По строке 01 "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" отражаются данные кредита субсчета бухгалтерского учета 90-1 "Выручка от реализации".

По строке 02 "выручка, не оплаченная покупателями (заказчиками)" отражаются суммы задолженности за отгруженные товары и продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, переводов в пути, выручка по которым отражена по строке 01 отчета.

По строке 04 "денежными средствами" отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в кассу, на расчетный счет, валютные счета, специальные счета в банках за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, выручка по которым отражена по строке 01.

По строке 06 отражается сумма выручки по зачетам встречных однородных требований по договорам купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг, в результате которых организация приобретает и использует товары (работы, услуги) для собственного производства.

Подтверждением использования товаров (работ, услуг) в собственном производстве при зачете встречных однородных требований по договорам купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг является соответствующее указание в договоре купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг цели приобретения - "для собственного производства" и включение расходов по приобретению этих товаров, работ, услуг в состав затрат на производство и расходов на реализацию товаров, продукции, работ, услуг. Использование амортизируемого имущества в собственном производстве подтверждается включением сумм начисленной по нему амортизации в названные затраты.

По строке 16 "Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг" отражаются данные дебета субсчетов бухгалтерского учета 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки".

По строке 17 "Покупная стоимость товаров" организации отражают данные дебета субсчета бухгалтерского учета 90-2 "Себестоимость реализации" в корреспонденции с кредитом счетов бухгалтерского учета 41 "Товары", 10 "Материалы".

Так предприятие имеет на балансе структурное подразделение - фирменный магазин, так было отражено выручка от реализации продукции собственного производства через фирменный магазин, то по строке 17 она отражает только покупную стоимость реализованных товаров несобственного производства. Себестоимость продукции собственного производства, реализованной через фирменный магазин, отражается по строке 18.

По строке 18 "Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг" отражаются данные дебета субсчета бухгалтерского учета 90-2 "Себестоимость реализации" без учета покупной стоимости товаров.

По строке 19 "Прибыль, убыток (-) от реализации товаров, продукции, работ, услуг" отражаются данные счета бухгалтерского учета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом или кредитом счета бухгалтерского учета 90 "Реализация".

Таким образом, учет финансовых результатов от реализации ЧУП «Светоприбор» и составление отчетности по ним ведется в порядке соблюдения норм соответствующих законодательных актов. Существенным преимуществом для целей анализа и обеспечения своевременности расчетов с комитентом - признание выручки по моменту оплаты.

В случае преодоления отмеченных недостатков организацию учета финансовых результатов от реализации можно считать оптимальной и представляющей четкую информацию, которую можно было бы применять в анализе без преобразований.

3. АНАЛИЗ РЕАЛИЗАЦИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

3.1 Анализ структуры и выполнения план по объему реализации продукции

Предприятия самостоятельно планируют свою деятельность на основе договоров, заключенных с потребителями продукции и поставщиками материально-технических ресурсов, и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги. В своей деятельности предприятия обязаны учитывать интересы потребителя и его требования к качеству поставляемой продукции и услуг.

Объем производства и реализации продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция.

Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.[29, стр.301]

Большое значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, тонны и т. д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Анализ объема производства начинают с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета индексов их роста и прироста (табл. 3.1).

Таблица 3.1. Динамика товарной продукции

Год	Товарная продукция в сопоставимых ценах, руб	Темпы роста, %
		Базисные	Цепные
		Тб=ТПi/ТПо х 100%	Тц= ТПi /ТПi-1 х 100%

где ТПi-1; ТПi - объем товарной продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 и i-ом году соответственно;

ТПо - объем товарной продукции года, взятого за базу сравнения.

Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

= (3.1)

Формула расчета по среднегеометрической:

где Твп - среднегодовой темп роста (прироста),

Т ₁…n - темп прироста по периоду.

Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему, ассортименту, качеству за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана.

Анализ производства и реализации начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Анализ выполнения плана по выпуску товарной продукции производят на основе данных табл. 3.2

Данные для расчета берем из отчета о прибылях и убытках за 2007, 2008 гг. и статистической отчетности «Основные сведения о выпуске товаров услуг по видам экономической деятельности» (приложения 12, 13, 14).

Таблица 3.2.Динамика производства и реализации продукции в ЧУП «Светоприбор» за 2006-2008 гг.

Год	Объем производства услуг, млн. руб.	Темпы роста, %	Объем реализации, млн. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
1	2	3	4	5	6	7
2006	48658	100	100	39566	100	100
2007	51052	105	105	48152	122	122
2008	56542	116	111	51381	130	107

Примечание: По данным предприятия

Из таблицы видно, что за 2007 год по сравнению с 2006 годом объем производства возрос на 5 %, а объем реализации -- на 22 %, а в 2008 году по сравнению с 2006 годом объем производства возрос на 16 %, а сравнению с 2006 годом объем производства возрос на 11%, а объем реализации в 2008 году по сравнению с 2006 годом -- на 30 %, а по сравнению с 2007 годом на 7%. Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Исчислим его по среднегеометрической:

(3.2)

=2,20=220

Т_пр=220-100=120%

=2,52=252,

Т_рп = 252-100=152%

В приведенном примере среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 120 %, а реализации продукции - 152 %.

Анализ реализации продукции проводят каждый месяц, квартал, полугодие, год. В процессе его проведения сравнивают фактические данные с плановыми и предшествующим периодом. Рассчитывают процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста[30, стр.298].

Объем выпущенных товаров может выражаться в натуральных, условно-натуральных, и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема выпуска продукции получают с помощью стоимостной оценки в национальной валюте.

В ходе анализа динамики объема выпущенной продукции могут применяться натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-натуральные (тысяча условных банок и др.), стоимостные показатели объемов выпущенной продукции. Последний показатель является более предпочтительным.

Анализ динамики производства продукции представлен в таблице 3.3.

Данные для расчета берем из карточек складского учета

Таблица 3.3 Динамика производства продукции ЧУП «Светоприбор» за 2006-2008 гг.

Показатель	Период	Отклонение 2008 к
	2006	2007	2008	2007	2006
А	1	2	3	4	5
Объем выпущенной продукции в натуральном измерении, шт.	1980000	2540000	2850000	+310000	+870000
Объем реализованной продукции в стоимостном выражении, млн. руб.	39566	48152	51381	+3229	+11815

Примечание. Источник: собственная разработка

Анализ динамики объема выпуска продукции и ее реализации показывает, за анализируемые периоды произошли следующие изменения в динамике производства и реализации продукции.

Темп роста в натуральном измерении составил в отчетном периоде по сравнению с 2006 годом 15,65% (3100/19800*100), в стоимостном выражении данное увеличение составило 11 815 млн. рублей, или темп роста составил 29,86% (11815/39566*100%) по сравнению с 2007 годом темп роста в натуральном показатели составил 12,2% (3100/25400*100), в стоимостном выражение увеличение составило 3229 млн. рублей или темп роста составил 6,7 % (3229/48152*100%).

Динамика роста объемов производства и реализации продукции представлена на рис. 5, 6.



Рисунок 5 Динамика роста объемов производства продукции на предприятии ЧУП «Светоприбор» за 2006-2008 гг.

Рисунок 6 Динамика роста объемов реализации продукции на предприятии ЧУП «Светоприбор» за 2006-2008 гг.

Объем реализации товаров в стоимостном выражении во многом зависит от изменения средних цен на реализованную продукцию, и объема реализованных товаров в натуральном показатели. При повышении цен на выпущенную продукцию растет объем реализации товаров в стоимостном выражении.

3.2 Факторный анализ реализации продукции

Объем реализации товаров в стоимостном выражении во многом зависит от изменения средних цен на реализованную продукцию, и объема реализованных товаров в натуральном показатели. При повышении цен на выпущенную продукцию растет объем реализации товаров в стоимостном выражении.

Приемом абсолютных разниц или приемом цепных подстановок можно измерить влияние средних цен и объема реализованных товаров в натуральном измерение на объем выручку от реализации выпущенной продукции в стоимостном, однако они имеют один недостаток при значительных отклонениях фактических данных от базисных результаты расчетов во многом зависят от последовательности подстановок.

Для факторного анализа используем данные таблицы 3.3

Таблица 3.4 Данные для факторного анализ выручки от реализации выпущенной предприятия ЧУП «Светоприбор» за 2006-2008 гг.

Показатели	Период	Отклонение (+,-) 2008 к
	2006	2007	2008	2007	2006
А	1	2	3	4	5
1. Выручка (нетто) от реализации импортируемых товаров, (В) млн. руб.	39566	48152	51381	+3229	+11815
2. Натуральный показатель реализованных товаров, (Н) шт	1980000	2540000	2850000	+310000	+870000
3. Средняя цена реализованных товаров, (Цср) тыс. руб. стр.1/стр.2	19982,82	18957,48	18028,42	-929,06	-1954,4

Примечание. Источник: собственная разработка

Если выручку от реализации выпущенной продукции представить как произведение объема реализованных товаров в натуральном измерении, умножаемое на средние реализованные цены

В=Н х Цср (3.3),

где В - Выручка (нетто) от реализации выпущенных товаров, Н- натуральный показатель реализованных товаров, Цср - средняя цена реализованных товаров. Используя прием цепных подстановок получим следующие значения:

Алгоритм расчета

?В=В₂₀₀₈-В₂₀₀₆=51381-39566=+11815 млн. рублей

В₂₀₀₆=1980000 х 19982,82=39566 млн. рублей

В_усл1=2850000х19982,82=56951 млн. рублей

В₂₀₀₈=2850000х18028,42=51381 млн. рублей

?В=В_усл1-В₂₀₀₆=56951-39566=+17385 млн. рублей

?В= В₂₀₀₈-В_усл1=51381-56951=-5570 млн. рублей

Балансовая увязка:

+11815==+17385-5570=+11815 (верно)

Данные расчета показывают, что в объем реализованных выпущенных товаров в 2008 году увеличился по сравнению с 2006 годам на 11815 млн. рублей за счет увеличения объемов выпуска продукции на 17385 млн. рублей, за счет изменения структуры реализуемых продукции (менее дорогой)) уменьшилась на 5570 млн. рублей.

Аналогичный расчет за 2008 по сравнению с 2007 годом.

Алгоритм расчета

?В=В₂₀₀₈-В₂₀₀₇=51381-48152=+3229 млн. рублей

В₂₀₀₇=2540000х18957,48=48152 млн. рублей

В_усл1=2850000х18957,48=54029 млн. рублей

В₂₀₀₈=2850000х18028,42=51381 рублей

?В=В_усл1-В₂₀₀₇=54029-48152=+5877 млн. рублей

?В= В₂₀₀₈-В_усл1=51381-54029=-2648 млн. рублей

Балансовая увязка:

+3229==+5877+(-2648)=+3229 (верно)

Данные расчета показывают, что в объем реализованных товаров в 2008 году увеличился по сравнению с 2007 годам на 3229 млн. рублей за счет увеличения объемов реализованных товаров на 5877 млн. рублей, за счет изменения структуры реализуемых товаров (снижение средней цены реализации) снизился на 2648 млн. рублей.

Применив прием абсолютных разниц можно количественно измерить влияние изменения объемов реализации товаров в натуральном измерении и средних цен реализованных товаров на объем реализации выпущенной продукции.

Таблица 3.5. Алгоритм расчета влияния изменения объемов реализации выпущенной продукции в натуральном измерении и средних цен реализованных товаров на объем реализации по ЧУП «Светоприбор» в 2006-2008 гг.

Факторы	Влияние на динамику по сравнению с 2006 г.	Влияние на динамику по сравнению с 2007 г.
	расчет	сумма, млн. руб.	расчет	сумма, млн. руб.
А	1	2	3	4
Изменение объемов выпуска продукции в натуральном измерении	+870000х19982,82	+17385	+310000х18957,48	+5877
Изменение средних цен реализации выпущенной продукции	-1954,4х2850000	-5570,0	-929,06х2850000	-2648,0
Всего	х	+11815	х	+3229

Примечание. Источник: собственная разработка

Данные таблицы 3.5 показывают, что в результате увеличения объемов выпуска продукции в натуральном измерение объем выручки от реализации продукции увеличился в 2008г. по сравнению с 2006 г. на 17385 млн.руб., а по сравнению с 2007 г. увеличился -на 5877 млн.руб. В результате изменения средних цен реализуемых товаров объем выручки от реализации продукции снизился в 2008 по сравнению с 2007 г. на 2648 млн. руб., а по сравнению с 2006 г. объем выручки снизился - на 5570 млн. руб.

Таким образом, основным фактором на увеличение объемов реализации товаров оказало увеличение объемов выпуска продукции в натуральном измерении.

3.3 Анализ рентабельности ассортимента реализованной продукции

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.

Рентабельность определяется различными показателями, характеризующими финансовые результаты и эффективность деятельности организации.

В таблице приведены показатели рентабельности реализованной продукции по методике исчисления прибыли к себестоимости, включая управленческие и коммерческие расходы, и прибыли от реализации к объему реализации. Данные для расчета возьмем из отчета о прибылях и убытках за 2007-2008 год.

Таблица 3.6 Расчет показателей рентабельности реализованной продукции ЧУП «Светоприбор» за 2006-2008 гг.

Показатель	Период	Изменение 2008 к
	2006	2007	2008	2007	2006
А	1	2	3	4	5
1. Выручка (нетто) от реализации продукции, без НДС и других платежей из выручки	39566	48152	51381	+3229	+11815
2. Полная себестоимость реализованной продукции	33299	41228	43959	+2731	+10660
2.1 Себестоимость реализованных товаров, по прямым переменным затратам	32695	40496	43244	+2748	+10549
2.2 Управленческие и коммерческие расходы	604	732	715	-17	+111
3. Валовая прибыль от реализации продукции	6871	7656	8137	+481	+1266
4. Прибыль от реализации продукции (валовая прибыль - управленческие и коммерческие расходы)	6267	6924	7422	+498	+1155
5. Рентабельность реализованной продукции, исчисленная по валовой прибыли, прибыли от реализации и нераспределенной прибыли по отношению к себестоимости и выручки
5.1 стр.3/стр.2.1*100%	21,02	18,91	18,82	-0,09	-2,2
5.2 стр.3/стр.1*100%	17,37	15,90	15,84	-0,06	-1,53
5.3 стр.4/стр.2*100%	18,82	16,79	16,88	+0,09	-1,94
5.4 стр.4/стр.1*100%	15,84	14,38	14,45	+0,07	-1,39

В результате анализа показателей рентабельности проданных товаров, можно сделать следующие выводы.

Рентабельность, исчисленная по валовой прибыли к себестоимости реализованных товаров и продукции по прямым переменным затратам, в отчетном периоде составила 18,82% и снизилась по сравнению с предшествующим периодом на 0,09%, и по сравнению с 2006 годом на 2,2%. Это значит, что фактически на 1 рубль, вложенный в переменные затраты произведенной и реализованной продукции, получено 18,82 копеек валовой прибыли, что меньше на 0,09 копеек аналогичного показателя предшествующего года, и меньше на 2,2 копейки показателя за 2006 год.

Рентабельность, исчисленная по валовой прибыли к выручке-нетто от реализации продукции, в отчетном периоде составила 15,84%, и снизилась по сравнению с предыдущем периодом на 0,06%, и уменьшилась по сравнению с 2006 годом на 1,53%. Из этого следует, что на 1 рубль выручки-нетто приходилось 15,84 копеек валовой прибыли, вместо 15,9 копеек предшествующего периода и 17,37 копеек за 2006 год.

Рентабельность, исчисленная по прибыли от реализации к полной себестоимости продукции (себестоимость реализованной продукции по прямым и переменным затратам + коммерческие и управленческие расходы) увеличилась на 0,09% по сравнению с предшествующим периодом, то есть фактическая прибыль от реализации на 1 рубль полной себестоимости составил 16,88 копеек, вместо 16,79 копеек прошлого года и снизилась на 1,94 копеек за 2006 год.

На предприятие за отчетный период показатель рентабельности реализованной продукции, исчисленной по прибыли от реализации по отношению к себестоимости и выручки увеличилась по сравнению с 2007 годом, но уменьшилась по сравнению с 2006 годом. Влияние факторов на данный показатель рентабельности рассчитаем методом цепных подстановок, использую следующую факторную модель рентабельности.

R=ПР/(Спр+КУр)*100, (3.4)

где ПР - прибыль от реализации, Спр - себестоимость реализованных товаров по прямым переменным затратам, Кур - сумма коммерческих и управленческих расходов.

?Rобщ= R2008- R2006 = 16,88-18,82=-1,94%;

Алгоритм расчета:

R2005=ПР06/(Спр06+Кур06)*100% = 6267 /(32695+604)*100=18,82%;

Rусл1=ПР08/(Спр06+Кур06)*100%= 7422/(32695+604)*100=22,29%;

Rусл2=ПР08/(Спр08+Кур06)*100%= 7422/(43244+604)*100=16,93%;

R2007=ПР08/(Спр08+Кур08)*100% = 7422/(43244+715)*100=16,88%;

Изменение рентабельности за счет:

увеличение прибыли от реализации

?Rпр= Rусл1- R2006 = 22,29-18,82=+3,47%;

- увеличение себестоимости реализованной продукции по прямым переменным затратам

?RСпр= Rусл2- Rусл1 = 16,93-22,29=-5,36%;

- увеличение управленческих и коммерческих расходов

?RКУр= R2008- Rусл2 = 16,88-16,93=-0,05%;

Балансовая увязка -1,94%=+3,47+(-5,36)+(-0,05)=-1,94% (верно).

Следовательно на предприятии рентабельность исчисленная по прибыли от реализации к полной себестоимости продукции снизилась на 1,94%, за счет увеличение прибыли от реализации рентабельность увеличилась на 3,47%, увеличение себестоимости реализованной продукции снизила рентабельность на 5,36%, а за счет увеличение управленческих и коммерческих расходов рентабельность снизалась на 0,05%.

?Rобщ= R2008- R2007 = 16,88-16,79=+0,09%;

Алгоритм расчета:

R2007=ПР07/(Спр07+Кур07)*100% = 6924/(40496+732)=16,79%;

Rусл1=ПР08/(Спр07+Кур07)*100%= 7422/(40496+732)=18,0%;

Rусл2=ПР08/(Спр08+Кур07)*100%= 7422/(43244+732)=16,87%;

R2007=ПР08/(Спр08+Кур08)*100% = 7422/(43244+715)*100=16,88%;

Изменение рентабельности за счет:

увеличение прибыли от реализации

?Rпр= Rусл1- R2007 = 18,0-16,79=+1,21%;

- увеличение себестоимости реализованной продукции по прямым переменным затратам

?RСпр= Rусл2- Rусл1 = 16,87-18,0=-1,13%;

- снижение управленческих и коммерческих расходов

?RКУр= R2008- Rусл2 = 16,88-16,87=+0,01%;

Балансовая увязка +0,09%=+1,21+(-1,13)+0,01=+0,09% (верно).

Следовательно на предприятии рентабельность исчисленная по прибыли от реализации к полной себестоимости продукции увеличилась на 0,09%, за счет увеличение прибыли от реализации рентабельность увеличилась на 1,21%, увеличение себестоимости реализованной продукции снизила рентабельность на 1,13%, а за счет снижения управленческих и коммерческих расходов рентабельность увеличилась на 0,01%.

Рентабельность продаж, исчисленная по прибыли от реализации к выручки-нетто, в отчетном периоде составила 14,45%, и снизилась по сравнению с 2006 годом на 1,39%, рассчитаем влияние факторов на данный показатель методом цепных подстановок по формуле:

R=Прибыль от реализации/Выручка-нетто *100%. (3.5)

?Rобщ= R2008- R2006 = 14,45-15,84=-1,39%;

R06= Прибыль от реализации08/Выручка-нетто06 *100% =6267/39566*100%=15,84%;

Rусл= Прибыль от реализации08/Выручка-нетто06 *100% =7422/39566*100%=18,75%;

R08= Прибыль от реализации08/Выручка-нетто08 *100% =7422/51381*100%=14,45%;

Изменение рентабельности за счет:

увеличение прибыли от реализации

?Rпр= Rусл- R2006 = 18,75-15,84=+2,91%;

- изменение структуры реализованной продукции

?RВ= R08-Rусл = 14,45-18,75=-4,3%;

Балансовая увязка -1,39%=2,91+(-4,3)=-1,39% (верно).

?Rобщ= R2008- R2007 = 14,45-14,38=+0,07%;

R07= Прибыль от реализации07/Выручка-нетто07 *100% =6924/48152*100%=14,38%;

Rусл= Прибыль от реализации07/Выручка-нетто06 *100% =7422/48152*100%=15,41%;

R08= Прибыль от реализации08/Выручка-нетто08 *100% =7422/51381*100%=14,45%;

Изменение рентабельности за счет:

увеличение прибыли от реализации

?Rпр= Rусл- R2007 = 15,41-14,38=+1,03%;

- изменение структуры реализованной продукции

?RВ= R08-Rусл = 14,45-15,41=-0,96%;

Балансовая увязка +0,07%=1,03+(-0,96)=+0,07% (верно).

Таким образом, основные причины снижение рентабельности - резкое увеличение издержаемкости реализованных товаров, а увеличение произошло за счет увеличение прибыли от реализации.

В целом рентабельность по ЧУП «Светоприбор», сложившуюся за 2006 - 2008 гг., низкой назвать нельзя, наилучшим год является 2006.

За 2006 - 2008 гг. наблюдается рост товарооборота, причем преимущественно за счет увеличения его объема, происходит снижение уровня издержек обращения, что в итоге отразилось как следствие на рентабельности продаж.

Резервы роста объема производства и реализации продукции - количественно измеримые возможности их увеличения за счет улучшения использования ресурсов предприятия.

Осуществляя поиск резервов, следует руководствоваться следующими принципами:

Поиск резервов должен носить научный характер, основываться на положениях диалектической теории познания, знания экономических законов, достижения науки и передовой практики.

Поиск резервов должен быть комплексным и системным. Комплексный подход требует всестороннего выявления резервов по всем направлениям хозяйственной деятельности с последующим их обобщением. Системный подход к поиску резервов означает умение выявлять и обобщать резервы с учетом взаимосвязи и соподчиненности изучаемых явлений.

Одним из требований к поиску резервов является обеспечение их комплектности, т.е. сбалансированности по трем основным моментам процесса труда (средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов). Наибольший резерв, выявленный по одному из ресурсов, не может быть реализован, если недостает резервов по другим ресурсам.

Резервы должны быть экономически обоснованными, т.е. при их подсчете необходимо учитывать реальные возможности предприятия, а расчетная величина этих резервов должна быть подкреплена соответствующими мероприятиями.

В результате работы на предприятие должны выявляться возможности и резервы повышения эффективности использования работы предприятия.

К таким резервам относятся:

повышение эффективности использования товарных ресурсов, за счет ускорения товарооборачиваемости, которого можно добиться, путем увеличения удельного веса товаров, имеющих ускоренную оборачиваемость, в общей величине товарных запасов предприятия, а также с помощью уценки залежалых, неходовых товаров;

развитие непосредственно материально-технической базы - увеличение доли активной части основных средств в их общей стоимости, обновление материально-технической рационализация торгово-технологического процесса, улучшение использования складской площади, а также путем повышения уровня снабженческо-сбытовой деятельности, т. е. за счет улучшения работы менеджеров.

Для того, чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет резервов должен быть по возможности точным и обоснованным. Методика подсчета резервов зависит от характера резервов (интенсивный или экстенсивный), способов их выявления (явные или скрытые) и способов определения их величины (формальный подход или неформальный). При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный подход (выявление резервов по сущности) основывается на конкретных мероприятиях.

Для подсчета величины резервов используется ряд способов: прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа, стохастического факторного анализа, функционально-стоимостного анализа, маржинального анализа, математического программирования и другие.

В результате работы на предприятие должны выявляться возможности и резервы повышения эффективности использования работы предприятия.

К таким резервам относятся:

повышение эффективности использования товарных ресурсов, за счет ускорения товарооборачиваемости, которого можно добиться, путем увеличения удельного веса товаров, имеющих ускоренную оборачиваемость, в общей величине товарных запасов предприятия, а также с помощью уценки залежалых, неходовых товаров;

развитие непосредственно материально-технической базы - увеличение доли активной части основных средств в их общей стоимости, обновление материально-технической рационализация торгово-технологического процесса, улучшение использования складской площади, а также путем повышения уровня снабженческо-сбытовой деятельности, т. е. за счет улучшения работы менеджеров.

3.4 Анализ финансовых результатов от реализации продукции

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками является увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (рис. 3).



Рисунок 7. Источники резервов увеличения прибыли от реализации продукции

Для определения резервов роста по первому источнику необходимо выявленный ранее резерв роста объема производства и реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида .

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Зi) и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Прибыль от реализации продукции, (работ, услуг) при выпуске неоднородной продукции зависит от объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня цен реализации продукции.

Таблица 3.7 Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции на ЧУП «Светоприбор», за 2007-2008 гг. млн. руб.

Показатель	2007	2007, пересчитанный на фактический объем продаж 2008	2008
А	1	2	3
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки (В), млн. руб. Полная себестоимость реализованной продукции (С) млн. руб. Прибыль от реализации продукции (П) млн. руб.	48152 41228 6924	48537 41558 6979	51381 43959 7422

Источник: по данным предприятия

Определим увеличение прибыли от реализации продукции:

П = П₀₈ - П₀₇ = 7422-6924= + 498 млн. руб.

Сравнив условное и за предшествующий год значение прибыли, определим суммарное влияние изменения объема и структуры реализованной продукции:

П_(V,СТР) = П_усл - П₀₇ = 6979 - 6924 = + 55 млн. руб.

Влияние только объёма продаж находим по формуле:

П_V = П₀₇ (С_усл/С₀₇ - 1)

П_V = 6924 (41558/41228 - 1) = + 55,42 млн. руб.

Влияние только структуры реализованной продукции находим по формуле:

П_СТР = (П_усл - П₀₇) - П_V

П_СТР = (6979 - 6924) - 55,42 = -0,42 млн. руб.

Влияние себестоимости реализации продукции определяем как разность между фактической себестоимостью реализации продукции и её условным показателем:

П_С = - (С₀₈ - С_усл)

П_С = - (43959-41558) = -2401 млн. руб.

Влияние фактора изменения цен на реализованную продукцию определяется по формуле:

П_Ц = В₀₈ - В_усл

П_Ц = 51381-48537= + 2844 млн. руб.

Балансовая увязка: П = П_V + П_СТР + П_С + П_Ц (

+498 = +55,42 +(-0,42) + (-2401) +2844 =+498

+498млн. руб. +498млн. руб. (верно)

Таким образом, результаты расчетов показывают, что прибыль от реализации продукции в ЧУП «Светоприбор» в 2008 году превысила аналогичный показатель 2007 года на 498 млн. руб. в основном за счет увеличения объема реализованной продукции (за счет этого фактора прибыль от реализации продукции увеличилась на 2844 млн. руб.). В связи с изменением объёма прибыль от реализации продукции увеличилась на 55,42 млн. руб. Увеличение себестоимости реализации продукции за отчетный период привело к снижению прибыли на 2401 млн. руб, за счет изменения структуры реализованной продукции (менее рентабельной) прибыль снизилась на 0,42 млн. рублей.

На основе формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках» составим аналитическую таблицу показателей характеризующие структуру общей выручки.

Таблица 3.8 Показатели характеризующие структуру общей выручки ЧУП «Светоприбор» за 2007-2008 г.г.

Показатели	2007	2008
Удельный вес прибыли отчетного периода к общей выручки предприятия ,%	10,8	9,5
Удельный вес прибыли от реализации продукции к выручки от реализации продукции, %	14,37	14,44
Удельный вес налогов, включаемых в выручку от реализации, %	0,69	0,79

Расчет:

Удельный вес прибыли отчетного периода к общей выручки предприятия

Удельный вес прибыли от реализации продукции к выручки от реализации продукции

Удельный вес налогов, включаемых в выручку от реализации



Из данных таблицы видно, что за отчетный год на предприятие удельный вес прибыли отчетного периода снизился на 1,3%, удельный вес прибыли от реализации продукции увеличился на 0,07%,, за счет увеличения выручки от реализации на предприятии увеличилась налоговая нагрузка, в частности налогов уплачиваемые из выручки от реализации на 0,1 рубля.

Для повышения эффективности производства фирмы очень важно, чтобы была четко отработанная налоговая политика, а налоги должны быть четкими и стабильными. Именно стабильность приведет к увеличению прибыли (дохода) предприятия. Если государство облагает предприятия высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, и, как результат поступление средств в бюджет. Следовательно, необходимо совершенствование налоговой политики, она нестабильна и очень сложна.

Таким образом, для увеличения положительного результата на предприятие предлагается разработать мероприятия обеспечивающие:

Основными источниками увеличение суммы прибыли является увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта.

Строгое соблюдение заключенных договоров на выполнение работ. Особо важно предприятию, найти заказчиков на выполнение престижных и наиболее нужных для рынка работ.

Проведение масштабной и эффективной политики в области подготовки персонала, что представляет собой особую форму вложения капитала.

Повышение эффективности деятельности предприятия по сбыту продукции. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращению всех видов запасов, добиваться максимально быстрого продвижения готовых изделий от производителя к потребителю.

Улучшать качество выполняемых работ, что приведет к конкурентоспособности и заинтересованности выбора данного предприятия заказчиками работ.

Так же не последнюю роль занимает увеличение объема производства выполняемых работ за счет более полного использования производственных мощностей предприятия.

Сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономичного использования сырья, материалов, топлива, электроэнергии, оборудования

Сокращение не производственных расходов и производственного брака.

Применение самых современных механизированных и автоматизированных средств для выполнения работ.

Выполнение этих предложений значительно повысит получаемую прибыль на предприятии.

Прибыль должна быть настолько весомой, чтобы обеспечивать все расширенное воспроизводство, решение стоящих перед предприятием задач. В современный период рыночная конкуренция должна быть более жесткой, но не за счет фактора цены, а в результате появления более изощренных, тонких методов и форм соперничества предприятий на рынке. Необходимо, чтобы предприятие гораздо больше времени уделяло таким сферам, как реализация и сбыт продукции, так как нужды и запросы потребителей становятся чрезвычайно индивидуализированными, а рынки очень разнообразными по своей структуре.

Как же упоминалось, максимальное получение прибыли в основном связывается со снижением производственных издержек. Однако, в условиях, когда самими затратами предприятие может управлять, в основном только расход их количества, а цена на каждый входной материал (ресурс) практически неуправляемая, а в условиях не замедляющейся инфляции и бесконтрольности, предприятие крайне ограничено в возможности снижать производственные издержки, добиваясь таким путем увеличения прибыли. Поэтому, здесь возникает необходимость переоценки других качественных характеристик, влияющих на увеличение доходов предприятия.

Современное производство должно соответствовать следующим параметрам:

1. Обладать большой гибкостью, способностью быстро менять предлагаемые услуги, так как неспособность постоянно приспосабливаться к запросам потребителей, обречет предприятие на банкротство.

2. Технология производства осложнилась на столько, что требует совершенно новые формы контроля, организации и разделения труда.

3. Требования к качеству не просто возросли, а совершенно изменили характер. Мало выполнять хорошо работы, необходимо еще думать о поиске новых заказчиков, о предоставлении потребителям дополнительных фирменных услуг.

4. Резко изменилась структура издержек производства. Одновременно все более возрастает доля издержек, связанных с реализацией продукции. Все это требует принципиально новых подходов к управлению и организации производства, непосредственно касается и управления прибылью. Более того, они должны найти достойное место в разработке управления ею в рамках предприятия в целом. Особой проблемой является и повышение эффективности деятельности предприятия по поиску заказчика. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращения всех видов запасов, добиваться максимально быстрого выполнения работ.

Осуществляя тактику постоянных улучшений даже в давно известных услугах и работ, можно обеспечить себе неуклонный рост доли рынка, объемов предлагаемых работ и доходов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет адекватно спросу перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции. Это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования, т.е. проведение определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет является важнейшей функцией управления и инструментом контроля за стоимостными процессами, происходящими на предприятии.

Важным, трудоемким, сложным участком учета на предприятиях является учет готовой продукции и ее реализации. От объективности и достоверности информации, формируемой на этом участке учета, зависит размер себестоимости выпускаемой продукции, поступающая выручка за реализованную продукцию, сумма полученной прибыли, величина исчисленных и перечисленных налогов, рентабельность производства и многие другие показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В связи с этим значительно возрастает роль контроля операций по учету готовой продукции, позволяющего получить объективную информацию о состоянии учета указанных операций.

По результатам проведенного исследования, можно сделать следующие выводы.

На предприятии ЧУП «Светоприбор» ОО «БелТИЗ» отношения с покупателями товаров устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Положением о поставках товаров в Республике Беларусь.

При рассмотрении документального оформления отгруженной продукции по договору № 3926 от 03.01.08 между ЧТУПУП «ВПСвязь» и ЧУП «Светоприбор» ОО БелТИЗ» можно сделать вывод, что при исполнении договора соблюдались нормы гражданско-правовой сделки, а именно в договоре прописаны все необходимые условия: условия поставки товара, цель приобретения товара по договору, качество поставляемого товара, цена и общая стоимость договора, сроки и даты поставки, оплаты, порядок отгрузки.

От правильности и своевременности оформления первичной документации зависит достоверность ведения аналитического и синтетического учета расчётов по поставкам товаров. По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что документальное оформление отгруженной продукции в ЧУП «Светоприбор» ОО БелТИЗ» в целом организовано на должном уровне. Контроль за правильность оформлением первичных документов лежит на бухгалтерском аппарате предприятия.

На ЧУП «Светоприбор» в соответствии с учетной политикой отгрузка признание выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов.

Предприятие ЧУП «Светоприбор» освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость на продукцию собственного производства.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения (п. 2 ст. 3 Закона о НДС)

Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках - по отпускным ценам и фактической себестоимости.

На предприятии ЧУП «Светоприбор» расходы, связанные с реализацией относить на счет 44/1 «Коммерческие расходы» и ежемесячно списывать на себестоимость реализованных товаров (дебет счета 90 «Реализация») в полном объеме, за исключением расходов на транспортировку и иных расходов, предусмотренных законодательством, подлежащих распределению между реализованными активами и их остатком на конец отчетного месяца.

В конце каждого месяца при закрытии счета 90 «Реализация» на основании бухгалтерских справок-расчетов, а также первичных документов по учету издержек, по дебету субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» в корреспонденции с кредитом субсчета 44/1 «Коммерческие расходы» списываются издержки по реализованным товарам.

На ЧУП «Светоприбор» с выручки уплачивается продукции собственного производства уплачивается только единый целевой платеж отчисления платежи за счет выручки от реализованной продукции отражают на следующих субсчетах: единый целевой платеж субсчет 68/25.

По результатам анализа можно сделать следующие выводы за 2007 год по сравнению с 2006 годом объем производства возрос на 5 %, а объем реализации -- на 22 %, а в 2008 году по сравнению с 2006 годом объем производства возрос на 16 %, а сравнению с 2006 годом объем производства возрос на 11%, а объем реализации в 2008 году по сравнению с 2006 годом -- на 30 %, а по сравнению с 2007 годом на 7%.

В результате увеличения объемов выпуска продукции в натуральном измерение объем выручки от реализации продукции увеличился в 2008г. по сравнению с 2006 г. на 17385 млн.руб., а по сравнению с 2007 г. увеличился -на 5877 млн.руб. В результате изменения средних цен реализуемых товаров объем выручки от реализации продукции снизился в 2008 по сравнению с 2007 г. на 2648 млн. руб., а по сравнению с 2006 г. объем выручки снизился - на 5570 млн. руб.

Основным фактором на увеличение объемов реализации товаров оказало увеличение объемов выпуска продукции в натуральном измерении.

Основные причины снижение рентабельности - резкое увеличение издержаемкости реализованных товаров, а увеличение произошло за счет увеличение прибыли от реализации.

В целом рентабельность по ЧУП «Светоприбор», сложившуюся за 2006 - 2008 гг., низкой назвать нельзя, наилучшим год является 2006.

Прибыль от реализации продукции в ЧУП «Светоприбор» в 2008 году превысила аналогичный показатель 2007 года на 498 млн. руб. в основном за счет увеличения объема реализованной продукции (за счет этого фактора прибыль от реализации продукции увеличилась на 2844 млн. руб.). В связи с изменением объёма прибыль от реализации продукции увеличилась на 55,42 млн. руб. Увеличение себестоимости реализации продукции за отчетный период привело к снижению прибыли на 2401 млн. руб, за счет изменения структуры реализованной продукции (менее рентабельной) прибыль снизилась на 0,42 млн. рублей.

Таким образом, основным фактором на увеличение объемов реализации товаров оказало увеличение объемов выпуска продукции в натуральном измерении.

В процессе исследования руководству предприятия рекомендовано шире внедрять компьютерные средства при проведении экономического анализа реализации продукции, в частности, с использованием табличного процессора Excel, что значительно упрощает восприятие экономической информации и делает анализ вполне доступным для понимания всеми пользователями.

Задача повышения эффективности процесса реализации является сложной и многогранной, решение которой зависит от совершенствования всей системы управления предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учеб.-метод. комплекс / В.И. Стражев. - Минск: Высшая школа, 2001. - 450 с.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / В.И. Стражев, Л.А. Богдановская, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. 5-е изд., перераб. и доп. Мн: Вышэйшая школа. 2003. 480 с.

3. Богатин, Ю. В. Экономическая оценка качества и эффективности работы предприятия: учеб. / Ю.В. Богатин. - Москва: издательство стандартов, 2006. - 214 с.

4. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г. № 302-З) // Эталон - Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009

5. Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции Закона от 13.11.2008 № 449-З) // Эталон - Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009

6. Закон Республики Беларусь от 10 мая 1999 г. № 255-З «О ценообразование» (в редакции Закона от 15.07.2008 № 397-З) // Эталон - Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009

7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 17 апреля 2002 г. № 62 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету "учетная политика организации"» (в редакции постановление от 26.05.2008 № 85) // Эталон - Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009

8. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь 10 сентября 2008 г. № 183 «Об утверждении инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов» (в редакции постановление от 13.11.2008 № 85) // Эталон - Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009

9. Постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.03 г. № 89 «О типовом плане счетов и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» // Эталон - Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009

10. Постановлением Министерства финансов РБ от 26.12.03 г. №181 «О утверждение Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» // Эталон - Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009

11. Постановлением Министерства финансов РБ от 26.12.03 г. №182 «О утверждение Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» // Эталон - Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009

12. Положение о поставках товаров в Республике Беларусь от 8 июля 1996 г. № 444 (в редакции от 02.06.2000 № 797) // Эталон - Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009

13. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 (в редакции от 13.08.2008 № 113) «Инструкция о банковском переводе» // Эталон - Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009

14. Кожарский, В.В., Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях: учеб. пособие. / В.В. Кожарский, В.Н. Сушкевич. - Минск: ПКФ «Экаунт», 2003. - 516 с.

15. Ладутько, Н.И., Борисевский, П.Е., Крупнова, А.В., Ладутько, Е.Н. Бухгалтерский учет / под общ. ред. Н.И. Ладутько. - Минск: ООО «ФУАинформ», 2004. - 742 с.

16. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. / Г.В. Савицкая. - Минск: Экоперспектива, 2007. - 720 с.

17. Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. 4-е изд., перераб. и доп. - Москва: Инфра-М, 2008. 512 с.

18. Стражев, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник для вузов / под общ. ред. В. И. Стражева. - 5-е изд., перераб. и доп. - Минск: Вышэйшая школа, 2003. - 480 с.

19. Отчетность МСФО (IAS) 18 Режим доступа: http://www.msfo.bl.by.

20. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. N 53// Эталон - Беларусь [Электрон. ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009

21. Кравцова Г.И. «Деньги, кредит, банки»/учеб. под редакцией Г.И. Кравцова Мн.:, БГЭУ. 2007.

22. Кожарский, В. В. Бухгалтерская отчетность в торговых организациях / В. В. Кожарский, Е. В. Ильющенко. - Мн. : Экоперспектива, 2001. - 267 с.

23.Ладутько, Н.И. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций : учеб.- практ. пособие для вузов / Н.И. Ладутько, Е.Н. Ладутько. - Мн. : ФУАинформ, 2004. - 140 с.

Ламыкин, И. А. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / И. А. Ламыкин. - М. : Филин; Рилант, 2000. - 520 с.

24.Левкович, О. А. Бухгалтерский учет : учеб. пособие для вузов / О. А. Левкович, И. Н. Бурцева, Ю. И. Акулич; под ред. О. А. Левковича. - Мн. : Амалфея, 2003. - 640 с.

25. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет : учеб. пособие для вузов / О.В. Левкович, И.Н. Бурцева. - Мн. : Амалфея, 2004. - 800 с.

26. Кравченко Т.Н Документальное оформление и учет операций по реализации товаров на условиях комиссии (консигнации). // Бухгалтерский учет и анализ. 2006. №3. С. 11 - 16.

27.Костян Д.М. Учет и налогообложение курсовых разниц: Минск, Регистр, 2007, 128 с.

28. Бухгалтерский учет: / Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, А.В.Крупнова, Е.Н. Ладутько; Под общ. ред. Н.И. Ладутько. 5-е изд., перераб и доп. Мн.: ООО «ФУАинформ». 2005. 742 с.

29. Ермолович, Л.Л. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. / Л.Л. Ермолович. - Минск: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2007. - 576 с.

30. Сивчик Л. И. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия с учетом нового плана счетов. // Л.И. Сивчик - БДЭУ. 2004.с. 404.

31.Сухорукова О. Методика расчета и анализа показателей рентабельности организаций торговли. // Бухгалтерский учет и анализ. 2005. №9. С. 13 - 19.

32. Сыч Д. Проблемы формирования и учета прибыли от реализации продукции (работ, услуг) в контексте требований пользователей бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет и анализ. 2003. №7. С. 15 - 20.

33. Финансы предприятий: Учеб. пособие / Н.Е. Заяц и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И.Василевской. Мн.: Вышэйшая школа. 2005. 528 с.

34. Балтакса П.М., Кливец П.Г. Слагаемые эффективности: Из опыта промышленного предприятия. -М.: Экономика, 2001. -92с.