Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Учет расчетов по возмещению материального ущерба»



1. Понятие материального ущерба и порядок его определения и возмещения

В практике работы предприятий достаточно часто возникают ситуации, когда обнаруживается частичное повреждение (причинение ущерба или вреда), недостача или хищение имущества.

Ежегодно перед составлением годового отчета на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств. Результаты инвентаризации (недостачи сверх норм естественной убыли) относят на материально-ответственных лиц или на виновных лиц.

При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, неполученные доходы не учитываются. Под прямым действительным ущербом понимаются утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие необходимость для нанимателя произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние выплаты.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении ими трудовых обязанностей, наступает при одновременном наличии следующих условий:

- ущерба, причиненного нанимателю;

- противоправности поведения (действия или бездействия) работника;

- прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом;

- вины работника в причинении ущерба.

Противоправным признается такое поведение работника, при котором он не должным образом исполняет или не исполняет возложенные на него трудовые обязанности.

На нанимателе лежит обязанность доказать факт причинения вреда. Работники в свою очередь обязаны доказать отсутствие своей вины в причинении вреда.

Согласно Трудовому Кодексу Республики Беларусь работнику, причинившему ущерб, дано право добровольно возместить ущерб полностью или частично. Работник с согласия нанимателя для возмещения причиненного ущерба может передать равноценное имущество или исправить поврежденное. Кроме того, Трудовым Кодексом Республики Беларусь установлены случаи ограниченной и полной материальной ответственности и изложен порядок возмещения ущерба.

При обнаружении хищения, растраты, нанесении работником ущерба нанимателю необходимо совершить следующие действия, представленные на рисунке 1[8, с. 412].

Рисунок 1 - Схема действий при обнаружении ущерба

материальная ответственность возмещение ущерб

Если наниматель произвел удержание из заработной платы работника, нарушив указанный порядок, то орган по рассмотрению трудовых споров может принять по жалобе работника решение о возврате незаконно удержанной суммы.

Взыскание с руководителей организаций и их заместителей материального ущерба в судебном порядке производится по заявлению собственника или уполномоченного им органа либо прокурора.

Кроме того, возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб нанимателю.

Работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба в случаях:

1) не обеспечения сохранности имущества и других ценностей, переданных работнику для хранения или для других целей, если между работником и нанимателем заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности;

2) если имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

3) если ущерб причинен преступлением. Освобождение работника от уголовной ответственности по не реабилитирующим основаниям не освобождает его от материальной ответственности;

4) если ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

5) если ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т.ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса;

6) если ущерб (с учетом неполученных доходов) причинен не при исполнении трудовых обязанностей.

Полная материальная ответственность состоит в обязанности работника возмещать ущерб в полном объеме независимо от какого-либо предела.

Договор о полной материальной ответственности, как правило, заключается при приеме работника на работу. Вместе с тем, такая необходимость может возникнуть и в ходе выполнения работы. Необходимо отметить, что письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются нанимателем с работниками, достигшими 18 лет, занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей, перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

Таким образом, если работник не заключал с нанимателем письменный договор о полной материальной ответственности, не совершал преступления, не находился в состоянии алкогольного или иного опьянения, действия его не носили умышленного характера, то следует говорить об ограниченной ответственности работника.

Ограниченную материальную ответственность несут:

1) работники - в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса;

2) руководители организаций, их заместители, руководители структурных подразделений и их заместители - в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше трехкратного среднего месячного заработка, если ущерб причинен неправильной постановкой учета и хранения материальных или денежных ценностей, непринятием необходимых мер к предотвращению простоев или выпуска недоброкачественной продукции.

Ограниченная материальная ответственность работника может наступать, если она установлена законодательством, коллективным договором, трудовым договором.

Одним из видов ограниченной материальной ответственности является ответственность в пределах среднего месячного заработка работника.

При совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей, когда невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним договор о полной материальной ответственности, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность.

Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности заключается между нанимателем и всеми членами коллектива (бригады).

Срок исковой давности для привлечения работника к материальной ответственности по трудовому законодательству равен одному году со дня обнаружения причиненного работником ущерба.

Одним из необходимых условий наступления материальной ответственности является наличие причинной связи между деянием работника и действительным ущербом. Для установления такой связи необходимо изучить фактические обстоятельства дела и выявить причины, которые непосредственно повлияли на возникновение ущерба. Так, например, на рабочего-станочника нельзя возложить материальную ответственность за поломку станка в том случае, когда установлено, что станок сломался вследствие допущенного при его изготовлении брака на станкостроительном заводе.

2. Учет расчетов по возмещению материального ущерба

Помимо расчетов по начислению заработной платы и выдаче подотчетных сумм, организация может осуществлять и другие расчеты со своими работниками. Это могут быть, например:

- расчеты по предоставленным работникам займам на приобретение или строительство жилья, садовых домиков, обзаведение хозяйством, на другие цели и нужды;

- расчеты по взысканию с работников причиненного ими материального ущерба;

- расчеты по продукции или товарам, приобретаемым работниками с рассрочкой платежа, в том числе и в случае покупки данных товаров у сторонних организаций, если предприятие полностью оплачивает их стоимость с последующим удержанием соответствующих сумм из заработной платы работника;

- расчеты с работниками за путевки, полученные за счет средств Фонда социального страхования, и с частичной оплатой;

- расчеты с работниками за путевки в детские оздоровительные лагеря, дома отдыха, санатории, детские сады и т. д., находящиеся на балансе предприятия;

расчеты по страхованию работников за их счет и возмещению по договорам личного страхования работников;

- расчеты за выдаваемую работникам форменную одежду и т. д.

Для обобщения информации, о расчетах с работниками организации в бухгалтерском учете в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в СПК «Жатерево» отражает информацию о расчетах с работниками по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, выдаче в рассрочку товарно-материальных ценностей и других расчетах.

Синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» активно-пассивный. Чаще всего этот счет выступает как активный. По дебету счета отражаются суммы дебиторской задолженности работников, а по кредиту - погашение задолженности денежными средствами, или путем удержания из заработной платы.

Сальдо счета 73, как правило, дебетовое, отражает сумму задолженности работников перед организацией.

Однако в отдельных случаях счет 73 может выступать и как пассивный и иметь кредитовое сальдо. Поэтому к данному счету открывают субсчета по видам расчетов, и далее - аналитические счета для раздельного учета всех видов расчетов с каждым отдельным работником.

К данному счету в СПК «Жатерево» открыты следующие субсчета:

-73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

-73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При необходимости СПК «Жатерево» может открывать и другие субсчета к указанному счету, например, для расчетов с работниками по суммам компенсации, выплачиваемой им за использование личного имущества в служебных целях, расчетов по проданным работникам жилым домам, за выданную форменную одежду и в иных случаях.

Типовые операции по счету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» представим в таблице 5.

Таблица 5 - Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Корреспонденция
	дебет	кредит
Выдача (перечисление) предоставленных работникам займов	73-1	50, 51
Предоставление займа в товарном виде (строительные материалы, изделия и предметы домоустройства, услуги, осуществляемые предприятием-займодавцем)	73-1	90, 91
Начисление процентов организацией по суммам выданного займа работнику	73-1	91
Поступление от работника сумм в погашение предоставленного ему займа и процентов по нему	50, 51	73-1
Удержание из заработной платы работника сумм в погашение выданного займа и процентов по нему	70	73-1

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). За рассматриваемый период предоставление займов на предприятии не производилось.

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в СПК «Жатерево» учитывает расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Алгоритм отражения на счетах недостач и их взыскание с работника представим следующим образом:

1) первоначально следует отразить сумму выявленной недостачи по учетным ценам;

2) недостача по учетным ценам является объектом для обложения НДС, поэтому следует рассчитать сумму НДС от учетной стоимости недостачи;

3) недостача учетной стоимости с НДС списывается на виновной лицо. Счет 94 должен закрыться. Если были недостачи в пределах норм естественной убыли, то они списываются на затраты производства без НДС;

4) определение размера причиненного вреда, если утраченное имущество относится к сырью, материалам и другому аналогичному имуществу (товарно-материальным ценностям) осуществляется следующим образом:

1. по стоимости приобретенного организацией имущества, идентичного утраченному, на дату составления акта проверки (ревизии);

2. при отсутствии у организации имущества, идентичного утраченному, или если стоимость такого имущества меньше цен, сложившихся на товарном рынке Республики Беларусь, - исходя из сформированных иными продавцами цен на имущество, идентичное утраченному организацией, на дату составления акта проверки (ревизии);

3. при отсутствии имущества, указанного в подпунктах 1 и 2, - исходя из сформированных иными продавцами цен на имущество, аналогичное утраченному организацией.

Определение размера возмещения вреда в этих случаях осуществляется комиссией по инвентаризации, образуемой организацией.

Определение размера вреда в виде ухудшения характеристики имущества, в том числе в случае его разукомплектования, расходования с нарушением законодательства или повреждения, порчи, при которых по решению организации возможно восстановление характеристик имущества, осуществляется исходя из стоимости указанного восстановления (ремонта, необходимого комплектования и т.п.).

При хищении, недостаче, расходовании с нарушением законодательства или излишней выплате иностранной валюты сумма вреда рассчитывается в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления акта проверки (ревизии).

Вред (за исключением денежных средств) подлежит возмещению в установленном на день вынесения решения о его возмещении, с увеличением (при возмещении в последующие периоды) указанного размера на коэффициент инфляции последнего индекса потребительских цен, установленного Министерством статистики и анализа Республики Беларусь на день вынесения указанного решения. Коэффициент инфляции рассчитывается за период (исчисляемый в месяцах), в течение которого лицо, причинившее вред, обязано было его возместить.

Днем вынесения решения о возмещении вреда следует считать день месяца, в котором был составлен акт проверки (ревизии).

Разница между взыскиваемой стоимостью с НДС и уже рассчитанной учетной стоимость с НДС является доходом предприятия после внесения этой суммы в кассу (или удержания из заработной платы).

5) Рассчитывается НДС с разницы в ценах и вносится в бюджет. НДС начисляется на момент составления сличительной ведомости.

Корреспонденция счетов будет следующая:

-Дт 94 Кт 10, 41 - недостача по учетным ценам

-Дт 26 Кт 94 - списание недостачи в пределах норм естественной убыли (НДС не начисляется)

-Дт 94 Кт 68 - начислен НДС от учетной стоимости недостачи сверх норм естественной убыли

-Дт 73-2 Кт 94 - отнесение на материально-ответственное лицо сумм недостач, потерь по учетным ценам с учетом НДС

-Дт 73-2 Кт 98 - отнесение на виновное лицо разницы между взыскиваемой суммой недостающих ценностей с учетом НДС и учетной стоимостью этих ценностей с учетом НДС

-Дт 50, 70 Кт 73-2 - возмещение суммы недостачи работником с НДС

-Дт 98 Кт 68 - начислен НДС в бюджет с разницы в ценах

-Дт 98 Кт 92 - зачисление разницы в ценах без НДС в доход организации

Дт 68 Кт 51 - перечислен НДС в бюджет

Суммы недостач, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, до указанной записи отражаются в учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»: Дт 94 Кт 98

Следует учитывать, что удержание сумм из заработной платы работника осуществляется по его письменному заявлению, но согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь руководитель может составить распоряжение на удержание из заработной платы ущерба, причиненного по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. Распоряжение делается не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.

При использовании работниками для нужд нанимателя своих транспортных средств, т.е. для выполнения своих функциональных обязанностей в данной организации, взаимоотношения между нанимателем и работником оформляются договором на использование личного имущества в служебных целях. В этом случае работники имеют право на получение за износ (амортизацию) личного имущества компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.

Также можно отметить, что работник вправе использовать в служебных целях автомобиль, не только являющийся его собственностью, но и находящийся в любом его законном владении (например, безвозмездном пользовании, аренде и т.д.).

Использование работником личного автомобиля в служебных целях может быть оговорено в трудовом договоре, а могут быть заключено дополнительное соглашение к трудовому договору либо отдельный договор на его использование. В трудовом договоре, дополнительном соглашении или договоре на использование личного автомобиля в служебных целях указываются срок использования личного автомобиля в служебных целях, а также сумма компенсации за износ автомобиля, порядок оплаты расходов на ГСМ и т.д.

На основании договора об использовании личного автомобиля в служебных целях наниматель издает приказ, по которому будет производиться выплата компенсации за износ автомобиля. Т.е. если сотрудники организации будут использовать свои личные автомобили для выполнения служебных обязанностей, то следует заключить договор на использование личных автомобилей в служебных целях.

Расход топлива, включаемого в себестоимость и состав затрат по производству и реализации, определяется в соответствии с пробегом автомобиля и расчетной нормой расхода топлива. Пробег автомобиля определяется на основании путевых листов.

Если автомобиль одновременно будет использоваться и для нужд организации, и в личных целях работника, то в этом случае также необходимо обеспечить:

-заполнение путевых листов на служебные поездки, в которых указываются показания спидометра перед служебной поездкой и после ее окончания;

-снятие фактических остатков топлива перед служебной поездкой и после ее окончания;

- учет отпуска топлива на данный автомобиль.

При использовании работниками для нужд СПК «Жатерево» своих транспортных средств и личного имущества в служебных целях, при расчетах с работниками по суммам компенсации, при использование расчетов по проданным работникам жилым домам, за выданную форменную одежду в учете могут делаться следующие записи:

-Дт 08,20,23,25,26,44 Кт 73-3 - начислена компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях

-Дт 73-3 Кт 50, 51 - выдача (перечисление) компенсации за использование личного имущества (транспорта, оборудования и т.д.) в служебных целях

-Дт 10 Кт 71,73-3 - отражена задолженность работнику по приобретенному топливу для заправки личного автомобиля, используемого в служебных целях

-Дт 18-3 Кт 71,73-3 - выделен НДС при приобретении топлива для заправки личного автомобиля, используемого в служебных целях

-Дт 50 Кт 73-3 - работником организации внесена в кассу частичная оплата за путевку

-Дт 50,70 Кт 73-3 - внесена в кассу (удержана из заработной платы сотрудника на основании его заявления) денежные средства за выданный бланк трудовой книжки (вкладыша)

-Дт 76-2 Кт 73-3 - начислено страховое возмещение работнику при наступлении страхового случая при добровольном страховании в соответствии с законодательством

-Дт 73-3 Кт 50 - выдача работнику страхового возмещения

-Дт 92-2 Кт 73-3 - списана невзысканная задолженность работнику по истечении сроков исковой давности

-Дт 73-3 Кт 91 - отражение задолженности работника при продаже ему организацией жилого дома

-Дт 73-3 Кт 91 - отражение задолженности работника за реализованную ему форменную одежду

-Дт 50,51 Кт 73-3 - отражение внесенных работниками сумм за реализованную форменную одежду

Отразим описанную методику учета расчетов по возмещению материального ущерба на конкретном примере.

В апреле 2011 года в СПК «Жатерево» выявлена недостача бензина в количестве 10 литров по учетной стоимости 1500 руб. за 1 литр. Цена реализации 2100 ( в том числе НДС 350 руб.). Недостача бензина взыскана с водителя Антипкина А. С.

Отразим данную ситуацию на счетах бухгалтерского учета, которую представим в журнала хозяйственных операций в таблице 6:

Таблица 6 - Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
	дебет	кредит
Отражена сумма недостачи бензина, включая НДС	73/2	94	18000
Отражена сумма НДС, приходящееся на недостачу	94	68	3000
Отражена разница между взыскиваемой стоимости бензина и учетной стоимость, включая НДС	73/2	98	3000
Отражена сумма НДС от разницы в стоимости	98	68	500
Сумма недостачи удержана из заработной платы	70	73/2	21000
Сумма разницы между взыскиваемой и учетной стоимость списывается на внереализационные расходы	92	98	2500

Аналитический учет расчетов по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется в ведомости аналитического учета ф. № 38-АПК (Приложение Ж) в разрезе субсчетов по каждому работнику, где отражаются остатки задолженности на начало и конец месяца, обороты по дебету и кредиту. Регистром синтетического учета по счету 73 является журнал-ордер № 9-АПК, записи в который производятся в разрезе субсчетов из ведомости № 38-АПК. Кредитовый оборот по счету 73 записывается в журнале-ордере в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов, а дебетовый - общей суммой.

Итоговые данные переносятся в Главную книгу (Приложение И).

Таким образом, на основании исследования учета расчетов по возмещению материального ущерба можно сделать следующие выводы:

1) работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба в случаях: не обеспечения сохранности имущества и других ценностей; если имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам; если ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения и др.

2) для обобщения информации, о расчетах с работниками организации в бухгалтерском учете в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

3) аналитический учет расчетов по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется в ведомости аналитического учета ф. № 38-АПК в разрезе субсчетов по каждому работнику. Регистром синтетического учета по счету 73 является журнал-ордер № 9-АПК, записи в который производятся в разрезе субсчетов из ведомости № 38-АПК.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
73-2	94	Списана недостача (ущерб) на виновное лицо.	№ ИНВ-3 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей", Приказ (распоряжение) руководителя о списании недостачи на виновное лицо.
73-2	98-4	Отражена разница между балансовой стоимостью недостающих (испорченных ценностей) и их рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц.	Бухгалтерская справка-расчет
10, 41	73-2	Оприходованы материально-производственные запасы, поступившие от работника в счет погашения недостачи (ущерба).	№ М-4 "Приходный ордер", № МХ-1 "Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей на хранение".
50	73-2	Внесена виновным лицом задолженность по недостаче (ущербу) в кассу организации.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
70	73-2	Погашена задолженность по недостачам (ущербу) из заработной платы работника.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость".
98-4	91-1	Разница между балансовой стоимостью недостающих (испорченных) ценностей и их рыночной стоимостью признана в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами.	Бухгалтерская справка-расчет
94	73-2	Списана с работника сумма недостач (ущерба) ввиду необоснованности иска или отказа работодателя от взыскания ущерба.	Приказ (распоряжение) руководителя.

Расчеты по возмещению материального ущерба

Бухгалтерские проводки по учету расчетов по возмещению материального ущерба

Возмещение материального ущерба

В настоящей статье мы рассмотрим порядок возмещения материального ущерба, выявленного в результате инвентаризации ТМЦ и правила отражения недостачи материальных ценностей в бухгалтерском учете организации. Для начала попробуем разобраться, как определяется размер ущерба и каков порядок его возмещения.

Возмещение нанесенного ущерба. Правовые основы

Согласно ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение имущества или ухудшение его состояния, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Согласно ст. 242 ТК РФ, при полной материальной ответственности работник обязан возместить ущерб в полном размере. В ст. 246 ТК РФсказано, что размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Постараемся разобраться, как определить размер нанесенного ущерба. Недостающий товар можно оценить двумя способами: по себестоимости приобретения и по продажным ценам. Но продажная цена это есть не что иное, как себестоимость приобретения плюс торговая наценка. Торговая наценки это неполученный доход (упущенная выгода), который взысканию с работников не подлежит. Поэтому недостачи товаров должны взыскиваться с виновных лиц по покупной себестоимости (рыночная цена плюс издержки по доставке) либо по балансовой стоимости имущества (если она равна или ниже стоимости приобретения на день причинения ущерба).

Возмещение материального ущерба. Порядок отражения в бухгалтерском учете

Рассмотрим типовые проводки, отражающие в бухгалтерском учете организации недостачи (излишки) ТМЦ, выявленные в результате инвентаризации:

- Недостачи, излишки товаров - бухгалтерские проводки;

- Недостачи, излишки материалов - порядок отражения в учете.

Если сумма взыскания с виновных лиц, больше балансовой стоимости недостающего имущества, то разница между ними является доходом организации. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 эти доходы признаются в бухгалтерском учете по мере образования, выявления, а в налоговом учете, согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, по мере признания долга должником или на основании решения суда, вступившего в законную силу. Таким образом, можно считать момент признания доходов от возмещения ущерба сверх балансовой стоимости одинаковым в бухгалтерском и налоговом учете и отражать этот доход в дебет счета 73.02 с кредита счета 91.

1 Недостачи, излишки товаров. Как отразить в учете

Недостачи или излишки, выявленные в результате инвентаризации товаров, должны быть отражены в бухгалтерском учете организации. Рассмотрим типовые проводки, отражающие результаты инвентаризации товаров.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Отражаем результаты инвентаризации
41	91.1	Выявлены излишки товаров	Сумма излишков	Инвентаризационная опись поформе ИНВ-3 Сличительная ведомость поформе ИНВ-19 Бухгалтерская справка-расчет
94	41	Выявлены недостачи товаров	Сумма недостачи	Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3 Сличительная ведомость по форме ИНВ-19 Бухгалтерская справка-расчет
Отражаем списание недостачи в пределах норм
96	94	При наличии в организации резерва на списание нормируемых потерь	Сумма недостачи в пределах нормы	Бухгалтерская справка-расчет
44	94	При отсутствии в организации резерва на списание нормируемых потерь	Сумма недостачи в пределах нормы	Бухгалтерская справка-расчет
Отражаем списание недостачи в сверх норм за счет виновного лица
73.2	94	Списание недостачи товаров за счет виновного лица в пределах балансовой стоимости недостающего имущества	Сумма недостачи сверх нормы в пределах балансовой стоимости недостающих товаров	Бухгалтерская справка-расчет
73.2	91.1	Если сумма взыскания с виновных лиц, больше балансовой стоимости недостающего имущества	Разница между балансовой стоимостью недостающих товаров и суммой взыскания	Бухгалтерская справка-расчет
Отражаем списание недостачи товаров в случае, когда виновные лица не установлены
91.2	94	Списание недостачи товаров на финансовый результат	Сумма недостачи	Бухгалтерская справка-расчет

Недостачи, излишки материалов. Типовые проводки

В настоящей статье мы рассмотрим типовые проводки, отражающие недостачи и излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации, в бухгалтерском учете организации.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Отражаем результаты инвентаризации материалов
10	91.1	Выявлены излишки материалов	Сумма излишков	Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3 Сличительная ведомость по форме ИНВ-19 Бухгалтерская справка-расчет
94	10	Выявлена недостача материалов	Сумма недостачи	Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3 Сличительная ведомость по форме ИНВ-19 Бухгалтерская справка-расчет
Отражаем списание недостачи материалов в пределах норм
96	94	При наличии в организации резерва на списание нормируемых потерь	Сумма недостачи в пределах нормы	Бухгалтерская справка-расчет
20	94	При отсутствии в организации резерва на списание нормируемых потерь	Сумма недостачи материалов в пределах нормы	Бухгалтерская справка-расчет
Отражаем списание недостачи материалов сверх суммы нормируемых потерь за счет виновного лица
73.2	94	Списание недостачи материалов за счет виновного лица в пределах балансовой стоимости недостающего имущества	Сумма недостачи сверх нормы в пределах балансовой стоимости недостающих материалов	Бухгалтерская справка-расчет
73.2	91.1	Если сумма взыскания с виновных лиц, больше балансовой стоимости недостающих материалов	Разница между балансовой стоимостью недостающих материалов и суммой взыскания	Бухгалтерская справка-расчет
Отражаем списание недостачи материалов в случае, когда виновные лица не установлены
91.2	94	Списание недостачи материалов на финансовый результат	Сумма недостачи	Бухгалтерская справка-расчет

Недостачи, излишки материалов. Типовые проводки

В настоящей статье мы рассмотрим типовые проводки, отражающие недостачи и излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации, в бухгалтерском учете организации.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Отражаем результаты инвентаризации материалов
10	91.1	Выявлены излишки материалов	Сумма излишков	Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3 Сличительная ведомость по форме ИНВ-19 Бухгалтерская справка-расчет
94	10	Выявлена недостача материалов	Сумма недостачи	Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3 Сличительная ведомость по форме ИНВ-19 Бухгалтерская справка-расчет
Отражаем списание недостачи материалов в пределах норм
96	94	При наличии в организации резерва на списание нормируемых потерь	Сумма недостачи в пределах нормы	Бухгалтерская справка-расчет
20	94	При отсутствии в организации резерва на списание нормируемых потерь	Сумма недостачи материалов в пределах нормы	Бухгалтерская справка-расчет
Отражаем списание недостачи материалов сверх суммы нормируемых потерь за счет виновного лица
73.2	94	Списание недостачи материалов за счет виновного лица в пределах балансовой стоимости недостающего имущества	Сумма недостачи сверх нормы в пределах балансовой стоимости недостающих материалов	Бухгалтерская справка-расчет
73.2	91.1	Если сумма взыскания с виновных лиц, больше балансовой стоимости недостающих материалов	Разница между балансовой стоимостью недостающих материалов и суммой взыскания	Бухгалтерская справка-расчет
Отражаем списание недостачи материалов в случае, когда виновные лица не установлены
91.2	94	Списание недостачи материалов на финансовый результат	Сумма недостачи	Бухгалтерская справка-расчет

2. Учет расчетов по возмещению материального ущерба 36

2.1 Понятие материального ущерба и порядок его определения .36

2.2 Учет расчетов по возмещению материального ущерба .44

2.3 Совершенствование расчетов с подотчетными лицами и по возмещению материального ущерба .48

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Информация по всем видам расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетнымилицами, учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

- 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

- 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.

Займы могут предоставляться работникам на приобретение или, строительство жилого помещения, приобретение или строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1) отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1) кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»(в зависимости от принятого порядка платежа).

В случае несвоевременного возвращения работниками полученных ими займов администрация организации может производить удержания в счет погашения займов из сумм оплаты труда работников.

Эти удержания производятся в соответствии с заключенными договорами займа. Удержания в счет погашения займа из суммоплаты труда работников отражаются по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1)в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В бухгалтерском учете операции по выдаче займов работникам и их погашению отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена сумма предоставленного работнику займа наличными денежными средствами	73-1	50
2	Перечислена с расчетного счета сумма займа, предоставленного работнику	73-1	51
3	Внесены в кассу наличные денежные средства в погашение задолженности по займу, ранее предоставленному работнику организации	50	73-1
4	Отражен возврат непосредственно на расчетный счет суммы займа, ранее предоставленного работнику организации	51	73-1
5	Удержанием из заработной платы погашен заем, ранее предоставленный работнику организации	70	73-1

Налоговые аспекты. Организации могут в состав расходов на оплату труда включать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения.

Указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Кроме того, сумма данных расходов, не превышающая 3% суммы расходов на оплату труда, не облагается единым социальным налогом (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ) и налогом на доходы физических лиц (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Указанные выше нормы введены с 1 января 2009 г. и будут действовать три года, т. е. до 1 января 2012 г.

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Возмещение материального ущерба может осуществляться работником в добровольном порядке. При этом различают полную и ограниченную материальную ответственность работников организации.

Полная материальная ответственность предусматривает обязанность работника, причинившего материальный ущерб, возместить его в полном размере.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

- когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей,

- недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

- умышленного причинения ущерба;

- причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

- причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

- причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

- разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

- причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Ограниченная материальная ответственность предусматривает обязанность работника, причинившего ущерб, возместить его в заранее установленном размере, который соответствует размеру действительных потерь, но не может превышать пределы, установленные законодательно.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

В случае отказа работника от добровольного возмещения ущерба администрация организации может производить удержания за причиненный материальный ущерб из сумм оплаты труда работника.

Для этого Необходимо иметь решения судебных органов о виновности работника в нанесенном материальном ущербе.

Сумм» ущерба, подлежащие взысканию с виновных лиц, отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2) в корреспонденции с кредитом счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2) записи производятся в корреспонденции:

- со счетами учета денежных средств -- на суммы добровольно внесенных платежей;

- со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- на суммы удержаний из сумм по оплате труда;

- со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- на суммы списанных недостач при отказе судом во взыскании ввиду необоснованности иска.

В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

При предоставлении компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств организации-работодателя.

В частности, на счете 73 может вестись обособленно учет расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Для учета указанных расходов можно, например, открыть субсчет 73-3 «Расчеты по компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок».

Для целей налогообложения прибыли указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией продукции (работ, услуг), в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 для целей налогообложения прибыли установлены следующие нормы расходов коммерческих организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей:

Рабочий объем двигателя легкового автомобиля	Сумма компенсации (руб. в месяц)
До 2000 куб. см	1200
Свыше 2000 куб. см	1500

По мотоциклам предусмотрена норма компенсации в сумме 600 руб. в месяц.

Указанные нормы действуют с 1 января 2002 г.

Выплата компенсаций осуществляется при соблюдении следующих условий:

- компенсация выплачивается работникам организаций за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями;

- компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля иностранных марок выплачивается в размерах, зависимых от того, к какому классу автомобиля по своим техническим параметрам может быть приравнен этот автомобиль;

- основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации;

- конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке.

Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в порядке, установленном данным письмом.

Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней в месяце. За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Начисление компенсации за использование личных легковых автомобилей отражается в учете по дебету счета26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 73-«Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-3). Выплата указанной компенсации работнику отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-3)в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счета 50, 51).

Приказом руководителя организации работнику может выплачиваться сумма, превышающая установленный размер компенсации.

Однако выплаты, осуществляемые работникам в размерах, превышающих установленные нормы, не являются компенсационными, и их следует рассматривать как часть оплаты труда со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Размещено на Allbest.ru