Учет дебиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Лекция № 7. Учет дебиторской задолженности

1. Признание и оценка дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - претензия на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний.

Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости от срока оплаты счетов к получению и операционного цикла.

Дебиторская задолженность классифицируется в бухгалтерском балансе:

Торговая - это заработанные, но не полученные доходы по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счета к получению, векселя к получению)

Неторговая - возникающая при осуществлении различных операций и может быть письменным обещанием произвести оплату и предоставить товары или услуги. Например:

Авансы, выданные должностным лицам, работникам, дочерним предприятиями

Депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков

Депозиты в качестве гарантии платежа или осуществления какой-либо деятельности

Дивиденды и % к получению

Требования, предъявляемые к:

Страховым компания за случившиеся несчастные случаи

Обвиняемому (ответчику) в суде

Гос. органам по возврату налогов

Транспортным компаниям по причине повреждения или утере товаров

Кредиторам за возвращенные, поврежденные или утерянные товары

Покупателям за предметы, подлежащие возврату (упаковочные корзины, контейнеры)

Основными бухгалтерскими операциями, связанными с дебиторской задолженностью, является признание и оценка.

Признание счетов к получению:

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Доход и связанная с ним дебиторская задолженность отражается только в случае вероятности ее погашения. В некоторых случаях, такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено встречное предоставление или неопределенность не устранена. Например, может быть достоверно неизвестно, разрешит ли иностранное правительство перевод активов, полученных в качестве встречного предоставления от продажи, за рубеж. Когда разрешение получено, неопределенность устраняется, и доход, соответственно признается. Однако неопределенность, возникшая в результате сомнений в погашении ДЗ, уже включенной в выручку, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанного дохода.

На практике, доход по %, относящийся к счетам к получению, не принимается во внимание, т.к. сумма скидки незначительна по сравнению с чистой прибылью за период.

Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.

В международной и отечественной практике существует множество разновидностей платежных форм.

Наиболее распространенными являются: поставка на открытый счет (акцептная форма расчета), оплата вперед, задаток, плановые платежи, аккредитивы, расчеты векселями. Для каждой из форм характерны свои условия, правила и правовые положения.

При акцептной форме расчетов применяются платежные требования, которые составляет поставщик в момент отгрузки товара и сдает на инкассо в обслуживающий банк. Банк производит оплату этих требований с согласия (акцепта) плательщика с его счета в банке. Акцепт может быть последующим и предварительным.

При расчетах в порядке последующего акцепта платежные требования оплачиваются в течение операционного дня по мере их поступления в банк. В течение трех дней плательщик может полностью или частично отказаться от акцепта, тогда сумма восстанавливается на счет плательщика.

При расчетах в порядке предварительного акцепта платежные требования оплачиваются на следующий день после истечения срока их акцепта (т.е. через 3 дня).

Полностью отказаться от акцепта плательщик может, если требование предъявлено на незаказанные товары и услуги, при отгрузке товара не по адресу, при досрочной поставке товаров, при поставке недоброкачественных или некомплектных товаров и т.

Частично отказаться от акцепта плательщик имеет право в случае отгрузки наряду с заказанными товарами товаров, которые не заказывались; превышения цен, наценок на товар и др.

Без акцепта оплачивается платежное требование за коммунальные услуги, электро и теплоэнэргию, газ, пользование телефоном и др.

При оплате вперед покупатель оплачивает продавцу всю стоимость товара до его поставки. Этот вид оплаты обременяет покупателя рис-ком не получить товар вообще или получить некачественный товар.

Кроме того, при этом на длительный срок изымаются из оборота денежные средства.

Более выгодная, по сравнению с предоплатой такая форма, как задаток. Задаток - денежная сумма, которую платит одна из договаривающихся сторон другой стороне в счет платежей. Задаток играет обеспечительную роль, Если контракт не выполнен по вине стороны, выплатившей задаток - она его теряет, если виновник - другая сторона, то она выплачивает обратно сумму задатка в двойном размере.

Расчеты в порядке плановых платежей применяют при равномерных постоянных поставках товаров. При этой форме расчеты осуществляются путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами.

При расчете аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет собственных средств, депонированных в обслуживающем плательщика банке, оплату отгруженных товарно-материальных ценностей по месту нахождения получателя денежных средств. Срок действия аккредитива в банке поставщика - 15 дней.

Вексель - письменное долговое обязательство, составленное в строго установленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать (по наступлении конца срока платежа) уплаты оговоренной в нем денежной суммы с лица, выдавшего обязательство.

Могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель означает обязательство векселедателя оплатить оговоренную сумму векселедержателю.

Переводной вексель - тратта, по которому плательщиком выступает не векселедатель, а третье лицо.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают в денежные отношения друг с другом, налоговыми органами, банками, страховыми компаниями, пенсионными фондами РК и пр. С развитием рыночных отношений существенно расширяется сфера бухгалтерского учета и финансового контроля операций, связанных с движением денежных средств, состоянием кредитных и расчетных отношений. Поэтому, учет расчетных операций является важнейшим участком бухгалтерского учета на предприятии. Платежи между юридическими лицами на сумму превышающую 4000 МРП, осуществляются только в безналичном порядке. Данное условие применяется по каждой сделке между юридическими лицами (контракту, договору) - даже, если оплата производится частями. Основными формами расчетов являются:

Наличный расчет;

Безналичный расчет (платежное поручение, чек, вексель, платежное требование - поручение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов);

Задачи учета расчетных операций:

Полное и своевременное документирование всех операций по движению денежных средств в расчетах;

Своевременное и достоверное ведение аналитического учета расчетов, их сверка и ликвидация (доведение до минимума) дебиторской и кредиторской задолженности;

Контроль за сроками исковой давности.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают в денежные отношения друг с другом, налоговыми органами, банками, страховыми компаниями, пенсионными фондами Республики Казахстан. С развитием рыночных отношений существенно расширяется сфера бухгалтерского учета и финансового контроля операций, связанных с движением денежных средств, состоянием кредитных и расчетных отношений. Поэтому, учет расчетных операций является важнейшим участком бухгалтерского учета на предприятии.

Основными формами расчетов являются:

наличный расчет:

безналичный расчет (платежное поручение, чек, вексель, платежное требование-поручение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов);

Задачи учета расчетных операций:

полное и своевременное документирование всех операций по движению денежных средств в расчетах;

своевременное и достоверное ведение аналитического учета расчетов, их сверка и ликвидация (доведение до минимума) дебиторской и кредиторской задолженности;

контроль за сроками исковой давности.

Информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги отражается на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Счет №1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - активный, расчетный, по Д-ту отражается начисление задолженности покупателей и заказчиков за реализованную продукцию (товары, работы и услуги) по К-т - погашение дебиторской задолженности. Сальдо на начало и на конец периода отражает наличие задолженности покупателей и заказчиков на начало и конец отчетного периода.

Бухгалтерские проводки по операциям расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерские проводки
	Дебет	Кредит
1. Списывается себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	7010	1310, 1330, 1320
Отражается стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) по предъявленным покупателям и заказчикам документам: договорная стоимость НДС	1210 1210	6010 3130
Возникновение дебиторской задолженности по реализованным нематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам - НДС	1210 1210	6210 3130
4. Образование положительной курсовой разницы по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте	1210	6250
5. Начисление штрафов, пени, неустоек	1210	6280
6. Поступление платежей от покупателей за реализованную продукцию (работы, услуги)	1040	1210
7. Зачет ранее полученного аванса от покупателей и заказчиков	3510	1210
8. Возврат товаров, готовой продукции Сторно: себестоимость товаров суммы НДС по возврату товаров, готовой продукции	6020 7010 1210	1210, 1310, 1330, 1320, 3130
9. Образование отрицательной курсовой разницы по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте	7430	1210

3. Учет прочей дебиторской задолженности

учет дебиторская задолженность

Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела «Прочая дебиторская задолженность», в который входят следующие счета:

1420 - «НДС»;

1270 - «Краткосрочные вознаграждения к получению»;

1250 - «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»;

1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

1610 - «Краткосрочные авансы выданные»

Для учета расчетов с бюджетом по НДС к возмещению применяется счет №1420 «НДС», активный, расчетный, по Д-т отражается суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, работы и услуги, а по К-т - отнесенные суммы НДС к возмещению в зачет.

НДС относится в зачет по полученным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), используемым в целях облагаемого оборота, если:

получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком НДС;

поставщиком, являющимся плательщиком НДС в РК, выставлен счет-фактура за товары (работы, услуги). (см. Налоговый Кодекс).

Бухгалтерские проводки:

Отражается приобретение товарно-материальных ценностей (работ, услуг) от поставщиков:

- договорная стоимость Д-т 1310,1330 - К-т 3310

- НДС к возмещению Д-т 1420- К.т 3310

Итого к оплате

Отражается зачет НДС к возмещению Д-т 3130 - К-т 1420

Начисленные вознаграждения учитываются на счете 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам, по представленным займам, векселям, аренде активов и др. Счет активный расчетный, по дебету отражается сумма начисленных вознаграждений, а по кредиту - погашение дебиторской задолженности, сальдо на начало и конец периода означает наличие задолженности на начало и конец отчетного периода.

Бухгалтерские проводки:

Начисление процентов по полученным векселям, представленным займам Д-т 1270 - К-т 6110

Погашение задолженности по начисленным процентам

Д-т 1040 - К-т 1270

На счете №1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» учитываются следующие виды дебиторской задолженности:

по расчетам с подотчетными лицами;

по представленным работникам займам;

по возмещению материального ущерба.

Учет расчетов с подотчетными лицами:

В процессе хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские товары, оплачивают почтовые переводы и осуществляют представительские расходы. Не всегда эти расходы можно осуществлять безналичным путем, поэтому работникам выдают наличные денежные средства для осуществления таких расходов.

Командировка - это поездка работника предприятия в другую местность для выполнения служебных заданий на определенный срок по распоряжению руководителя предприятия.

Для этого руководитель предприятия издает приказ о командировании работника с указанием места командировки (республика, город), срока командировки и объем (вид) выполняемой работы. При этом работник предприятия имеет право на возмещение расходов по служебной командировке (т.е. командировочные расходы относятся к компенсационным выплатам).

Фактическое пребывание в месте командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении. Если работник направляется в несколько адресов, то отметки проставляются в каждом месте, независимо от времени пребывания.

За время нахождения в командировке в пределах РК работнику выплачиваются суточные в размере не более 3 МРП в сутки(с 1 января 2007 года - не более 6 МРП в сутки), включая выходные и праздничные дни, время нахождения в пути, время вынужденной остановки в пути.

При расчете суточных день отъезда и день приезда считается раздельно.

По завершению командировки работник обязан в 5-тидневный срок сдать авансовый отчет. В нем отражаются все произведенные расходы, подтвержденные документально. К ним относятся:

транспортные расходы при наличии документов (проезд к месту командировки и обратно, включая расходы за бронь и расходы по использованию постельных принадлежностей и др.)

фактические расходы по найму жилого помещения при наличии документов (проживание, бронирование и пр.).

Бухгалтерские проводки:

1.Выданы деньги под отчет из кассы

Д-т 1250- К-т 1010

2. Списаны расходы по командировке

Д-т 7210 - К-т 1250

3. Приобретены материалы, товары за счет подотчетных сумм

Д-т 1310,1330 - К-т 1250

4. Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы

Д-т 1010 - К-т 1250

Учет представительских расходов.

К представительским расходам, связанным с деятельностью хозяйствующего субъекта, относят расходы на прием и обслуживание представителей других организаций по обмену опытом сотрудников, проведение семинаров, совещаний, прием официальных лиц и представителей.

Нормы представительских расходов:

Во время проведения официального приема лиц, количество участников принимающей стороны не должно превышать количество участников принимаемой делегации.

Если состав делегации свыше 5 человек, то количество сопровождающих и переводчиков определяется исходя из расчета 1 переводчик и 1 сопровождающий на 5 человек.

Документы подтверждающие представительские расходы:

приказ с обоснованием проведения мероприятия;

программа пребывания и проведения мероприятия (дата, место встречи, количество участников, перечень обсуждаемых вопросов);

смета расходов с обоснованием каждой статьи расходов).

Д-т 7210 - К-т 1250

Следует иметь в виду, что в целях определения налогооблагаемого дохода, на вычеты из СГД будут относиться расходы только в пределах установленных норм.

Расчеты по возмещению материального ущерба.

На счете №250 также расчеты с работниками по возмещению недостач и хищений (ТМЗ наличных денег и пр.). Сумма ущерба исчисляется по рыночным ценам ТМЗ за исключением случаев, когда законом предусмотрен иной порядок определения размера ущерба.

Бухгалтерские проводки:

Отражаются фактические

недостачи ТМЦ Д -т 1280 К-т 1310,1330,1320

Отражаются суммы,

подлежащие взысканию с виновных лиц:

фактическая стоимость недостач, потерь Д-т 1250 К-т 1280

разница между рыночной и фактической

себестоимостью недостач, потерь Д-т 1250 К-т 3520

НДС (от рыночной стоимости имущества)Д-т 1250 -Кт 3130

Отражается погашение суммы

возмещения материального ущерба:

- наличными в кассу Д-т 1010 К-т 1250

удержание из заработной платы Д-т 3350 К-т 1250

( письменное согласие работника)

Аналитический учет ведется по счету 1250 отдельно по каждому работнику.

Счет №1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». Данный счет предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности:

сумма претензий, предъявленных поставщикам:

штрафы, пени, неустойки.

Счет активный, расчетный, по дебету отражается сумма начисленной дебиторской задолженности, а по кредиту её погашение. Сальдо на начало и конец - наличие задолженности на начало и конец отчетного периода.

Претензия - это письменное требование кредитора к должнику о добровольном регулировании спора, связанного с нарушением его имущественных прав и интересов.

Претензии могут предъявляться:

поставщикам за несоответствие цен (договор) и арифметические ошибки в счетах-фактурах, несоответствие качества поставленных ценностей техническим условиям; недостача товаров по сравнению с отфактурованным количеством; суммы штрафов, пени, неустоек;

транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли, за превышение тарифа;

поставщикам и подрядчикам за брак и простои;

к банку по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов в банке.

Бухгалтерские проводки:

1. Сумма, ошибочно списанная со счетов в банках Дт 1280 - Кт 1040

2. Сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли при приемке на склад оплаченных ТМЦ и активов, а также несоответствие цен, арифметические ошибки (на суммы разницы, недостачи) Дт 1280 - Кт 3130

Поступление платежей по претензиям, штрафов, пени, неустоек Дт 1040 - Кт 1280

Суммы отказанных платежей по предъявленным Дт 7210 - Кт 1280 претензиям.

Учет недостач, потерь. В процессе хозяйственной деятельности субъекта могут возникнуть недостачи и потери материальных ценностей, которые делятся на два вида:

нормируемые;

ненормируемые.

Нормируемые потери связанные с изменением физико-химических свойств (естественная убыль (усушка, утруска, распыль), бой посуды, завес тары и др.). Поэтому эти потери нормируются, т.е. устанавливаются их предельные размеры (нормы).

Ненормируемые потери возникают в результате порчи, недостачи, растраты, хищений, и т.п.

Нормируемые потери списывают на расходы предприятия, а ненормируемые потери, до выяснения причин, списывают на счет 1280, к которому может быть открыт субсчет «Недостачи, потери и порча ценностей». При этом НДС, ранее отнесенный в зачет по ТМЦ, основным средствам, которые испорчены, утрачены, похищены, подлежит исключению из зачета (Налоговый Кодекс).

Бухгалтерские проводки:

Отражается сумма недостачи материальных ценностей

- основных средств по балансовой стоимости Дт 1280 - Кт 2410

- товарно-материальных запасов готовой продукции (по балансовой стоимости) Дт 1280 - Кт 1310,1320

- на сумму недостач денег Дт 1280 - Кт 1010

После выяснения причин недостач:

- списывают на расходы предприятия, если виновные не установлены или во взыскании отказано судом Дт 7210 - Кт 1280

Расчеты по выданным авансам поставщикам и подрядчикам ведутся на счете №1610 - «Краткосрочные авансы выданные». Счет активный, сальдо по Дт означает размер выданного аванса, обороты по дебету - выдачу авансов, обороты по кредиту - зачет выданных авансов в результате получения товаров от поставщиков или получении услуг от подрядчиков.

Рассмотрим операции.

Выдан аванс поставщикам с расчетного счета

Дт 1610 - Кт 1040

Получены товары от поставщиков

Дт 1330 - Кт 3310 (без НДС)

Дт 1420 - Кт 3310 (НДС)

Произведен зачат выданного аванса

Дт 3310 - Кт 1610

Долгосрочная дебиторская задолженность учитывается в разделе 2 «Долгосрочные активы».

Размещено на Allbest.ru