Методические приемы исследования финансово-хозяйственных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности

РЕФЕРАТ

по дисциплине: Судебно-бухгалтерская экспертиза

на тему: Методические приёмы исследования финансово-хозяйственных операций

МИНСК 2012

Содержание

Введение

1. Основная часть

1.1 Сущность, предмет, объекты и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

1.2 Методы судебно-бухгалтерской экспертизы

1.3 Приемы исследования бухгалтерских документов

Выводы

Список использованных источников

Введение

Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой деятельность, связанную с исследованием материалов уголовных и гражданских дел с последующей выдачей заключения эксперта-бухгалтера по вопросам, поставленным перед ним органами суда и следствия. Однако за данным определением стоит разносторонняя, сложная и ответственная работа, что совершенно естественно, поскольку заключение бухгалтера-эксперта является источником доказательств в судебном процессе.

Судебно-бухгалтерская экспертиза является эффективным средством для более полного и объективного расследования и раскрытия преступлений, связанных с хищениями государственной и других форм собственности -- экономической основы государства. Органы следствия и суда в целом обоснованно, своевременно и с соблюдением процессуального законодательства назначают проведение судебно-бухгалтерских экспертиз.

Эксперт-бухгалтер выбирает методические приемы и способы непосредственно в исследовании бухгалтерских документов, записей в учетных регистрах и отчетности, других материалов дела. Поэтому основное внимание уделяется методическим приемам исследования бухгалтерских документов и других материалов экспертом-бухгалтером.

Судебно-бухгалтерская экспертиза является комплексной экспертизой, которая находиться на стыке экономических наук и уголовного (гражданского) процесса.

1. Основная часть

1.1 Сущность, предмет, объекты и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы неразрывно связана с её процессуальной стороной, которая обеспечивает объективность проведения экспертизы, должный (объективный) подбор экспертов, обоснованность их выводов и исправление ошибок, если таковые были допущены.

Деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется уголовно-процессуальным законодательством и состоит из двух этапов.

1. Исследование документов и других материалов дела, представленных бухгалтеру-эксперту следователем или судом. При этом бухгалтер-эксперт использует свои специальные познания в области бухгалтерского дела, отраслевых видов учета и анализа хозяйственной деятельности и контроля. Результат исследования в виде (формы) заключения передается следователю или суду.

2. Составление заключения, которое представляет собой новый источник доказательств, а также содержит факты, являющиеся доказательствами по делу.

Объекты СБЭ делятся на две группы:

К первой группе объектов относится вся документация, в которой отражается финансово-хозяйственная деятельность предприятия: первичные документы, учетные регистры, формы отчетности, машинные носители информации при автоматизированной обработке данных.

Ко второй группе объектов относятся: акты ревизий и обследований, справки, выписки и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных действий, заключение экспертов иных специальностей. Правильное использование других материалов дела помогает эксперту выяснить обстоятельства, связанные с процессом оформления учетных документов, их назначением, условиями, при которых они были составлены, этапы прохождения и совершенными на их основе действий.

К непосредственным объектам СБЭ относятся:

* первичные и сводные бухгалтерские документы (приходно-расходные накладные, ордера, отчеты материально ответственных лиц, накопительные и оборотные ведомости);

* учетные регистры (карточки либо книги материального учета, кассовые книги, журналы ордера, главная книга);

* отчетность (квартальные и год.балансы с приложениями, статистические отч.);

* инвентаризационные описи и сличительные ведомости, расчеты естественной убыли в пределах утвержденных норм.

1.2 Методы судебно-бухгалтерской экспертизы

судебный бухгалтерский экспертиза уголовный

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы -- совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании документов, записей в учетных регистрах и других материалах дела.

В СБЭ используется общенаучные методы, приемы частной методик.

Общенаучными методами называются такие, которые применяются во всех областях деятельности человека, например в экономике, праве и т.д. Позволяют вскрыть наиболее общие свойства и закономерности действительности.

К общенаучным методам относится анализ, сравнение, индукцию, дедукцию, обобщение и др.

Анализ -- это мысленное разложение (расчленение) предмета на составные части. Посредством этого способа можно изучить (установить) отдельные факты хозяйственной деятельности предприятия. Например, вскрытие хищений и злоупотреблений осуществляется путем анализа движения материальных ценностей на определенный момент (дату, смену). В то же анализ не может дать картины в целом, например, по предприятию. Это обеспечивает синтез.

Синтез представляет собой мысленное соединение расчлененных (разложенных) анализом частей предмета. Данный способ позволяет обобщить выявленные факты, отделить типичные от случайных, основные от второстепенных сделать окончательные выводы.

Сравнение -- это способ сопоставления и логического анализа данных бухгалтерского учета, направленный на выявление противоречий, отклонений и нарушений в бухгалтерских записях при расследовании уголовных дел о хищениях и злоупотреблениях, по поводу которых следователем поставлены вопросы эксперту-бухгалтеру. В зависимости направленности и цели исследования сравнение может выступать качестве простого или сложного аналитического приема посредством простого аналитического приема эксперт

бухгалтер выявляет явные различия в документах и бухгалтерских записях (например, отсутствие необходимых реквизитов, даты, подписи и др.). Сложный аналитический прием представляет собой мыслительный процесс, позволяющий установить несоответствия и отклонения в бухгалтерском учете. Достигается это путем сопоставления содержания бухгалтерских документов с требованиями положений и инструкций по бухгалтерскому учету и отчетности в целях установления их соответствия или несоответствия.

Сложный аналитический прием включает в себя индукцию (ход мыслей от частного к общему), когда от знания отдельных фактов и явлений приходят к общим положениям, и дедукцию (ход мыслей от общего к частному), когда из общего правила выводят знание об отдельных предметах и явлениях. Применительно к бухгалтерскому учету первый вариант -- проверка в направлении от первичных документов через учетные регистры (журналы-ордера или соответствующие машинограммы) к сводной отчетности (балансу); второй вариант -- в обратном порядке.

Приемы обшей методики применяются при исследовании материалов различных дел, независимо от характера расследуемого преступления, отрасли хозяйствования, ее специфики. Это обусловлено тем, что совершаемые злоупотребления могут быть стереотипны, независимо от места их совершения.

Некоторые способы совершения преступлений имеют свою специфику. Например, хищения в торговле и на предприятиях сельского хозяйства совершаются разными способами в связи с различиями в используемых технологиях отрасли. Поэтому при проведении экспертизы наряду с общими приемами применяются частные, учитывающие особенности преступления, место его совершения, способы документирования и учета хозяйственных операций, особенности того или иного производства.

1.3 Приемы исследования бухгалтерских документов

Способы документального контроля:

формальную и арифметическую проверку документов;

юридическую проверку. Её цель - определить соответствие отраженных в документах операций действующему законодательству и их экономическую целесообразность;

логическую проверку - способ изучения деятельности субъектов хозяйствования посредством различных сопоставлений взаимосвязанных хозяйственных и финансовых операций.

встречную проверку -- сличение первичных документов или учетных записей предприятия с взаимосвязанными данными у предприятий и организаций, с которыми исследуемое предприятие имеет хозяйственные связи;

способ обратного счета, заключается в предварительной экспертной проверке материальных затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени производства экспертизы большей частью или полностью имеются в наличии на складах предприятия-изготовителя или у его покупателей.

Этому предшествует мотивированная экспертная оценка специалистов о действительных затратах сырья и материалов на изготовление данной продукции. Способом обратного счета определяют количество и стоимость материалов, излишне отнесенных на издержки производства. Для этого число фактически выпущенных изделий данного вида за период, предшествующий экспертизе, умножают на разность между фактическим списанием материалов на единицу продукции и реальными нормами материальных затрат согласно заключению экспертов. Однако к реализованной части продукции не всегда можно применить нормативы материальных затрат, установленные технической экспертизой имеющихся на складах или в торговой сети остатков изделий, так как возможны изменения габаритов, рецептур, влажности сырья и других параметров уже реализованных изделий в сравнении с изделиями, которые подверглись экспертизе;

оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Главное - «стыковка» записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности. (корреспонденция счетов; несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам в части объема совершенных операций; отсутствие бухгалтерских записей на отдельных первичных документах; составление учетных записей, особенно исправительных, не подтвержденных оправдательными документами; наличие записей в учетных регистрах по подложным документам; необоснованное свертывание сальдо активно-пассивных счетов; несоответствие отчетных показателей записям в главной книге и других учетных регистрах);

балансовые увязки движения товарно-материальных цен-гостей (прием контрольного сличения) -- поступление отдельных видов ценностей за межинвентаризационный период (включая их остатки при предыдущей инвентаризации) сопоставляет с их расходом за этот период и остатками инвентаризационной ведомости на день производства экспертизы. Превышение документированного расхода и выходных остатков определенных видов ценностей над их поступлением (с учетом входных остатков) может быть результатом выписки бестоварных расходных документов или реализации неоприходованных товарно-материальных ценностей, завышением цен и других злоупотреблений;

сравнение -- сопоставление объектов судебно-бухгалтерской экспертизы с, целью определения сходства или различия между ними;

методические (технические) приемы экономического анализа -- средние и относительные величины; группировки; индексный метод; расчеты корреляционной зависимости и другие экономико-математические приемы анализа.

Вывод

Рост экономических преступлений приобретает все более опасные, изощренные формы, пресечение и расследование которых представляет значительные трудности. Эффективность раскрытия и расследования таких преступлений, судебного рассмотрения уголовных дел, в первую очередь, зависят от умелого использования следователем и оперативным сотрудником специальных знаний с целью всестороннего выявления и исследования признаков преступлений.

Список использованных источников

Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учеб. / В.А. Хмельницкий. - Мн.: БГЭУ, 2005. - 207с.

Размещено на Allbest.ru