Ревизия кассовых операций УЗ "МООД"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Денежные потоки обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции и оказания услуг денежными ресурсами зависят результаты основной (операционной) деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Поэтому современному бухгалтеру, финансовому менеджеру требуется знать современные методы анализа денежных потоков, используемые в отечественной и зарубежной практике.

Взаимоотношения между организациями, возникающие в ходе осуществления хозяйственной деятельности, основываются на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации товаров, продукции, работ или услуг. При этом денежные средства в организациях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Расчеты наличными деньгами между организациями носят ограниченный и строго регламентированный характер.

Нарушение порядка ведения кассовых операций может привести к наложению на организацию крупных штрафных санкций и, как следствие, ухудшению ее финансового положения. Кроме того, сохранность наличных денежных средств во многом зависит от уровня постановки учета и контроля на предприятии. Поэтому необходимо уделять значительное внимание вопросам бухгалтерского учета и контроля за ведением операций с наличными денежными средствами.

Ревизия позволяет выявить существующие в организации недостатки в учете наличных денежных средств и денежных документов, устранить их и избежать в будущем. На основании заключений и рекомендаций ревизор бухгалтер имеет возможность внести исправления в регистры бухгалтерского учета и не повторить их в будущем.

Целью курсовой работы является изучение методики ревизии кассовых операций УЗ «МООД», выявление недостатков в учете кассовых операций исследуемой организации и разработка предложений по их устранению.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

исследовать экономическую сущность и определить задачи контроля денежных средств и денежных документов;

изучить порядок нормативно-правового регулирования и информационного обеспечения проверки операций с денежной наличностью и денежными документами.

изучить порядок планирования и организации проведения ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами;

провести проверку организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности наличных денежных средств и денежных документов;

осуществить проверку правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами;

рассмотреть порядок документального оформления материалов ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами;

определить направления совершенствования контроля кассовых операций в организации в условиях применения ЭВМ.

Предметом данного исследования является методика осуществления ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами.

Бухгалтерский учет в организации ведется с применением программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7.

При написании работы информационную базу составили учебные пособия отечественных и российских авторов, периодические издания, законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, а также отчетная документация организации.

правовой ревизия кассовый операция



1. Денежные средства и денежные документы как объект финансово- хозяйственного контроля

1.1 Денежные средства и денежные документы: экономическая сущность и задачи их контроля

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

В международных стандартах финансовой отчетности в статью денежные средства включаются денежные средства в кассе и эквиваленты денежных средств. При этом под эквивалентами денежных средств понимаются краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко обратить в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

В финансово-кредитном энциклопедическом словаре приводится следующее определение денежных документов: документы строгой отчетности, хранящиеся в соответствии с установленным порядком в кассе организации. К ним относятся: почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и т.п., выкупленные собственные акции, доли участников общества с ограниченной ответственностью, ценные бумаги».

Однако для целей бухгалтерского учета ряд перечисленных выше документов учитывается как финансовые вложения. В настоящее время в Республике Беларусь нет документа, четко определяющего критерии имущества организации, относящегося к денежным документам.

Наличные денежные средства, необходимые для текущей хозяйственной деятельности, а также денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины и др.) хранятся в кассе.

Учет кассовых операций на территории Республики Беларусь регламентируется Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.

Наличные денежные средства при реализации продукции (работ, услуг) в кассу предприятия могут быть получены:

по приходно-расходным документам;

с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем. [11, с. 126]

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги на конец рабочего дня в пределах лимита остатка кассы, установленного банком.

При образовании сверхлимитного остатка кассы наличные деньги сдаются в банк по объявлению на взнос наличными. Сверх установленного лимита остатка кассы могут храниться денежные средства на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий, дивидендов на срок не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке (колхозы, органы местного управления, расположенные в сельской местности, - 5 рабочих дней).

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются первичными документами.

Приходными первичными документами по учету кассовых операций являются:

приходный кассовый ордер ф. КО-1 (Приложение А) и КО-1в;

талон ф. 20-ФС;

квитанция ф. КВ-1 и др.

При поступлении иностранной валюты в приходном кассовом ордере в строке «основание» указывается источник поступления наличной иностранной валюты. В подтверждение факта приема наличной иностранной валюты выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера, кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы производится: [9, с. 129]

по расходному кассовому ордеру ф. КО-2 (Приложение Б) и КО-2в;

по платежной ведомости.

Документы подписывают руководитель, главный бухгалтер. В документах не должно быть исправлений. Если деньги выдаются по доверенности, то делается запись «по доверенности» и указывается Ф. И.О. лица, которому выдаются деньги. Если выдаются деньги лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, то на каждое лицо составляется расходный кассовый ордер или платежная ведомость согласно договору, и денежные средства выдаются по паспорту.

Если рабочие и служащие не получают денежные средства в установленные сроки, то в платежной ведомости против соответствующих фамилий делается запись «депонировано» и составляется реестр депонированных сумм.

Если выдаются денежные средства под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, то лица, получившие наличные деньги, должны отчитаться путем составления авансового отчета не позднее трех рабочих дней по возвращении из командировки.

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи кассиру заполняются бухгалтером и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ф.1 или ф.1-а.

На основании первичных документов кассир отражает поступление и выбытие наличных денег в кассовой книге ф. КО-4, в которой организован аналитический учет кассовых операций (Приложение В).

Для бухгалтерского учета кассовых операций с наличными денежными средствами предназначен инвентарный активный счет 50 «Касса». По дебету отражается поступление денежных средств в кассу, а по кредиту - выдача денежных средств.

До 1 января 2012 г. бухгалтерский учет денежных документов организации вели в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89. В названных документах было предусмотрено, что учет денежных документов организации должны были вести на счете 50 «Касса». В частности, к счету 50 они могли открывать субсчета, в числе которых значился субсчет 50-3 «Денежные документы». С 1 января 2012 г. организации ведут бухгалтерский учет в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.

Инструкция № 50 не содержит понятия «денежные документы». В то же время в ее п. 16 сказано, что для обобщения информации о наличии и движении материалов предназначен счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты отдельные субсчета. В комментарии к счету 10 в Инструкции № 50 отмечено, что на отдельном субсчете к этому счету могут учитываться почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение.

Следовательно, организация имеет право открыть к счету 10, например, субсчет 10-13 «Денежные документы» (предусмотрено 12 субсчетов).

Синтетический учет ведется в мемориальном ордере № 1(Приложение Г) и Главной книге (Приложение Д).

За нарушение требований Правил ведения кассовых операций применяются штрафные санкции. Выплата наличных денежных средств на приобретение материальных ценностей без использования счетов для учета расчетов не допускается.

Важное значение для благополучия организаций имеет сохранность денежных расчетов, тщательно поставленный учет и своевременный контроль кредитных и расчетных операций.

Основными задачи бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов являются:

проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. [13, с.119]

Основными задачами аудита кассы и кассовых операций являются:

- проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

- проверка соблюдения правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины;

- соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

- соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

- контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;

- соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;

- соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

- проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с денежной наличностью и денежными документами

Переход экономики на рыночные условия хозяйствования обусловливает необходимость пересмотра подавляющего большинства управленческих атрибутов, определяющих функционирование организаций и, в конечном счете, эффективности их деятельности. Это привело к изменениям нормативной правовой базы, регулирующей деятельность субъектов хозяйствования на территории Республики Беларусь. Изменились и законодательные основы, регулирующие принципы бухгалтерского учета в организациях республики.

Учет денежных средств на предприятиях Беларуси осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами Республики Беларусь, аспект регламентируется широким спектром нормативно-правовых документов.

Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности. [5]

В первую очередь следует выделить следующие нормативные акты:

Конституция Республики Беларусь, на основании и в соответствии с которой принимаются иные нормативные правовые документы.

Закон Республики Беларусь от 18.04.1994г. № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции от 26.12.2007 г. № 302-З, который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Обязывает всех хозяйствующих субъектов обеспечить формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах. Факт совершения хозяйственной операции должен подтверждаться первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Систематизация и накопление информации в хронологической последовательности, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражение ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности должны осуществляться в регистрах бухгалтерского учета. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Банковский Кодекс Республики Беларусь №441-З от 25 октября 2000 г. (в ред. Закона Республики Беларусь от 14 июня 2010 г.№ 132-З). [1]

Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операция по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе, является «Инструкция о порядке ведения кассовых операция и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь», утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2008 г., №4. Этот нормативный документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, целевое использование наличных денег и контроля за соблюдением кассовой дисциплины. В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно-правовой формы собственности и сферы деятельности, обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации проводят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Национальным банком в соответствии с законодательством Беларуси.

Наличные денежные расчеты регулируются Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь от 24.08.2007 №166 (в редакции от 12.10.2009 №155). Данный акт описывает организацию обращения наличных денег, прогнозирование денежного оборота, анализ состояния наличного денежного обращения и т.п.

Еще одним нормативным актом, регулирующим наличные расчеты, является Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 29.03.2011 №107 (в редакции от 27.03.2012 № 136).

Порядок расчетов, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, регулируется Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь от 29.06.2000 №359 (в редакцииот 24 октября 2011 г. № 482).

Также при проведении проверки операций с денежной наличностью следует руководствоваться следующими нормативными актами:

Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004, №98;

Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций №38 от 29 марта 2010 г. [8]

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2007 г., №1 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей».

В части регулирования безналичных расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и юридическими лицами можно выделить следующие нормативные акты:

Для единообразного обобщения данных о работе организаций различных форм собственности и для удобства работы контрольных органов разрабатывается единый систематизированный перечень счетов и субсчетов, который обязателен для всех субъектов хозяйствования, и называется он Планом счетов. Данный План счетов введен в действие Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 с изменениями и дополнениями от 29 июня 2011 г. № 50 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий». Введение нового Плана счетов было обусловлено упорядочением рыночных отношений в народном хозяйстве, развитием методологии бухгалтерского учета, активной гармонизацией белорусских основ бухгалтерского учета с международно признанной бухгалтерской практикой.

На современном этапе развития рыночной экономики особую актуальность приобретает Указ №510 «О совершенствовании (надзоре) деятельности в Республике Беларусь: Указ №510 от 16 октября 2009 г. [НР] с некоторыми изменениями вследствие подписанного президентом 26 июля 2012 г. указа № 332 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»

Следует обратить внимание на то, что с 1 октября 2009 года утратил силу подпункт 5.1 пункта 5 Указа Президента Республики Беларусь №359 и с указанной даты законодательством не определен допустимый размер для осуществления расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями.

Однако, как разъяснено в письме Национального банка Республики Беларусь от 9 октября 2009 г., №28-21/224 «О порядке расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями», при осуществлении расчетов наличными денежными средствами следует руководствоваться нормой пункта 30 Правил №166, ограничивающей выдачу наличных денег юридическим лицам, их обособленным подразделениям и индивидуальным предпринимателям в размере не более 300 базовых величин в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам каждому юридическому лицу, обособленному подразделению, ИП.

Все основные аспекты деятельности любой организации должны быть в обязательном порядке прописаны в ее учетной политике. Принцип составления учетной политики регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной Постановлением Министерства Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 (в ред. от 26 мая 2008 г.).

Для проведения учета движения денежных средств в организации разрабатывается Рабочий план счетов на основе Типового плана счетов, который регламентируется Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства Финансов РБ от 30 мая 2003 г. № 89 (в ред. от 29 июня 2011 г. № 50).

Принцип правовой регламентации расчетов отражает наличие правил, обязательных для соблюдения всеми сторонами и участниками. Базой для такого регулирования служит комплекс нормативных документов: законы Республики Беларусь, указы Президента и нормативные акты Национального банка страны. Последние включают положения и правила, определяющие права, обязанности, ответственность банков, а также инструкции, регламентирующие проведение отдельных форм безналичных расчетов.

Наличные деньги юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей подлежат обязательному зачислению и хранению на соответствующих счетах в банках.

Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, уполномоченные лица могут сдавать наличные деньги:

в кассы банков в соответствии с законодательством;

работникам службы инкассации в соответствии с законодательство;

в организации Министерства связи и информатизации Республики Беларусь.

Порядок и сроки сдачи наличных денег, размер расходования наличных денег из выручки юридическим лицам, подразделениям, индивидуальным предпринимателям, открывшим счет, лимит остатка кассы юридическим лицам, подразделениям устанавливаются согласно Правиламорганизации наличного денежного обращения в Республике Беларусь.

Порядок и сроки сдачи выручки, при необходимости размер потребности в разменных наличных деньгах для уполномоченных лиц устанавливаются самим юридическим лицом, и доводятся каждому приказом руководителя юридического лица. Сроки сдачи выручки для уполномоченных лиц устанавливаются исходя из необходимости ускорения оборачиваемости и своевременного поступления их в банки, но не реже одного раза в 7 календарных дней, размер потребности в разменных наличных деньгах не должен превышать 5 базовых величин на каждое уполномоченное лицо. Вся выручка уполномоченных лиц (за исключением размера потребности в разменных наличных деньгах в случае его установления каждому уполномоченному лицу приказом руководителя юридического лица) сдается в порядке и сроки, установленные юридическим лицом.

Инвентаризация кассовой наличности проводится, как правило, инвентаризационной комиссией, назначаемой руководителем организации. Инвентаризация может проводиться в присутствии аудитора аудиторской организации, если организация подлежит обязательному аудиту с целью необходимости получения аудиторского заключения по подтверждению достоверности отчетности. Инвентаризация осуществляется в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:

1) Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З, с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 26.12.2007 № 302-З);

2) Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180;

3)Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 17.01.2008 № 4 (с учетом дополнений и изменений, внесенных постановлением Правления Национального банка от 27.03.2012 № 136);

4) Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.06.2004 № 98 (в редакции постановления Правления Нацбанка РБ от 13.02.2008 № 24, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правления Нацбанка РБ от 18.10.2010 № 436).

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования

Аудит операций с наличными денежными средствами и денежными документами будет рассмотрен на примере УЗ «МООД».

Дата создания - 16 июля 2001 г.

УЗ «Могилевский областной онкологический диспансер» является ведущим онкологическим учреждением Могилевской области. Его отделения располагаются по ул. Павлова, 2а. В состав диспансера входят консультативно-поликлиническое, лечебно- диагностическое, хирургические и диагностические отделения, радиологическое и химиотерапевтическое отделения, а также операционный блок и отделение анестезиологии и реаниматологии.

Основными задачами УЗ «МООД» являются оказание специализированной помощи онкологическим больным, которая включает: хирургическое, химиотерапевтическое, лучевое, а также комбинированные, комплексные методы лечения и диспансерное наблюдение.

Диспансер оснащен современным диагностическим оборудованием, оборудованием для лучевой терапии злокачественных новообразований. Выполняет весь объем оперативных вмешательств при злокачественных новообразованиях основных локализаций, использует органосохранные операции по показаниям.

Уставный фонд УЗ «МООД» составляет 382253600 (Триста восемьдесят два миллиона двести пятьдесят три тысячи шестьсот) рублей.

Общая численность работающих в организации - 345 человек.

УЗ «МООД» имеет текущий счет для обеспечения деятельности, ведет оперативный и бухгалтерский учет, представляет отчетность о своей деятельности в объеме, порядке и в сроки, установленные законодательством. Ведением бухгалтерского учета заняты шесть работников бухгалтерии.

Для сохранности товарно-материальных ценностей важна организация системы внутреннего контроля.

Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.

Функции внутреннего контроля заключаются в организации и координировании действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверке надежности учетной информации, повышении эффективности операций, следовании предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, данные функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX века превратился в инструмент контроля за экономическими рисками.

По форме организации УЗ «МООД» внутрихозяйственный контроль представлен отделами и службами. К ним относятся: ревизионная комиссия; отдел внутреннего аудита; наблюдательный совет; службы и отделы, осуществляющие контроль внутри отделов (их контрольные функции не являются основными, а выполняются в виде самоконтроля или определяются специфическими задачами этих служб).

Ревизионная комиссия представляет собой орган, избираемый собственниками, в состав которого включаются работники организации для периодической проверки наличия и сохранности ее активов и обязательств. Наблюдательный совет также является избирательным органом, который помимо функции управления реализует функции управленческого контроля, т.е. контроля выполнения управленческих решений. Отдел внутреннего аудита - орган, назначаемый руководством организации для совершенствования менеджмента на основе установления достоверности корпоративной информации и выполнения консультационных услугдля внутренних пользователей.[15, с.18]

Все формы реализации внутрихозяйственного контроля представляют собой совокупность тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем и объекты их применения будут различны. Так, инвентаризация для целей ревизии должна проводиться сплошным методом по всем товарно-материальным ценностям, тогда как инвентаризация для целей внутреннего аудита может проходить выборочно, а для служебного расследования она ограничена видом товарно-материальных ценностей или материально-ответственными лицами.

Каждому органу внутрихозяйственного контроля (ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, наблюдательный совет и др.) соответствует одна или несколько форм его реализации. Например, ревизионная комиссия может осуществлять внутрихозяйственный контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Отделу внутреннего аудита помимо непосредственно внутренних аудиторских процедур может быть также вменено в обязанность проведение ревизии, производственного контроля, служебного расследования. Однако исследование форм организации и реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что существуют формы реализации, которые предполагают свое исполнение только определенным составом субъектов контроля. Так, внутрихозяйственный контроль, реализуемый службами и отделами организации в виде самоконтроля, не может исполняться другими органами внутрихозяйственного контроля. Например, двойная запись в бухгалтерии - элемент самоконтроля, выполнение которого методологически не может быть передано никому.

Поскольку согласно ст.7 Закона Республики Беларусь в компетенцию главного бухгалтера входят: постановка и ведение бухгалтерского учета в организации; формирование учетной политики организации; составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности, ответственность за состояние внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности УЗ «МООД» возложена на главного бухгалтера.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Аудиторские проверки проводятся на договорной основе сотрудниками аудиторских фирм либо отдельными аудиторами - предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия такой деятельностью. В таблице 2 приводятся основные характеристики внутреннего контроля.

Таблица 2 Цели и средства внутреннего контроля

Цели внутреннего контроля в области системы бух учета	Примеры средств внутреннего контроля, служащих для достижения целей
1. Система бухгалтерского учета должна отражать все санкционированные, и только санкционированные операции	Контроль доступа к терминалам, с которых осуществляется непосредственный ввод информации (пароли и прочие идентификационные процедуры): исключительный доступ для ограниченного круга пользователей контроль за взаимосвязанными операциями документальное подтверждение и санкционирование всех бухгалтерских записей проверка полноты бухгалтерских записей при разноске их по счетам бухгалтерского учета и при вводе в компьютер разделение обязанностей между подготовкой первичных документов, санкционированием хозяйственных операций и разноской по счетам бухгалтерского учета
2. Точная входящая информация	Внутренняя проверка на начальной стадии: выборочные проверки суммирования расчетов использование внутрифирменных должностных инструкций, профессиональная подготовка и эффективный надзор регулярные проверки качества выполненного анализа анализ внутренними аудиторами ошибок кодирования
3. Точная разноска по регистрам бухгалтерского учета	Регулярная сверка счетов: регулярное составление пробного баланса использование документов дебиторов и кредиторов для проверки точности остаток в журналах учета расчетов с дебиторами и кредиторами сверка выписок банка и кассовой книги контроль соблюдения сметы и прочие виды контроля за существенными суммами
4. Сохранность учетных документов	Создание надежных копий банка данных и файлов данных (для компьютеризованной системы), изменяющихся при каждом новом появлении информации: ограниченный доступ к массиву информации или проверка персонала обеспечение конфиденциальности и сохранности всех, не дублируемых данных дублируемое электропитание на случай сбоев в сети
5. Предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников предприятия	Разделение обязанностей: ротация обязанностей обязательные регулярные ежегодные отпуска для всех сотрудников своевременная регистрация документов, активов регулярная сверка счетов бухгалтерского учета достаточные трудовые ресурсы в пиковые периоды

В процессе контроля выявляют не только недостатки, но и положительные стороны деятельности. Последние как передовой опыт могут стать достоянием других субъектов хозяйствования, благодаря чему реализуется мобилизующая функция контроля.

2. Организация и методика проведения ревизии операций cналичными денежными средствами и денежными документами

2.1 Планирование и организация проведения ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами

Аудиторская проверка, как правило, ограничена определенным сроком. По статистике аудит длится в среднем две недели. Если предприятие крупное, то провести сплошную проверку его финансово-хозяйственной деятельности практически нереально, так как требуются колоссальные затраты времени и сил. Даже на среднем предприятии сделать сплошную проверку не всегда удается, в первую очередь из-за ограничений по времени.

Поэтому аудитору с целью эффективного проведения аудита необходимо планировать свою работу.

«Планирование» означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабам аудиторской проверки. Аудитор планирует проводить аудиторскую проверку эффективно и своевременно.

Содержание плана контрольно-ревизионной работы должно быть сориентировано на контроль максимально возможного числа предприятий при высоком качестве ревизий и проверок с наименьшими затратами, т.е. с соблюдением принципа экономичности контроля. Оно зависит от видов и объема намечаемых работ, а также от индивидуальных качеств и навыков работников контролирующих органов. Наряду с этим при планировании контрольно-ревизионной работы следует учитывать ряд общих положений. Так, в план должна включаться вся предстоящая работа, благодаря чему будет обеспечиваться его полнота. Поэтому в контролирующих органах составляется несколько планов: план работы контрольно-ревизионной службы на год (полугодие); план проведения комплексных ревизий на год (полугодие); план проведения тематических проверок. Кроме того, при планировании контрольно-ревизионной работы должен быть обеспечен комплексный подход. Это связано с тем, что в проведении комплексных ревизий принимают участие специалисты различных функциональных отделов и важно определить участки проверки и объем работ каждого из них, разграничить круг проверяемых вопросов, установить сроки представления материалов ревизий [14, с.70].

Правильно организованное планирование контрольно-ревизионной работы должно обеспечивать: сосредоточение усилий ревизоров на основных направлениях развития национальной экономики; создание условий для совершенствования деятельности ревизоров, обмена передовым опытом и повышения квалификации; эффективное использование рабочего времени работников контролирующих служб; ритмичное проведение ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности при высоком их качестве и действенности и др.

Для выполнения этих требований контрольно-ревизионная служба органа государственного управления и других контролирующих организаций составляет план работы на год (полугодие). План содержит следующие примерные разделы: организация и проведение комплексных ревизий; организация и проведение тематических проверок; подготовка и рассмотрение вопросов на коллегии министерства (другого органа государственного управления); организация ведомственного контроля в подведомственных организациях; проведение семинаров и других форм повышения квалификации работников контрольно-ревизионных служб; организация стажировки молодых специалистов; обобщение и распространение передового опыта организации и проведения контрольно-ревизионной работы в подведомственных организациях и на предприятиях и т.д.

Одновременно составляется план проведения комплексных ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности подконтрольных организаций и предприятий на год (полугодие). План проведения комплексных ревизий на год (полугодие) конкретизируется путем составления плана проведения комплексных ревизий на квартал.

При составлении плана проведения ревизий необходимо предусмотреть, чтобы хозяйствующие субъекты были обревизованы не менее одного раза в год, а предприятия, финансируемые из бюджета, - не менее одного раза в два года. Кроме того, должен быть реализован принцип непрерывности контроля - ревизуемый период должен начинаться от даты окончания предыдущей ревизии и заканчиваться датой составления последнего баланса и выведения результатов инвентаризации, проверкой которых завершается ревизия. Ревизуемый период, как правило, определяется количеством календарных месяцев, а время проведения ревизии - дней. При определении количества дней, необходимых для проведения ревизии, необходимо учитывать такие факторы, как объем документооборота, уровень автоматизации учета, способ проверки документов (сплошной или выборочный), ревизуемый период, условия работы ревизуемого объекта, вид деятельности и др. Наряду с этим общий срок проведения ревизии (проверки) также определяется исходя из объема работы с учетом конкретных задач и особенностей проверяемого субъекта предпринимательской деятельности и, в соответствии с действующим законодательством, регулирующим порядок организации и проведения ревизий, не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа или его заместителем [11, с.71].

При составлении плана проведения комплексных ревизий необходимо предусмотреть равномерную загрузку специалистов контрольно-ревизионных служб, а также выделение резерва времени для выполнения внеплановых проверок и заданий, контроля за выполнением решений, принятых по результатам ранее проведенных ревизий и проверок.

При планировании следует исходить из того, что каждый ревизор должен провести в течение года 6-8 ревизий, т.е. не менее двух третей своего рабочего времени занимается непосредственно проведением ревизий и проверок. Остальное рабочее время ревизора должно быть направлено на участие в работе семинаров по изучению передового опыта организации и проведения контрольно-ревизионной работы, ознакомление с новыми нормативными документами и инструктивными материалами, повышение квалификации и т.п.

Наряду с вышеуказанными планами в контролирующей организации может составляться план проведения тематических проверок. Для составления этого плана необходима следующая информация: наименование вопросов проверок (тем); наименование и местонахождение объектов проверок; сроки проведения; исполнители (фамилия, имя, отчество, должность). Вопросы проверки определяются руководителем контрольно-ревизионной службы совместно с руководителем контролирующей организации и зависят от целого ряда субъективных факторов, которые рассматривались нами ранее.

Планы контрольно-ревизионной работы должны быть конкретными и составляться таким образом, чтобы можно было осуществлять контроль за их исполнением. Необходимо также, чтобы планы работы обеспечивали нормальный режим труда и отдыха специалистов контрольно-ревизионных и функциональных служб, привлекаемых к осуществлению контрольных действий.

Ревизия кассовых операций в УЗ «МООД» может проводиться как в рамках комплексной проверки организации посредством заключенного с аудитором договора на оказание аудиторских услуг (Приложение Е), так и как самостоятельная тематическая проверка.

Планы контрольно-ревизионной работы составляются в контрольно-ревизионном подразделении и утверждаются руководителем соответствующего органа государственного управления или иной контролирующей организации. Планы проведения ревизий и проверок хранятся как документы, не подлежащие разглашению, в целях обеспечения внезапности контроля, - одного из общих принципов его осуществления.

Далее издается приказ о проведении ревизии и выдается предписание на проведение ревизии с указанием наименования контролирующего органа и субъекта; фамилии, имени, отчества проверяющего; его должности; цели проверки, сроков ее проведения и задание, которое утверждается руководителем ревизионной работой - председателем ревизионной комиссии или его заместителем [10, с.38].Ревизору необходимо оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации.

Организация работы на месте ревизии заключается в следующем: предъявление документов руководителю ревизуемого объекта; ознакомление с задачами предстоящей ревизии; выявление дел с инвентаризацией товарно-материальных ценностей, предоставлением отпусков материально-ответственным лицам; выполнение ранее принятых решений по итогам предыдущих проверок и т.п.

2.2 Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности наличных денежных средств и денежных документов

В случае возникновения у ревизора сомнений в эффективности системы внутреннего контроля в организации, целесообразно начинать проведение проверки наличных денежных средств и денежных документов с инвентаризации кассы. При этом инвентаризация кассы не относится к числу обязательных процедур, используемых ревизором для подтверждения достоверности данных, числящихся по статье «Касса» актива баланса. Ревизор самостоятельно определяет необходимость этого этапа проверки.

Инвентаризация кассовой наличности должна проводиться внезапно, т.е. немедленно после прибытия ревизора на предприятие для проверки. Инвентаризация кассы позволяет проверяющему сделать ряд выводов о соблюдении на предприятии правил ведения кассовых операций и состоянии кассовой дисциплины.

При проведении инвентаризации особое внимание уделяется вопросам обеспечения сохранности денежных средств.

Учетной политикой УЗ «МООД» определено, что внезапная инвентаризация кассы проводится в организации ежеквартально. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя организации назначена комиссия в составе бухгалтера, экономиста и специалиста по информационным технологиям.

Во время ревизии производятся полный полистный пересчет денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

По итогам работы комиссия составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей. Акт применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денег и других ценностей, находящихся в кассе организации. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица.

До начала инвентаризации от кассира УЗ «МООД» берется расписка. Расписка включается в заголовочную часть формы.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально ответственному лицу, сдавшему ценности, материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии).

При обнаружении ревизией недостач или излишков денежных средств или ценностей в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

Поскольку ведение кассовой книги в УЗ «МООД» осуществляется автоматизированным способом, комиссией производится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов (с этой целью в состав комиссии включен специалист по информационным технологиям).

Руководителям субъектов хозяйствования, физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств либо периодическом привлечении лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

страдающие хроническими психическими заболеваниями;

систематически нарушающие общественный порядок;

злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Правилами ведения кассовых операций и заключить договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Договор хранится у инспектора по кадрам в личном деле кассира.

В ходе проверки особое внимание уделяется контролю за обеспечением сохранности денег при доставке их из банка в организацию.

При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:

разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;

допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;

следовать пешком, попутным или общественным транспортом;

посещать магазины, рынки и другие места;

выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставки денег и ценностей по назначению.

Ревизор должен проверить обеспечивается ли сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе предприятия, для чего проверяется, отвечает ли касса следующим требованиям:

1. Изолировано ли помещение кассы от других служебных и подсобных помещений.

2. Располагается ли она на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных домах кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна касс оборудуются внутренними ставнями, металлическими или деревянными, обитыми с двух сторон листовым металлом.

3. Имеются ли капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки.

4. Закрывается ли помещение кассы на две двери:

а) внешнюю, открывающуюся наружу, дощатую, однопольную, имеющую изнутри металлическую цепочку, смотровой глазок, запирающуюся на два внутренних врезных замка;

б) внутреннюю, открывающуюся вовнутрь, изготовленную в виде стальной решетки и закрывающуюся на навесной замок в сторону внутреннего расположения кассы, а также металлический засов.

5. Оборудована ли касса специальным окошком для проведения операций с работниками хозоргана или клиентами, закрывающимся изнутри на деревянную дверцу, обитую с двух сторон листовым металлом. С внутренней стороны дверца должна запираться на металлическую накладку с надежным навесным замком.

6. Укреплена ли касса металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах, тонкостенных перегородках и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны.

7. Имеется ли сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами.

8. Имеется ли исправный огнетушитель.

Кассы должны оборудоваться охранно-пожарной сигнализацией, которая выводится на пульт ведомственной охраны.

Выдача денег в кассовых пунктах должна производиться только через специальное окошко, оборудованное в соответствии с требованиями, установленными для всех касс.