

282 "Товари в торгівлі"

283 "Товари на комісії"

284 "Тара під товарами"

285 "Торгова націнка" [3]

На субрахунках 281-284 по дебету відображається збільшення товарів і їхньої вартості, по кредиту -- зменшення.

На субрахунку 281 "Товари на складі" ведеться облік руху і наявності товарних запасів, що знаходяться на оптових і розподільних базах, складах, овочесховищах, морозильниках і т.п.

На субрахунку 282 "Товари в торгівлі" ведеться облік руху і наявності товарів, що знаходяться на підприємствах роздрібної торгівлі (у магазинах, наметах, кіосках, у буфетах підприємств суспільного харчування і т.п.).

На субрахунку 283 "Товари на комісії" ведеться облік товарів, переданих на комісію з договорів комісії й інших цивільно-правових договорів, що не передбачають перехід права власності на цей товар до оплати їхньої вартості. Аналітичний облік ведеться по видах товарів і підприємствам (обличчям)-комісіонерам.

На субрахунку 284 "Тара під товарами" ведеться облік наявності і руху тари під товарами і порожньою тарою. Торгові підприємства можуть вести облік тари по середніх облікових цінах, що встановлюються керівництвом підприємства по видах (групам) тари і цінам на тару. Різниця між цінами придбання і середніх облікових цін на тару відноситься на субрахунок 285 "Торгова націнка".

На субрахунку 285 "Торгова націнка" торгові, постачальницькі і збутові підприємства при веденні обліку товарів за продажними цінами відбивають торгові націнки на товари, тобто різницю між покупною і продажною (роздрібної) вартістю товарів. По кредиту субрахунку 285 відбивається збільшення суми торгових націнок, по дебету -- зменшення (списання). Списання по розрахунках суми торгової націнки на реалізовані товари відбивається по дебету субрахунку 285 і кредиту субрахунків 281 і 282. У звітність включається згорнуте по всіх субрахунках сальдо рахунка 28.

Типові господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку вибуття товарів наведені нижче у таблиці.

Типові господарські операції рахунків з обліку вибуття товарів

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
Передоплата
1.	Отримано грошові кошти від покупця	311	681
2.	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ	643	641
3.	Відображено реалізацію товарів	361	702
4.	Списано податкові зобов'язання при відвантаженні товарів	702	643
5.	Списано на фінансовий результат чистий дохід від реалізації товарів	702	791
6.	Відображено собівартість реалізованих товарів	902	281
7.	Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих товарів	791	902
8.	Закрито розрахунки по авансах	681	361
Наступна оплата
1.	Відображено реалізацію товарів за продажними цінами	361	702
2.	Нараховано суму податкових зобов'язань з ПДВ	702	641
3.	Списано на фінансовий результат чистий дохід від реалізації товарів	702	791
4.	Відображено собівартість реалізованих товарів	902	281
5.	Списано собівартість реалізованих товарів	791	902

Під час зберігання власних товарів на складі підприємства здійснюється підготовка їх до продажу, сортування, розфасування, пакування та інші заходи. Усі витрати, пов'язані з проведенням зазначених робіт, у бухгалтерському обліку відображаються за дебетом рахунку 93 «Витрати на збут». Виконання робіт з підготовки товарів до продажу оформляється актами. При цьому їх вартість (а також матеріалів, що використовуються під час передпродажної підготовки) включається до складу валових витрат підприємства, а сума ПДВ -- до податкового кредиту. [11, 26]

Для визначення собівартості реалізованих товарів на ЗАТ «Рекорд» використовується метод ціни продажу, що полягає у застосуванні підприємством середнього проценту торгової націнки товарів. Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торгової націнки на ці товари, а сума торгової націнки на реалізовані товари визначається як добуток продажної вартості реалізованих товарів і середнього відсотка торгової націнки. Структура продажної ціни подана у вигляді схеми (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Структура продажної ціни

Товари, які відпускають зі складу для подальшого їх продажу, оформляють накладною. В аналітичному обліку вартість товарів відображається за кредитом субрахунку 281 «Товари на складі» у кореспонденції з дебетом субрахунку 282 «Товари в торгівлі». У складському обліку на підприємстві роблять відмітку про вибуття товарів у розрізі товарного асортименту. [10]

На субрахунку 285 «Торгова націнка» підприємство відображає торгові націнки на товари при веденні обліку товарів за продажними цінами. За кредитом субрахунку - їх збільшення, за дебетом - зменшення (списання).

Торгова націнка, яка обліковується на субрахунку 285, складається з:

торгової націнки на первісну вартість товару;

суми ПДВ у продажній вартості товару, яку можна розкласти на 2 частини: ПДВ на купівельну вартість і ПДВ на торгову націнку. [13]

Списання суми торгової націнки з реалізованих товарів відображається за дебетом субрахунку 285 «Торгова націнка» і кредитом субрахунку 282 «Товари в торгівлі» або способом сторно зворотною кореспонденцією цих рахунків. До звітності включається згорнуте за всіма субрахунками сальдо рахунку 28 «Товари». На ЗАТ «Рекорд» списання суми торгової націнки шляхом коригування субрахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів» на суму торгової націнки, що припадає на реалізований товар (методом сторно). Продажна вартість товару протягом місяця списується на субрахунок 902, а наприкінці місяця, після розрахунку середнього відсотка торгової націнки, дебет субрахунку 902 зменшується на суму розрахованої торгової націнки на реалізовані товари згідно з розрахунком бухгалтерії. [7]

Отже, особливості вибуття товарів на ЗАТ «Рекорд» регулюються національними П(С)БО, чинним законодавством і мають на меті об'єктивне відображення операцій придбання, транспортування, зберігання та продажу товарів, що підтверджуються первинною документацією.

2.3 Відображення товарних запасів у звітності

Інформація про товарні запаси відображається в облікових регістрах в Журналі №5 та Відомості №5.1. Ці регістри застосовуються для обліку витрат діяльності і відображення кредитових оборотів на рахунках обліку товарних запасів.

В фінансовій звітності інформація про товарні запаси відображається в Формі №1 “Баланс” - рядок140, та Формі №5 “Примітки до фінансової звітності” - рядок 910.

В Формі №5 “Примітки до фінансової звітності” обов'язково повинна наводитись наступна інформація про запаси:

1.Методи оцінки запасів.

2.Балансова (облікова) вартість запасів у розрізі окремих класифікаційних груп.

3.Балансова (облікова) вартість запасів, які відображені за чистою вартістю реалізації.

4.Балансова (облікова) вартість запасів, переданих у переробку, на комісію, в заставу.

5.Сума збільшення чистої вартості реалізації, за якою проведена уцінка запасів відповідно до пункту 28 П(С)БО 9.

У формах фінансової звітності наводиться кінцеве сальдо рахунку 28 “Товари”, а кредит входить до собівартості відвантажених товарів

В Формі №1 “Баланс” також наводиться кінцеве сальдо рахунку 28 “Товари”. Нижче приведено фрагмент форми №1 “Баланс” у розділі, в якому наводиться інформація про товари.

II. Оборотні активи
Запаси:
виробничi запаси	100	-	-
тварини на вирощуваннi та вiдгодiвлi	110	-	-
незавершене виробництво	120	-	-
готова продукцiя	130	-	-
товари	140	-	150,00
Векселі одержані	150	-	-
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	-	-
первісна вартість	161	-	-
резерв сумнівних боргів	162	-	-
Дебіторська заборгованість за розрахунками
з бюджетом	170	-	-
за виданими авансами	180	-	-
з нарахованих доходів	190	-	-
із внутрішніх розрахунків	200	-	-
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	-	-
Поточні фінансові інвестиції	220	-	-
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	-	-
в іноземній валюті	240	-	-
Інші оборотні активи	250	-	-
Усього за роздiлом II	260	-	-
III.Витрати майбутніх періодів	270	-	-
БАЛАНС	280		-

На підприємстві застосовується журнально - ордерна форма бухгалтерського обліку, заснована на використанні принципу систематизації та накопичування даних первинних документів безпосередньо в регістрах аналітичного і синтетичного обліку. Працівники бухгалтерії роблять записи в регістрах бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів. Дані журналів - ордерів заносяться до Головної книги, на основі якої складається звітність підприємства.

3 розділ. Шляхи удосконалення обліку

Питання вдосконалення обліку на торговельних підприємствах завжди перебуває в центрі уваги наукових і практичних працівників, що пояснюється складністю й трудомісткістю даної діяльності і її прикладним характером.

Аналіз діючої практики показує, що на торговельних підприємствах як в організаційному так і в методологічному аспекті облік надходження та вибуття товарів, облік доходів і витрат, а також формування фінансових результатів продовжує мати серйозні недоліки, які проявляються при інвентаризаціях товарно-матеріальних цінностей, а також при звіреннях даних складського обліку, коли виявляються недостачі й значні розбіжності за рахунок пересортування окремих видів товарно-матеріальних цінностей. Має місце й велика кількість помилок у первинних документах й облікових регістрах, що характеризують надходження і рух товарів.

Дослідження бухгалтерських прийомів та методів, що застосовуються на ЗАТ «Рекорд», дозволили зробити висновок, що, в цілому, облік відповідає вимогам національних стандартів бухгалтерського обліку. Разом з тим, нами виявлено ряд недоліків, що потребують змінити підходи до обліку окремих питань, які вирішуються бухгалтерією підприємства. У зв'язку з цим ми пропонуємо наступні заходи по удосконаленню організації бухгалтерського обліку.

Специфікою торговельної діяльності є швидко змінний та кількісно значний асортимент товарів, що спричинює ускладнення надходження та вибуття товарів, інвентаризації тощо. Розрахунок розподілу транспортно-заготівельних витрат для підприємства, що обліковуються, на субрахунку 289 є надто складним. Крім того, облік транспортно-заготівельних витрат безпосередньо на рахунку 28 «Товари» пов'язаний зі значним ускладненням синтетичного й аналітичного обліку товарів.

ЗАТ «Рекорд» веде облік вибуття товарів за методом ціни продажу, тобто з використанням середнього відсотку торгової націнки. Показник торгової націнки дуже важливий для контролю за собівартістю залишку товарів і відображення її в балансі, а також для контролю за правильним визначенням фактичної собівартості реалізованих товарів і, відповідно, за об'єктивністю фінансових результатів торгівлі. Оскільки рівень торгових націнок на ЗАТ «Рекорд» істотно відрізняється (на одну групу товарів вона становить 10%, а на іншу - 50%), то застосування методу ціни продажу не забезпечує достовірність інформації. Для підприємства удосоналенням оцінки вибуття запасів є об'єднання товарів з приблизно однаковим рівнем націнки у групи і здійснення розрахунку середнього відсотку торгової націнки для кожної групи окремо.

Облік товарних запасів і відображення на бухгалтерських рахунках фактичної собівартості реалізованих товарів на підприємстві ускладнюється тому, що об'єднання на рахунку 28 «Товари» активних субрахунків для обліку товарів і тари з контрактивним пасивним регулюючим субрахунком 285 «Торгова націнка», суперечить положенням теорії бухгалтерського обліку.

До продажної (роздрібної) ціни товарів на підприємстві входять, крім первісної вартості товарів, суми податку на додану вартість, сплачені постачальникам, та суми торгової націнки на покриття витрат і отримання доходу від торгівлі. Планом рахунків для обліку торгової націнки на товари передбачено окремий субрахунок 285 «Торгова націнка», а товари повинні списуватися з кредиту рахунка 28 «Товари» на дебет рахунка 902 «Собівартість реалізованих товарів» за фактичною собівартістю.

На підприємстві фактична собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торгової націнки, яка за розрахунком до них відноситься. Проте П(С)БО 9 не вказано, як це практично здійснити в синтетичному й аналітичному обліку, застосовуючи в обліку товарів продажні ціни.

Об'єднання на рахунку 28 «Товари» активних субрахунків для обліку товарів і тари з контрактивним пасивним регулюючим субрахунком 285 «Торгова націнка» -- явище ненормальне, яке призводить до плутанини в бухгалтерських записах товарних операцій.

У зв'язку з вищевикладеним на ЗАТ «Рекорд» у робочому плані рахунків доцільно виділити субрахунки до рахунка 28 «Товари» для окремого обліку товарів кожного виду торгівлі. Оскільки на субрахунку 285 «Торгова націнка» щось подібне зробити майже неможливо, то для обліку торгових націнок доцільно використати резервним код рахунка 29 в класі рахунків 2 «Запаси».

Такий підхід до обліку товарів і торгових націнок не лише дає можливість спростити синтетичний і аналітичний облік, а й сприяє об'єктивному відображенню в бухгалтерському обліку та звітності фактичної собівартості реалізованих товарів, залишків товарів, а також фінансових результатів торговельних підприємств і організацій.

Завершений і системно перевірений облік товарних операцій і товарів є основою для бухгалтерського обліку інших операцій (розрахунків з постачальниками і покупцями, витрат, що входять до первісної вартості реалізованих товарів, торговельних націнок тощо). Тому треба створити умови, щоб облік товарів за обліковими цінами був завершений насамперед та якомога швидше й не затримував обліку інших господарських операцій.[20]

Таким чином, запропоновані нами шляхи удосконалення сприятимуть більш повному та об'єктивному відображенню торгових операцій у бухгалтерському обліку підприємства, а саме від цього залежить ефективність та оперативність прийняття рішень щодо стратегії і тактики розвитку підприємства.

Висновки

Узагальнюючи даної курсової роботи на тему “Облік вибуття товарів” можна зробити наступні висновки.

Аналіз діючої практики показує, що на торговельних підприємствах як в організаційному так і в методологічному аспекті облік надходження та вибуття товарів, облік доходів і витрат, а також формування фінансових результатів продовжує мати серйозні недоліки, які проявляються при інвентаризаціях товарно-матеріальних цінностей, а також при звіреннях даних складського обліку, коли виявляються недостачі й значні розбіжності за рахунок пересортування окремих видів товарно-матеріальних цінностей. Має місце й велика кількість помилок у первинних документах й облікових регістрах, що характеризують надходження і рух товарів.

Специфікою торговельної діяльності є швидко змінний та кількісно значний асортимент товарів, що спричинює ускладнення надходження та вибуття товарів, інвентаризації тощо.

1. Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси П(С)БО 9 "Запаси", де наведено п'ять методів вибуття запасів: метод ідентифікованої вартості, метод середньозваженої собівартості, метод ФІФО (собівартість перших за часом надходження), метод ЛІФО (собівартість останніх за часом надходження), метод нормативних витрат, метод ціни продаж.

2. При реалізації товарів транзитом з участю в транзитом з участю в розрахунках підприємство на підставі розрахунках договорів, укладених з постачальником і покупцем, виписує наряд постачальнику на відвантаження товарів покупцю, в якому зазначають перелік товарів, що підлягають відвантаженню.

3. Облік товарів підприємствами торгівлі може вестися в купівельних або в продажних цінах, що зумовлює відповідний порядок обліку і розподілу ТЗВ. Також, підприємства оптової торгівлі можуть обрати один із двох можливих способів відображення ТЗВ: у складі купівельної вартості придбаних товарів на рахунку 281 "Товари на складі"; на окремому рахунку 289 "ТЗВ".

4. Порядок обліку операцій з внутрішньо системного відпуску товарів аналогічний порядку обліку операцій з реалізації товарів зі складів. Відпущені товари відображаються в одній оцінці - за купівельними цінами. Бухгалтерський облік внутрішньо системного відпуску товарів, що обліковуються на складах здійснюється за купівельними або продажними (роздрібними) цінами.

5. Для забезпечення достовірності обліку запасів передбачено багато типових форм первинних документів, серед яких такі як, рахунок - фактура, довіреність , податкова накладна, матеріальний звіт і тому інше.

6. Для обліку та узагальнення інформації про рух товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу призначений рахунок 28 "Товари".

7. В фінансовій звітності інформація про товарні запаси відображається в Формі №1 “Баланс” - рядок140, та Формі №5 “Примітки до фінансової звітності” - рядок 910.

Список використаної літератури

Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. - Житомир: ПП “Рута”, 2001. - 512с.

Бухгалтерський облік в торгівлі. Підручник / За ред. проф Ф.Ф. Бутинця та доц Н.М. Малюги. - Житомир: ПП “Рута”, 2002. - 576с.

Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - 3-є вид., перероб. і доп. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 672 с.

Водоп'янова О. Облік запасів у роздрібній торгівлі // Дебет-кредит. - 2007. - № 12. - С. 22-25.

Водоп'янова О. Товар отримано без документів // Дебет-кредит. - 2007. - № 9. - С. 20-23.

Гарасим П.М., Журавель Г.П., Бруханський Р.Ф., Хомин П.Я. Первинний та аналітичний облік на підприємстві. - Тернопіль: Астон, 2005 - 464с.

Голубенко В. ПДВ після повернення товару // Дебет-кредит. - 2006. - № 11. - С. 33-37.

Грачова Р. Облік торгових націнок. Яким він має бути // Дебет-кредит. - 2004. - № 28. - С. 21-24.

Закон України “Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні” №966-XIV від 16.07.99р. зі змінами та доповненнями

Закону України «Про податки з доходів фізичних осіб»

Золотухін О. Особливості обліку транспортно-заготівельних витрат // Дебет-кредит. - 2006. - № 25. - С. 20-25.

Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджено наказом МФУ від 30 листопада 1999 року № 291 // Нова бухгалтерія. - 17.04.2006. - С. 125-128.

Кім Г., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення. - Київ: ЦНЛ, 2004 - 440с.

Коваленко Г. Облік товарів на складах // Бухгалтерія. - 2006. - № 9 (684). - С. 57-61.

Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник: Навчальне видання. - К.: ЦУЛ, 2005 - 624 c.

Облік в галузях економічної діяльності: торгівля, автотранспорт,будівництво. / За ред. проф Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП “Рута”,2001 - 288с

Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” / Ф.Ф. Бутинець, О.В. Олійник, М.М. Шигун, С.М. Шулепова; 2-е вид., доп. і пре роб. - Житомир : ЖІТІ, 2001. - 567с

Павлюк І. Проблеми бухгалтерського обліку виробничих запасів, товарів та пропозиції щодо їх вирішення. // Бухгалтерський облік і аудит (укр.) - 2000 - №6 - с. 40-57.

Переверзєва О. Виробничі та товарні витрати // Головбух. - 2006. - № 14. - С. 9-12.

Переверзєва О. Уцінка товару та її вплив на бухгалтерський та податковий облік // Головбух. - 2006. - № 21. - С. 13-16.

Сопко В.В. Бухгалтерський облік у підприємстві». Київ 1995 рік. 266 с.

Ткаченко С.Н. «Основи бухгалтерського обліку» Київ 1996 рік. 311с

Шаповал О. Відображення пересортиці в обліку // Бухгалтерія. - 2006. - № 47 (722). - С. 40-41.

Шаповал О. Пересортиця: порядок проведення і документальне оформлення // Бухгалтерія. - 2006. - № 46 (721). - С. 42-46.

Размещено на Allbest.ru