Аудит негосударственного пенсионного фонда

Размещено на http://www.allbest.ru/

16

Содержание

Введение

1. Понятие негосударственный пенсионный фонд

2. Организация бухгалтерского учета в негосударственных пенсионных фондах

3. Аудит негосударственного пенсионного фонда

Список использованной литературы

Введение

Негосударственное пенсионное обеспечение во многих странах занимает одну из самых важных позиций в списке социальных гарантий, закрепленных в коллективных договорах и генеральных (отраслевых) соглашениях, заключаемых между наемными работниками (представленными профсоюзами), работодателями и правительством. Но даже при отсутствии подобных соглашений на государственном уровне, в большинстве известных корпораций и финансовых учреждений негосударственные пенсии включаются в систему льгот и компенсаций, предоставляемых персоналу наряду с заработной платой, медицинским страхованием, жилищными программами, взрослым и детским отдыхом и т.п. Будущие пенсии, формируемые организациями и их работниками в виде пенсионных накоплений, фактически являются формой отложенной заработной платы сотрудников, которая регулярно выплачивается им в качестве вознаграждения по окончании трудовой деятельности.

В целях совершенствования системы социального обеспечения и социальных гарантий для людей пенсионного возраста начиная с 1992 г. в России стали создаваться негосударственные пенсионные фонды (НПФ) - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения; деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с договорами об обязательном пенсионном страховании; деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных схем.

Невозможность реализации в настоящее время в пенсионном обеспечении граждан принципа «солидарности поколений», при котором в каждый отрезок времени средства для выплаты пенсий полностью обеспечивают отчисления от заработной платы работающих, привела к необходимости изменения государственной политики в области пенсионного обеспечения: каждый работающий в настоящее время гражданин должен сам обеспечить себя пенсионными средствами, делая отчисления самостоятельно и (или) за счет отчислений работодателя.

1. Понятие негосударственный пенсионный фонд

Возможность учреждения негосударственных пенсионных фондов предусмотрена Указом Президента Российской Федерации от 16.09.1992 № 1077 (в ред. от 21.10.2004 № 1320) "О негосударственных пенсионных фондах". НПФ функционируют на основании Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах". Настоящий Федеральный закон регулирует правовые, экономические и социальные отношения, возникающие при создании негосударственных пенсионных фондов, осуществлении ими деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионному страхованию и профессиональному пенсионному страхованию и ликвидации указанных фондов, а также устанавливает основные принципы государственного контроля за их деятельностью.

Этим же Законом регулируются взаимоотношения между НПФ и организациями, уплачивающими страховые взносы в эти фонды.

НПФ представляет собой особую организационно - правовую форму некоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками фонда в пользу участников фонда. Деятельность фонда включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда и выплату негосударственных пенсий участникам фонда (п.2 ст.2 Закона № 75-ФЗ). Вкладчиком фонда может быть юридическое или физическое лицо, являющееся стороной пенсионного договора и перечисляющее пенсионные взносы в пользу назначенных им участников.

Согласно Федеральному закону от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" НПФ могут наряду с государственным пенсионным фондом выступать страхователями по обязательному пенсионному страхованию. Однако в этой части пенсионного законодательства имеются отдельные ограничения, касающиеся права застрахованного лица на передачу своих накоплений в НПФ, которое определено в ст.32 Закона № 167-ФЗ. Застрахованное лицо вправе отказаться от получения накопительной части трудовой пенсии из ПФР и передать свои накопления, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, в НПФ начиная с 1 января 2004г. Базовую и страховую части пенсии в любом случае будет обеспечивать ПФР.

2. Организация бухгалтерского учета в негосударственных пенсионных фондах

Исходя из определения негосударственного пенсионного фонда исключительным видом его деятельности должна быть некоммерческая деятельность по пенсионному обеспечению участников фонда.

Некоммерческая деятельность негосударственных пенсионных фондов включает в себя непосредственно сбор пенсионных взносов, формирование пенсионных резервов и пенсионные выплаты.

Фонд осуществляет бухгалтерский учет и ведет отчетность в порядке, установленном Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Особенности порядка осуществления бухгалтерского учета операций фонда по негосударственному пенсионному обеспечению устанавливаются Правительством Российской Федерации.

При осуществлении бухгалтерского учета Фонд обязан не допускать смешения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и имущества, составляющего пенсионные резервы.

Фонд ведет учет пенсионных накоплений, сформированных пенсионных резервов и выплаченных пенсий по каждой пенсионной схеме с фиксированным размером пенсионных взносов (несолидная пенсионная схема).

Фонд обязан обеспечивать сохранность документов по пенсионным счетам негосударственного пенсионного обеспечения в течение трех лет начиная со дня исполнения своих обязательств по пенсионному договору.

Фонд обязан обеспечивать сохранность документов по пенсионным счетам накопительной части трудовой пенсии в течение всей жизни застрахованного лица, а после его смерти -- в течение срока, предусмотренного порядком хранения пенсионных дел в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Фонд представляет в уполномоченный федеральный орган один раз в год заключение по результатам актуарного оценивания, проводимого актуарием. Указанное заключение является неотъемлемой частью годового отчета фонда. Отчетным годом фонда является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Фонд представляет годовой отчет о своей деятельности в порядке и сроки, которые установлены уполномоченным федеральным органом. Форма отчетности фонда и требования к осуществлению отчетности устанавливаются уполномоченным федеральным органом. Фонд обязан публиковать годовой отчет о своей деятельности в периодической печати не реже одного раза в год.

В соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению (утверждены Приказом Минфина России от 19.12.2000 № 110н, по Заключению Минюста России от 19.01.2001 № 07/531-ЮД в государственной регистрации не нуждается) для учета этих операций Фонд использует следующие счета:

- 72 "Страховые взносы", субсчет "Расчеты по пенсионным взносам";

- 74 "Страховые выплаты", субсчет "Резервы по пенсионным выплатам";

- 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчета "Резерв покрытия пенсионных обязательств", "Страховой резерв".

Поступившие пенсионные взносы направляются Фондом на формирование пенсионных резервов. При этом под пенсионным резервом в соответствии с Законом № 75-ФЗ понимается совокупность средств, находящихся в собственности фонда и предназначенных для обеспечения выплат негосударственных пенсий".

Другим источником формирования пенсионных резервов являются доходы от их размещения. В отличии от ранее действовавших Временных указаний о порядке ведения бухгалтерского учета и отчетности в негосударственных пенсионных фондах, утвержденных Приказом Инспекции НПФ при Минсоцзащиты России от 07.02.1996 № 16, в вышеназванных Указаниях иной подход к вопросу формирования и распределения доходов, полученных от размещения средств пенсионных резервов, а именно: доходы от размещения пенсионных резервов определяются за отчетный период в целом и лишь затем подлежат распределению, в том числе на пополнение пенсионных резервов.

Такая операция отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

В соответствии с Приказом Инспекции НПФ от 07.02.2000 № 7 "Об утверждении нормативных размеров пенсионных и страхового резервов" в составе пенсионных резервов следует выделять резервы покрытия пенсионных обязательств и страховой резерв.

Для отражения средств пенсионных резервов в бухгалтерском учете предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов", к которому открываются субсчета "Резерв покрытия пенсионных обязательств" и "Страховой резерв".

Сформированные Фондом пенсионные резервы направляются на пенсионные выплаты участникам НПФ. Начисленные пенсионные выплаты отражаются по кредиту счета 74 "Страховые выплаты" в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов".

Для учета обязательств по пенсионным договорам Фондом используется забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", на котором учитывается современная стоимость обязательств Фонда по выплате негосударственных пенсий, определенная на основании актуарных расчетов по методике Фонда.

Кроме того, некоммерческая деятельность НПФ - это деятельность Фонда, обеспечивающая выполнение функций по аккумулированию средств пенсионных взносов, образованию резервов и пенсионных выплат.

Основные счета, используемые для учета расходов по таким операциям и источников их погашения, характерные для отражения уставной некоммерческой деятельности некоммерческих организаций, - счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "На покрытие расходов Фонда", и счет 26 "Общехозяйственные расходы".

При этом источниками, обеспечивающими осуществление текущей уставной деятельности Фонда, являются средства, поступившие от вкладчиков в виде целевых взносов, часть доходов от размещения пенсионных резервов, доходы от использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, а также благотворительные взносы и иные законные поступления.

За счет этих средств Фонд формирует имущество, предназначенное для обеспечения своей уставной деятельности, осуществляет иные расходы по ведению уставной деятельности, то есть расходы, связанные с оформлением пенсионных договоров, осуществлением управления Фондом, и иные виды расходов, включаемых в смету. Такие расходы обобщаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", который закрывается ежемесячно в дебет счета 86 "Целевое финансирование", субсчет "На покрытие расходов Фонда".

Кроме того, имущество Фонда, предназначенное для осуществления некоммерческой уставной деятельности, формируется за счет совокупного вклада учредителей (учредителя). Вопрос об отражении на счетах бухгалтерского учета совокупного вклада учредителей (учредителя) является одним из наиболее часто встречающихся. Многие НПФ ранее учитывали его на счете целевого финансирования и поступления, что приводило к использованию средств совокупного вклада учредителей (учредителя) на осуществление текущих расходов Фонда, заложенных в смету. Учитывая положения закона № 75-ФЗ, в соответствии с которым внесение совокупного вклада учредителей (учредителя) является одной из мер, гарантирующих исполнение Фондом своих обязательств по негосударственному пенсионному обеспечению населения, такая позиция представляется неоправданной. Для учета совокупного вклада учредителей (учредителя) необходимо использовать счет 83 "Добавочный капитал", субсчет "Совокупный вклад учредителей (учредителя)".

Помимо некоммерческой деятельности НПФ занимается также и коммерческой деятельностью, руководствуясь нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), а также Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

Средства сформированных пенсионных резервов размещаются Фондом в соответствии с Правилами размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов и контроля за их размещением, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.12.1999 № 1432: в ценные бумаги, банковские вклады (депозиты), объекты недвижимости и иные объекты, обеспечивающие сохранность и прирост пенсионных резервов.

В бухгалтерском учете Фонда действует общепринятый порядок отражения таких активов.

Так, инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги подлежат отражению на счете 58 "Финансовые вложения". В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета финансового - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 06 не используется, а также, в отличие от ранее действовавшего порядка, приобретение объектов финансовых вложений отражается непосредственно по дебету счета 58 и кредиту счетов по учету активов, выбывающих в оплату этих финансовых вложений, то есть без использования счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Размещение средств пенсионных резервов в банковские вклады будет отражаться на счете 55 "Специальные счета в банках".

Размещение средств пенсионных резервов в объекты недвижимости подлежит отражению на различных счетах бухгалтерского учета, в зависимости от того, для каких целей приобретается данный объект.

При приобретении объектов недвижимости (зданий, помещений и т.д.) для их предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода указанные объекты будут отражаться на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Такие объекты принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Их принятие к учету производится с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для обобщения доходов, полученных от размещения средств пенсионных резервов, служит счет 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту этого счета отражаются:

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием активов,

составляющих пенсионные резервы, отличных от денежных средств в российской валюте, - в корреспонденции со счетами по учету расчетов или денежных средств;

- проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со

счетами учета расчетов;

- проценты, подлежащие получению (полученные) за предоставление в

пользование денежных средств организации (в том числе по депозитным счетам), - в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств;

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами расчетов или денежных средств.

Аналитический учет полученного (начисленного) дохода от использования средств пенсионных резервов ведется по результатам их размещения Фондом самостоятельно и через управляющего (управляющих).

Бухгалтерский учет доходов и расходов Фонда по предпринимательской деятельности ведется в порядке, установленном для коммерческих организаций, Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Для НПФ обычным видом деятельности является деятельность по негосударственному пенсионному страхованию, расходы по которой закладываются в смету. Доходы и расходы, полученные от предпринимательской деятельности, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе прочих доходов и расходов. Это связано с тем, что НПФ является некоммерческой организацией, которая, исходя из специфики своей деятельности, может заниматься предпринимательской деятельностью лишь поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствующей этим целям.

Доход от использования имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности (ст. 17 закона № 75-ФЗ), направляется на покрытие расходов Фонда, что отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 86 "Целевое финансирование". На суммы приобретенных за счет дохода от использования этого имущества объектов основных средств и иных внеоборотных активов в конце отчетного года возможна запись по дебету счета 84 и кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

С 1 января 2002 г. Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ вводится в действие гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Статьями 295, 296 этой главы установлены особенности определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль НПФ.

Так же как и в целях бухгалтерского учета необходимо ведение раздельного учета доходов (расходов), связанных с размещением пенсионных резервов, и доходов (расходов) от осуществления уставной деятельности.

Доход, полученный от размещения пенсионных резервов, для целей налогообложения определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения при условии размещения указанных средств по пенсионным счетам. В части расходов это:

- расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

- обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации имущества, в которое размещены пенсионные резервы;

- отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности этих Фондов в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываемых в составе расходов.

Что касается особенностей определения доходов (расходов), связанных с обеспечением уставной деятельности, то в части доходов это:

- отчисления от дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, осуществляемые в соответствии с законодательством о негосударственных пенсионных фондах;

- доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, определяемых в порядке, установленном НК РФ для соответствующих видов доходов.

В части расходов:

- вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров пенсионного обеспечения;

- оплата услуг актуариев;

- оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

- другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по негосударственному пенсионному обеспечению.

С 2001 г. введены новые формы бухгалтерской отчетности, рекомендуемые для НПФ, утвержденные Приказом Минфина России от 21.02.2001 № 15н.

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положениям по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

3. Аудит негосударственного пенсионного фонда

Правила обязательного аудита негосударственных пенсионных фондов установлены ст.22 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах".

Ежегодному аудиту подлежат ведение бухгалтерского учета, пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионных счетов накопительной части трудовой пенсии, ведение бухгалтерской отчетности фондов, осуществление выплат негосударственных пенсий, выкупных сумм, накопительной части трудовых пенсий, выплат правопреемникам, выплат профессиональных пенсий, а также ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности управляющих компаний и специализированных депозитариев по формированию и размещению средств пенсионных резервов и формированию, передаче и инвестированию средств пенсионных накоплений (часть вторая в ред. Федерального закона от 10.01.2003 № 14-ФЗ).

Аудиторской проверке подлежат:

- бухгалтерский учет, ведение учета и составление отчетности в отношении имущества, принадлежащего негосударственному пенсионному фонду;

- состав и структура активов негосударственного пенсионного фонда;

- соблюдение требований, предъявляемых к порядку хранения имущества, принадлежащего негосударственному пенсионному фонду, и документов, удостоверяющих права на имущество, принадлежащее негосударственному пенсионному фонду;

- сделки, совершенные с активами негосударственного пенсионного фонда.

Заключение аудитора по результатам ежегодной аудиторской проверки является обязательным приложением к отчетности негосударственного пенсионного фонда.

Аудиторское заключение представляется фондом в уполномоченный федеральный орган не позднее 30 июня (часть четвертая введена Федеральным законом от 10.01.2003 № 14-ФЗ.

Список использованной литературы

негосударственный пенсионный обеспечение учет

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.07.2003);

2. Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" от 07.05.1998 № 75-ФЗ;

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ);

4. Федеральный закон № 167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

4. Указ Президента Российской Федерации от 16.09.1992 № 1077 (в ред. от 21.10.2004 № 1320) "О негосударственных пенсионных фондах";

5. Приказ Инспекции НПФ от 07.02.2000 № 7 "Об утверждении нормативных размеров пенсионных и страхового резервов";

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применении (утв. Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38-н, от 18.09 2006 № 115-н);

7. Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.- М., 1996. - 144 с.;

8. Пылева И.А. Особенности бухгалтерского учета в негосударственных пенсионных фондах // "Налоговый вестник". № 1, 2002;

9. Пятов М.Л. Относительность оценки показателей бухгалтерской отчетности // "Бухгалтерский учет", № 6, 2000;

10. Стандарты аудиторской деятельности. - М.: Издательство ПРИОР, 2002.- 520с.;

11. Щербакова Н.Ф. Финансовая устойчивость и диагностика возможного банкротства организации // "Аудиторские ведомости", № 10. 2002.

Размещено на Allbest.ru