Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

1. Документальное оформление и определение первоначальной стоимости

2. Определение нормативного срока службы и срока полезного использования

3. Амортизационная премия по налогу на прибыль

4. Подоходный налог

1. Документальное оформление и определение первоначальной стоимости

Нередко юридические лица приобретают у белорусских организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц бывшие в эксплуатации основные средства. При этом возникают вопросы: как правильно оформить такие операции документально, какой срок полезного использования установить, можно ли применить амортизационную премию по налогу на прибыль?

Приобретение основного средства, как правило, оформляется договором купли-продажи П. 2 ст. 219, п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).. Следует учитывать, что сделки купли-продажи недвижимого имущества подлежат обязательной регистрации П. 1 ст. 131, п. 1 ст. 165 ГК; Закон Республики Беларусь от 22.07.2002 N 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним".. В обязательном порядке также регистрируются сделки купли-продажи механических транспортных средств, прицепов к ним или самоходных машин, заключаемые с физическими лицами Подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.10.2007 N 504 "О некоторых мерах по упорядочению сделок по отчуждению транспортных средств"..

Факт передачи имущества организации необходимо оформить документально Подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" (далее - Указ N 114)..

При приобретении основного средства у юридического лица либо индивидуального предпринимателя продавец оформляет накладную формы ТТН-1 или ТН-2 П. 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192.. Если имущество передается физическим лицом, основанием для принятия его к учету в организации может служить акт приема-передачи имущества, составленный в двух экземплярах в произвольной форме с учетом реквизитов, необходимых для первичного учетного документа Подп. 1.4 Указа N 114..

Кроме того, если продавец - юридическое лицо (или индивидуальный предприниматель) и реализуемое имущество учитывалось у него в качестве основного средства, в двух экземплярах составляется акт о приеме-передаче основных средств установленной формы П. 2 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 N 23 (далее - Инструкция N 23).. В данном акте передающая сторона в обоих экземплярах заполняет раздел 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи", в котором указываются дата выпуска (создания) или приобретения объекта, ввода его в эксплуатацию, фактический срок эксплуатации, первоначальная стоимость объекта и сумма накопленной по нему амортизации. Эти сведения учитываются комиссией по проведению амортизационной политики покупателя при принятии решения об установлении нормативного срока службы на данное основное средство П. 21 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее - Инструкция N 37/18/6)., а также при его переоценке в соответствии с законодательством П. 26-1 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 N 162/131/37..

Принимающая сторона в своем экземпляре акта заполняет только 2-й и 3-й разделы. стоимость оформление учет амортизация

В разделе 2 "Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету" указывается первоначальная стоимость объекта. Напомним, что она состоит из фактических затрат на приобретение, доставку, установку и монтаж, т.е. затрат, связанных с приобретением основных средств и доведением их до состояния, пригодного для использования П. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Инструкция N 118).. Следовательно, стоимость основного средства, указанная в разделе 2, может отличаться от стоимости, приведенной передающей стороной в разделе 1 акта.

До государственной регистрации имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства на отдельный субсчет к счету 01 "Основные средства", а после регистрации отражается в составе собственных основных средств П. 16 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (далее - Инструкция N 127).. Расходы по регистрации, понесенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, относятся на общехозяйственные затраты организации.

На заметку

С 2013 года отменяется стоимостной критерий отнесения актива к основным средствам. В связи с этим приобретенные за небольшую стоимость бывшие в эксплуатации материальные активы могут быть отнесены к объектам основных средств, если соблюдаются условия, установленные п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств Утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26 (далее - Инструкция N 26). Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу их из эксплуатации и аналогичным обязательствам.

С 2013 года приобретенные основные средства до их обязательной государственной регистрации, сертификации и тому подобных действий¦ отражаются на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы".

Если приобретенное основное средство требует монтажа, принимающая сторона заполняет разделы 2 и 3 акта только после его проведения и принятия объекта к учету в качестве основного средства. Запись о государственной регистрации права на недвижимое имущество вносится в акт после регистрации и получения подтверждающих документов.

В случае если имущество приобретается у физического лица либо у индивидуального предпринимателя или юридического лица, у которых оно не учитывалось в составе основных средств (например, как товар или предмет проката), сведения в акт вносит только принимающая сторона. При этом раздел 1 данного акта остается незаполненным.

2. Определение нормативного срока службы и срока полезного использования

При вводе в эксплуатацию основного средства комиссии по проведению амортизационной политики (далее - комиссия), чтобы установить норму амортизационных отчислений, необходимо определить нормативный срок службы основного средства и его срок полезного использования П. 17, 21 Инструкции N 37/18/6..

Подробнее о новациях учета основных средств с 2013 года см.:

· Новый учет долгосрочных активов // Главная книга.by. 2012. N 20;

· Юмагужина Р. Бухгалтерский учет основных средств в 2013 году //КонсультантЭкспресс. N 37 от 10.09.2012

По основным средствам, ранее находившимся в эксплуатации, нормативный срок службы может быть установлен вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств Нормативные сроки службы основных средств, утвержденные Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 (далее - Нормативные сроки)., но не ниже:

трех лет - по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам;

двух лет - по другим объектам основных средств Абз. 2 ч. 2 п. 18 Инструкции N 37/18/6..

Пример 1

Организация приобрела у индивидуального предпринимателя легковой автомобиль 2007 года выпуска с объемом двигателя 2,5 л. Его нормативный срок службы в соответствии с законодательством Нормативные сроки (шифр 50420). - восемь лет.

Комиссия организации вправе установить на такой автомобиль с учетом его технического состояния нормативный срок службы в диапазоне от четырех до восьми лет.

Если организация приобретает основное средство, которое эксплуатировалось установленный для него нормативный срок службы и более, комиссия вправе определить для него нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния, требований техники безопасности и других факторов. Установленный таким образом нормативный срок службы должен быть не менее одного года Абз. 3 ч. 2 п. 18 Инструкции N 37/18/6..

В случае если акт о приеме-передаче основных средств передающей стороной не составляется, допускается определять срок эксплуатации по данным, указанным в технической документации организации-изготовителя. Если такие документы отсутствуют, нормативный срок службы может быть установлен путем оценки комиссией технического состояния объекта.

Пример 2

Организация приобрела у индивидуального предпринимателя оборудование 2003 года выпуска, нормативный срок службы которого в соответствии с законодательством составляет восемь лет.

Комиссия организации вправе установить на такое оборудование с учетом его технического состояния нормативный срок службы в диапазоне от года до восьми лет.

После установления нормативного срока службы основного средства определяется срок его полезного использования, т.е. ожидаемый либо расчетный период эксплуатации в процессе предпринимательской деятельности.

Напомним, что срок полезного использования может быть равен нормативному сроку службы или отличаться от него, так как на ожидаемый период эксплуатации оказывают влияние различные факторы, в том числе условия, при которых основное средство будет использоваться, его моральный износ и т.д.

Для расчета сроков полезного использования основных средств следует применять приложение 3 к Инструкции N 37/18/6, в котором все основные средства разделены на восемь укрупненных групп, каждой из которых соответствует определенный диапазон сроков. Нижняя и верхняя границы этого диапазона рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на коэффициент, приведенный в названном приложении. Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) и не может быть менее года.

Пример 3

Организация приобрела у юридического лица производственное оборудование, которое эксплуатировалось 11 лет и полностью самортизировано. Его нормативный срок службы в соответствии с законодательством составляет 10 лет.

Комиссия организации вправе установить на данное оборудование с учетом его технического состояния, требований техники безопасности и других факторов нормативный срок службы от года до 10 лет. Оценив техническое состояние оборудования, комиссия установила нормативный срок службы - два года. Диапазон сроков полезного использования составляет от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы, следовательно, на данное оборудование срок полезного использования может быть установлен в диапазоне от года до трех с половиной лет.

Отметим также, что при наличии отклонений от установленных изготовителем или собственником базовых режимов работы основного средства организация вправе скорректировать месячную норму амортизации, применив поправочный коэффициент, который не может принимать значения менее 0,5 и более 2 Ч. 1 и ч. 2 п. 25 Инструкции N 37/18/6..

3. Амортизационная премия по налогу на прибыль

По приобретенным зданиям и сооружениям, машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси) организация вправе на дату принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств отнести часть первоначальной стоимости в установленных законодательством пределах на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, т.е. применить так называемую амортизационную премию Ч. 2 подп. 2.6 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).. При этом законодательством не установлено, что данное право может быть реализовано только в отношении новых основных средств. Следовательно, организация вправе применить амортизационную премию и в отношении бывших в эксплуатации основных средств. Порядок применения амортизационной премии в этом случае не отличается от порядка, используемого в отношении новых основных средств.

На заметку

С 2013 года организация вправе применить амортизационную премию в месяце, с которого начинают начисляться амортизационные отчисления в¦ бухгалтерском учете Ч. 2 подп. 2.6 ст. 130 НК (в редакции 2013 года).

4. Подоходный налог

При приобретении основного средства у физического лица, который не является индивидуальным предпринимателем, организация становится для него источником выплаты дохода и как налоговый агент обязана исчислить подоходный налог по ставке 12%, удержать его из дохода и перечислить в бюджет Подп. 1.14 ст. 22, п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 175 НК..

Следует учитывать, что освобождаются от налогообложения доходы, полученные от возмездного отчуждения:

· в течение пяти лет - одного жилого дома, одной квартиры, одного гаража, одного машино-места, принадлежащих физическому лицу на праве собственности (доли в праве собственности);

· в течение календарного года - одного автомобиля (если его технически допустимая общая масса не превышает 3500 кг и число сидячих мест в нем, помимо сиденья водителя, не более восьми) или другого механического транспортного средства;

· иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности (за исключением объектов недвижимого имущества, не указанных в абз. 2 подп. 1.33 ст. 163 НК, а также имущества, ранее используемого плательщиком в предпринимательской деятельности в качестве основного средства).

Отметим, что ответственность за предоставление организации достоверных сведений о наличии либо отсутствии права на применение льготы несет плательщик, т.е. физическое лицо. Он обязан представить в организацию документы, подтверждающие право на применение данной льготы. В связи с тем что при возмездном отчуждении имущества законодательством не определен перечень таких документов, ими могут служить письменные пояснения физического лица или иные документы, в которых присутствует необходимая информация. Если названные документы не представлены, доходы физического лица облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Если освобождение от налогообложения по предусмотренным законодательством основаниям не применяется, у физического лица по его желанию при исчислении подоходного налога налоговая база может быть уменьшена на сумму имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением проданного имущества, либо в размере 10% от общей суммы подлежащих налогообложению доходов от реализации имущества.

Пример 4

Организация приобрела у физического лица за 103200000 руб. автомобиль 2009 года выпуска с объемом двигателя 2,5 л. Физическое лицо не является работником организации. В текущем году у физического лица уже имело место отчуждение автомобиля, в связи с чем ему по письменному заявлению предоставлен вычет в размере 10% от общей суммы подлежащих налогообложению доходов от реализации имущества.

Через пять дней автомобиль поставлен на учет в ГАИ. Госпошлина по регистрации автомобиля в ГАИ и получению техпаспорта на него составила 300000 руб. Подп. 27.1, подп. 29.1 приложения 22 к НК.

1. Между организацией и физическим лицом заключается договор купли-продажи и оформляется акт приема-передачи имущества (в произвольной форме).

2. Из дохода физического лица удерживается и перечисляется в бюджет подоходный налог: 103200000 руб. x (100% - 10%) x 12% = 11145600 руб.

Физическому лицу выплачивается: 103200000 руб. - 11145600 руб. = 92054400 руб.

3. В день получения автомобиля организация составляет акт о¦ приеме-передаче основных средств, в котором заполняет разделы 2 и 3. В графе 1 раздела 2 указывается сумма 103200000 руб.

4. Организация определяет срок полезного использования автомобиля.

Нормативный срок службы данного автомобиля - восемь лет Нормативные сроки (шифр 50420)..

Комиссия в зависимости от его технического состояния может установить нормативный срок службы от четырех до восьми лет. На автомобиль установлен нормативный срок службы пять лет (условно). Срок его полезного использования может составлять от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы, т.е. в рассматриваемой ситуации от двух с половиной до семи с половиной лет в зависимости от планируемых условий эксплуатации данного автомобиля в организации. Комиссией установлен срок полезного использования четыре года (48 месяцев) (условно).

Амортизация на автомобиль начисляется линейным способом. Следовательно, месячная сумма амортизационных отчислений определяется делением первоначальной стоимости основного средства на установленный на него срок полезного использования П. 39, 41 Инструкции N 37/18/6.: 103200000 руб. / 48 мес. = =2150000 руб. Данные сведения указываются в графах 2 - 4 раздела 2 акта о приеме-передаче основных средств.

5. Уплачивается государственная пошлина и автомобиль ставится на учет в ГАИ.

В бухгалтерском учете производятся записи:

*Сформированная первоначальная стоимость автомобиля при его приобретении в 2013 году составила бы в рассматриваемой ситуации 103500000 руб. (103200000 + 300000)

Размещено на Allbest.ru