Пунктом 1 Инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. N 53, установлено, что товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.[20]

При отгрузке готовой продукции товарно-сопроводительным документом является товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. N 53 "Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению" (с изменениями и дополнениями).

Товарно-транспортная накладная выписывается в ЧУП «Светоприбор» ОО «БелТИЗ» в четырех экземплярах:

первый, третий и четвертый экземпляры, заверяется подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя (экспедитора), вручаются водителю (экспедитору), причем первый сдается водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

второй остается на предприятии ЧУП «Светоприбор» ОО «БелТИЗ» и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и грузополучателя, сдаются перевозчику. Как правило, это транспорт организаций покупателей.

В заголовочной части товарно-транспортной накладной указывается марка автомобиля, номер путевого листа, владелец транспорта, в строке "Заказчик (плательщик)" записать наименование организации, производящей оплату транспортной работы по данной накладной в данном случае по ТТН-1 является ЧУП «Светоприбор» ОО «БелТИЗ».

В строках "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" записать наименования и адреса организаций, производящих соответственно отгрузку (списание) и получение (оприходование) перечисленных в документе товарно-материальных ценностей, с указанием адреса, расчетного счета и наименования банка это предприятия ЧУП «Светоприбор» ОО «БелТИЗ» и ЧТПУП «ВПСвязь Жодино» (приложение 3).

В строке "Основание отпуска" указываются дата и номер договора на поставку продукции (товара) или другого документа, являющегося основанием для отпуска продукции (товара) в данном случае основанием отпуска является договор № 3926 от 03.01.08, в строке "Цель приобретения продукции (товара)" указывается цель приобретения продукции (товара) Для розничной торговли, в строках "Пункт погрузки" и "Пункт разгрузки" записать адреса соответственно пунктов погрузки и разгрузки г.Жодино, ул. Сухогрядкая, 3/2-22.

В разделе "Сведения о грузе": в графах с 1 по 6 указываются данные о наименовании, сорте, размере, артикуле, номере по прейскуранту или дате и номере протокола согласования цены, стране, откуда ввезен товар, наименовании предприятия-изготовителя Республики Беларусь, количестве каждого в отдельности вида товарно-материальных ценностей, отгружаемых грузополучателю, а также цена единицы продукции изготовителя (импортера) (отпускная, розничная); размер оптовой надбавки (наценки), торговой скидки, %; стоимость продукции (товара).[20]

Со стороны ЧУП «Светоприбор» ОО «БелТИЗ» подписывает, кто разрешил и сдал данный вид продукции, это заместителя начальника ОМиС, а водитель экспедитор ставит свою подпись о том, что он принял данный груз, после водитель экспедитор везет груз по адресу разгрузки данном случае г. Жодино, ул. Сухогрядкая, 3/2-22. Покупатель получает товар, ставит роспись и печать.

Необходимо отметить, что в целях избежание нарушений в порядке ценообразования при отгрузке готовой продукции следует в договорах купли-продажи с покупателями, накладных на отгрузку указывать конечную цель использования этих товаров (к примеру, "для использования в качестве сырья при оказании платных услуг населению"). В противном случае, если цель дальнейшего использования товара не видна, при его реализации необходимо применять отпускную цену с ограничением оптовой надбавки в размере 20%.

Рассмотренный порядок документального оформления операций по отгрузке готовой продукции позволяет сделать вывод о том, что все документы для оформления готовой продукции можно подразделить на две группы внешние и внутренние.

К внешним документам относятся: контракты (договора) на поставку товаров, транспортные документы. К внутренним документам относятся: карточка складского учета.

Расчеты с покупателями (заказчиками) продукции, работ, услуг могут производиться с помощью платежных требований, платежных требований-поручений и других. Рассмотрим основные формы расчетов с покупателями на предприятии ЧУП «Светоприбор» ОО «БелТИЗ».

Доминирующей формой безналичных расчетов в Республике Беларусь является проведение расчетных операций с использованием платежных поручений.

Рассмотрим организацию движения денежных средств в каждой из перечисленных форм безналичных расчетов.

Платежное поручение - это платежная инструкция плательщика, согласно которой банк-отправитель осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель для зачисления на счет бенефициара.

Документооборот при расчетах платежными поручениями представлен на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок. 2 Схема расчетов платежным поручением

1. - отгрузка товаров, оказание услуг, возникновение обязательств платежа по договору; 2. - оформление платежного поручения и предоставление его в банк для исполнения; 3. - списание денежных средств со счета плательщика и перевод их в банк-получатель; 4. - зачисление переведенных денежных средств на счет бенефициара и извещение его о переводе.

Расчеты платежными поручениями являются основной формой безналичных платежей в Республики Беларусь. Они используются в одногородних и иногородних расчетах, во внутриреспубликанском и внешнеэкономическом обороте, при расчетах за товары и услуги, авансовых платежах, предварительной оплате, расчетах по разного рода операциям нетоварного характера. [21, стр. 241]

Платежное поручение на бумажном носителе представляется в банк-отправитель в количестве экземпляров, определяемом банком-отправителем, но не менее двух экземпляров, за исключением случаев, указанных в Инструкции о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. N 66 (в редакции от 13.08.2008 № 113). Допускается передача платежного поручения клиентом в банк-отправитель в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств (электронная почта, факсимильная связь и другие). Платежные поручения представляются в банк-отправитель в течение десяти календарных дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Принятие к исполнению платежного поручения в банке-отправителе предлагает соблюдение следующих условий: правильности оформления, наличие денежных средств на счете плательщика для исполнения перевода, если на счете плательщика нет необходимой суммы денежных средств, банк не должен принимать платежное поручение к исполнению. Исключением является ситуация, когда договором между банком и плательщиком предусмотрено предоставление кредита на проведение расчетных операций при отсутствии или недостатке средств на счете плательщика. В этом случае банк принимает платежное поручение и исполняет его за счет предоставленных в кредит денежных средств. [21, стр. 241]

Достоинствами расчетов платежными поручениями наряду с их универсальностью является простота документооборота и скорость перечисления денежных средств. В этой форме заложена возможность максимального приближения момента отгрузки товаров к моменту их оплаты, если плательщик сразу оформит и предоставит платежное поручение в банк, в то же время при использовании платежного поручения у бенефициара отсутствует гарантия платежа, так как у плательщика может не оказаться суммы средств на счете и прав на кредит, кроме того, срок платежа может увеличиться вследствие как несвоевременной выписки платежного поручения плательщиком, так и достаточно длительного срока действия платежного поручения.

Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара либо действий, совершенных в его пользу, на основании направленных плательщику (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Платежное требование-поручение представляется бенефициаром непосредственно плательщику, минуя обслуживающие их банки.

Представленное плательщику платежное требование-поручение должно содержать следующие обязательные реквизиты: наименование расчетного документа, дату и номер платежного требования-поручения, а также реквизиты в соответствии с требованиями описания полей "Сумма и валюта", "Плательщик", "Банк-получатель", "Бенефициар", "Назначение платежа" и так далее. [21, стр. 242]

При этой форме расчетов плательщик и бенефициар устанавливают в договоре срок, в течение которого плательщик обязан предоставить в банк требование-поручение. Этот срок банками не контролируется.

Схема документооборота при расчетах платежными требованиями - поручениями изображена на рис. 3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок. 3 Схема расчетов платежным требованием-поручением

1. - отгрузка товаров, оказание услуг, возникновение обязательств платежа по договору; 2. - оформление платежного требования-поручения и отсылка их плательщику; 3. - акцепт суммы платежного требования-поручения и передача его в банк для исполнения; 4. - списание денежных средств со счета плательщика и перевод их в банк-получатель; 5. - зачисление переведенных денежных средств на счет бенефициара и извещение его о переводе.

В данной форме расчетов значительная часть документооборота осуществляется вне банка. Платежное требование - поручение выписывается бенефициаром и передается непосредственно плательщику, поэтому бенефициар несет ответственность за достоверность, полноту и правильность оформление данного расчетного документа. Плательщик проверяет обоснованность требования бенефициара и акцептует его в установленном порядке полностью или частично, проставив в нем ту сумму, которую он согласен оплатить. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет непосредственно бенефициара в порядке и сроки, определяемые договором, заключенным между ними. [21, стр. 242]

Недостатки, присущие данной форме расчетов, проявляются в отсутствии гарантии платежей, которая может привести к замедлению оборачиваемости средств в случаях несвоевременной оплаты счетов покупателей, отказов от акцептов (особенно необоснованных).

Достоинством этой формы расчетов является простота документооборота (не надо сдавать документы на инкассо, отказ от оплаты производится, минуя банк) и следовательно сокращению издержек по платежам, а также повышение ответственности контрагентов расчетов за их организацию и своевременность.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк.

При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма инкассо.

Безакцептная форма используется при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

Акцептная форма инкассо используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги) и в других случаях по усмотрению сторон.

Акцепт плательщика может быть предварительным и последующим. предварительный акцепт - акцепт плательщика, полученный банком-отправителем до поступления платежного требования, предполагающий оплату платежного требования в день его поступления в банк-отправитель.

В заявлении на предварительный акцепт должны быть указаны: наименование плательщика и номер счета, с которого будет производиться оплата платежных требований; наименование(я) бенефициара(ов); номер(а) и дата(ы) заключенного(ых) договора(ов), по которому(ым) предполагается оплата платежных требований в день их поступления; расходы по переводу (на чей счет относятся банковские комиссионные вознаграждения); другая необходимая информация, которую плательщик признает существенной. 21, стр. 242]

При приеме заявления на предварительный акцепт ответственный исполнитель банка-отправителя проставляет на обоих экземплярах заявления дату поступления заявления в банк, свою подпись и штамп банка. Первый экземпляр заявления на предварительный акцепт хранится в банке-отправителе в отдельной папке, второй экземпляр заявления возвращается плательщику.

При расчетах платежными требованиями с предварительным акцептом документооборот принимает следующий вид рис. 4

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок.4 Схема расчетов платежным требованием с предварительным акцептом

1. - отгрузка товаров, оказание услуг, возникновение обязательств платежа по договору; 2. - передача заявления на предварительный акцепт (до поступления платежного требования в банк-отправитель; 3. - предоставление бенефициаром платежного требования в банк; 4 - принятие платежного требования банком-исполнителем на инкассо и передача его в банк-отправитель; 5. - списание денежных средств со счета плательщика и перевод их в банк-получатель; 6. - зачисление переведенных денежных средств на счет бенефициара и извещение его о переводе.

При приеме заявления на предварительный акцепт ответственный исполнитель банка-отправителя проставляет на обоих экземплярах заявления дату поступления заявления в банк, свою подпись и штамп банка. Первый экземпляр заявления на предварительный акцепт хранится в банке-отправителе в отдельной папке, второй экземпляр заявления возвращается плательщику. [21, стр. 243]

Ответственный исполнитель сверяет с заявлением на предварительный акцепт только платежные требования, содержащие отметку об оплате с предварительным акцептом.

Банки не рассматривают споры между бенефициаром и плательщиком о причинах невключения бенефициара в заявление на предварительный акцепт.

Урегулирование претензий между плательщиком и бенефициаром по поводу необоснованного невключения бенефициара в заявление на предварительный акцепт производится сторонами самостоятельно в порядке, установленном законодательством или договором.

В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номера их счетов в обслуживающих банках, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа при инкассовой форме расчетов поставщики передают платежные требования в обслуживающий банк.

При рассмотрении документального оформления отгруженной продукции по договору № 3926 от 03.01.08 между ЧТУПУП «ВПСвязь» и ЧУП «Светоприбор» ОО БелТИЗ» можно сделать вывод, что при исполнении договора соблюдались нормы гражданско-правовой сделки, а именно в договоре прописаны все необходимые условия: условия поставки товара, цель приобретения товара по договору, качество поставляемого товара, цена и общая стоимость договора, сроки и даты поставки, оплаты, порядок отгрузки.

Следует отметить, что от правильности и своевременности оформления первичной документации зависит достоверность ведения аналитического и синтетического учета расчётов по поставкам товаров. По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что документальное оформление отгруженной продукции в ЧУП «Светоприбор» ОО БелТИЗ» в целом организовано на должном уровне. Контроль за правильность оформлением первичных документов лежит на бухгалтерском аппарате предприятия.

2.2 Синтетический и аналитический учет реализации продукции

Аналитический учет отгруженной продукции предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных на инкассо или отправленных в адрес покупателей платежных документов (счетов-фактур, платежных требований, платежных требований-поручений и др.); наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности.

На ЧУП «Светоприбор» в соответствии с учетной политикой (приложение 4) отгрузка признание выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов в условиях полной журнально-ордерной формы счетоводства применяется ведомость № 16/1 "Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке". В ней совмещен учет расчетов с покупателями (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") и учет реализации продукции, работ, услуг -- счет 90.

В ведомости выявляется также финансовый результат от реализации (прибыль или убыток) как разница между итогом графы "По цене реализации" (кредит сч. 90 в дебет сч. 62) отчетного периода (месяца) и графы "Итого по фактической (отпускной) стоимости".

Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции, работ, услуг из ведомостей 16/1 переносятся в журнал-ордер № 11 (приложение 5), в котором отражаются обороты и по кредиту счетов 90 "Реализация" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (сч. 41, 42) в разрезе корреспондирующих счетов.

Поступивший платеж от покупателей (заказчиков) и списания (обороты по кредиту сч. 90) приводятся в журнале-ордере № 11 по итоговым данным ведомостей № 16/1, а остальные операции по кредиту этого счета (погашение задолженности покупателями) -- на основе показателей ведомостей по счету 50 "Касса", счету 51 "Расчетный счет" и т.п. или соответствующих первичных документов.

На ЧУП «Светоприбор» ОО «БелТИЗ» продукция, отгружается для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, передаются в бухгалтерию, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в которой указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара, работ, услуг, сумма к оплате, без НДС, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать.

Для получения оперативных сведений об отгрузке товаров, контроля за своевременностью и точностью расчетов с покупателями платежные требования-поручения регистрируются в специальном журнале.

После регистрации документы направляют в отдел продаж для проверки соответствия поставки условиям заключенного договора (срок отгрузки товара, их ассортимент и др.) Основным видом отпуска товаров в ЧУП «Светоприбор» ОО «БелТИЗ» является самовывоз автомобильным транспортом, а также доставка собственным транспортом к потребителю. Отпуск производится на основании заключенного договора на поставку продукции. Представитель получателя предъявляет выданную доверенность на предприятии получателя на получение материальных ценностей, а также копию платежного поручения (если в договоре предусмотрена предоплата) или гарантийное письмо (если в договоре предусмотрена оплата после получения материальных ценностей от ЧУП «Светоприбор» ОО «БелТИЗ». После этого выписывается товарно-транспортная накладная формы ТТН-1. Накладная выписывается в четырех экземплярах: первый вручается грузополучателю, второй экземпляр остается на предприятии ЧУП «Светоприбор» ОО «БелТИЗ, и передается в бухгалтерию третий и четвертый перевозчику.

Списание стоимости товаров осуществлять по мере их реализации в дебет счета 90 «Реализация»:

Для отражения результата от реализации товаров предназначен операционно-результатный счет 90 «Реализация». В течение месяца как по дебету, так и по кредиту счета отражается продажная стоимость реализованных товаров. К счету 90 «Реализация» собственная готовая продукция, а также открыты субсчета первого порядка:

90/2 «Реализация магазин»;

90/3 «Реализация разовые заказы»;

90/4 «Реализация лабораторные испытания».

90/5 «Реализация прочие услуги»;

90/6 «Реализация жилой дом»;

90/9 «Реализация магазином продукции собственного производства»;

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется в разрезе видов деятельности.

Корреспонденция субсчетов счета 90 «Реализация» при учете реализации зависит от момента признания выручки в учете. Как уже ранее отмечалось, согласно учетной политике предприятия ЧУП «Светоприбор» ОО «БелТИЗ моментом реализации товаров считается момент отгрузки продукции и предъявления покупателям платежных документов.

В соответствии с пунктом 8 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. N 181, выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации. Так, при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (методом начисления) выручка отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация".

Избранный способ определения момента реализации не оптимален, поскольку не отражает экономическую сущность выручки как сумму средств, реально полученных и вновь вовлеченных в оборот, а как причитающихся к получению и осевших в виде дебиторской задолженности.

При признании момента реализации товаров по оплате когда выручка считается поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет. Кредитовые записи по субсчету 90/1 «Выручка от реализации» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет» отражаются не на основании товарно-транспортных накладных, выписанных покупателям, а на основании банковских выписок с приложенными к ним платежными поручениями покупателей или исполненными платежными требованиями и товарно-транспортными накладными, отраженными в данных расчетных документах. Избранный способ определения момента реализации наиболее оптимален, поскольку отражает экономическую сущность выручки как сумму средств, реально полученных и вновь вовлеченных в оборот, а не причитающихся к получению и осевших в виде дебиторской задолженности. Кроме того, данный метод признания выручки более адекватно отвечает требованиям МСФО №18, согласно которому выручка признается по общей сумме доходных поступлений дано организации или подлежащих поступлению на ее счет. При этом выручка признается тогда, когда вероятность ее получения достоверна. При учете же выручки "по отгрузке" существует вероятность неплатежей.

По дебету счета 90 «Реализация» отражается списание продажной стоимости реализованных товаров, а также отдельные составляющие, формирующие финансовый результат от реализации: издержки обращения по реализованным товарам, полученный валовой доход, а также прибыль (убыток) от реализации.

Субсчет 90/3 "Налог на добавленную стоимость", предусмотренный Типовым планом счетов бухгалтерского учета, не применяется, так как предприятие ЧУП «Светоприбор» освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость на продукцию собственного производства.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения (п. 2 ст. 3 Закона о НДС)

Согласно подпункту 2.17.1 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" заявитель в проверяемом периоде освобождался от уплаты налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров собственного производства на территории Республики Беларусь, как организация, в которой численность инвалидов составляет не мене 50% от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период.

Освобождение от налога распространяется на всех плательщиков, реализующих товары (работы, услуги), произведенные плательщиками, указанными в части первой настоящего подпункта. Основанием для применения освобождения от налога покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке, запись "Без НДС по подпункту 2.17 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость";

В связи с различным порядком налогообложения прибыли (доходов) по видам деятельности организовать раздельный учет операций, cвязанных с производством продукции (работ, услуг) и торговой деятельностью, отдельный учет по операциям, облагаемым НДС и операциям, освобождаемым от налогообложения. Входной НДС относить на увеличение стоимости приобретаемых товаров, материалов, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов.

Рассмотрим общий механизм отражения реализации готовой продукции на реальном практическом примере. Корреспонденцию счетов реализации готовой продукции представлены в таблице 2.1. Данные берем из приложений 6,7,8,9,10.

Таблица 2.1. Синтетический учет реализации готовой продукции ЧУП «Светоприбор»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
А	1	2	3	4
Получена предоплата от покупателя (8000000 x 50%)	51	62.1.1	4000000	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Получена на склад готовая продукция по фактической себестоимости	43	20	7000000	Приемо-сдаточная накладная, бухгалтерская справка-расчет
Отгружена продукция покупателю	62	90-3	8000000	Товарно-транспортная накладная
Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	90-2	43	7000000	Бухгалтерская справка
Начислен единый платеж в республиканские фонды (8000000 x 2%)	90-5	68-2	160000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен финансовый результат от реализации продукции (8000000 - 7000000 - 160000)	90-9	99	840000	Бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от покупателя (8000000 - 4000000)	51	62	4000000	Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение

По результатам исследования можно сделать выводы аналитический учет отгруженной продукции предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных платежных документов; наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случае отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетами необходимые данные для составления отчетности. Он ведется в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». В разделе «Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ и услуг)» регистрируется каждое платежное требование-поручение с указанием по соответствующим графам покупателей, количества и стоимости готовых изделий, тары (упаковки) и транспортных расходов, возмещаемых покупателями, а также скидок и накидок, относимых за счет грузополучателей. Здесь совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках - по отпускным ценам и фактической себестоимости.

Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции (работ, услуг) из ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» переносятся в журнал-ордер № 11, в котором отражаются обороты по кредиту счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация» субсчет 90/9 «Выручка от реализации магазин», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе корреспондирующих счетов.

2.3 Учет коммерческих расходов, порядок и методы их распределения

Расходы, связанные с рекламой и реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. Кредитовые обороты по счету 44 "Расходы на реализацию" записываются в журнал-ордер № 11 по данным ведомости № 15. В случае необходимости расходы на реализацию распределяются между отдельными группами реализованной продукции, работ, услуг в соответствии с учетной политикой.

Синтетический активный счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, услуг. В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредит -- суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.[25, стр.124]

По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные на дебете счета 44, списывают на себестоимость реализованной продукции:

Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»

К-т счета 44 «Расходы на реализацию».

На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по реализации распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

Коммерческие расходы не имеют в балансе отдельной статьи, и поэтому при его заполнении остаток по счету 44 «Расходы на реализацию» на конец месяца присоединяется к остатку по счету 45 «Товары отгруженные».

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по счету 44 «Расходы на реализацию» отражаются в журнале-ордере № 11, а дебетовые - в журналах-ордерах № 1, 2, 7, 10/1. аналитический учет в разрезе установленной номенклатуры статей ведется в ведомости № 15 как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года, что обеспечивает условия для анализа коммерческих расходов и составления отчетности [25, стр.125].

На ЧУП «Светоприбор» в состав коммерческих расходов входят следующие расходы:

расходы по организации сбыта (маркетинговые операции):

оплата услуг сторонних организаций,

расходы на рекламу;

транспортно-экспедиционные расходы:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции. Другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке,

расходы на погрузку и транспортировку продукции,

прочие расходы, связанные с реализацией продукции.

Коммерческие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию» субсчет 44/1 «Коммерческие расходы». В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредит -- суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

По истечении каждого месяца расходы на реализацию списывают на себестоимость проданной продукции пропорционально объему производства. Списание расходов на реализацию оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»

К-т субсчета 44/1 «Коммерческие расходы».

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости.

По результатам можно сделать выводы, что на предприятии ЧУП «Светоприбор» расходы, связанные с реализацией относить на счет 44/1 «Коммерческие расходы» и ежемесячно списывать на себестоимость реализованных товаров (дебет счета 90 «Реализация») в полном объеме, за исключением расходов на транспортировку и иных расходов, предусмотренных законодательством, подлежащих распределению между реализованными активами и их остатком на конец отчетного месяца.

В конце каждого месяца при закрытии счета 90 «Реализация» на основании бухгалтерских справок-расчетов, а также первичных документов по учету издержек, по дебету субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» в корреспонденции с кредитом субсчета 44/1 «Коммерческие расходы» списываются издержки по реализованным товарам.

2.4 Учет налогов и отчислений за счет выручки от реализации продукции

При любом методе учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг предприятия уплачивают налоги. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.

Для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К платежам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (работ, услуг), относят:

акцизы;

налог на добавленную стоимость;

сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог (далее - единый целевой платеж).

Для учета этих налогов и отчислений, относимых на реализованную продукцию, к счету 68 открыт субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг». На предприятии все данные по начисленным налогам собираются в журнале-ордере № 8 (приложение 11).

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об акцизах» [11] плательщиками акцизов являются юридические лица (в том числе иностранные), филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющих обособленный баланс и расчетный счет, участники договора о совместной деятельности, а также индивидуальные предприниматели, реализующие произведенную ими продукцию (работы, услуги), ввозящие товары на территорию Республики Беларусь и реализующие ввезенные ими товары.

Объектом налогообложения является:

у товаропроизводителей - выручка, полученная от реализации произведенной ими продукции (работ, услуг);

у импортеров:

таможенная стоимость товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости. Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь;

физические объемы товаров, на которые установлены ставки акцизов в абсолютных суммах на единицу объема товаров;

выручка от реализации импортированных товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться следующие:

твердые (специфические) - в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров в евро и в белорусских рублях;

адвалорные (процентные) - в процентах от стоимости подакцизных товаров.

При определении налоговой базы по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, оборот плательщика, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактической реализации подакцизных товаров.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов, как для произведенных товаров, так и для ввозимых в Республику Беларусь и реализуемых в Республике Беларусь.

Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Плательщиками сумма акцизов рассчитывается самостоятельно и указывается отдельной строкой в расчетных и платежных документах. Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки, исчисляется по формуле (2.1):

С = Н • А / (100% - А), (2.1)

где С - сумма акцизов;

Н - объект налогообложения (стоимость товаров без учета акциза);

А - ставка акцизов в процентах.

В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле (2.2):

С = Р • А, (2.2)

где С - сумма акцизов; Р - рыночная цена;А - ставка акцизов в процентах.

Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном выражении, исчисляется по формуле (2.3):

С = О • А, (2.3)

где С - сумма акцизов;

О - объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);

А - твердая ставка акцизов.

При установленной ставке акцизов за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, сумма акцизов по этой продукции определяется исходя из доли содержания в литре данной продукции безводного (стопроцентного) этилового спирта.

При исчислении акцизов установленные твердые (специфические) ставки акцизов в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-ое число месяца, в котором произошла отгрузка продукции, подтверждаемая в установленном порядке товаросопроводительными документами.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по акцизам по форме согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов с указанием сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

На ЧУП “Светоприбор” неуплачиваем акциз с выручки реализованной продукции собственного производства.

Как уже ранее отмечалось предприятие освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость на продукцию собственного производства.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения (п. 2 ст. 3 Закона о НДС)

Согласно подпункту 2.17.1 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" заявитель в проверяемом периоде освобождался от уплаты налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров собственного производства на территории Республики Беларусь, как организация, в которой численность инвалидов составляет не мене 50% от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиками единого целевого платежа являются юридические лица Республики Беларусь; иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы.

В соответствии с Инструкцией о порядке взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог объектом налогообложения является:

реализация товаров собственного и несобственного производства;

сдача имущества в аренду, лизинг.

В 2008 году единый целевой платеж уплачивается в размере 2 % величины налоговой базы, а с 1 января 2009 года в размере 1%.

Плательщики единого целевого платежа представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог за отчетный месяц по форме согласно Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог.

Уплата единого целевого платежа производится ежемесячно нарастающим итогом не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем.

Исчисленные суммы налогов и отчислений за счет выручки от реализации продукции (акцизов, НДС, единого целевого платежа) оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

при отражении начислений налогов и отчислений:

Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»

К-т субсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

при отражении перечислений налогов и отчислений:

Д-т субсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»

К-т счета 51 «Расчетный счет».

На ЧУП «Светоприбор» с выручки уплачивается продукции собственного производства уплачивается только единый целевой платеж отчисления платежи за счет выручки от реализованной продукции отражают на следующих субсчетах: единый целевой платеж субсчет 68/25.

Кредитовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражаются в журнале-ордере № 8, аналитический учет ведется в ведомости № 7.

2.5 Методика определения финансового результата от реализации продукции

Сопоставив кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Реализация» за месяц, получим разницу между полученной выручкой от реализации (кредитовый оборот субсчета 90/1 «Выручка от реализации»), покупной стоимостью товаров (сумма дебетовых оборотов по субсчету 90/2 «Себестоимость реализации» с кредитом счета 43 «Готовая продукция» и издержками обращения по реализованным товарам (дебетовый оборот по субсчету 90/2 «Себестоимость реализации» с кредитом субсчета 44/2 «Издержки обращения» ), которая представляет собой финансовый результат от реализации готовой продукции. В случае превышения кредитового оборота по счету 90 «Реализация» над дебетовым результат представляет собой прибыль от реализации, если же дебетовый оборот больше кредитового - убыток.

В процессе закрытия счета 90 «Реализация» в конце месяца сумму полученной прибыли (убытка) от реализации отражается по дебету (кредиту) субсчета 90/9 "Прибыль (убыток) от реализации" в корреспонденции с дебетом (кредитом) субсчета 99/1 "Прибыли и убытки". Таким образом, счет 90 "Реализация" ежемесячно полностью закрывается и сальдо на начало и на конец отчетного периода не имеет, так как по кредиту отражается продажная стоимость реализованных товаров, а по дебету - также продажная стоимость, но в разрезе отдельных составляющих, чем и достигается контроль за реализацией готовой продукции.

Сами же субсчета 90/1 «Выручка от реализации», 90/2 «Себестоимость реализации» и 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» в конце месяца не закрываются. Сальдо по этим субсчетам с начала года отражается по кумулятивному принципу. Такая методика учета (хотя и утверждена для всех субъектов) просто незаменима при реализации, поскольку позволяет просмотреть составляющие финансового результата от реализации за один и тот же месяц, но по разным годам. В конце года перечисленные субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

На ЧУП «Светоприбор» учет реализации готовой продукции ведется по отгрузки.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду продукции, на следующих субсчетах:

90/2 «Реализация магазин»;

90/3 «Реализация разовые заказы»;

90/4 «Реализация лабораторные испытания».

90/5 «Реализация прочие услуги»;

90/6 «Реализация жилой дом»;

90/9 «Реализация магазином продукции собственного производства»;

Аналитические данные по счету 90 «Реализация приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, учетным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документ, а также в оборотах как за отчетный месяц, так и с начала года с отражение сумм налогов.

В конце отчетного периода, путем сопоставления оборотов кредита и дебета счета 90 «Реализация», получают финансовый результат от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг (прибыль или убыток).

Если кредит счета 90 «Реализация» окажется выше, чет дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой:

Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от реализации»

К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

Если кредит счета 90 «Реализация» окажется меньше, чем дебет, то это означает, что получен убыток, на который делается следующая проводка:

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»

К-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от реализации».

Указанная проводка составляется в журнале-ордере № 15.

Если кредит счета 90 «Реализация» окажется меньше, чем дебет, это означает, что получен убыток, на который делается следующая проводка, которая отражается в журнале-ордере № 11:

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»

К-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от реализации».

С целью осуществления контроля за результатом реализации отдельных видов продукции к счету 90 «Реализация» открываются аналитические счета по их видам. В аналитических счетах отражается количество, фактическая себестоимость, выручка по реализованной продукции, а также результат от реализации.

2.6 Показатели бухгалтерской и статистической отчетности об объемах реализации готовой продукции

бухгалтерский учет продукция реализация

Отчетность - это документация по установленной форме, содержащая отчет (информацию) о чем-либо. К отчетности предъявляются определенные требования:

Достоверность, точность и объективность. Искажение отчетных данных приводит к неправильной оценке результатов работы и выводов по используемой отчетности. По некоторым видам отчетности (бухгалтерская, статистическая, налоговая) предусмотрена ответственность (административная, финансовая, уголовная) лиц, ее составивших, за умышленное искажение отчетных данных. Чтобы избежать искажений при составлении отчетности, в бухгалтерском учете применяются специальные приемы: сверка данных в различных документах, инвентаризация и другие.

Что касается отражения финансовых результатов от реализации товаров ЧУП «Светоприбор» в бухгалтерской отчетности, то данный субъект руководствуется Постановлением Минфина РБ от 14.02.08 г. №19 «О бухгалтерской отчетности организаций». В балансе форма Ф-1 результат от реализации не отражен. Поскольку счет 90 «Реализация», не имеющий сальдо на конец отчетного периода, в балансе отражению не подлежит.

Основной формой отчетности с детальным представлением финансового результата является Отчет о прибылях и убытках форма Ф-2 (Согласно тематике освещен лишь механизм отражения финансовых результатов от реализации). В Отчете отражены данные по финансовым результатом нарастающим итогом с начала года - в частности, за 12 месяцев. При составлении отчетности предприятие руководствуется инструкциями Признание и оценка доходов и расходов осуществляются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. N 181 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 9-10, 8/10451), и Инструкцией по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. N 182 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 9-10, 8/10452).

Графа 4 отчета о прибылях и убытках (форма 2) заполняется на основе данных графы 3 отчета о прибылях и убытках (форма 2) за соответствующий период предыдущего года.

По статье "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" (строка 010) приводится выручка от видов деятельности: от реализации готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, учитываемая по кредиту счета 90 "Реализация" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, целевого финансирования, доходов будущих периодов и других.

По статье "Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг" (строка 011) приводятся налоги и сборы, начисленные от выручки, в том числе экспортные таможенные пошлины, в соответствии с законодательством, в том числе уплаченные и отраженные по дебету счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам).

По статье "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)" (строка 020) приводится выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (строка 010) за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг (строка 011).

При этом в указанной статье отражается величина выручки от осуществления основных видов экономической деятельности организации, указанных в ее учредительных документах. При этом величина выручки от реализации показывается без учета полученных в ее составе налогов, платежей и сборов и за вычетом предоставленных покупателям скидок, стоимости возвращенных товаров (продукции).

По строке 021 приводится сумма полученной организацией государственной поддержки (субсидии) для компенсации части ее расходов по производству и (или) реализации товаров и услуг, цены на которые устанавливаются органами государственного управления, и отраженная по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация", включенная в выручку, показанную по строке 010.

По статье "Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг" (строка 030) приводятся:

организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, товарам, работам, услугам, выручка по которым показана по статье "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" (строка 010).

Показатель статьи "Валовая прибыль" (строка 040) рассчитывается как разница между показателем статьи "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)" (строка 020) за исключением суммы полученной организацией государственной помощи на покрытие разницы в ценах и тарифах (строка 021) и показателями статьи "Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг" (строка 030).

По статье "Управленческие расходы" (строка 050) приводятся расходы по организации и управлению деятельностью.

По статье "Расходы на реализацию" (строка 060) приводятся: расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию", субсчет "Коммерческие расходы" и относящиеся к реализованным продукции, товарам, работам, услугам.

Что касается статистической отчетности то на предприятии ЧУП «Светоприбор» с января 2009 года заполняют государственную статистическую отчетность по форме 12-ф (прибыль) "Отчет о финансовых результатах"