Бухгалтерская отчетность казенных предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В последнее время доля казенных предприятий в общем объеме организаций, действующих в Российской Федерации, заметно увеличивается. Кроме исторически сложившихся факторов создания таких предприятий (например, для организации малорентабельных, но социально значимых производств, таких, как производство соли, спичек и т.п.) это связано, как правило, с проводящейся реформой бюджетного сектора экономики. В целях снятия с федерального и муниципальных бюджетов экономически не оправданного бремени содержания бюджетных учреждений, способных за счет своей коммерческой деятельности обеспечивать финансирование выполняемых ими уставных функций, такие учреждения преобразуются в коммерческие организации. Вместе с тем, государственные (муниципальные) органы не заинтересованы в потере контроля за указанными предприятиями, так как последние выполняют важные социальные функции государственного уровня.

Бухгалтерский учет в казенных предприятиях имеет недостаточно полно прописанные действующими нормативными документами свои специфические особенности, связанные с отличиями данных предприятий от коммерческих организаций.

Основные особенности организации бухгалтерского учета федерального казенного предприятия связаны с его организационно-правовой формой - его хозяйственно-финансовая деятельность осуществляется на праве оперативного управления исходя из Типового устава, утвержденного Постановлением Правительства РФ. Оно осуществляет хозяйственно-финансовую деятельность на праве владения, пользования и распоряжения имуществом в соответствии с заданиями государства-собственника, призванного обеспечивать управление, координацию и регулирование его деятельности и при недостаточности имущества несущего субсидиарную ответственность по обязательствам федерального казенного предприятия.

Актуальность выбранной темы курсовой работы для казенных предприятий обусловлена тем, что условия рыночной экономики требуют постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета и отчетности как основного поставщика информации; активного внедрения прогрессивных форм и методов учета: таблично - автоматизированной формы; нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции; оперативно - бухгалтерского метода учета материалов. Целью курсовой работы является изучение особенностей организации бухгалтерского учета и отчетности на казенном предприятии и разработка предложений по совершенствованию системы учета и отчетности.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать задачи работы:

1. Рассмотреть теоретические особенности организации системы бухгалтерского учета в казенных предприятиях.

2. Оценить организацию бухгалтерского учета и отчетности на примере ФКП «Авангард»

3. Предложить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета предприятия.

Объектом курсовой работы является федеральное казенное предприятие «Авангард», основным видом деятельности является разработка, производство, ремонт и утилизация вооружения, военной техники, боеприпасов и их составных частей. Предметом исследования в работе является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации бухгалтерского учета и отчетности на казенных предприятиях.

Теоретической и методологической основой курсовой работы являются законодательные и нормативные акты по предмету исследования; положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности; периодические издания; методические разработки.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА КАЗЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1 Нормативные документы, регламентирующие организацию системы бухгалтерского учета на казенных предприятиях

Компетенция различных государственных органов Российской Федерации, а, следовательно, круг вопросов, по которым могут приниматься те или иные нормативно-правовые акты определяется Конституцией РФ. В соответствии со ст. 71 Конституции РФ вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации [1]. Это означает, что субъекты Федерации не могут принимать нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета, что система регулирования бухгалтерского учета едина и должна обеспечить единообразное ведение бухгалтерского учета и отчетности всеми организациями на всей территории РФ.

Применительно к нормативно-правовому регулированию бухгалтерского учета и отчетности принято говорить о четырехуровневой системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, приведенной на рисунке 1.

Главными нормативными документами, регламентирующими порядок создания казенных предприятий и организацию их деятельности, являются Гражданский Кодекс (ГК) РФ (ст. ст. 56, 61, 63, 65, 113, 115, 296 и 297), а также Федеральный закон №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002 г. (в ред. от 02.07.2010 г. № 152-ФЗ).

Создание казенных предприятий для России явление не новое. Казенные заводы и фабрики существовали еще в дореволюционной России - они находились, как правило, в ведении различных ведомств (военного, горного, морского и др.). Главным их назначением было удовлетворение государственных требований, и в первую очередь, военных, чем и объясняется тот факт, что большинство казенных предприятий было военными и горнометаллургическими. Однако после революционного переворота 1917 года все казенные заводы в России были национализированы Советским государством.

В настоящее время казенные предприятия вновь начинают создаваться. Необходимость существования таких унитарных предприятий обусловлена, прежде всего, тем, что в гражданском обороте отдельные организации призваны, по сути, действовать от имени государства (государственного или муниципального образования) и в интересах последнего [30, с. 7].

Впервые термин «казенное предприятие» появился в Указе Президента РФ «О реформе государственных предприятий» от 23.05.1994г. № 1003. В скором времени двумя Постановлениями Правительства РФ (от 12.08.1994г. № 908 и от 06.10.1994г. № 1138) были приняты и утверждены Типовой устав казенного завода (казенной фабрики, казенного хозяйства), созданного на базе ликвидированного федерального государственного предприятия, и Порядок планирования и финансирования деятельности казенных заводов (казенных фабрик, казенных хозяйств).

Известно, что в Указе Президента РФ была реализована точка зрения Госкомимущества РФ, именно поэтому приобретение статуса казенного предприятия рассматривалось как санкция в отношении многих государственных предприятий за нецелевое использование ими федеральных средств, нарушения в процессе использования закрепленной недвижимости, отсутствие прибыли по итогам последних двух лет деятельности (см. п. 2 Указа). В Постановлении Правительства, утвердившем Порядок планирования и финансирования деятельности казенных заводов (казенных фабрик, казенных хозяйств), напротив, возобладало мнение промышленных ведомств, поэтому казенные предприятия, вначале «попавшие на скамейку штрафников», получили заметные преференции и льготы по сравнению с другими государственными предприятиями (в том числе в вопросах рабочих мест, гарантированных заказов, заработной платы и др.).

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст.115) по решению Правительства в случаях, предусмотренных законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях, на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, может быть образовано унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие). Устав казенного предприятия, являющийся его учредительным документом, утверждается Правительством. По обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества субсидиарную ответственность несет Российская Федерация. Казенное предприятие может быть реорганизовано или ликвидировано по решению Правительства [2].

Имущество казенного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия. Имущество казенного предприятия закреплено за ним на праве оперативного управления. При этом в соответствии со ст. 297 ГК РФ казенное предприятие может аналогично ГУПам распоряжаться этим имуществом (реализовать, сдавать в аренду, списывать и т.п.) с согласия собственника, что отличает его от бюджетных учреждений, которые вообще не могут распоряжаться имуществом, также закрепленным за ними на праве оперативного управления. Таким образом, в отличие от бюджетных учреждений, имущество которых может быть сдано только на основе трехсторонних договоров, казенное предприятие самостоятельно заключает договоры аренды и выступает «арендодателем» при условии, что на указанных договорах имеется отметка органа управления имуществом о согласовании данных сделок.

Унитарные предприятия существуют в двух разновидностях: основанные на праве хозяйственного ведения и основанные на праве оперативного управления (казенные) (ст. 114 и 115 ГК, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»). Различия в правовом статусе названных видов унитарных предприятий заключаются, прежде всего, в объеме правомочий, получаемых ими в отношении имущества учредителя-собственника, поскольку право оперативного управления казенного предприятия по своему содержанию еще более узкое, чем право хозяйственного ведения унитарного предприятия (ст. 295-297 ГК). В частности, для совершения казенным предприятием любых сделок, по распоряжению имеющимся у него имуществом требуется обязательное согласие собственника (уполномоченного им органа государственной власти или местного самоуправления), если только речь не идет о готовой продукции такого предприятия (п. 1 ст. 297 ГК, ст. 19 Закона от 14.11.2002г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»).

Федеральный закон от 14.11.2002г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» определяет в соответствии с Гражданским кодексом РФ правовое положение государственного унитарного предприятия и муниципального унитарного предприятия, права и обязанности собственников их имущества, порядок создания, реорганизации и ликвидации унитарного предприятия [5].

Возможности создания казенных предприятий строго ограничены. Так, в соответствии с п. 4 ст. 8 Закона №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002 г. казенное предприятие может быть создано только в случае, если [5]:

- преобладающая или значительная часть производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг предназначена для федеральных государственных нужд, нужд субъекта РФ или муниципального образования;

- необходимо использовать имущество, приватизация которого запрещена, в том числе имущества, обеспечивающего безопасность РФ, функционирование воздушного, железнодорожного и водного транспорта, реализацию иных стратегических интересов РФ;

- требуется осуществлять деятельность по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг, реализуемых по установленным государством ценам в целях решения социальных задач;

- разрабатываются и производятся отдельные виды продукции, обеспечивающей безопасность РФ;

- необходимо производство отдельных видов продукции, изъятой из оборота или ограниченно оборотоспособной;

- необходимо осуществление отдельных дотируемых видов деятельности и ведения убыточных производств.

Поскольку по обязательствам казенного предприятия, в конечном счете, отвечает его учредитель, уставный капитал в данном предприятии не формируется (п. 5 ст. 12 Закона №161-ФЗ).

Основным нормативно-правовым актом, определяющим методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета, состав и порядок представления бухгалтерской отчетности в РФ является Закон РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Глава III «Бухгалтерская отчетность» содержит требования к составлению бухгалтерской отчетности, определяет ее состав, порядок ее представления, порядок хранения отчетности [4].

Состав бухгалтерской отчетности установлен Законом (ст. 13) и не может изменяться подзаконными актами. Варьироваться могут только приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках, так как они устанавливаются нормативными актами (пп «в», п. 2 ст. 13). Законом установлены единые для всех организаций сроки сдачи годовой отчетности (п.2 ст. 15). Глава IV «Заключительные положения» устанавливает ответственность за соблюдение законодательства о бухгалтерском учете.

К документам данного уровня относят указы президента Российской Федерации и постановления правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г. №34н (в ред. от 25.10. 2010г. №132н). Это объясняется тем, что указанное Положение, хотя и повторяет многие нормы Закона «О бухгалтерском учете», но при этом во многом их детализирует, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета. С практической стороны такой подход оправдан, поскольку статьей 165 Бюджетного Кодекса Российской Федерации на Минфин России возложены полномочия по осуществлению методологического руководства в области бухгалтерского учета и отчетности юридических лиц в стране.

К основным учетным стандартам, регулирующим состав и порядок составления бухгалтерской отчетности, относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г.№43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных и бюджетных организаций [8].

Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденному приказом Минфина от 6 октября 2008 года № 106н., в учетной политике организации утверждены методы и приемы ведения бухгалтерского учета на предприятии. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность при организации учета средств целевого финансирования (включая бюджетные ассигнования), переданные для финансирования такой деятельности, должны руководствоваться требованиями ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н.

Исходя из данного Положения, в бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах [10].

Центральное место в нормативном регулировании бухгалтерского учета отводят документам, которые, по существу, устанавливают порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. В настоящее время к таким документам относятся: Приказы Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» и от 18 сентября 2006 года №115н «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» [23, с. 129].

Сближая российский учет и международные стандарты, Минфин России внес поправки в формы бухгалтерской отчетности. Следует отметить, что состав отчетности не изменился. Это по-прежнему пять форм, однако в каждую из них внесены корректировки.

Таким образом, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год все предприятия и организации должны применять новые формы отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [13].

Четвертый уровень нормативного регулирования представлен рабочими документами самой организации, которые определяют особенности ведения бухгалтерского учета в ней. Основным нормативным актом, принимаемым организацией, является ее учетная политика. Учетная политика утверждается приказом руководителя организации. Одновременно с учетной политикой, организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [4].

Таким образом, законодательство о бухгалтерском учете в настоящее время представляет собой самостоятельную отрасль права. При этом состав нормативных актов неуклонно расширяется. Вместе с тем в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета не решены многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства.

1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета в казенных предприятиях

Основой планирования финансово-хозяйственной деятельности казенного предприятия, а также формирования структуры аналитических счетов в системе его бухгалтерского учета является оформленная на основе программы (бизнес-плана) финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия смета доходов и расходов. Поступления и расходы средств в указанной смете должны быть детализированы по источникам их финансирования, по созданным на предприятии в соответствии с его уставом фондам, а также по целям (направлениям) использования средств [30, с. 8].

В целях обеспечения нормальных условий для организации контроля за целевым использованием средств казенного предприятия целесообразно детализировать все расходы казенного предприятия по кодам ЭКР.

Рассмотрим подробнее особенности учета средств целевого финансирования.

Для учета средств, поступивших для целевых финансирований, осуществляемых казенными предприятиями, предусмотрен счет 86 «Целевое финансирование». К данному счету целесообразно открывать субсчета второго и третьего порядка исходя из специфики осуществления предприятием основной деятельности и особенностей документооборота.

Так как при осуществлении предпринимательской деятельности используется схема бухгалтерских проводок, применяемая в коммерческих организациях, то наиболее правильным будет включение в состав доходов, предназначенных для использования в основной деятельности (с отнесением их на счет 86), только сумм полученной прибыли. Поэтому для учета доходов от предпринимательской деятельности необходимо также открыть соответствующие субсчета.

В соответствии с классификацией доходов, в казенных предприятиях к счету 86 «Целевое финансирование» открываются субсчета [30, с. 10]:

86-1 «Вступительные членские взносы»;

86-2 «Добровольные взносы и пожертвования от юридических и физических лиц»;

86-3 «Целевые поступления от юридических и физических лиц»;

86-4 «Ассигнования из бюджета»;

86-4 «Доходы от прочих операций»;

86-5 «Средства от собственной предпринимательской деятельности».

Субсчета третьего порядка открываются в данном случае к субсчетам второго порядка и предназначаются для формирования информации об использовании источников финансирования отдельных программ.

Учет бюджетных средств, направленных в виде государственной помощи (субсидий, субвенций) на финансирование расходов, осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий (пункт 5 ПБУ 13/2000) [10]:

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

При соблюдении данных условий, бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам (пункт 7 ПБУ 13/2000). По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Однако в соответствии с пунктом 12 ПБУ 13/2000, если организация фактически получила бюджетные средства, но достаточная уверенность в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете отражаются возникновение целевого финансирования и поступление денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Эти суммы учитываются как целевое финансирование до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления.

Таким образом, пункты 5 и 12 ПБУ 13/2000 явно противоречат друг другу.

Согласно пункту 7 ПБУ 13/2000 есть два варианта отражения в бухгалтерском учете поступления целевых средств. Рассмотрим оба варианта.

1. Пункт 7 ПБУ 13/2000 отмечает, что бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету отражаются в учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и тому подобные.

В таблице 1 представлены операции, отражающие получении государственной помощи [30, с. 12].

казенный учет отчетность нормативный

Таблица 1. Отражение на счетах получение государственной помощи

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Получение государственной помощи в виде субвенции или субсидии
Отражено принятие к учету средств целевого финансирования по факту принятия решения о выделении организации целевых средств	76	86
Отражено поступление целевого финансирования в виде денежных средств	50 (51, 52, 55)	76
Приняты к учету материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования	08 (07,10, 20, 41, 44)	76
Получение государственной помощи в виде бюджетного кредита
Отражено получение государственной помощи в виде бюджетного кредита (пункт 16 ПБУ 13/2000)	50 (51, 52, 55)	66,67
Отражено освобождение от возврата бюджетного кредита при выполнении определенных условий (пункт 17 ПБУ 13/2000)	66, 67	86

2. Согласно пункта 7 ПБУ 13/2000, если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и тому подобные (см. табл. 2).

Таблица 2. Отражение на счетах получение государственной помощи

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Получение государственной помощи в виде субвенции или субсидии
Отражено поступление целевого финансирования в виде денежных средств	50 (51, 52, 55)	86
Приняты к учету материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования	08 (07,10, 20, 41, 44)	86
Получение государственной помощи в виде бюджетного кредита
Отражено получение государственной помощи в виде бюджетного кредита (пункт 16 ПБУ 13/2000)	50 (51, 52, 55)	66, 67
Отражено освобождение от возврата бюджетного кредита при выполнении определенных условий (пункт 17 ПБУ 13/2000)	66, 67	86

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что использование первого варианта отражения в бухгалтерском учете поступления целевых средств является более правомерным на основании пункта 6 Приказа Минфина РФ от 6 октября 2008 года №106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности) [9].

Однако предприятия, в том числе казенные предприятия, имеют право по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета утвердить в учетной политике один из вышеуказанных способов отражения в бухгалтерском учете поступления целевых средств.

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе:

- суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы;

- суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов.

В бухгалтерском учете по основным средствам, приобретенным за счет целевых бюджетных средств, амортизация начисляется в общем порядке, на это указано в пункте 8 ПБУ 13/2000. При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02 - начислена амортизация;

Дебет 98-2 Кредит 91-1 - списаны доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации.

Таким образом, в бухгалтерском учете по имуществу, приобретенному за счет средств бюджета, отражается как прочий доход, так и расход по обычным видам деятельности в сумме амортизации.

В налоговом учете полученное оборудование будет отнесено организацией в состав амортизируемого, однако амортизация по указанному оборудованию начисляться не будет в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ [3].

Иначе говоря, расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Возникшую разницу предприятие обязано отразить на счетах бухгалтерского учета, такое требование выдвигает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н.

При направлении бюджетных средств на финансирование текущих расходов списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены (см. табл. 3).

Таблица 3. Отражение на счетах получение государственной помощи

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Получено уведомление о выделении субвенции	76	86
Получены суммы из бюджета	51	76
Отражена стоимость материалов, приобретенных за счет средств бюджетных средств	10	60
Отражены суммы целевого финансирования в составе доходов будущих периодов в части суммы, направленной на приобретение МПЗ	86	98
Начислена заработная плата	20, 23, 25, 26	70
Начислены страховые взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний	20, 23, 25, 26	69
Отражены в составе доходов будущих периодов суммы целевого финансирования в части, направляемой на оплату труда, страховых взносов и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев	86	98
Отражены в составе доходов отчетного периода организации суммы целевого финансирования в части, направленной на оплату труда, страховых взносов и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев	98	91-1
Отражена стоимость материалов, отпущенных в производство	20, 23, 25, 26	10
Отражены в составе доходов отчетного периода организации суммы целевого финансирования в части материалов, отпущенных в производство	98	91-1

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 13/2000, бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы [10].

1.3 Бухгалтерская отчетность казенных предприятий

Все организации, в том числе и казенные, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии предприятия.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) казенного предприятия.

В состав бухгалтерской отчетности казенного предприятия входят следующие формы [27, с. 39]:

- бухгалтерский баланс - форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

- отчет об изменениях капитала - форма № 3;

- отчет о движении денежных средств - форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

- пояснительная записка;

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

- итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

Годовой отчет представляется налоговым органам, органам государственного управления, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия (финансовые органы по субсидиям и субвенциям предприятию из бюджета). Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Годовой отчет представляется в налоговый орган не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальный отчет - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

В бухгалтерской отчетности казенного предприятия подлежит раскрытию следующая информация в отношении государственной помощи:

- характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- назначение и величина бюджетных кредитов;

- характер прочих форм государственной помощи, от которых предприятие прямо получает экономические выгоды;

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Важнейшим документом бухгалтерской отчетности является баланс предприятия - форма №1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности [31, с. 5].

Вначале заполняется первый раздел актива баланса, который называется «Внеоборотные активы». В нем представлены такие статьи как: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы.

Во второй раздел актива баланса «Оборотные активы» включается основная часть оборотных активов предприятия, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственный процесс. В нем представлены такие статьи как: запасы, НДС, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Заполнение пассива баланса начинается с первого раздела «Капитал и резервы», в котором объединены статьи, в которых отражается источники собственных средств, необходимые для образования основных и оборотных средств: добавочный и резервный капиталы, целевые финансирования, нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года и прошлых лет.

Поскольку по обязательствам казенного предприятия, в конечном счете, отвечает его учредитель, уставный капитал в данном предприятии не формируется.

Второй раздел пассива «Долгосрочные обязательства» содержит сведения о кредитах и займах, подлежащих погашению более года после отчетной даты.

В третьем разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты: поставщикам и подрядчикам, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, перед бюджетом, авансы полученные [31, с.10].

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности (как установлено в Законе о бухгалтерском учете ст. 13 п. 2) является «Отчет о прибылях и убытках», который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в данном законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации...» (ст. 1 п. 3). Такой подход к отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Главными составляющими отчета являются выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы и управленческие расходы.

По строке 010 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)» отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В бухгалтерском учете казенного предприятия выручка отражается на счете 90 «Продажи». В соответствии с принципом начисления выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется по моменту их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 010 Отчета.

В отчете о прибылях и убытках формируется информация о коммерческих и управленческих расходах (строки 030 и 040). К коммерческим расходам относятся: расходы на рекламу продукции (работ, услуг); вознаграждения, уплаченные посредническим организациям; расходы на транспортировку продукции до места назначения; расходы по погрузочно-разгрузочным работам; расходы по содержанию помещений для хранения продукции; другие расходы, связанные со сбытом продукции [29, с. 16].

По строке «Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы предприятия, которые отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с расходами на их командировки, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита, амортизацией офисного оборудования и т.д.

В разделе «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы в соответствии с условиями, установленными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Сумма таких доходов и расходов определяется в соответствии с требованиями указанных положений.

По строкам 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате» Отчета отражаются суммы процентов, которые организация должна получить или заплатить. Так, по этим строкам отражаются проценты, причитающиеся к получению (уплате) по депозитам, облигациям и т. п.; проценты, получаемые от банков (уплачиваемые банкам). В бухгалтерском учете данные виды доходов и расходов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К прочим доходам (строка 090) относят те поступления, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета о прибылях и убытках. Перечень доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

По строке 100 «Прочие расходы» показывают прочие расходы, описанные в п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

По данным, отраженным по строкам 010-100, определяется сумма прибыли (убытка) до налогообложения. Полученный показатель указывают по строке 140. Чистая прибыль (убыток), отраженная в Отчете по итогам года, должна совпадать с заключительным сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (с учетом округлений), которое списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при реформации баланса.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) состоит из двух разделов и справки. При заполнении Отчета за отчетный период следует показать остатки капитала, как в целом, так и по каждому его виду, например, на 31.12.08, на 01.01.09 и 31.12.09, на 01.01.10 и 31.12.10.

В разделе I «Изменения капитала» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала казенного предприятия (добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (реорганизация юридического лица, изменения в учетной политике, переоценка основных средств, отчисления в резервный капитал и др.).

Показатели, отражаемые в данном разделе, формируются на основании информации по следующим счетам: 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевые финансирования и поступления».

Показатели, приводимые в строке «Изменения в учетной политике» и строке «Результат от переоценки объектов основных средств», оказывают влияние на величину добавочного капитала и нераспределенной прибыли организации в период между 31.12.09 и 01.01.10.

Показатель «Чистая прибыль» представляет собой сумму чистой прибыли, которая по окончании года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данный показатель приводится в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В разделе II «Резервы» отражаются остатки резервов на начало и конец предыдущего и отчетного года. В данном разделе приводится информация о поступлении и использовании средств по каждому виду резервов, как в отчетном, так и в предыдущем году.

Отчет о движении денежных средств содержит данные об изменениях в денежных средствах казенного предприятия за отчетный период. Он должен составляться в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» «Отчет о движении денежных средств» должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования [8].

При формировании показателей поступления и направления использования денежных средств организациям необходимо иметь в виду следующее [15, с. 209]:

- движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно;

- данные о движении денежных средств, связанные с датой налога на прибыль и другими аналогичными, обязательными платежами, отражаются по текущей деятельности, кроме случаев их непосредственной увязки с инвестиционной или финансовой деятельностью;

- поступления денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу валютной выручки) на счета в банках или кассу предприятия выражаются в составе показателей по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств на текущую деятельность соответствующему направлению расходования;

- перечисленные денежные средства для приобретения иностранной валюты включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты так же отражается по текущей деятельности;

- по каждому виду деятельности определяются чистые денежные средства как результат вычета из данных по показателям поступления данных по показателям использования денежных средств;

- итоговым показателем движения денежных средств является показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов», рассчитываемых на основе поступлений и использования денежных средств по всем видам деятельности;

- остаток денежных средств на начало отчетного года должен соответствовать остаткам по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

- остаток денежных средств на конец отчетного периода рассчитывается как алгебраическая сумма предыдущих остатков (остаток денежных средств на начало года плюс поступление минус использование (направление) денежных средств). Остаток денежных средств на конец периода должен совпадать с данными бухгалтерского баланса и соответствовать конечным остаткам по синтетическим счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

- в отчете выделяется величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Порядок заполнения «Отчета о целевом использовании полученных средств» приведен в Приказе Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 08.11.2010г.). Данный документ утрачивает силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности [13].

В отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6) казенные предприятия указывают данные:

- об остатках средств, поступивших в виде вступительных, членских, добровольных взносов;

- о поступлении средств в течение отчетного периода;

- о расходовании средств в течение отчетного периода;

- об остатках средств на конец отчетного периода.

Рассмотрев теоретические особенности организации бухгалтерского учета и отчетности в казенных предприятиях, перейдем к действующей практике на примере ФКП «Авангард».

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ФКП «АВАНГАРД»

2.1 Экономическая характеристика ФКП «Авангард»

Стерлитамакский завод «Авангард», созданный 23 февраля 1943 года, внес огромный трудовой вклад в дело победы в Великой Отечественной войне, выпуская военную продукцию для фронта. Каждый пятый залп знаменитых гвардейских минометов «Катюша» производился в то время зарядами, изготовленными руками рабочих стерлитамакского завода.

В 1991 году завод преобразован в производственное объединение «Авангард», объединяющее несколько крупных производств по выпуску более 100 видов товаров промышленного, оборонного назначения и народного потребления. В период конверсии, резкого сокращения государственного оборонного заказа, недофинансирования выполненных работ финансово-экономическое состояние предприятия ухудшилось, были закрыты ряд производств, сокращена численность персонала.

В настоящее время ФКП «Авангард» является единственным предприятием республики по изготовлению, хранению и распространению промышленных взрывчатых веществ, по разработке, производству, ремонту и утилизации устаревшего вооружения, военной техники, боеприпасов и их составных частей [33].

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 17 августа 2006 года №1146 предприятие изменило вид федерального государственного унитарного предприятия, став федеральным казенным предприятием. Началась активная работа по развитию предприятия, были освоены новые виды продукции и новые технологии оказания услуг. В настоящее время завод принимает участие в открытых и закрытых конкурсах на право получения государственных заказов, исполняя их четко и в срок.

Правомочия собственника имущества предприятия осуществляют в установленном законодательством Российской Федерации порядке Правительство Российской Федерации, Федеральное агентство по промышленности и Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом.

Деятельность казенного предприятия регламентируется Уставом, утвержденным распоряжением Правительства Российской Федерации от 17 августа 2006 г. № 1146-р (Приложение 1).

Полное наименование предприятия - федеральное казенное предприятие «Авангард», сокращенное - ФКП «Авангард».

Место нахождения предприятия: 453102, Российская Федерация, Республика Башкортостан, г. Стерлитамак, ул. О. Кошевого, д. 2.

ФКП «Авангард» организует свою финансово-хозяйственную деятельность исходя из необходимости выполнения работ и оказания услуг в соответствии с утвержденными в установленном порядке сметой доходов и расходов и программой деятельности предприятия. Предприятие самостоятельно реализует произведенную им продукцию (работы, услуги).

ФКП «Авангард» создано в целях обеспечения производства патронов и боеприпасов к оружию и их составных частей, находящихся в сфере национальных интересов Российской Федерации и обеспечивающих национальную безопасность.

Согласно устава, предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- разработка, производство, ремонт и утилизация вооружения, военной техники, боеприпасов и их составных частей;

- производство пиротехнических изделий, а также деятельность по распространению пиротехнических изделий IV и V классов в соответствии с национальным стандартом;

- производство и реализация нитроцеллюлозы;

- производство и реализация продукции химических производств;

- монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание электротехнического, теплотехнического и другого технологического оборудования.

Основными государственными заказчиками выступают Минпромторг, Министерство обороны, Федеральное агентство по государственным резервам.

Кроме выполнения государственных контрактов, найдено уникальное решение: порох, запасы которого имеются, утилизируется, и на этой основе создаются и довольно успешно реализуются промышленные взрывчатые материалы.

На предприятии действует технология по утилизации баллиститных твердых ракетных топлив с истекшим гарантийным сроком хранения и снятых с вооружения. На их основе выпускаются новые виды взрывчатых веществ промышленного назначения, разработанные на предприятии: заряды сейсмические баллиститные ЗСБ - А, заряды для гидровзрыва пласта ЗГРП 01-1, гранулированные и прессованные промышленные взрывчатые вещества типа дитолан, БРТТ/Гр90/10, шашки-детонаторы типа ШДУ и другие.

Для дальнейшей работы в области утилизации боеприпасов ФКП «Авангард» включено в Федеральную целевую программу «Промышленная утилизация вооружения и военной техники в 2005 - 2010 гг.». ФКП «Авангард» оказывает услуги по производству, реализации и хранению химической продукции (включая взрывоопасную) [33].

В перспективе на базе предприятия планируется создание Федерального регионального центра утилизации вооружения, значительное увеличение объема производства промышленных взрывчатых веществ -- с 7000 тонн в 2007 году до 12000 тонн в 2010 году. Одновременно ведутся работы по вводу новых производственных мощностей, где будет освоен выпуск товаров народного потребления в объемах до 8000 тонн готовой продукции в год.

Рассмотрим организационную структуру управления предприятия, приведенную в Приложении 2. Общее руководство деятельностью ФКП «Авангард» осуществляют административно-управленческие службы на основе административного подчинения.

Генеральный директор руководит предприятием через своих заместителей по основным направлениям деятельности: заместителя генерального директора по режиму, кадрам и быту, заместителя генерального директора по капитальному строительству, заместителя генерального инженера, заместителя генерального инженера по освоению новых технологий, планово - экономического отдела, главного бухгалтера.

Основные финансово-экономические показатели, составленные по данным бухгалтерской отчетности, продемонстрированы в таблице 4.

Таблица 4 Анализ основных показателей деятельности ФКП «Авангард» за 2009-2010 гг.

Показатели	Сумма	Изменения (+, -)
	2009 год	2010 год	Абсол. (тыс. руб.)	Темп прироста (%)
1. Выручка (нетто) от продажи продукции, тыс. руб.,	274 148	345 330	71 182	25,96
2. Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	278 158	406 967	128 809	46,31
3. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	- 88 121	- 145 774	-57 653	65,42
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	39 098	396	-38 702	-98,99
5. Средняя заработная плата 1 работника, руб.	9 818	10 931	1 113	11,34
6. Фонд заработной платы, тыс. руб.	135 488,4	155 045,3	19 556,9	14,43
7. Фондоотдача, руб.	1,04	1,35	0,31	29,81
8. Производительность труда, тыс. руб./чел.	238,39	292,16	53,77	22,56
9. Затраты на 1 рубль продаж, руб.	1,01	1,18	0,17	16,83
10. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, коэфф.	0,67	0,88	0,21	31,34
11. Рентабельность продаж, %	-32,14	-42,21	-10,07	31,33

За анализируемый период 2009-2010 гг. в ФКП «Авангард» произошел значительный рост объемов производства товарной продукции. Объем выпуска товарной продукции и оказания услуг в 2010 году составил 345 330 тыс. руб. Темп роста к уровню 2009 года составил 125,96%.

Аналитические данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что за 2010 год объем реализации товарной продукции повысился по сравнению с 2009 годом на 71 182 тыс. руб. или на 25,96%, что положительно сказывается на финансовых результатах деятельности ФКП «Авангард».