Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

бартерный сделка экспорт импорт учет

Введение

1. Внешнеэкономические товарообменные операции

1.1 Внешнеторговые бартерные сделки и порядок их учёта

1.2 Бухгалтерский учет бартерных внешнеторговых операций

1.3 Основания возникновения товарообменных (бартерных) отношений

2. Бухгалтерский учёт внешнеэкономических товарообменных операций

3. Налоговый учёт внешнеэкономических товарообменных операций

3.1 Налог на прибыль организаций

3.2 Налог на добавленную стоимость

3.2.1 НДС при импорте товаров

3.2.2 НДС при экспорте товаров

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Не секрет, что основными оборотными активами организаций, осуществляющих деятельность в сфере торговли и не являющихся посредниками, признаются товары. Основная цель их приобретения, конечно же, реализация, однако это не мешает использовать имеющиеся у организации товары в других торговых операциях, в том числе при товарообменных операциях. В случае отсутствия денежных средств на счету организации она может либо расплатиться товарами по своим обязательствам, либо заключить договор обмена, если интересы должника и кредитора совпадают.

Иногда дело даже не в недостаточности денежных средств, а в том, что при обмене товарами организация не только приобретает необходимые, но и одновременно продает лишние товары, тем самым убивая сразу двух зайцев.

Обмен требует минимального привлечения денежных средств. Продавец более дорогостоящих товаров примет стоимость менее ценных приобретаемых активов в зачет, а другая сторона договора, выступая в роли покупателя, может остановиться на предложенном продавцом варианте, покрыв лишь разницу в цене, а не всю стоимость приобретаемых товаров.

Целью контрольной работы является изучить и раскрыть тему «Внешнеэкономические товарообменные операции: учетные аспекты».

Исходя из цели, перед нами стоят следующие задачи:

1) Познакомиться с внешнеэкономическими товарообменными операциями.

2) Изучить бухгалтерский учёт внешнеэкономических товарообменных операций.

3) Рассмотреть налоговый учёт внешнеэкономических товарообменных операций.



1. Внешнеэкономические товарообменные операции

Товарообменные операции (встречная торговля) являются часто применяемыми международными торговыми действиями. К товарообменным операциям относятся внешнеторговые операции, при совершении которых в контрактах указываются твердые обязательства экспортеров и импортеров осуществить полный или частично сбалансированный обмен товарами. При неполном сбалансированном обмене разница в стоимости покрывается денежными платежами.

Для товарообменных операций характерны следующие признаки:

* сделка оформляется одним контрактом;

* экспортный и импортный потоки идут одновременно;

* каждая сторона выступает в качестве и импортера, и экспортера;

* сбалансированная контрактная стоимость экспортируемого и импортируемого товара;

* отсутствие взаимных платежей за поставляемые товары.

Особенностью встречной торговли является расширение практики встречных закупок экспортерами товаров, которые не могут быть ими использованы в собственном производстве, а заранее предназначаются для последующей продажи на внешнем или внутреннем рынке.

Встречная торговля в своей простейшей форме охватывает только две стороны. Одна из сторон берет на себя право и обязанности продавца в отношении первой сделки и покупателя в отношении обратных сделок, в то время как другая сторона принимает на себя роль продавца и покупателя в обратном порядке. Непомнящий Е.Г. «Организация и регулирование внешнеэкономической деятельности» Курс лекций. - Таганрог: изд-во ТИУиЭ, 2007. -176 с.

Финансовый результат - прибыль, убыток, а также курсовая разница по сделке определяются на 1-е число отчетного периода в сумме товаров, отгруженных на экспорт, но не выше объема поставок по импорту. Объем экспортной и импортной партий товаров исчисляется исходя из стоимости каждой партии, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на момент пересечения товарами границы.

Накладные расходы, расходы по уплате пошлин и сборов учитываются в составе издержек производства (обращения). В их состав включаются также суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые предприятиям-посредникам при осуществлении бартерных операций. В ценах на обмениваемые товары необходимо учесть контрактную цену, включая расходы по доставке товара до границы; таможенные пошлины и сборы, акцизы; прочие расходы по доставке товара (расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, страхование, комиссионное вознаграждение, расходы по хранению и др.).

В конечном счете ориентиром в определении цен должно быть правило - цены на импортируемые товары должны быть не выше мировых, а на экспортируемые товары - не ниже мировых.

1.1 Внешнеторговые бартерные сделки и порядок их учёта

Внешнеторговые бартерные сделки - разновидность встречной торговли, представляющая собой безвалютный, но оцененный натуральный товарообмен на сбалансированной основе, оформленный единым договором между российским и иностранным лицами.

Бартер - обособившаяся форма встречной торговли, не связанная с использованием денег. То или иное число единиц различных товаров прямо обменивается на соответствующее количество других товаров с целью их потребления или последующего обмена на желаемые товары. При этом физические сделки по бартеру как бы заменяют деньги, позволяя получить количественно соизмеримый объем товаров на основе прямого обмена.

После подписания договоров осуществляется поставка товаров контрагентами друг другу. Для обеспечения эквивалентности обмена при бартерных операциях требуется стоимостная оценка товара, необходимая также для таможенного учета, определения страховых сумм, для начисления штрафов в случае нарушений контракта, для уценки некачественных товаров.

К особенностям бартерной сделки следует отнести ее разовый характер, определение окончательной спецификации и объема сделки до подписания контракта, сравнительно короткий срок исполнения сделки - не более двух лет.

Основные цели заключения международных бартерных сделок следующие:

- смягчение проблемы инвалютного финансирования

- импорта;

- упрощение порядка расчетов;

- расширение возможности внедрения на рынки других стран;

- возможность получения импортного оборудования в обмен на товар, сбыт которого затруднен на обычных коммерческих условиях.

При совершении бартерных сделок экспорт товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки. Таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения бартерных сделок, также осуществляется при условии представления в таможенные органы РФ паспорта бартерных сделок.

К заявлению должны быть приложены следующие документы:

- два экземпляра подписанного и удостоверенного печатью (для юридических лиц) российского лица Паспорта, составленного по установленной форме в соответствии с Правилами;

- оригинал Договора (изменения и/или дополнения к Договору), на основании которого был составлен Паспорт, и их удостоверенные копии (удостоверенные копии документов остаются в Управлении уполномоченного МВЭС России в регионе);

- оригинал и копия разрешения МВЭС России, выдаваемого в случаях, предусмотренных пунктом 3 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.96 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок";

- удостоверенная копия документа о государственной регистрации российского лица;

- копии учредительных документов (для юридических лиц и только при первом обращении в Управление уполномоченного МВЭС России в регионе за оформлением Паспорта);

- копия документа, подтверждающего учет российского лица органами государственной статистики;

- копия международного договора Российской Федерации, если Договор, на основании которого составлен данный Паспорт, заключен во исполнение международного договора Российской Федерации;

- документы, подтверждающие исполнение части Договора (копии грузовых таможенных деклараций, актов и других документов, свидетельствующих о выполнении работ, оказании услуг, передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности), если Паспорт составлен на основании Договора, заключенного до вступления в действие Указа Президента Российской Федерации от 18.08.96 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок";

- удостоверенный российским лицом перевод Договора при отсутствии оригинала Договора на русском языке (остается в Управлении уполномоченного МВЭС России в регионе).

Все представленные МВЭС России документы регистрируются в Журнале. "Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок" (утв. Минфином РФ N 01-14/197, МВЭС РФ N 10-83/3225, ГТК РФ N 01-23/21497 03.12.1996) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.12.1996 N 1213).

Порядок учета внешнеторговых бартерных сделок

Уполномоченный таможенный орган осуществляет учет внешнеторговых бартерных сделок в документе учета внешнеторговой бартерной сделки (далее - документ учета), формируемом в электронном виде.

Документ учета содержит следующие сведения:

а) учетный номер внешнеторговой бартерной сделки и дата оформления документа учета;

б) общие сведения о внешнеторговой бартерной сделке (сведения о сторонах внешнеторговой бартерной сделки, дата договора, номер договора (если имеется), общая сумма сделки (если имеется) и валюта цены сделки, дата завершения исполнения всех обязательств по внешнеторговой бартерной сделке);

в) сведения о таможенном органе, оформившем документ учета;

г) сведения о документах, подтверждающих исполнение обязательств по внешнеторговой бартерной сделке (передачу или ввоз товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них).

Документ учета оформляется уполномоченным таможенным органом не позднее 2 рабочих дней со дня, следующего за днем получения из Федеральной таможенной службы информации о декларации на товары на основании сведений об идентификационном номере налогоплательщика, о наименовании российского юридического или физического лица и номере контракта, заявленных в декларации на товары, с присвоением учетного номера внешнеторговой бартерной сделке и передается в течение 1 рабочего дня, следующего за днем его оформления, в Федеральную таможенную службу в порядке, определяемом Службой.

Форму документа учета и порядок ее заполнения определяет Федеральная таможенная служба.

Информация об исполнении обязательств по внешнеторговой бартерной сделке вносится в документ учета не позднее 2 рабочих дней со дня, следующего за днем получения от российских юридических и физических лиц соответствующих подтверждающих документов.

Не позднее 3 рабочих дней со дня, следующего за днем завершения исполнения всех обязательств по внешнеторговой бартерной сделке либо за днем досрочного расторжения сделки, в документ учета вносится соответствующая запись.

Уполномоченный таможенный орган ежемесячно, до 15-го числа календарного месяца, направляет в Федеральную таможенную службу документ учета с актуализированной информацией.

Федеральная таможенная служба обеспечивает формирование сводной статистической информации о результатах исполнения внешнеторговых бартерных сделок на основании документов учета, получаемых от уполномоченных таможенных органов. Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 28.07.2012) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".

1.2 Бухгалтерский учет бартерных внешнеторговых операций

Особенностью бухгалтерского учета товарообменных (в том числе и внешнеторговых) бартерных операций является то, что каждая сторона, участвующая в сделке, выступает одновременно и в роли продавца, и в роли покупателя. Поэтому учет бартерных операций представляет собой отражение двух товарных потоков: экспортируемых и импортируемых товаров.

В этой связи, важным фактором для правильного отражения операций по внешнеторговой бартерной сделке в бухгалтерском учете будет являться определение момента перехода права собственности на поступившие товары, определенные в контракте (договоре) бартерной сделки.

Рассмотрим на условном примере варианты отражения таких операций (при условии, что российский поставщик первым выполняет свои обязательства): при переходе права собственности в момент передачи товаров перевозчику (транспортной организации) и после выполнения участниками сделки полностью своих обязательств путем встречной поставки.

Пример 1.

По договору о внешнеторговой бартерной сделке российская сторона (организация оптовой торговли) обязана поставить товары (подсолнечное масло) на экспорт на сумму 10 000 долларов США. Фактическая себестоимость этих товаров составляет 200 000 рублей. При этом российской торговой организацией -- поставщиком были уплачены экспортные таможенные пошлины на сумму 20 000 рублей.

Поставки импортных товаров (кофе) от иностранного партнера также должны быть произведены на сумму 10 000 долларов США. При получении импортного груза российской организацией уплачены также импортные таможенные пошлины на сумму 30 000 рублей и НДС в размере 66 000 рублей.

Переход права собственности на обмениваемые товары установлен договором в момент передачи груза транспортной компании (перевозчику).

Предположим, что курс Центробанка РФ рубля к доллару США составлял:

- на дату передачи экспортного груза перевозчику -- 30 руб./долл. США;

- на дату принятия импортного груза перевозчиком -- 30,5 руб./долл. США.

Данные операции будут отражены в бухгалтерском учете российской стороны следующим образом (рассмотрены два варианта перехода права собственности).



Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Переданы товары на экспорт перевозчику (право собственности на товары перешло к покупателю - иностранной фирме): (10 000 долл. США х 30,0 руб./долл. США)	62	90-1	300 000
2. Списана себестоимость реализованных (отгруженных) иностранному партнеру товаров	90-2	41	200 000
3. Начислены экспортные таможенные пошлины	90, субсчет "Экспортные пошлины"	60 (76)	20 000
4. Уплачены экспортные таможенные пошлины	60 (76)	51	20 000
5. Отражена прибыль от реализации товаров(бартерной сделки): (300 000 руб. - 200 000 руб. - 20 000 руб.)	90-9	99	80 000
6. Оприходован поступивший импортный товар (по курсу на дату принятия импортного груза перевозчиком): (10 000 долл. США х 30,5 руб./долл. США)	41	60	305 000
6. Закрыты обязательства сторон согласно условиям бартерного договора (по дате окончательного выполнения обязательств, то есть, встречной поставки)	60	62	305 000
7. Списана курсовая разница по обязательству иностранного партнера, выраженному в иностранной валюте: (305 000 руб. - 300 000 руб.)	62	91-1	5 000
8. Начислены импортные пошлины	41	60 (76)	30 000
Уплачены импортные пошлины	60 (76)	51	30 000
9. Начислен НДС по импортированным товарам	19	68, субсчет "Расчеты по НДС"	66 000
Уплачен НДС по импортированным товарам	68, субсчет "Расчеты по НДС"	51	66 000
10. Принят к вычету НДС, уплаченный таможенным органам	68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	66 000

В случае если по внешнеторговому бартерному договору первым выполняет свои обязательства иностранный партнер, вышеуказанные операции при условии перехода права собственности на товары в момент их передачи грузоперевозчику отражаются в учете российского предприятия в аналогичном порядке. Только курсовая разница будет возникать уже по валютным обязательствам перед импортером, то есть на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример 2.

Организацией оптовой торговли заключен внешнеторговый бартерный контракт. Условиями контракта предусмотрено следующее:

Для импортных товаров - условия поставки СРТ - склад российского покупателя, перевозку товаров до склада российского покупателя оплачивает иностранный поставщик, риск случайной гибели товаров и право собственности к российскому покупателю переходят в момент сдачи товаров перевозчику на складе иностранного поставщика.

Для экспортных товаров - условия поставки СРТ - склад иностранного покупателя, перевозку товаров до склада иностранного покупателя осуществляет российский поставщик, риск случайной гибели товаров и право собственности переходят к иностранному покупателю в момент сдачи товаров перевозчику на складе российского поставщика.

Стоимость товаров, передаваемых по контракту иностранным поставщиком российскому покупателю и российским поставщиком иностранному покупателю, признана равноценной и составляет 20 000 долларов.

Первым отгрузку продукции перевозчику осуществил иностранный поставщик и в подтверждение отгрузки представил копию международной транспортной накладной и счет.

Курс евро (курс взят условно):

- на дату отгрузки - 29,50 рублей за 1 доллар;

- на дату оформления ГТД по импортным товарам - 30,00 рублей за 1 доллар.

Таможенная стоимость товаров, используемая для начисления таможенных платежей - 20 000 долларов (в рублевом эквиваленте 600 000 рублей). Расходы по хранению импортных товаров на таможенном складе во время оформления ГТД составили 20 060 рублей, в том числе НДС 3060 рублей, указанные расходы оплачивает российский покупатель, поскольку право собственности на товары перешло к нему.

Себестоимость реализуемых экспортных товаров 420 000 рублей, расходы на реализацию экспортных товаров составили 115 000 рублей, в подтверждение отгрузки российский поставщик представил международную транспортную накладную и счет-фактуру на 20 000 долларов.

Курс доллара (курс взят условно):

- на дату реализации экспортных товаров - 30,80 рублей;

- на дату оформления ГТД - 31,20 рубль.

Таможенная стоимость экспортных товаров 20 000 долларов (в рублевом эквиваленте 624 000 рублей).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, рублей
Приняты к учету товары, отгруженные иностранным поставщиком (20 000 х 29,50 рублей за 1 доллар)	07, 08, 10, 41	60	590 000
Начислен таможенный сбор по импортным товарам в рублях (600 000 рублей х 0,1%)	07, 08, 10, 41	76	600
Начислен таможенный сбор по импортным товарам в валюте (20 000 х 0,05% х 30,00 рублей за 1 доллар)	07, 08, 10, 41	76	300
Начислена таможенная пошлина (20 000 х 10,0% х 30,00 рублей за 1 доллар)	07, 08, 10, 41	76	60 000
Начислен НДС (600 000 + 60 000) х 18%	19	76	118 800
Уплачен НДС	76	51	118 800
НДС после фактической уплаты принят к вычету	68	19	118 800
Отражены расходы по хранению импортных товаров на таможенном складе	07, 08, 10, 41	60	17 000
Отражен НДС на сумму расходов по хранению	19	60	3 060
Начислена выручка от реализации экспортных товаров (20 000 х 30,80 рублей за 1 доллар)	62	90-1	616 000
Списана фактическая стоимость товаров, реализованных на экспорт	90-2	41	420 000
Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту (20 000 х 30,80 рублей за 1 доллар)	60	62	616 000
Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности (20 000 х (30,80 - 29,50))	91	60	26 000
Отражены расходы по реализации экспортных товаров	44	60	115 000
Начислен таможенный сбор по экспортным товарам в рублях (624 000 х 0,1%)	44	76	624
Начислен таможенный сбор по экспортным товарам в валюте (20 000 х 0,05% х 31,20 рублей за 1 доллар)	44	76	322
Списаны расходы по реализации экспортных товаров (115 000 + 624 + 322)	90	44	115 946
Отражена прибыль, полученная от реализации экспортных товаров (616 000 - 420 000 - 115 946)	90	99	80 054

1.3 Основания возникновения товарообменных (бартерных) отношений

В большинстве случаев основанием для обмена одного товара на другой является заключенный сторонами договор мены (гл. 31 ГК РФ).

Однако на практике обмен товарами (так же как работами и услугами) может происходить в результате других сделок, изначально не направленных на это.

Например, из-за нехватки свободных денежных средств покупатель может по соглашению с поставщиком рассчитаться за отгруженные товары (работы, услуги) своим имуществом. В результате между ними складываются товарообменные (бартерные) отношения. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС.

Основание возникновения товарообменных (бартерных) отношений	Суть сделки
Договор мены (п. 1 ст. 567 ГК РФ)	Каждая из сторон сделки обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (согласно п. 2 ст. 567 ГК РФ стороны сделки одновременно являются продавцами и покупателями товара)
Соглашение о предоставлении отступного (ст. 409 ГК РФ)	Обязательство покупателя по оплате стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) деньгами прекращается, а исполнение происходит путем передачи имущества
Соглашение о новации (ст. 414 ГК РФ)	Обязательство покупателя по оплате стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) деньгами прекращается и заменяется на обязательство поставить на соответствующую сумму товары



2. Бухгалтерский учёт внешнеэкономических товарообменных операций

Отражение любой хозяйственной операции в учете начинается с того, что бухгалтер определяется с доходами и расходами, которые нужно отразить в учете. При обмене товарами в бухгалтерском учете следует указать:

- доходы и расходы от выбытия обмениваемых товаров;

- расходы (стоимость), связанные с приобретаемыми товарами.

Рассмотрим отдельно учетные записи по обмениваемым и приобретаемым товарам.

Обмениваемые товары. В отношении выбытия таких товаров меньше всего вопросов, касающихся расходов. Они списываются одним из поименованных в ПБУ 5/01 Положение по ведению бухгалтерского учета "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. способом, который должен быть указан в учетной политике организации. Что касается учета полученных доходов, то он вызывает трудности. Правила расчета суммы доходов при исполнении обязательств не денежными средствами прописаны в п. 6.3 ПБУ 9/99 Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.. Выручка может быть определена одним из двух способов:

- по стоимости полученного имущества;

- по цене реализации переданного имущества.

Эти варианты не имеют различий, если обмен равноценен. В противном случае из них следует выбрать тот, который позволяет дать стоимостную оценку и учесть доплату. В целях бухгалтерского учета в договоре мены целесообразно указать цену хотя бы одного из обмениваемых активов. Если договор не содержит таких сведений, то стоимость полученного или цену реализации переданного имущества придется устанавливать исходя из рыночных цен, а это, безусловно, не лучший вариант. Проще определять выручку исходя из цен товаров, установленных в заключенном сторонами договоре (п. 6.1 ПБУ 9/99).

Приобретаемые товары. Правила определения стоимости таких товаров и расходов, связанных с их приобретением, при заключении договора мены аналогичны и описаны в ПБУ 10/99 Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. и ПБУ 5/01. О том, как устанавливается величина оплаты (кредиторской задолженности) по договорам, которыми предусмотрено исполнение обязательств не денежными средствами, сказано в п. 6.3 ПБУ 10/99.

Расходы на приобретение имущества отражаются в учете:

- по стоимости активов, подлежащих передаче;

- по стоимости активов, которые будут получены.

Согласуем в договоре мены стоимость передаваемого (получаемого) имущества и доплаты в случае неравноценного обмена. Рассмотрим суть данного варианта на примере.

Пример 1. ООО "Ока" обменяло стиральные машины на холодильники у ООО "Каскад". Согласованная сторонами стоимость переданных стиральных машин составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.), а полученных холодильников - 377 600 руб. (в том числе НДС - 57 600 руб.). По условиям договора ООО "Ока" должно доплатить разницу в цене в размере 23 600 руб. Учетная себестоимость стиральных машин в ООО "Ока" на момент обмена составила 260 000 руб., а холодильников в ООО "Каскад" - 300 000 руб. По условиям заключенных договоров право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам договора мены в момент их отгрузки.

В бухгалтерском учете ООО "Ока" будут отражены следующие проводки:



Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Передача стиральных машин: 1) Отражена выручка от передачи товаров	62	90-1	354 000
2) Начислен НДС с реализации	90-3	68	54 000
3) Списана себестоимость товаров	90-2	41	260 000
4) Определен финансовый результат	90-9	99	40 000
Приобретение холодильников: 1) Отражено поступление товаров по договору мены	41	60	320 000
2) Учтен предъявленный НДС	19	60	57 600
3) Зачтена стоимость переданных товаров	60	62	354 000
4) Отражена оплата разницы в согласованной стоимости	60	51	23 600

В бухгалтерском учете ООО "Каскад" будут отражены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Передача холодильников: 1) Отражена выручка от передачи товаров	62	90-1	377 600
2) Начислен НДС с реализации	90-3	68	57 600
3) Списана себестоимость товаров	90-2	41	300 000
4) Определен финансовый результат	90-9	99	20 000
Приобретение стиральных машин: 1) Отражено поступление товаров по договору мены	41	60	300 000
2) Учтен предъявленный НДС	19	60	54 000
3) Зачтена стоимость переданных товаров	60	62	354 000
4) Отражена поступившая доплата разницы в цене	51	62	23 600

В примере рассматривается довольно простая ситуация, когда стороны товарообменной операции не только оценили обмениваемые товары, но и договорились о переходе права собственности в момент их отгрузки. Исходя из норм ст. 570 ГК РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам после исполнения ими своих обязательств, то есть после передачи товара и доплаты разницы в цене (если обмен неравноценный). В такой ситуации организациям дополнительно к рассмотренным счетам придется задействовать счета 45 "Товары отгруженные" и 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Решение о том, каким из этих счетов следует воспользоваться, зависит от того, кто из сторон договора мены раньше исполнил свои обязательства (произвел отгрузку, доплатил разницу в цене).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что право собственности на товар переходит к сторонам договора после исполнения их обязательств. Сначала ООО "Ока" отгрузило стиральные машины, оплатив при этом разницу в цене, после чего ООО "Каскад" отгрузило холодильники.

Организация, которая первой произвела отгрузку до момента встречной отгрузки товаров партнером, списывает на счет 45 не только фактическую себестоимость товаров (Дебет 45 Кредит 41), но и расходы по их отгрузке. После того как партнер выполнит свои обязательства и отгрузит товар, организация одновременно отражает в учете переход права собственности и реализацию своих обмениваемых товаров (Дебет 90 Кредит 45, Дебет 62 Кредит 90).

Другая сторона договора мены, получившая чужой товар до момента отгрузки собственного, отражает его на забалансовом счете 002 в оценке, предусмотренной договором. В дальнейшем при отгрузке собственного товара и исполнении своих обязательств организация списывает товар с забалансового учета (Кредит 002) и оприходует его в общеустановленном порядке (Дебет 41 Кредит 60). М.В. Кириллов Эксперт журнала «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложене»2007 г.

В бухгалтерском учете ООО "Ока" будут отражены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Передача стиральных машин: 1) Отгружены товары по договору мены	45	41	260 0
2) Начислен НДС при отгрузке товара	76	68	54 00
3) Проплачена разница в цене обмениваемых товаров	60	51	23 600
Получение холодильников: 1)Отражено поступление товаров по договору мены	41	60	320 0
2)Учтен предъявленный НДС	19	60	57 00
3)Отражена выручка по переданным товарам	62	90-1	354 0
4)Начислен НДС с реализации	90-3	76	54 00
5)Списана себестоимость товаров	90-2	45	260 0
6)Зачтена стоимость полученных товаров	60	62	354 0
7)Определен финансовый результат	90-9	99	40 000

В бухгалтерском учете ООО "Каскад" будут отражены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получение стиральных машин: 1)Приняты на забалансовый учет товары	002		354 0
2)Учтена поступившая предоплата	51	62	23 600
3)Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы аванса (23 000 руб. x 18/118)	76	68	3 600
Передача холодильников: 1)Отражена выручка от передачи товаров	62	90-1	377 600
2)Начислен НДС с реализации	90-3	68	57 600
3)Принята к вычету сумма НДС, начисленная ранее с аванса	68	76	3 600
4)Списана себестоимость товаров	90-2	41	300 000
5)Списаны с забалансового учета стиральные машины		002	354 000
6)Отражено поступление товаров по договору мены	41	60	300 000
7)Учтен предъявленный НДС	19	60	54 000
8)Зачтена стоимость переданных товаров	60	62	354 000
9)Определен финансовый результат	90-9	99	20 000



3. Налоговый учёт внешнеэкономических товарообменных операций

Для целей налогообложения передача на возмездной основе права собственности на товары, в т.ч. при их обмене, признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Организации нужно учесть доходы и расходы по договорам мены при налогообложении прибыли и исчислении НДС.

Налоговые органы имеют право контролировать цены по товарообменным и бартерным операциям (п. 2 ст. 40 НК РФ). И если отклонение цены сделки от рыночной составит более 20%, проверяющие могут пересчитать результаты сделки по рыночным расценкам и доначислить налоги (п. 3 ст. 40 НК РФ). Чтобы не иметь впоследствии проблем при проверках, лучше в договоре мены указывать стоимость обмениваемых ценностей, а размер цены определять в пределах 20%-ного коридора по отношению к обычной реализации.

3.1 Налог на прибыль организаций

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются для целей исчисления налога на прибыль, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 Кодекса (пп. 4 и 6 ст. 274 НК РФ).

Выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается доходом при использовании метода начисления на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Если налогоплательщик применяет кассовый метод, признать доходы следует в момент поступления товаров от другой стороны договора мены (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Рассмотрим расходы, признаваемые продавцом при отражении реализации ценностей по договору. Налогоплательщик при использовании метода начисления вправе доходы от товарообменных операций на стоимость приобретения реализованных товаров и сумму расходов, связанных с их покупкой и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Главой 25 НК РФ не установлен особый порядок определения стоимости приобретения активов по договору мены. По общему правилу, расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Учитывая, что имущество, подлежащее обмену, предполагается равноценным (ст. 568 ГК РФ), логично приобретенные ценности учитывать по цене реализации. Если предусмотрена доплата, затраты налогоплательщика на приобретения будут равны признанной выручке без НДС и полученной доплате. Если цена сделки в договоре не указана, в качестве будущего расхода следует принять себестоимость переданного взамен имущества. Чтобы не решать эту дилемму, рекомендуем цену сделки устанавливать в договоре мены.

3.2 Налог на добавленную стоимость

Для целей исчисления НДС реализация товаров (работ, услуг), в том числе и в обмен на другие товары (работы, услуги), облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, если мы передаем в счет оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) собственное имущество, то для правильного и своевременного исполнения своих обязательств по НДС нам необходимо:

1. Выяснить, облагается ли НДС операция по передаче имущества в счет оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг). Иными словами, должны ли вы платить с этой операции НДС.

Если указанная операция подлежит налогообложению, то нам нужно выполнить ряд последовательных действий, а именно:

2. Определить налоговую базу.

3. Определить подлежащую применению налоговую ставку НДС.

4. Исчислить сумму НДС.

5. Оформить счет-фактуру.

6. Заполнить декларацию.

Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость товаров, реализованных по договору мены, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

При реализации, например, автомобилей, приобретенных у физических лиц, НДС уплачивается с разницы между ценой продажи и стоимостью их приобретения (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

Если товары (работы, услуги или имущественные права) приняты к учету после 1 января 2009 года, суммы налога, предъявленные налогоплательщику, подлежат вычету независимо от способа проведения расчетов за них (ст. 171 и 172 НК РФ) при наличии счетов- фактур и первичных документов. Главное условие - использование их в деятельности, облагаемой НДС. Перечислять налог друг другу отдельными платежными поручениями стороны с 2009 года не должны.

Если товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты налогоплательщиком к учету до 1 января 2009 года, а завершение товарообменной операции происходит после этой даты, действует переходный порядок принятия к вычету НДС (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Суть его состоит в том, что НДС предъявляется к вычету в порядке, действовавшем на дату принятия их к учету (см. письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22- 3/215@, согласованное с Минфином России).

Несмотря на то что расчеты с использованием векселя третьего лица формально относятся к товарообменным операциям, в приведенных ниже таблицах эту форму расчетов автор выделил ввиду того, что особенности вычетов были связаны с порядком приобретения векселя.

По товарам (работам, услугам), принятым к учету, расчеты за которые производятся с применением товарообменных операций, вычеты у покупателя производятся при наличии первичных документов и счетов-фактур в периоде, когда одновременно выполняются условия, приведенные в табл. 1.

Таблица 1. Вычет по НДС при товарообменных операциях

Период оприходования ценностей покупателем	Дополнительные условия для вычета входного НДС покупателем	Ограничение размера вычета
С 01.01.2008 по 31.12.2008	Вычет возможен не ранее налогового периода, в котором одновременно выполнены условия о передаче налогоплательщиком в оплату собственного имущества и перечислении налога отдельным платежным поручением продавцу товаров (работ, услуг)	-
С 01.01.2007 по 31.12.2007	Вычет возможен не ранее налогового периода, в котором одновременно выполнены условия о передаче налогоплательщиком в оплату собственного имущества и перечислении налога отдельным платежным поручением продавцу	Вычеты производятся исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества (с учетом переоценок и амортизации)

Если НДС был принят к вычету в более ранние периоды, когда не соблюдались все необходимые условия, ФНС России предлагает корректировать сумму налоговых вычетов и представить уточненную декларацию за соответствующий налоговый период.

Пример 3.

Организация "Альфа" по договору мены обменяла принадлежащий ей товар на товар организации "Бета". Товар организация "Альфа" приобрела за 150 000 руб. (в том числе НДС 22 881 руб.). Договором установлено, что товары признаны равноценными и их стоимость составляет 200 000 руб. без учета НДС, что соответствует уровню рыночных цен. Реализация обмениваемых товаров подлежит обложению НДС по ставке 18%. Обмен товарами произведен одновременно.

Решение

Так как условиями заключенного договора установлено, что стоимость обмениваемых товаров равна 200 000 руб., то организация "Альфа" должна начислить НДС в размере 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%) по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка.

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
При приобретении товаров
Оприходованы приобретенные товары (150 000 - 22 881)	41	60	127 119	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС	19	60	22 881	Счет-фактура
Принят к вычету НДС по оплаченным товарам	68	19	22 881	Счет-фактура
Произведена оплата поставщику за товары	60	51	150 000	Выписка банка по расчетному счету
При обмене товарами
Отражена выручка от реализации товаров по договору мены	62	90-1	236 000	Товарная накладная
Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет	90-3	68	36 000	Счет-фактура
Списана фактическая себестоимость реализованныхтоваров	90-2	41	127 119	Бухгалтерская справка
Оприходованы приобретенные при обмене товары	41	60	200 000	Сведения о рыночной цене товаров, Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по приобретенным товарам	19	60	36 000	Счет-фактура
Произведен зачет обязательств сторон по договору мены	60	62	200 000	Договор мены

Согласно нормам гражданского законодательства каждая сторона бартерной сделки выступает одновременно как продавцом, так и покупателем (п. 2 ст. 567 ГК РФ). А это значит, что при передаче товара (работ, услуг) своему контрагенту по бартеру мы должны выставить счет-фактуру, как и при обычной реализации за деньги. Даже в том случае, если мы передаем товары (оказываем услуги, выполняем работы) в оплату, т.е. уже после того, как контрагент выполнил свои обязательства по договору.

Счета-фактуры при товарообменных операциях выставляются в общем порядке согласно п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ и Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 , а до вступления в силу указанного Постановления - в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила, утвержденные Постановлением N 914).

В налоговой декларации по НДС передача имущества в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) отражается в том же порядке, что и обычная реализация. Иными словами, в зависимости от конкретных обстоятельств такой операции данные по ней вы отражаете по строкам 010 - 040 разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС

3.2.1 НДС при импорте товаров

При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации импортер обязан уплатить НДС таможенным органам по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. В зависимости от вида товара и от таможенного режима ввоза товары могут быть освобождены от обложения НДС полностью или частично (ст. 150 и ст. 151 НК РФ).

Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету налогоплательщиком при выполнении следующих условий:

- ввезенные товары приняты на учет;

- имеются в наличии соответствующие первичные документы;

- ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

- НДС фактически уплачен таможенным органам.

В книге покупок при ввозе товаров на территорию Российской Федерации регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Документы должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур.

В отношении таможенных деклараций сделано допущение о возможности хранения их копий, а не оригиналов в журнале учета полученных счетов-фактур. При этом копии таможенных деклараций должны быть заверены руководителем и главным бухгалтером организации-импортера (индивидуальным предпринимателем). Для платежных документов такой возможности не предусмотрено, однако на практике обычно распечатывают дополнительный экземпляр платежного поручения, а в журнале учета полученных счетов-фактур и подшивке банковских документов хранятся оригиналы.

Если организация-импортер применяет УСН, сумму уплаченного НДС она должна включить в стоимость товара. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» она имеет право включить данную сумму в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ). Если такая организация ввезла не товары, а основное средство, то сумма НДС самостоятельно к расходам не принимается, а включается в стоимость основного средства.

3.2.2 НДС при экспорте товаров

Важной особенностью налогообложения внешнеторговых бартерных сделок по реализации товаров является следующее обстоятельство: подпадая под таможенный режим экспорта, они облагаются НДС по налоговой ставке 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом входной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, принимается к вычету российскими предприятием, организацией - участниками внешнеторговой сделки.

«Входной» НДС по товарам (и по сопутствующим услугам, например, транспортировке или хранению) может быть принят к вычету (п. 2 ст. 172 НК РФ). Для подтверждения нулевой ставки и возмещения «входного» НДС необходимо представить документы по факту экспорта товаров. Срок для подтверждения установлен в 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта.

Перечень необходимых для этого документов приведен в ст. 165 НК РФ. В общем случае в пакет включаются:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ);

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ);

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничный таможенный орган) (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ);

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При продаже товаров за рубеж счет-фактура составляется в общеустановленном порядке. В нем указывают ставку НДС - 0%. Счет-фактуру следует выставить не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров и зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур. Счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур в момент их получения.

Дальнейший учет как выставленных покупателю, так и полученных от поставщиков счетов-фактур, а, следовательно, и НДС зависит от того, успеет ли налогоплательщик собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок. Если документы собраны вовремя, то:

- выставленный покупателю счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора подтверждающих экспорт документов;

- полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок в последний день месяца того налогового периода, в котором будет собран полный пакет документов.

Пример 8

Организация приобрела 11.02.2008 партию оборудования для продажи на экспорт. Стоимость оборудования - 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб. Оборудование было реализовано иностранному покупателю 19.02.2008 за 60 000 долл. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки составил 25 руб./долл. Документы для подтверждения экспорта собраны в июне 2008 г.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операций	Дебит	Кредит	Сумма, руб
На 11 февраля 2008 г.
Приобретено оборудование для экспорта	41	60	1 000 000
Отражен НДС со стоимости оборудования	19	60	180 000
На 19 февраля 2008 г.
Отгружен товар на экспорт(60 000 долл. x 25)	62	90-1	1 500 000
Списана покупная стоимость проданных товаров	90-2	41	1 000 000
На 30 июня 2008 г.
Принят к вычету НДС по подтвержденному экспорту	68	19	180 000



Заключение

Товарообменные операции (бартерные сделки) позволяют без использования валютных денежных средств осуществлять прямой обмен товарами во внешней торговле. Главной причиной применения бартерных сделок (товарообменных операций) являются валютные проблемы (нехватка свободно конвертируемой валюты; неустойчивость национальной валюты и т.п.).

К преимуществам товарообменных операций следует отнести:

- возможность разработки новых рынков сбыта продукции и услуг;

- активный сбор информации и налаживание рыночных контактов;

- обеспечение условий западным фирмам для проникновения на рынки менее развитых стран, имеющих потребность в машинах и оборудовании, но испытывающих нехватку валютных средств;

- возможность преодоления нетарифных барьеров и ограничений с целью повышения конкурентоспособности фирм на конкретных рынках сбыта экспортной продукции;

- достижение существенной экономии складских и транспортных расходов.

Товарообменные операции (бартерные сделки) можно рассматривать как механизм, замещающий предприятиям кредиты. Однако они обладают рядом преимуществ по сравнению с кредитом. Так они позволяют погашать долги посредством прямой передачи товаров и услуг. Это устраняет риск неплатежей, возникающий при коммерческом кредитовании одного предприятия другим. Кроме того, бартер дает возможность избежать потери реальной ценности кредитов, предоставленных одним предприятием другому вследствие высокой инфляции.

Недостатком бартерных сделок является то, что они вносят искажение в систему номинальных цен, что ведет к неточной оценке платежеспособности предприятий. Кроме того, рентабельность и работа предприятия зависят не от него самого, а от общей ситуации на всех предприятиях, образующих единую бартерную сеть.

Существенным недостатком бартера считается несоответствие принципам недискриминации и многосторонности торгового обмена, так как предложения обычно делаются не в открытой форме, а на двусторонней селективной основе. Недостатком бартера считается необходимость учета потребностей партнеров, которые продавец должен выявить у потенциального покупателя, что связано с дополнительными трудностями и издержками.

Следует отметить, что бухгалтерский учет товарообменных операций зависит от многих факторов, но в целом он имеет много общего с отражением операций по договору купли-продажи. В отличие от бухгалтерского учета налогообложение бартерных операций имеет больше отличительных особенностей и подводных камней по сравнению с традиционной куплей-продажей товаров.



Список использованной литературы

1) Гражданский кодекс РФ.

2) Налоговый кодекс РФ.

3) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

4) Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 28.07.2012) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".

5) "Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок" (утв. Минфином РФ N 01-14/197, МВЭС РФ N 10-83/3225, ГТК РФ N 01-23/21497 03.12.1996) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.12.1996 N 1213).

6) Положение по ведению бухгалтерского учета "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н).

7) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н).

8) Кириллов М.В. Эксперт журнала «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение»2007 г.

9) Непомнящий Е.Г. «Организация и регулирование внешнеэкономической деятельности» Курс лекций. - Таганрог: изд-во ТИУиЭ, 2007. -176 с.

10) Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС.

11) http://www.lawmix.ru/bux/56510.

12) http://www.bibliotekar.ru/vneshneeconomicheskaya-deyatelnost-2/161.htm.

Размещено на Allbest.ru