Основы аудита и аудиторской деятельности

Основная задача внутреннего аудита - решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА-М, 2008 . -с. 12

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:

- содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

- объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

- сложившейся системы управления экономического субъекта;

- состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности. Эти функции включают:

- проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;

- оценку экономичности и эффективности операций компании;

- проверку уровня достижений программных целей;

- подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Внутренний аудит решает следующие задачи:Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА-М, 2008. -с. 15

1) Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.

2) Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.

3) Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации.

4) Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Анализируя внутренний аудит более детально, можно выделить следующие его виды: функциональный (межфункциональный) аудит систем управления, организационно-технологический аудит систем управления, всесторонний аудит систем управления организацией, аудит видов деятельности, аудит на соответствие (можно также выделить аудит на предмет соответствия каким-либо конкретным требованиям или предписаниям и аудит на предмет соответствия общей целесообразности).

Функциональный аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе. К нему, например, относятся аудиторские проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным лицом) в разрезе его функций.

При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций (например, функций производства и реализации продукции) оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.

Организационно-технологический аудит систем управления представляет собой проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и (или) технологической целесообразности (рациональности).

Аудит видов деятельности предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес-проектов, для того чтобы выявить возможности улучшения хозяйственной деятельности.

Внутренними аудиторами может проводиться более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой, -- например, системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития. Такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления организацией.

1.2 Компетентность и ответственность внутреннего аудитора

Внутренний аудитор относится к категории специалистов и должен знать:

1) Нормативные и методические материалы, регламентирующие производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

2) Рыночные методы хозяйствования, закономерности и особенности развития экономики.

3) Профиль, специализацию и особенности структуры предприятия.

4) Аудит, аудиторские методики и процедуры, стандарты внутреннего аудита.

5) Порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, международные стандарты бухгалтерского учета.

6) Методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

7) Правила проведения проверок и документальных ревизий.

8) Денежное обращение, кредит, порядок ценообразования.

9) Правила организации и ведения бизнеса.

10) Основы налоговой системы, порядок исчисления налогов.

11) Трудовое, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство.

12) Основы маркетинга, основы администрирования.

13) Этику делового общения.

14) Средства вычислительной техники, коммуникации и связи.

Внутренний аудитор несет ответственность:

1) За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией, - в пределах, установленных действующим трудовым законодательством Российской Федерации.

2) За правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, - в пределах, установленных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации.

3) За причинение материального ущерба предприятию - в пределах, установленных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

1.3 Взаимоотношения внешнего и внутреннего аудиторов

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются. В таблице 1 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.

Таблица 1.Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

Аудиторская проверка заключается в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения предприятия.

Согласно правилам аудита аудитор должен документально оформлять сведения, которые важны с точки зрения формирования доказательств того, что аудит проводился в соответствии с правилами аудита и составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В рабочих документах аудитором должна отражаться информация о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Ввиду того, что в ходе аудиторской проверки собранная информация служит доказательством качества аудита, документированию придается важное значение. Вся полученная в процессе проверки информация подлежит обязательному отражению в письменном виде в рабочих документах аудиторов, оформленных в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита». Такие документы должны группироваться в специально структурированных папках, или файлах и подробно освещать вопросы планирования проверки, ее осуществления, анализа системы учета и внутреннего контроля, выводы, сформулированные в отношении конкретных сегментов аудита, и другие вопросы. Хоружий Л.И., Джикия К.А., Хоружий В.И., Сапьян О.Н. Документирвоание аудита. Учебное пособие. - М.: МСХА. 2003. - с.5.

Рабочая документация - это документы, составленные аудиторами на всех этапах проверки, содержание достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации, аудиторские доказательства, описание способов и методов получения доказательств для формирования аудиторского мнения.

К рабочим документам относятся в первую очередь документы планирования аудита - общий план и программа аудита. Обязательно нужно документировать описание системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета экономического субъекта, проведенных аудиторских процедур и их результатов и обеспечивать сохранность этих описаний. К рабочим документам относятся также объявления, пояснения, заявления, полученные от сотрудников экономического субъекта.

Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Рабочая документация должна содержать записи о планировании аудита, характере, времени и объеме выполненных аудиторских процедур, а также о выводах, сделанных на основании полученных в ходе аудита сведений. Это означает, что аудитору следует задокументировать процесс проведения процедуры, т. е. привести специально разработанный бланк, в котором были бы перечислены все проверенные аудитором документы, относящиеся к данному разделу учета. В рабочей документации должна быть приведена информация о всех проверенных документах, а не только о тех, по которым есть замечания.

Аудитор в рабочей документации должен сформулировать выводы, сделанные по итогам проверки.

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для составления полноценного аудиторского заключения и подтверждения того, что аудит проводился согласно соответствующим регламентирующим документам, чтобы можно было планировать проверку и контролировать ее качество. Отражению в рабочей документации подлежат все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами относительно этих вопросов.

Задание 2

Исходные данные. Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2400000 руб., величина выручки за проверяемый период - 3500000 руб., прибыль до налогообложения -263159 руб., величина уставного капитала - 100000 руб., себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - 2160000.

Требуется:

На основе приведённой информации, рассчитать единый уровень существенности и уровень существенности наиболее значимых статей отчетности. Расчет оформить в виде рабочей документации аудитора.

Таблица. Решение

Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Учитывая, что в условии задания эти показатели отсутствуют, для расчетов примем значения, приведенные в приложении 3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(13+70+48+36+43) / 5 = 42 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(42-13)/42*100% = 69%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(70-42)/42*100% = 67%

Поскольку значение 13 тыс. руб. в большей степени отличается от среднего значения, а значение 70 тыс. руб. отличается в меньшей степени, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(70+48+36+43) / 4 = 49 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 45 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(49-45)/49*100% =8%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, единый уровень существенности составит 45 тыс. руб.

Тестовое задание

1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются:

а) Уполномоченным Федеральным органом, осуществляющим регулирование аудиторской деятельности;

б) Правительством РФ;

в) Советом по аудиторской деятельности.

Ответ: б) Правительством РФ

2. Какое из данных утверждений наиболее точно отражает различие между внешним и внутренним аудитом?

а) внешний аудитор должен быть полностью независим от организации, в то время как внутренний аудитор работает в организации и составляет отчет для руководства;

б) внутренняя аудиторская служба создается по решению руководства организации, внешняя - в законодательно установленном порядке;

в) внешний аудитор должен быть в обязательном порядке аттестован, а внутренний - нет.

Ответ: а) внешний аудитор должен быть полностью независим от организации, в то время как внутренний аудитор работает в организации и составляет отчет для руководства

3. Какие услуги, по вашему мнению, не в праве оказывать аудитор?

а) консультирование клиента по размещению своих активов в ценные бумаги;

б) оценкам объектов недвижимости;

в) помощь в восстановлении бухгалтерского учета во время проведения аудита;

г) участие в арбитражных спорах.

Ответ: в) помощь в восстановлении бухгалтерского учета во время проведения аудита

4. Чьей собственностью является документы аудитора?

а) собственностью клиента;

б) собственностью аудитора;

в) собственностью акционера.

Ответ: б) собственностью аудитора

5. Руководители и иные должностные лица проверяемой организации должны;

а) заключать договоры на проведение обязательного аудита в сроки, установленные законодательством РФ;

б) ограничивать круг вопросов подлежащих выяснению;

в) в обязательном порядке выполнять все рекомендации аудитора по повышению эффективности производства;

г) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Ответ: г) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности

6. Под термином «документация» в аудите понимаются:

а) конкретные приемы и методы, применяемые в процессе проведения аудита;

б) рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита;

в) документы, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудируемого лица, осуществлялась под контролем аудитора и была проверена

Ответ: б) рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита

7. Аудитор рассматривает существенность:

а) в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации;

б) как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации;

в) на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом

Ответ: б) как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации

8. Какие виды аудиторских заключений предусмотрены в Российской Федерации?

а) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения (немодифицированное); модифицированные заключения -- с пунктом, привлекающим внимание; с оговоркой; отрицательное; с отказом от выражения мнения;

б) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения (немодифицированное); модифицированные заключения -- с оговоркой; отрицательное; с отказом от выражения мнения

Ответ: а) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения (немодифицированное); модифицированные заключения -- с пунктом, привлекающим внимание; с оговоркой; отрицательное; с отказом от выражения мнения

9. Величина собственных оборотных средств определяется как:

а) капитал и резервы минус внеоборотные активы;

б) капитал и резервы минус уставный капитал;

в) валюта баланса минус основные средства.

Ответ: а) капитал и резервы минус внеоборотные активы

10. В ходе аудиторской проверки аудитор обнаружил, что в отчетности неполно отражено имущество экономического субъекта. Каким образом должен классифицировать этот факт аудитор?

а) как ошибку.

б) как преднамеренное искажение

в) в зависимости от обстоятельств, как ошибку или недобросовестные действия бухгалтера или руководителя

Ответ: в) в зависимости от обстоятельств, как ошибку или недобросовестные действия бухгалтера или руководителя

Список литературы