Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием (на материалах ОАО "Чебоксарский хлебозавод №2")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Средства организации участвуют в производстве непрерывно. Для руководства организацией нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Термин баланс происходит от лат. bis - «дважды» и lanx - «чашка весов», т. е. bilanx буквально означает «двучашие» как символ равновесия.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей: левая - актив - отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая - пассив - показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

Величина этих итогов называется валютой баланса.

Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки имущества хозяйства по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние организации, ее положение в системе управления рыночной экономикой.

Актуальность рассмотрения указанной темы обусловлена тем, что бухгалтерский учёт начал менять свои концептуальные основы. Реформирование учёта в Российской Федерации совпало с пересмотром основных параметров, заложенных в концепции моделей учёта, применяемых в странах с рыночной экономикой. В связи с этим реализуется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности.

Цель данной работы - изучить бухгалтерский баланс, рассмотреть его основные виды и определить его роль в управлении предприятием.

При написании работы были поставлены следующие задачи:

- определить роль бухгалтерского баланса в современных условиях;

- изучить систему нормативного регулирования бухгалтерского учёта;

- проанализировать бухгалтерский баланс на примере ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2»;

- рассмотреть стандартизацию бухгалтерского учёта по Международным стандартам финансовой отчётности;

- выявить пути совершенствования деятельности ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2».

Выполняя работу, использовались труды ведущих специалистов в области бухгалтерского учёта: Бабаева Ю.А., Донцовой Л.В., Никифоровой Н.А.,Богатая И.Н., Хахоновой Н.Н.,Радченко Ю.В., Безбородовой Т., Вахрушиной М.А., Пласковой Н.С.,Артельных И.В.,Стражева В.И.,Любушина Н.П.,Керимова В.Э.,Безруких П.С., Кондраков Н.П., Ефремова Т.

Объектом исследования является ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2».

Глава 1. Роль бухгалтерского баланса в современных условиях

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учёта и отчётности в РФ

Бухгалтерский учет и его основной информационный результат -- отчетность -- выполняют исключительно важную с позиции стабильности бизнес-отношений коммуникативную функцию. Для того чтобы эта функция реализовывалась надлежащим образом, необходимо, чтобы существовали какие-то общепонятные правила, по которым ведется учет и составляется отчетность.

Сложность и ответственность задач, решаемых учетом на макро- и микроуровне, обусловливают необходимость наличия четкой нормативной базы. В настоящее время в Российской Федерации разработана четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Верхний уровень системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности представлен федеральными законами. К ним относится, прежде всего, Закон о бухгалтерском учете. Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и внедрения бухгалтерского учета для организаций, находящихся на территории Российской Федерации, а также для филиалов и представительств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами. К верхнему уровню относятся также Гражданский кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ -- это также документы верхнего уровня системы нормативного регулирования.

Вторым уровнем регулирования бухгалтерского учета и отчетности являются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Министерством юстиции РФ и имеют законодательную силу для всех хозяйствующих субъектов, которым адресуются.

Государственные органы Российской Федерации с участием научной общественности продолжают деятельность по созданию оптимальной национальной модели финансового учета, отражающей мировые процессы, происходящие в этой области.

Весьма обширен перечень документов, регулирующих методику бухгалтерского учета (третий уровень регулирования). Данные документы следует разбить на две группы. Одна регулирует учет объектов общеотраслевого назначения, другая имеет отраслевую направленность.

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России. Эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России и потребностями пользователей экономической информации.

Четвертый уровень системы регулирования -- организационно-распорядительный, включает организационно-распорядительную документацию в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта.

Согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» под учетной политикой понимают совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, определяемых самой организацией на основе предусмотренных требований и особенностей деятельности. Ее необходимость обусловлена тем, что в нормативных документах иногда отсутствуют способы ведения бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной деятельности либо допускаются варианты решения вопросов, а требуется выбрать один. Кроме того, в учетной политике следует предусмотреть оптимальное сочетание системы бухгалтерского учета с аналитическими регистрами налогового учета, разрабатываемыми организациями самостоятельно.

Общее требование, сформулированное Минфином России, состоит в том, чтобы в учетной политике были раскрыты способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможны достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности. К таким признакам следует отнести:

способы погашения стоимости амортизируемого имущества по правилам бухгалтерского и налогового учета;

порядок оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

виды создаваемых резервов и сроки списания расходов будущих периодов;

порядок использования чистой прибыли;

* другие вопросы, которые собственники, руководители и менеджеры организации сочтут существенными.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации.

Утверждению подлежат:

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

аналитические регистры налогового учета;

формы первичных учетных документов, которые отсутствуют в альбомах типовых унифицированных форм, а также формы документов для внутренней отчетности;

порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок внутреннего контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, которые организация признает целесообразными

Учетная политика, как правило, должна быть стабильной. Ее пересмотр возможен в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки новых способов обработки информации;

существенного изменения условий деятельности.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, должны быть объявлены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Нормативная база отечественного бухгалтерского учета и отчетности находится в процессе постоянного развития, что является вполне объективным и естественным процессом в условиях реформирования всей экономической системы страны. [11]

1.2 Бухгалтерский баланс и его виды

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

В зависимости от времени составления бухгалтерский баланс может быть:

вступительный;

текущий;

разделительный;

объединительный;

ликвидационный.

Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности. Здесь отражается сумма ценностей, с которыми предприятие начинает свою деятельность.

Текущий баланс составляют периодически в течении всего времени существования предприятия. Они подразделяются на:

- начальные;

- промежуточные;

- заключительные.

Разделительный баланс составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию.

Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно, или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации предприятия.

Приведенный перечень бухгалтерских балансов по сути своей соответствует жизненному циклу юридического лица. На этом пути трансформация в организационной структуре данного лица происходит главным образом под воздействием его финансового состояния и места на соответствующем сегменте рынка товаров, работ и услуг.

По источникам составления выделяют:

инвентарный;

книжный;

генеральный.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств. Они требуются или при возникновении нового предприятия на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы.

Книжный баланс составляют на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учёта) без предварительной проверки их путём инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учётных записей и данных инвентаризации.

По объёму информации балансы подразделяются на:

единичные;

сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводные балансы получаются путём механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов.

По времени составления балансы бывают:

периодические;

годовые.

Периодические балансы составляют на внутригодовую дату.

Годовые балансы составляются за год.

По способу очистки выделяют:

баланс-брутто;

баланс-нетто.

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи.

В настоящее время составляется баланс-нетто. [12]

1.3 Бухгалтерский баланс в управлении предприятием

Бухгалтерская отчётность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчётность.

Промежуточная бухгалтерская отчётность включает:

- форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- форму № 2 «Отчёт о прибылях и убытках».

Годовая бухгалтерская отчётность включает:

- бухгалтерский баланс - форма № 1;

- отчёт о прибылях и убытках - форма № 2;

- отчёт об изменениях капитала - форма № 3;

- отчёт о движении денежных средств - форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

- пояснительную записку;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчётности.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчётности «Отчёт о целевом использовании полученных средств» (форма № 6).

Важнейшим документом финансовой отчетности является баланс организации -- форма № 1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат базой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, о правильности выбранного стратегического курса, об эффективности использования ресурсов и принятых решениях по самым разнообразным вопросам управления предприятием;

аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

аналитики определяют направления анализа.

Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной оценки.

Основными элементами баланса являются активы, капитал и обязательства.

Активы -- это ресурсы фирмы, выражаемые в денежном измерителе, сложившиеся в результате событий прошлых периодов, принадлежащие ей на праве собственности или контролируемые ею, способные приносить доход в будущем.

Актив признается при наличии следующих условий:

имущество принадлежит фирме по праву собственности, а ресурсы, контролируемые организацией, являются следствием юридически оформленного договора;

в результате его использования произойдет увеличение экономических выгод организации;

величина актива может быть определена.

Обязательство (с юридической точки зрения) -- это гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу и т.д.), а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

В бухгалтерском учете под обязательством понимается задолженность организации физическим и юридическим лицам, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательство признается в учете при соблюдении следующих условий:

обязательство является следствием юридически оформленного договора или требования законодательства;

в результате погашения обязательства произойдет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды;

* величина обязательства может быть надежно определена.

Термин «капитал» может быть определен с точки зрения двух подходов. С одной стороны, капитал представляется как интерес собственников экономического субъекта в его активах. С другой стороны, капитал рассматривается как совокупность ресурсов, являющихся источником доходов хозяйствующего субъекта.

Собственный капитал есть часть стоимости активов предприятия, достающаяся его собственникам после удовлетворения требований третьих лиц.

Действующим законодательством установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех экономических субъектов. Принятая в настоящее время структура бухгалтерского баланса в значительной мере приближена к мировой практике.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности балансовые показатели оформляются по принципу баланса-нетто, т.е. исключаются из балансового подсчета суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Оценка имущества и обязательств производится организацией для отражения их в учете и отчетности в денежном выражении в соответствии с правилами оценки отдельных объектов учета и статей бухгалтерского баланса на основе действующих положений по бухгалтерскому учету. В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому учету. [19]

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей -- актив и пассив. В актив баланса включаются статьи, в которых объединены определенные элементы имущества предприятия по функциональному признаку.

Активы по сроку использования подразделяются на:

внеоборотные активы -- ресурсы, приобретенные для долгосрочного использования (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и др.);

оборотные (текущие) активы -- ресурсы, приобретенные с целью их использования в течение обычного производственного цикла фирмы или одного года. Сюда относят: производственные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию, свободные денежные средства компании, краткосрочные финансовые вложения, величину дебиторской задолженности и прочие оборотные активы.

Баланс может строиться по двум признакам -- по степени увеличения или уменьшения ликвидности активов. В странах СНГ используется первый признак, в западной практике -- чаще второй.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Так, в разделе I актива баланса показано имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность этого имущества самая низкая.

В разделе II актива баланса показаны такие элементы имущества предприятия, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

Пассивы предприятия (источники финансирования) по признаку принадлежности разделяются на собственный капитал и заемный капитал.

Собственный капитал включает уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, накопленную прибыль, как распределенную, так и нераспределенную.

Собственный капитал вкладывается владельцами организации на неопределенный промежуток времени и не предполагает возврата когда-либо в будущем. Владельцы собственного капитала, в отличие от владельцев заемного капитала, не рассчитывают на получение фиксированного вознаграждения. Это вознаграждение зависит от результатов деятельности предприятия и выплачивается в виде дивидендов.

Заемный капитал разделяется на долгосрочные обязательства (более 1 года) и краткосрочные обязательства (до 1 года) или текущие пассивы.

С точки зрения возможности «безопасного» использования в течение длительного срока (в основном для финансирования постоянных активов) долгосрочные обязательства приравниваются к собственному капиталу и составляют вместе с ним инвестированный капитал.

Внешние обязательства представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов на имущество предприятия. С экономической точки зрения внешние обязательства -- это источник формирования активов предприятия, а с юридической -- это долг компании перед третьими лицами.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств в порядке ее возрастания. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Следует подчеркнуть, что формат размещения основных статей баланса не играет решающей роли, более важной представляется правильная интерпретация содержания каждой статьи и умение на основе количественных значений статей баланса сделать правильные выводы.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером, оценить кредитоспособность предприятия как заемщика, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

Бухгалтерский баланс является основным источником информации о фирме. Он занимает центральное место в финансовой отчётности организации, так как он наиболее полно характеризует её финансовое состояние на дату составления баланса. [13]

Глава 2. Бухгалтерский баланс - важнейший документ финансовой отчётности ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2»

Открытое акционерное общество «Чебоксарский хлебозавод №2» зарегистрировано в г. Чебоксары Чувашской Республики по адресу: 428031, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. 324 Стрелковой дивизии, дом 19 «а».

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации и создано на неограниченный срок деятельности.

Общество является коммерческой организацией, уставной капитал которой разделен на 166200 акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью в пределах стоимости принадлежащих им акций. Учредителем общества является государственный комитет Чувашской республики по управлению государственным имуществом и акционеры, согласно реестра.

Общество является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет самостоятельный баланс, печать, а также вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Целью общества является получение прибыли.

Открытое акционерное общество «Чебоксарский хлебозавод №2» - одно из крупных хлебопекарных предприятий вносящее большой вклад в социально - экономическое развитие города Чебоксары и Чувашской Республики. Это современное предприятие, работающее с февраля 1988 года, включает в себя производство хлеба, хлебобулочных, сухарно - бараночных, кондитерских изделий, майонезов, кетчупов, горчицы, газированных безалкогольных напитков и минеральной воды. Ежедневно потребители получают около 200 наименований продуктов питания высокого качества.

Основными видами деятельности общества являются:

- производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий,

- производство пряностей и приправ,

- производство минеральных вод и других безалкогольных напитков,

- коммерческо-представительская и торгово-закупочная деятельность, в том числе розничная торговля как произведённой, так и приобретённой продукции через собственные торговые точки и иные предприятия торговли,

- деятельность ресторанов и кафе,

- деятельность столовых при предприятиях и учреждениях,

- масложировая промышленность,

- деятельность автомобильного грузового транспорта,

- поставка продукции общественного питания,

- сдача в наем нежилого недвижимого имущества,

- врачебная практика,

- деятельность среднего медицинского персонала.

Управление деятельностью ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» осуществляют:

* Совет директоров;

* Генеральный директор и его заместители;

* Исполнительный директор;

* Профком ОАО «Чебоксарский хлебозавод»;

* Постоянно действующая комиссия по качеству под руководством исполнительного директора.

Генеральный директор является высшим должностным лицом общества. Генеральному директору подчинены заместитель генерального директора, исполнительный директор, главный бухгалтер.

Производственную деятельность ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» осуществляют цеха.

Для организации работы по реализации произведённой продукции в ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» функционирует отдел сбыта и отдел продаж.

Бухгалтерский учёт осуществляется централизованно бухгалтерией предприятия, возглавляемой главным бухгалтером, путём двойной записи на счетах бухгалтерского учёта согласно рабочему плану счетов.

Налоговый учёт ведётся бухгалтерией как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Постоянно изучая рынки сбыта ОАО «ЧХЗ №2» стремиться к увеличению объемов производства, обновлению ассортимента продукции.

Продукция, вырабатываемая ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» реализуется по заявкам потребителей на местном рынке, так как имеет короткий срок реализации. Значительная доля ее продается через широкую сеть фирменной торговли, а также через другие предприятия торговли городов Чебоксары, Новочебоксарск, ближайшие районы чувашской республики. Торговля также производится в отдаленных населенных пунктах. И только отдельные виды продукции находят потребителей на региональном рынке - это Республика Мари-Эл, Нижегородская, Самарская область, Республика Татарстан.

На предприятии производственные процессы осуществляются с применением прогрессивных технологических схем и современного оборудования, механизации технологических процессов, обеспечивающих повышение производительности труда и качество выпускаемой продукции.

Основными методами анализа имущественного положения предприятия является горизонтальный и вертикальный анализ баланса:

горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом

При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.

Таблица 1

Горизонтальный анализ актива бухгалтерского баланса ОАО « ЧХЗ №2».

Статьи актива	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Изменения (+, -)
			в тыс. руб.	в %
А	1	2	3	4
Внеоборотные активы - всего, в том числе:	60124	58600	-1524	-2,53
Нематериальные активы	27	26	-1	-3,70
Основные средства	58966	57476	-1490	-2,53
Незавершённое строительство	33	-	-33	-100
Доходные вложения в в материальные ценности	-	-	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-	-
Отложенные налоговые активы	1098	1098	-	-
Прочие внеобортные активы	-	-	-	-
Оборотные активы - всего, в том числе:	54497	50522	-3975	-7,29
Запасы	31306	25238	-6068	-19,38
НДС по приобретённым ценностям	12	12	-	-
Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-	-
Краткосрочная дебиторская задолженность	19310	23219	3909	+20,24
Краткосрочные финансовые вложения	45	45	-	-
Денежные средства	3824	2008	-1816	-47,49
Прочие оборотные активы	-	-	-	-
Итого активов	114621	109122	-5499	-4,80

На основании приведённой таблицы 1 можно заключить следующее: общая стоимость имущества организации уменьшилась за отчётный период на 5499 тыс. руб., или 4,80%. Оборотные активы уменьшились за период в большей степени, чем внеоборотные активы.

Наблюдается довольно рост краткосрочной дебиторской задолженности - на 3909 тыс. руб., или 20,24%. Данный факт отражает отвлечение части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, прочих дебиторов, что свидетельствует о иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса. С другой стороны дебиторская задолженность указывает на предстоящее поступление денежных средств, в случае, если организация имеет платёжеспособных дебиторов.

Таблица 2

Горизонтальный анализ пассива бухгалтерского баланса ОАО « ЧХЗ №2».

Статьи пассива	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Изменения (+, -)
			в тыс. руб.	в %
А	1	2	3	4
Капитал и резервы - всего, в том числе:	70649	69198	-1451	-2,05
Уставный капитал	831	831	-	-
Собственные акции, выкупленные у акционеров	-	-	-	-
Добавочный капитал	27163	27163	-	-
Резервный капитал	-	-	-	-
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	42655	41204	-1451	-3,40
Долгосрочные обязательства - всего, в том числе:	7400	7440	40	+0,54
Займы и кредиты	6700	6700	-	-
Отложенные налоговые обязательства	700	740	40	+5,71
Прочие долгосрочные обязательства	-	-	-	-
Краткосрочные обязательства- всего, в том числе:	36572	32484	-4088	-11,18
Займы и кредиты	14200	6700	-7500	-52,82
Кредиторская задолженность	22372	25783	+3411	+15,25
Доходы будущих периодов	-	1	+1	+100
Прочие краткосрочные обязательства	-	-	-	-
Итого пассивов	114621	109122	-5499	-4,80

Как следует из расчётов, представленных в таблице 2, уменьшение стоимости пассивов за отчётный период на 5499 тыс. руб., или 4,80%, обусловлено главным образом, уменьшением собственных средств на 1451 тыс. руб., или 2,05%.

Уставный капитал не изменился в абсолютных суммах.

Кредиторская задолженность возросла на 3411 тыс. руб., или 15,25%. Рост кредиторской задолженности при этом не перекрывается увеличением денежных средств, что является отрицательной тенденцией в развитии предприятия.

2.2 Порядок формирования актива бухгалтерского баланса

В активе баланса в зависимости от срока оборачиваемости активов (до 12 месяцев и свыше 12 месяцев) выделяют два раздела:

Внеоборотные активы;

Оборотные активы.

В активе баланса статьи размещаются по степени возрастания ликвидности, то есть по степени «быстроты превращения» в денежные средства. Например, наименее ликвидными считаются нематериальные активы и основные средства.

Для повышения информационной емкости в балансе приводится два ряда данных: на начало отчетного года и на конец года или другого отчетного периода. В качестве даты начала отчетного года принимается 1 января отчетного года, конец года - 31 декабря отчетного года, конца других отчетных периодов - последний день соответствующего отчетного периода. Все предприятия в обязательном порядке составляют промежуточные (месячные и квартальные) и годовые балансы. Промежуточные балансы составляются нарастающим итогом.

Бухгалтерский баланс ОАО «ЧХЗ» представлен в Приложении.

Раздел Й. Внеоборотные активы.

Внеоборотные активы - это имущество организации, со сроком эксплуатации, реализации или погашения более 12 месяцев, приносящие доход организации в будущем и не предназначенные для перепродажи на сторону.

В российской практике хозяйствования внеоборотные активы также называют неподвижными, или медленнореализуемыми активами.

Данный раздел содержит следующие строки:

110 Нематериальные активы.

В соответствии с ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве НМА необходимо выполнение следующих условий:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

2) организация имеет право на получение этих экономических выгод;

3) возможность идентификации объекта от других активов;

4) объект предназначен для использования в течении длительного времени (свыше12 месяцев);

5) организацией не предполагается продажа объекта в течении 12 месяцев;

6) фактическая стоимость объекта, может быть достоверно определена;

7) отсутствие материально-вещественной формы.

К ним относятся произведения науки, литературы и искусства, исключительные права пользования базами данных, програмными продуктами для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, лицензии, товарные знаки, секретные формулы, промышленные образцы, деловая репутация и т.п.

По статье "Нематериальные активы" показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены организацией в процессе ее деятельности.

На начало отчетного периода сумма нематериальных активов ОАО «ЧХЗ №2» составила 27 тыс. руб., а на конец отчётного периода- 26 тыс. руб. В бухгалтерском учёте НМА отражаются по остаточной стоимости.[7]

120 Основные средства.

По данной строке показываются основные средства как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении согласно ПБУ 6/2001.

Основные средства учавствуют во многих производственных циклах и переносят свою стоимость в себестоимость пролдукции частями, по мере начисления амортизации по ним.

К основным средствам относятся здания, машины, оборудование, передаточные устройства, земельные участки, транспорт, объекты природопользования.

В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.[6]

Сумма основных средств на ОАО «ЧХЗ №2» на начало отчетного периода составила 58966 тыс. руб., а на конец отчётного периода - 57476 тыс. руб.

130 Незавершённое строительство.

По этой строке отражают капитальные вложения организации. К ним относятся:

1) расходы по любым строительно-монтажным работам;

2) стоимость прочих капитальных работ;

3) стоимость объектов капитального строительства, которые уже используются, но ещё не введены в эксплуатацию;

4) стоимость оборудования, требующего монтажа или переданного в монтаж и т.п.

По данной статье на ОАО «ЧХЗ №2» на начало года в Бухгалтерском балансе отражена сумма 33 тыс. руб.

135 Доходные вложения в материальные ценности.

Доходные вложения в материальные ценности - это вложения организации, приобретение основных средств у поставщика для последующей передачи их в лизинг или аренду.

По этой строке приводят остаточную стоимость имущества, которую собираются сдавать в аренду, лизинг.

Аренда - это получение или предоставление имущества арендодателя во временное пользование арендополучателю на определённый срок, за определённое вознаграждение.

Лизинг - это приобретение основных средств со стороны с целью передачи их во временное пользование лизингополучателю на определённый срок с правом последующего выкупа этого имущества лизингополучателем у лизингодателя.

140 Долгосрочные финансовые вложения.

Согласно п.3 ПБУ 19/2002 «Учёт финансовых вложений» долгосрочными считаются вложения более чем на 12 месяцев в ценные бумаги (акции, облигации, векселя), в уставный капитал других организаций, деньги, вложенные в деятельность простого товарищества, дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования, банковские депозиты и предоставленные займы. [8]

145 Отложенные налоговые активы.

Сумма отложенных налоговых активов получают умножив величину вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, а вычитаемые разницы образуются когда:

1) сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учёте за отчётный период превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учёта;

2) коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учёте и для целей налогообложения списываются по-разному.

По данной статье на ОАО «ЧХЗ №2» на начало года в балансе отражена сумма 1098 тыс. руб., а на конец отчётного периода - 1098 тыс.руб.

150 Прочие внеоборотные активы.

По данной строке указывают средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела Й.

Раздел ЙЙ. Оборотные активы.

Оборотные активы - это имущество организации со сроком эксплуатации, реализации или погашения не более 12 месяцев, приносящее доход организации в будущем.

Данный раздел содержит следующие строки:

210 Запасы.

По этой строке показывается стоимость всех запасов организации.

Запасы учавствуют только в одном производственном цикле и переносят свою стоимость в себестоимость продукции сразу в полном объёме, без начисления по ним амортизации.

К материальным запасам, например, относятся:

сырьё, основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, запасные части, тара и тарные материалы, животные на выращивании и откорме, затраты в незавершённом производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов и прочие запасы и затраты.

В ОАО «ЧХЗ №2» стоимость запасов составила на начало года 31306тыс. руб., на конец отчётного периода 25238 тыс. руб.

220 Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Сума налога на добавленную стоимость составила на предприятии на начало отчетного периода 12 тыс.р., и на конец отчётного периода - 12 тыс.р.

230 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты).

Дебиторская задолженность - это задолженность данной организации других юридических и физических лиц: задолженность покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; задолженность учредителей по взносам в уставный капитал данной организации; задолженность подотчётных лиц по выданным им авансам, задолженность работников за нанесённый предприятию ущерб и прочее.

240 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев после отчётной даты).

На ОАО «ЧХЗ №2» сумма по данной строке составила на начало года 19310 тыс.р., на конец года - 23219 тыс.р.

250 Краткосрочные финансовые вложения.

Согласно п.3 ПБУ 19/2002 «Учёт финансовых вложений» краткосрочными считаются вложения менее чем на 12 месяцев в ценные бумаги (акции, облигации, векселя), в уставный капитал других организаций, деньги, вложенные в деятельность простого товарищества, дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования, банковские депозиты и предоставленные займы.[8]

Сумма краткосрочных финансовых вложений на ОАО «ЧХЗ №2» составила на начало года 45 тыс.р., и на конец года - 45 тыс.р.

260 Денежные средства.

По данной строке показывают общую сумму, которой располагает организация, наличные и безналичные средства организации в виде банкнот, монет, расчётных денежных банковских чеков, пластиковых карт, хранящихся в кассе организации, на расчётном, валютном счетах и других специальных счетах в банке и являющиеся законным средством платежа между плательщиками и получателями этих средств.

Сумма денежных средств на ОАО «ЧХЗ №2» составила на начало года 3824 тыс.р., а на конец отчётного периода -2008 тыс.р.

270 Прочие оборотные активы.

По данной строке указывают суммы, которые не показаны по другим статьям раздела ЙЙ. [3]

2.3 Порядок формирования пассива бухгалтерского баланса

Пассив баланса состоит из следующих разделов:

Раздел ЙЙЙ. Капитал и резервы включает следующие строки:

410 Уставный капитал.

Уставный капитал - это минимальный размер имущества предприятия, гарантирующий интересы его кредиторов.

Размер уставного капитала устанавливается собранием учредителей и фиксируется в Уставе организации.

По данной строке формируется уставный капитал за счёт вкладов учредителей. Данная строка должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах ОАО или ООО.

На ОАО «ЧХЗ №2» сумма по данной строке составила как на начало года, так и на конец отчётного периода 831 тыс.р.

420 Добавочный капитал.

Добаавочный капитал -- статья пассива баланса, складывающаяся из следующих элементов:

1. эмиссионный доход -- разница между продажной и номинальной стоимостью акций предприятия;

2. курсовые разницы -- разницы при оплате доли уставного капитала в иностранной валюте;

3. разница при переоценке основных средств -- разница при изменении стоимости основных средств.

На ОАО «ЧХЗ №2» сумма по данной строке составила на начало года 27163 тыс.р., на конец отчётного периода - 27163 тыс.р.

430 Резервный капитал.

По данной строке отражают сумму резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами. Формировать резервный фонд обязаны только АО. При этом в резервный фонд ежегодно нужно отчислять не менее 5% чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами.

470 Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток).

Чистая (нераспределённая) прибыль - это прибыль организации, оставшаяся в её распоряжении после уплаты налога на прибыль и отвлечённых средств бюджета.

Чистая прибыль может использоваться на любые цели, не противоречащие законодательству, но только на усмотрение Совета директоров организации или её руководства.

Сумма нераспределенной прибыли на начало и конец отчётного периода составила 41204 тыс.р.

Раздел ЙV. Долгосрочные обязательства содержит строки:

510 Займы и кредиты.

Здесь отражают остатки заёмных средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев.

Заём -- договор, в силу которого одна сторона (займодавец) передаёт другой стороне (заёмщику) в собственность или оперативное управление деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой), а заёмщик обязуется возвратить займодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Кредит -- это форма финансирования: снабжение денежными средствами, финансами; выделение денежных средств, финансов на что-либо.

На ОАО «ЧХЗ №2» сумма по данной строке составила на начало года 6700 тыс.р., и на конец отчётного периода - 6700 тыс.р.

515 Отложенные налоговые обязательства.

Отложенные налоговые обязательства - это сумма налога на прибыль в бюджет с разницей между бухгалтерской и налоговой прибылью, если бухгалтерская прибыль больше чем налоговая прибыль.

Сумма отложенных налоговых обязательств на ОАО «ЧХЗ №2» составила на начало года 700 тыс.р., а на конец отчётного периода - 740 тыс.р.

520 Прочие долгосрочные обязательства.

По этой строке записывают долгосрочные задолженности, которые не были отражены в разделе ЙV.

Раздел V. Краткосрочные обязательства содержит строки:

610 Займы и кредиты.

Здесь отражают остатки заёмных средств, сумму которых организация должна погасить менее чем через 12 месяцев.

На ОАО «ЧХЗ №2» сумма по данной строке составила на начало года 14200 тыс.р., а на конец отчётного периода - 6700 тыс.р.

630 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

640 Доходы будущих периодов.

По этой строке показывают доходы организации, которые получены в отчётном году, но относятся к будущим периодам. К таким доходам, например, относятся: арендная плата, полученная от арендатора за год вперёд; безвозмездно полученное имущество до ввода его в эксплуатацию и т.п.

Сумма доходов будущих периодов на предприятии на конец отчётного периода составила 1 тыс.р.

650 Резервы предстоящих расходов.

По этой строке отражается сумма, которую организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты.

Резервы формируются путём включения в себестоимость продукции, работ, услуг.

В РФ формируются 3 вида таких резервов:

1. резерв на оплату отпускных работникам,

2. резерв на выплату единовременного вознаграждения по итогам работы за год,

3. резерв на ремонт основных средств.

660 Прочие краткосрочные обязательства.

По этой строке записывают краткосрочные задолженности, которые не были отражены в разделе V.

Баланс означает равенство актива и пассива. Суммы актива и пассива бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода равны. Сумма по активу баланса 114621 тыс. руб. (на начало года) равна сумме пассива баланса 114621 тыс. руб. Сумма актива баланса 109122 тыс. руб. (на конец года) равна сумме пассива баланса 109122 тыс. руб.

Глава 3. Бухгалтерский баланс и его совершенствование

3.1 Переход бухгалтерской отчётности на МСФО

В условиях глобализации экономики, создания региональных экономических пространств, расширения инвестиционных возможностей, развития международных финансовых рынков, бурных процессов в области информационных технологий все большее значение приобретает необходимость гармонизации стандартов финансовой отчетности. При отсутствии единой бухгалтерской отчетности международные инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков, вынуждены проводить дополнительные аналитические исследования, направленные на выявление истинного финансового положения конкретных предприятий или компаний, в результате чего капитал становится дороже. В сфере финансовых услуг наступила эра серьезных перемен. Новые технологии, особенно Интернет и широкополосный доступ, меняют практически все: от котировки ценных бумаг и аналитических исследований до корпоративной отчетности. Доступность широкого спектра финансовой информации привлекла на фондовые рынки миллионы новых инвесторов. Эффективность мировых рынков зависит от доверия общества, а его невозможно получить без своевременного представления полной, релевантной и надежной отчетности.

Российская национальная система бухгалтерского учета и отчетности совершенствуется в направлениях радикального изменения организационных условий функционирования, методики учета в целом и на отдельных участках путем изменения национальных бухгалтерских стандартов и разработки новых.

Основная цель реформирования российского бухгалтерского учета -- приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями рыночной экономики.

МСФО -- это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов. МСФО разрабатываются Международным комитетом стандартизации бухгалтерского учета, состоящим из представителей 13 стран и 4 международных организаций, с 1973 г.

МСФО как перспективная информационная модель бухгалтерского учета начали складываться в начале 70-х годов прошлого века, создавая универсальный язык бизнеса для транснациональных корпораций, мировых фондовых бирж и крупнейших банковских центров. Глубокое изучение интересов потребителей финансовой отчетности, прежде всего, инвесторов и акционеров, позволило Комитету по МСФО на основе существующих бухгалтерских концепций разработать основополагающие принципы и стандарты учета и отчетности. Главная задача Комитета по МСФО состоит в создании условий для составления и публикации прозрачной, общепонятной и полной финансовой отчетности, стабилизирующей рыночные отношения.

Рыночные отношения подразумевают заинтересованную подотчетность заемщиков перед кредиторами, эмитентов перед инвесторами, банков перед вкладчиками, высшего управленческого персонала перед акционерами. Извечное противоречие между прозрачностью отчетности и конфиденциальностью информации преодолевается точным соблюдением требований МСФО по раскрытию информации в финансовой отчетности.

Международные стандарты отличаются гибкостью и предполагают, как правило, альтернативные решения одних и тех же вопросов. Они не являются строго обязательными для всех стран. Большинство стран на основе международных разрабатывают национальные стандарты.

Можно выделить три основных направления реформы отечественной учетной системы:

нормативное и методологическое обеспечение реформы;

реорганизация системы управления учетом;

* подготовка и переподготовка кадров.

Реформирование системы отечественного бухгалтерского учета было начато в 1993 г. с принятием Государственной программы «О переходе РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики», разработанной в соответствии с распоряжением Председателя Верховного Совета РФ от 14.01.1992 г.

Другим документом, отражающим изменения системы бухгалтерского учета, явилась Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухучету при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 г.

В основу Концепции были положены концептуальные принципы МСФО. По сути, в ней намечены основные задачи по реорганизации российского бухгалтерского учета.

Постановлением Правительства № 283 от 06.03.1998 г. была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности -- правовая основа реформы бухучета. В ней признавалось, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Целью реформирования называется приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

К настоящему моменту проведена большая работа в области реформирования российского бухгалтерского учета, за несколько лет была создана достаточно солидная законодательная база, составляющая правовое оформление реформы. В области повышения квалификации специалистов бухгалтерского учета разработан новый стандарт высшего образования, приняты программы обучения и переподготовки, повышения квалификации, изданы новые учебники и учебные пособия по МСФО, организовано около 400 учебно-методических центров, занимающихся обучением бухгалтерских кадров в системе Института профессиональных бухгалтеров России.

Несмотря на работу по сближению российских и международных стандартов финансовой отчетности, правила финансовой отчетности имеют различия. Они определяются назначением отчетности. Если в российской практике основными потребителями отчетной информации являются органы Министерства по налогам и сборам и государственной статистики, то компании развитых стран готовят отчетную информацию, прежде всего для таких внешних пользователей, как инвесторы, кредиторы, заимодавцы, поставщики, покупатели, общественность и др.

Направления развития теоретических и практических подходов составления финансовой отчетности в целом, ее отдельных элементов и показателей в МСФО и российской практике до последнего времени были разные. Вхождение России в мировой рынок потребовало сближения мировой и национальной систем бухгалтерского учета и отчетности; разделения учета на финансовый, управленческий, налоговый; формирования учетной политики организаций для бухгалтерского и налогового учета; составления рабочего плана счетов и внутренней бухгалтерской отчетности.

В качестве цели на ближайшие 10 лет провозглашено создание условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. [24]