Управленческий учет дискретных расходов коммерческой организации
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Понятие дискретные расходы предприятия, их влияние на финансовый результат его деятельности. Особенности учета расходов на ремонт основных средств. Учет расчетов по налогу на прибыль.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.03.2013 |
| Размер файла | 30,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
Процесс производства является важнейшей стадией оборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость произведенной продукции, что в конечном счете, при прочих равных условиях, оказывает существенное влияние на финансовый результат его деятельности.
Одним из важных участков бухгалтерского управленческого учета являются учет дискретных расходов.
Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов главная цель предприятия, т.к. конечной целью деятельности экономического субъекта является прибыль. Минимизация издержек ведет к повышению прибыли. Успех предприятия в этом направлении зависит от того, как решает оно вопросы снижения себестоимости продукции. Таким образом, учет затрат на производство является актуальным всегда, потому как влияет на конечный финансовый результат предприятия -- прибыль.
Необходимо отметить взаимосвязь учета, контроля и анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия обоснованных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод об актуальности изучения учета дискретных расходов.
Целью данной курсовой работы является изучение управленческого учета дискретных расходов коммерческой организации.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
- изучить понятие дискретных расходов;
- проанализировать расходы на освоение новых производств и продукции;
- охарактеризовать особенности учета расходов на ремонт основных средств;
- раскрыть возможность распределения неравномерных в течение года расходов предприятия на его затраты в течение месяца и квартала ;
- рассмотреть влияние дискретных расходов на прибыль.
Работа состоит из введения, основной части, выводов и предложений, списка использованной литературы.
1. Какие расходы предприятия являются дискретными и почему
Дискретные расходы - расходы сверх жизненно необходимых; расходы фирмы, производимые по усмотрению собственников, а не по нормативам, правилам, принятым обязательствам. Примерами дискретных расходов могут служить расходы на ремонт, замену старого оборудования, расходы на рекламу и стоимость обучающих программ. Изменения в этих затратах являются результатом деловых решений, принимаемых не бухгалтером, а руководством компании. И сокращение дискретных расходов, и отнесение их на будущие периоды может положительно отразиться на прибыли компании в текущем периоде, но оказать вредное влияние на будущие доходы.
Дискретные расходы создают хорошую возможность управления затратами и результатами производственно-сбытовой деятельности. Однако эти возможности не безграничны и определяются наличием собственных и привлеченных оборотных средств и капитальных вложений. Во всех случаях расходы на инновации должны учитываться отдельно.
У предприятий обязательно имеются дискретные расходы, размер которых может устанавливаться достаточно произвольно в зависимости от политики предприятия. Неоправданное сокращение дискретных расходов означает снижение качества прибыли, так как такие расходы необходимы для развития бизнеса. С другой стороны, сокращение этих расходов может играть положительную роль, если проводимая ранее политика дискретных расходов не соответствовала требованиям положения предприятия на рынке.
Дискретные расходы, как правило, с учетной точки зрения являются расходами будущих периодов, которые зависят в большей степени от оценки вероятности событий в будущем, чем другие активы. Этот факт снижает качество прибыли, так как вероятность, что надежды на будущее не оправдаются, достаточно высока.
Для обеспечения рационального отражения затрат и результатов инноваций необходимо на основе различных моделей разработать систему учета, отражающую особенности формирования этих затрат. Сами дискретные расходы должны относиться на себестоимость продукции, а не на финансовые результаты деятельности организации
2. Что представляют собой расходы на освоение новых производств и продукции
К затратам, включаемым в статью "Расходы на подготовку и освоение производства", относятся:
- расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
- расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
- другие единовременные затраты, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях. Управленческий учет: учебник. / А.Д. Шеремет. - 4-е изд. - М.:ИНФРА-М, 2009. - С. 206
Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, учитываемые особо в составе расходов будущих периодов, включаются в статью "Расходы на подготовку и освоение производства". Их величина определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов. При составлении сметы следует иметь в виду, что стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования и соответствующей установленным стандартам или техническим условиям, исключается из общей суммы пусковых расходов.
К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца.
На предприятиях с многономенклатурным производством изделий, где период освоения производства непродолжителен и расходы относительно невелики, они могут планироваться и учитываться в составе цеховых расходов.
При изготовлении изделий по индивидуальным заказам плановые и фактические затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партий изделий.
К статье "Расходы на подготовку и освоение производства" относятся также другие единовременные затраты (не возмещаемые за счет капитальных вложений) на подготовку производства, производимые до начала выпуска продукции или связанные с расширением масштабов производства. Перечень таких затрат устанавливается в отраслевых инструкциях.
Все расходы, относящиеся к новому производству, можно объединить в две группы:
- прямо связанные с созданием нового производства (затраты на аренду производственных помещений; амортизация производственных основных средств; эксплуатационные расходы по производственным помещениям; зарплата работников, занятых наладкой оборудования и подготовкой к выпуску продукции; стоимость материалов и инструментов, необходимых для наладки оборудования; стоимость услуг, работ по наладке оборудования и подготовке производства);
- общехозяйственные расходы (зарплата управленцев, амортизация офисного помещения либо затраты на его аренду, коммунальные платежи, оплата услуг связи и т.д.).
Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, плюс страховые взносы, начисленные на суммы этих расходов;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - ст. 3824.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
К косвенным относятся все иные расходы, за исключением внереализационных. При этом в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, в налоговом учете общехозяйственные расходы будут списаны в период их осуществления. Что касается бухгалтерского учета, здесь существуют два подхода к списанию этих расходов.
Первый заключается в том, что общехозяйственные расходы списываются в текущем периоде. Когда выпуск продукции еще не начат, в конце месяца делается проводка: Дебет 90-2 Кредит 26. То есть общехозяйственные расходы не участвуют в формировании себестоимости продукции. В этом случае не возникает временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (ред. от 24.12.2010) // Российская газета. - 2003. - № 4.
Второй подход, которого придерживаются некоторые специалисты по бухгалтерскому учету, подразумевает, что общехозяйственные расходы - расходы будущих периодов, направленные на дальнейший выпуск продукции. Этот вариант более трудоемок в расчетах и приводит к необходимости применения ПБУ 18/02.
В бухгалтерском учете все расходы, связанные с запуском нового производства, собираются на счете 97 "Расходы будущих периодов", субсчет "Пусковые расходы", минуя счет 20 "Основное производство". После того как будет начато массовое производство, накопленные на счете 97 пусковые расходы должны быть перенесены на себестоимость продукции. Методику такого переноса можно позаимствовать из п. п. 11 и 31 Основных положений: расходы на освоение новых агрегатов производств, цехов и предприятий включаются в себестоимость продукции с начала их промышленной эксплуатации, как правило, в течение нормативного срока освоения этих производственных мощностей, но не более чем в течение двух лет пропорционально объему производимой в этот период продукции. В течение этого времени расходы на освоение включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.
3. Особенности учета расходов на ремонт основных средств. Влияют ли они на себестоимость продукции и издержки обращения предприятия
В зависимости от объема и характера производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Данные виды ремонта различаются сложностью, объемами и сроками выполнения. Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).
Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписываются наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается в цех - производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.
Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентаризационной карточке делается отметка о произведенных работах. Кроме того, акт о приеме-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.
Расходы на ремонт основных средств относятся на затраты продукции того периода, в котором они возникли, и включаются, как правило, в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Они могут быть отражены также по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник - 7 изд. - М.: Дашков и К, 2011. - С. 227
Ремонт основных средств, осуществляемый хозяйственным способом, может производиться силами самого производственного цеха либо силами ремонтных мастерских (цехов) - ремонтно-механических, ремонтно-строительных и т. п.
В первом случае затраты на ремонт основных средств учитываются по дебету счетов учета затрат (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) с кредита счетов учета соответствующих ресурсов (10 «Материалы» - на стоимость отпущенных на ремонт запасных частей и других материалов; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной рабочим заработной платы и др.).
При выполнении ремонтных работ силами ремонтных мастерских затраты на ремонт основных средств вначале учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (с кредита счетов 10, 69 и др.), а по окончании работ списываются с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26 и др.
Сальдо по счету 23 дебетовое, оно показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».
Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».
До конца 2010 г. организации могли списывать затраты на ремонт основных средств следующими способами:
1) фактические затраты на ремонт сразу списываются на счета учета затрат (25, 26, 20 и др.);
2) создается ремонтный фонд с последующим использованием его средства на проведение ремонта основных средств;
3) фактические затраты на ремонт основных средств сначала учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются с этого счета на счета учета затрат на ремонт основных средств (25, 26 и др.). Там же С. 231
Исходя из требования рационального ведения бухгалтерского учета организации могут создавать и использовать резерв на ремонт основных средств, поскольку при неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты на ремонт основных средств могут вызвать существенные колебания в себестоимости продукции (особенно при осуществлении капитального ремонта основных средств в сезонных отраслях производства).
Создавать резерв на ремонт основных средств с последующим списанием фактических затрат за счет резерва рекомендуется в тех организациях с сезонным производством, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на конец года, а также в организациях, располагающих большой номенклатурой основных средств, требующих существенных затрат на их ремонт.
Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (других счетов учета производственных затрат) - Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Фактические затраты на ремонт основных средств ежемесячно списываются на уменьшение созданного резерва, т. е. в дебет счета 96 с кредита счетов учета соответствующих ресурсов (10, 70, 69 и др.) или комплексной статьей со счета 23 (если ремонт осуществлялся силами ремонтной мастерской) или счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при выполнении ремонтных работ сторонними организациями).
По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумма резерва, превышающая фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируется.
Если капитальный ремонт осуществляется подрядным способом, организации следует заключить договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приема-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующими записями.
Затраты на капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения (25, 26, 20 и др.).
При использовании резерва на ремонт основных средств дебетуется счет 96 и кредитуется счет 60; при использовании счета 97 «Расходы будущих периодов» он дебетуется и кредитуется счет 60.
4. Как отнести неравномерные в течение года расходы предприятия на его затраты в течение месяца и квартала. Всегда ли это нужно делать
Все расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств, отдельных машин и агрегатов (пусковые расходы), а также расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях, не предназначенной для серийного или массового производства, для целей налогообложения признаются в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией продукции. Однако, в отличие от бухгалтерского учета, признание в качестве расходов в налоговом учете производится не с момента начала производства продукции на новых машинах, агрегатах, в цехах, на производствах и предприятиях, а в момент осуществления расходов. Моментом осуществления расходов в соответствии со статьей 272 НК РФ является дата передачи в производство сырья и материалов, дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ), последний день отчетного периода для начисления обязательств перед рабочими и служащими по заработной плате. Следовательно, расходы на освоение новых цехов, производств, машин, агрегатов, видов продукции для целей налогообложения будут приниматься не по факту завершения этих работ, а по факту совершения данных расходов.
Принципы Налогового кодекса РФ предъявляют особые требования к формированию налогооблагаемой базы. Статьей 272 НК РФ декларируются принципы равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. И действительно, можно ли говорить о расходах, если нет доходов? Законодатель предусмотрел право налогоплательщика самостоятельно распределять расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - ст. 3824. (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Согласно п. 2 статьи 262 НК РФ расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Следовательно, если на работы по НИОКР акт о завершении работ или акт сдачи-приемки не составлен, то такие расходы не признаются для целей налогообложения.
Такие расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.
Таким образом, признание расходов по НИОКР для целей налогообложения также будет прямо зависеть от даты принятия решения о вводе актива в эксплуатацию, а не от даты подписания акта сдачи-приемки работ по НИОКР.
5. Влияют ли дискретные расходы предприятия на его маржинальную и бухгалтерскую прибыль
Прибыль - это конечный финансовый результат хозяйственной деятельности. Объективная оценка "качества" показателей прибыли, представленной в бухгалтерской отчетности, необходима не только в фискальных целях, но и более всего в целях определения степени надежности финансового положения организации. Под "качеством" прибыли понимается обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли. Но на величину и "качество" прибыли могут воздействовать следующие факторы:
- учетная политика организации, прежде всего методы учета затрат и расчета прибыли, принятые в учетной политике;
- характер финансовых результатов от операционной и внереализационной деятельности, а также чрезвычайных событий;
- характер затрат: соотношение постоянных и переменных затрат;
- характер внешних факторов, не контролируемых организацией. Адамов Н.А. Анализ «затраты-объем-прибыль» // http://www.marketing-itkor.ru/adamov_zatraty.html
Методы регулирования величины прибыли, которые могут быть использованы в рамках действующего законодательства, определяются организацией самостоятельно и закрепляются в учетной политике. Они могут быть сведены к следующему.
Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции одним из следующих способов:
- фактические затраты по ремонту списываются на счета издержек производства или обращения;
- создается ремонтный фонд с последующим списанием из него фактических затрат по ремонту основных средств.
Распределение косвенных расходов по объектам учета и калькулирования может осуществляться пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, пропорционально производственной себестоимости или другими методами, отражающими особенности данного производства. Способ распределения косвенных расходов оказывает существенное влияние на точность исчисления себестоимости и рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг.
Сокращение сроков погашения расходов будущих периодов ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.
Согласно статье 262 Налогового кодекса РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются, в частности, затраты, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). При этом, работы по НИОКР могут проводиться как самостоятельно налогоплательщиком, так и с привлечением других организаций.
Выше указанные работы по НИОКР, как правило, относятся к прямым расходам. Иные сопутствующие расходы, к примеру, связанные с производством и реализацией новой или усовершенствованной продукции, относятся к косвенным расходам.
Но не только сопутствующие работы считаются косвенными расходами. К ним относятся и все работы по НИОКР, которые произведены налогоплательщиками - организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон (ОЭЗ). По ним расходы на НИОКР признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Также косвенными будут такие работы по НИОКР, которые налогоплательщик предпринял на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, и которые разрешено признавать в прочих расходах фирмы в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
Кроме того, косвенными расходами признаются и расходы на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР. Такие затраты могут признаваться единовременно в размере фактических объемов, но нормированно - не более 1,5 процента валовой выручки налогоплательщика.
Косвенные затраты включаются в базу для исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, то есть за текущий период.
Соответственно прямые расходы учитываются в налогооблагаемой базе в течение одного года с первого числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором завершены исследования или его отдельные этапы. Причем, таким образом принимаются в расходы затраты независимо от того, получены или нет положительные результаты в НИОКР. Именно так закрепленно в статье 262 Налогового кодекса РФ.
В бухгалтерском учете сроки списания затрат на НИОКР иные. Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более пяти лет).
Значит, расходы на НИОКР в налоговом учете списываются либо сразу (косвенные), либо в течение одного года (прямые), а в бухгалтерском учете, как правило, - в течение пяти лет. В результате таких различий в налоговом учете образуются временные разницы, приводящие к отложенному налогу на прибыль.
Таким образом, дискретные расходы включаются в себестоимость продукции и оказывают влияние как на бухгалтерскую, так и на маржинальную прибыль.
основной средство калькулирование себестоимость
Заключение
Дискретные расходы - расходы сверх жизненно необходимых; расходы фирмы, производимые по усмотрению собственников, а не по нормативам, правилам, принятым обязательствам. Примерами дискретных расходов могут служить расходы на ремонт, замену старого оборудования, расходы на рекламу и стоимость обучающих программ. Изменения в этих затратах являются результатом деловых решений, принимаемых не бухгалтером, а руководством компании. И сокращение дискретных расходов, и отнесение их на будущие периоды может положительно отразиться на прибыли компании в текущем периоде, но оказать вредное влияние на будущие доходы.
Дискретные расходы, как правило, с учетной точки зрения являются расходами будущих периодов, которые зависят в большей степени от оценки вероятности событий в будущем, чем другие активы. Этот факт снижает качество прибыли, так как вероятность, что надежды на будущее не оправдаются, достаточно высока.
В соответствии с п. 31 Основных положений к затратам, включаемым в статью "Расходы на подготовку и освоение производства", относятся:
- расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
- расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
- другие единовременные затраты, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.
Все расходы, относящиеся к новому производству, можно объединить в две группы:
- прямо связанные с созданием нового производства;
- общехозяйственные расходы.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Расходы на ремонт основных средств относятся на затраты продукции того периода, в котором они возникли, и включаются, как правило, в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Они могут быть отражены также по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
Исходя из требования рационального ведения бухгалтерского учета организации могут, по нашему мнению, создавать и использовать резерв на ремонт основных средств, поскольку при неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты на ремонт основных средств могут вызвать существенные колебания в себестоимости продукции.
По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумма резерва, превышающая фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируется.
Практикуется также способ списания затрат по месяцам пропорционально объему производства (работ).
Признание расходов по НИОКР для целей налогообложения также будет прямо зависеть от даты принятия решения о вводе актива в эксплуатацию, а не от даты подписания акта сдачи-приемки работ по НИОКР.
Следовательно, если организацией получены исключительные права на актив - такой актив для целей налогообложения будет признан нематериальным согласно п. 3 ст. 257 НК РФ на основании акта (накладной) приемки-передачи нематериального актива (форма № ОС-1).
Организацией не получены исключительные права на актив - соответственно стоимость такого актива будет равномерно включаться в состав прочих расходов в течение трех лет на основании акта ввода в эксплуатацию.
Как правило, на практике организации не могут добиться равномерного производства ремонтных работ в течение всего календарного года, в связи с чем затраты отдельных отчетных периодов на выполнение ремонтных работ могут составлять значительно отклоняющиеся от нормы суммы.
Для избежания таких отклонений создается ремонтный фонд, резерв предстоящих расходов или платежей или же затраты на ремонт относят на расходы будущих периодов с равномерным их списанием в течение срока до конца календарного года.
Последний вариант может быть принят организацией, если не используются два предыдущие.
Учтенные в составе расходов будущих периодов затраты организации на ремонт объектов основных средств списываются на основании расчета, как правило, до конца текущего года.
Прибыль - это конечный финансовый результат хозяйственной деятельности. Объективная оценка "качества" показателей прибыли, представленной в бухгалтерской отчетности, необходима не только в фискальных целях, но и более всего в целях определения степени надежности финансового положения организации. Но на величину и "качество" прибыли могут воздействовать следующие факторы:
- учетная политика организации, прежде всего методы учета затрат и расчета прибыли, принятые в учетной политике;
- характер финансовых результатов от операционной и внереализационной деятельности, а также чрезвычайных событий;
- характер затрат: соотношение постоянных и переменных затрат;
- характер внешних факторов, не контролируемых организацией.
Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции
Распределение косвенных расходов по объектам учета и калькулирования может осуществляться пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, пропорционально производственной себестоимости или другими методами, отражающими особенности данного производства. Способ распределения косвенных расходов оказывает существенное влияние на точность исчисления себестоимости и рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг.
Сокращение сроков погашения расходов будущих периодов ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.
Косвенные затраты включаются в базу для исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, то есть за текущий период.
Соответственно прямые расходы учитываются в налогооблагаемой базе в течение одного года с первого числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором завершены исследования или его отдельные этапы. Причем, таким образом принимаются в расходы затраты независимо от того, получены или нет положительные результаты в НИОКР.
Значит, расходы на НИОКР в налоговом учете списываются либо сразу (косвенные), либо в течение одного года (прямые), а в бухгалтерском учете, как правило, - в течение пяти лет. В результате таких различий в налоговом учете образуются временные разницы, приводящие к отложенному налогу на прибыль.
Таким образом, дискретные расходы включаются в себестоимость продукции и оказывают влияние как на бухгалтерскую, так и на маржинальную прибыль.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. ст. 3824.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.09.2010) // Российская газета. - 1996. - № 228.
3. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (ред. от 08.11.2010) // Российская газета. - 1999. - № 116 - 117.
4. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02" (ред. от 18.09.2006) Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2003. - № 3.
5. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2009. - 377 с.
6. Анцифирова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. - М.: Дашков и К, 2011. - 556 с.
7. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. / Ю.А. Бабаев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 650 с.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака и простоев, вспомогательных производств.
реферат [42,5 K], добавлен 14.01.2011Понятие себестоимости и задачи учета затрат. Состав, классификация и методы учета затрат на производство и реализацию продукции. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на энергопредприятиях. Номенклатура статей расходов.
контрольная работа [57,3 K], добавлен 21.11.2010Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Сводный учет затрат на производство.
курсовая работа [40,7 K], добавлен 06.03.2007Понятие, условия признания и задачи учета расходов предприятия согласно ПБУ 10/99, основания их классификации. Бухгалтерский учет расходов от обычных видов деятельности, прочих расходов. Порядок формирования и учет финансового результата организации.
курсовая работа [87,6 K], добавлен 06.02.2011Основы организация бухгалтерского учета. Учет денежных средств и расчетов, основных средств и нематериальных активов, материалов, труда и заработной платы. Учет затрат на производство продукции, калькулирование себестоимости. Учет готовой продукции.
отчет по практике [147,6 K], добавлен 16.02.2011Теоретические основы организации учета затрат и исчисления себестоимости. Задачи учета затрат на производство и общая схема учета затрат. Группировка статей затрат коммерческих расходов. Первичные документы по учету затрат и исчислению себестоимости.
курсовая работа [67,1 K], добавлен 03.05.2019Теоретические основы организации бухгалтерского учета и распределения затрат по объектам калькулирования себестоимости продукции. Особенности выбора базы распределения косвенных расходов. Пути совершенствования учета затрат и методов калькулирования.
курсовая работа [69,4 K], добавлен 23.04.2013Понятие доходов и расходов хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерский учет финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности. Расчеты по налогу на прибыль. Учет выявления конечного финансового результата деятельности организации.
курсовая работа [67,8 K], добавлен 11.01.2011Учет денежных, расчетных и кредитных операций. Учет основных средств. Учет материалов, товаров. Учет труда и заработной платы. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Учет готовой продукции, ее реализации. Учет капитала.
отчет по практике [90,4 K], добавлен 15.10.2004Основные поставщики производственных ресурсов и покупатели продукции. Сравнение бухгалтерского финансового и управленческого учета. Основные элементы и учет затрат на производство и реализацию продукции предприятия. Калькулирование себестоимости.
отчет по практике [135,5 K], добавлен 20.09.2010
