Контроль и ревизия

на тему:

Внутрихозяйственный контроль на предприятии

Контроль - это процесс, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта, принятым управленческим решениям и направленным на успешное достижение поставленных целей.

Внутрихозяйственный контроль - совокупность всех элементов экономического, финансового, налогового, оперативного и других видов контроля, осуществляемых руководством предприятия, для обеспечения надлежащего ведения производственной, финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения выполнения действующих законов, инструкций, положений по учету, финансовой отчетности, налогам, налогообложению, сохранности всех средств и ценностей на предприятии.

В Украине организация внутрихозяйственного контроля возложена на руководителя предприятия, который через имеющиеся отделы, юридические службы, службы маркетинга, бухгалтерии, планово-экономические, производственные, ОТК, лаборатории и другие службы предприятия осуществляет контроль за выполнением производственных планов и заданий, положений, законов, инструкций, собственных решений.

Таким образом, ВХК - это взаимосвязанная система контрольных действий всех служб предприятия по выполнению единой цели и задач.

Ведущее место во ВХК принадлежит работникам бухгалтерских служб во главе с главным бухгалтером предприятия.

ВХК на предприятии осуществляется, прежде всего, для принятия управленческих решений и в этом сходство ВХК с контроллингом за рубежом.

ВХК могут использовать работники внешнего контроля (КРУ, налоговые службы, фонды и др.), внешние пользователи (инвесторы, спонсоры) и в этом отличие ВХК в Украине от контроллинга за рубежом.

Организация ВХК на предприятии зависит от:

- отраслевой принадлежности предприятия;

- сферы экономической деятельности;

- формы собственности;

- структуры предприятия, его подразделений;

- структуры бухгалтерии;

- формы учета и автоматизации учетного процесса.

Примечание. Представить схемы:

- организационная структура бухгалтерии на конкретном предприятии;

- организационная структура предприятия.

ВХК должен осуществляться всеми имеющимися отделами и службами предприятия. Каждый работник предприятия обязан выполнять контрольные функции в соответствии со своими должностными и функциональными обязанностями, которые должны быть утверждены руководителями предприятия (бухгалтерия, планово-экономический, отделы снабжения и сбыта, лаборатория, отдел маркетинга и др.). В штате предприятия может быть должность ревизора или аудитора. Однако, и ревизор или аудитор, как и другой работник, осуществляя ВХК, выполняет контрольные функции только в пределах своих полномочий, должностных и функциональных обязанностей, утвержденных руководителем.

Организация ВХК состоит из обязательных мероприятий по:

1. Выполнению нормативно-правовых актов Украины предприятием по всем вопросам экономической и финансово-хозяйственной деятельности.

2. Разработке планов по ВХК и внутренних распорядительных документов в части определения контрольных функций для отделов, служб, конкретных работников.

Так, в предприятии разрабатываются отделами и утверждаются руководителем:

- положения об отделах (кадров, бухгалтерии, планово-экономическом, снабжении и сбыта, лаборатории и др.);

- Приказ «Об организации учета и контроля»;

- Приказ «Об учетной политике предприятия»;

- Должностные обязанности Главному бухгалтеру, начальникам отделов.

В предприятиях планируется инвентаризационная работа в соответствии с Инструкцией по инвентаризации, утв. приказом МФ Украины от 11.08.1994 г. № 69 (см. Бухгалтерскую газету «Все о бухгалтерском учете» № 112 (1023) от 29.11.2004 г.:

- составляются планы проведения инвентаризации на текущий год;

- создаются ПД инвентаризационные и рабочие инвентаризационные комиссии.

Кроме того, составляются графики сдачи отчетности в бухгалтерию (ежедневно или один раз в 3-5 дней). График утверждает руководитель.

Внутренними распорядительными документами определяются сроки сдачи регистров бухгалтерского учета работниками бухгалтерии Главному бухгалтеру или в отдел, сектор учета для свода и составления финансовой отчетности.

Также определяется:

- сроки начисления и выплаты зарплаты;

- сроки сдачи финансовой отчетности, сроки перечисления налогов и сборов;

- по результатам собственных проверок и проверок внешними контролирующими органами, в предприятии разрабатывается план мероприятий по устранению нарушений и недостатков в учете, отчетности, других вопросах деятельности с указанием сроков и определяются конкретные ответственные лица за исполнение мероприятий и планов.

ВХК использует все основные методы, способы и приемы контроля, что и внешний контроль:

- нормативно-правовой;

- документальный;

- фактический;

- экономико-статистический и др.

Особенность использования методов ВХК заключается в том, что использование методов, способов контроля носит характер обязательных мероприятий по выполнению своих функциональных обязанностей работниками предприятий с целью обеспечения надлежащего порядка на предприятии.

По времени осуществления ВХК подразделяется на:

- предварительный;

- текущий;

- последующий.

Предварительный ВХК осуществляется до совершения хозяйственных операций.

Цель - профилактика правонарушений Законов, Инструкций, Положений при совершении хозяйственных операций, учете, отчетности и результатах деятельности предприятия.

Ведущая роль в предварительном ВХК принадлежит руководителю, Главному бухгалтеру предприятия. Однако, предварительный ВХК осуществляется комплексно, всеми отделами и работниками предприятия и ВХК нельзя рассматривать как контроль одного отдела. Не позже как за 20 дней до начала нового года на предприятии планово-экономическим отделом разрабатываются и утверждаются руководителем предприятия планы по основным показателям финансово-хозяйственной деятельности. В начале года издаются и утверждаются приказы «Об учетной политике», «Организация учета и контроля», «Положения об отделах» и др. исполнительные документы предприятия.

Руководитель и Главный бухгалтер подписывают:

- заявления и приказы при приеме на работу материально- ответственных лиц;

- договоры о полной материальной ответственности;

- все банковские и кассовые документы;

- планы по всем показателям деятельности предприятия;

- штатное расписание, контракты, договоры, сметы, доверенности.

Подписывая вышеуказанные документы руководитель, Главный бухгалтер осуществляют предварительный контроль не только за хозяйственными операциями, но и за работой подчиненных, качеством труда каждого отдела и работника. Предварительный контроль осуществляют все отделы предприятия. Так, ещё до совершения хозяйственных операций.

Отдел снабжения заключает договоры на поставку материалов и запасов, согласовывает порядок оплаты, сроки поставки, условия поставки (согласовывая все вопросы с руководителем, Главным бухгалтером). Для отражения в регистрах учета ведущий учет бухгалтер обязан проверить первичные документы, приложенные к отчету материально-ответственным лицом по существу, по форме и содержанию.

Правильно составить калькуляцию, осуществить контроль цен, нормы вложения - это предварительный ВХК со стороны бухгалтера.

Лаборатория (если есть) обязана осуществлять проверку качества сырья и его состав (особенно в пищевой промышленности) при получении сырья на предприятии. Аналогично и по другим отделам и службам.

Предварительный контроль осуществляют также материально-ответственные лица:

- приемка ценностей по количеству и качеству на базах, складах, в цехах;

- оформление первичных документов, отчетов в соответствии с требованиями Положений, Инструкций, по учету и отчетности;

- привести примеры осуществления ВХК в работе кассира, экспедитора, других материально-ответственных лиц.

Предварительный контроль осуществляет постоянно-действующая инвентаризационная комиссия (проводит инструктаж инвентаризационных комиссий, рассматривает результаты инвентаризации, причины недостач, ЧП в предприятии, чтобы правильно квалифицировать происшедшее, выявить причины с тем, чтобы руководитель правильно принял меры).

Текущий ВХК осуществляется в ходе хозяйственных операций.

Цель - устранить выявленные нарушения, не допустить их в дальнейшем.

Осуществляет контроль руководитель, Главный бухгалтер, работники бухгалтерии, ПД инвентаризационные комиссии, отделы, службы, подразделения, материально-ответственные лица при выполнении своих обязанностей.

При этом используются все виды контроля:

- нормативно-правовой (работа всех служб и подразделений, хозяйственные операции должны осуществляться в соответствии с Законами, Положениями, решениями предприятия);

- фактический - проведение инвентаризаций материальных ценностей, денежных средств и расчетов, контрольные обмеры, выполненных работ, соблюдение условий хранения товаров, лабораторные анализы, проверка норм вложения сырья, технологический контроль;

- документальный контроль (проверка правильности оформления и наличия первичных документов, правильность составления и предоставления отчетов, наличие и правильность составления налоговых накладных, правильность ведения кассовой книги, соблюдение порядка учета и контроля доверенностей, регистров учета (Главной книги), оперативный учет планов и заданий, соблюдение бригадной материальной ответственности);

- другие по теме курсовой (дипломной) работы.

Последующий ВХК (учесть тему курсовой или дипломной работы). ВХК осуществляется после совершения операций.

Цель - выявить и устранить нарушения, исправить ошибки, не допускать нарушений и ошибок в дальнейшем, в учете, финансовой отчетности, финансово-экономической деятельности предприятия.

Используются все методы контроля (нормативно-правовой, документальный, фактический, экономико-статистический). Важнейшим является контроль достоверности финансовой и налоговой отчетности. ВХК призван обеспечить достоверность учета и отчетности (от первичных документов до финансовой отчетности), своевременно выявить ошибки в учете и до составления финансовой отчетности исправить их в соответствии с требованиями П(С)БУ №6 «Исправление ошибок и изменения в финансовой отчетности». Если ошибки выявлены ВХК после сдачи отчетности, то необходимо с исправлениями представить повторно отчетность в соответствующие инстанции, своевременно перечислить налоги, платежи в бюджет, в фонды, т. е. принять неотложные меры по предотвращению финансовых санкций и их уменьшению органами внешнего контроля при проверках.

ВХК последующий - это контроль исполнения Законов, Инструкций, Положений по учету, отчетности, различным вопросам финансово-экономической и хозяйственной деятельности.

Примеры последующего ВХК:

- проведение инвентаризации;

- лабораторный контроль готовой продукции;

- служебные расследования по фактам нарушений;

- сверка расчетов с предприятиями;

- метод обратной калькуляции;

- погашение недостач, Дт и Кт задолженности, налогов, сборов, платежей.

При последующем ВХК применяется экономико-статистический метод при проведении анализа всех финансово-экономических показателей предприятия, которым выявляются недостатки в деятельности предприятия, работе отделов и служб, делаются выводы о целесообразности использования средств и их сохранности.

По результатам проверок ВХК составляются акты, справки, сличительные ведомости, акты расследования, результаты проверок рассматриваются на совещаниях руководителей и в трудовых коллективах. Как правило, в предприятии разрабатываются мероприятия по устранению нарушений и недостатков, выявленных ВХК и внешнем контролем, с указанием сроков исполнения решений и ответственных за их выполнение. К виновным могут применяться дисциплинарные, материальные меры воздействия.

За выполнением принятых решений осуществляется контроль в соответствии с указанными сроками в приказах, планах указанными ответственными лицами (Главный бухгалтер, начальники отделов и др.).

4. Внутрихозяйственный контроль - действующая система управления предприятием