Аудит учета кредитов и займов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Тверской государственный технический университет»

(ТвГТУ)

Кафедра БУАиА

Курсовая работа

По дисциплине: «Аудит »

На тему: «Аудит учета кредитов и займов»



Содержание

Введение

1.Аудит учета кредитов и займов.

1.1 Цель и задачи аудита кредитных взаимоотношений

1.2 Перечень документов подлежащих обязательной аудиторской проверке

1.3 Последовательность проведения аудиторской проверки

1.4 Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов

2. Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере филиала ОАО «Тверьхлебпром» Ржевский хлебокомбинат

Заключение

Список используемой литературы



Введение

В рыночных условиях многие организации в своей деятельности используют заемные средства банка, других кредитных организаций и предприятий. В ГК РФ указывается, что по договору займа одна сторона - заимодавец передает в собственность другой стороне - заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег - сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, проверяя, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем - в форме денег или вещи. В практике проведения проверок встречаются случаи, когда по условиям договора, особенно долгосрочного, организация получает деньги, а затем по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами без изменения условий договора, что не допускается.

Кредитные операции относятся к самым многочисленным. Не случайно им посвящено большое число законодательных и нормативных актов. Предметом данной курсовой работы является аудит кредитных взаимоотношений.

Целью работы является изучение методов проверки кредитных взаимоотношений.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

- рассмотрение нормативной и законодательной базы аудита кредитов и займов;

- изучение основных документов, подлежащих обязательной аудиторской проверки;

- ознакомление с последовательностью проведения аудиторской проверки; выявление типичных ошибок и недостатков при учете кредитов и займов;

- разработка теста - опросника аудитора по проверке кредитных отношений.

Источниками исследования данной работы являются нормативные и законодательные акты по учету кредитов и займов, а также учебные пособия и статьи различных авторов.



1.Аудит учета кредитов и займов

1.1 Цель и задачи аудита кредитных взаимоотношений

Иногда рассматривая документы, связанные с возвращением займа, аудиторы допускают ошибки в части уплаты заимодавцу %% за пользование займом, хотя такие условия в договоре отсутствуют, они считают, что если в договоре не оговорено об уплате заимодавцу %%, то платить их не следует. В то же время в ГК РФ указывается, что если в договоре отсутствуют условия о размере %%, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой %% банка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Необходимо также помнить, что %% по займу не начисляются лишь в случаях, когда об этом прямо оговаривается в договоре, т.е. беспроцентный заем, или заемщику в качестве займа передаются не деньги, а другие вещи. Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года.

Аудитор обязан убедиться в правильности:

- составления и заключения договора займа;

- организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 66 «Краткосрочные займы», 67 «Долгосрочные займы», причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;

- отражение в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к уплате %% за использование займа;

- отражение в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;

- отражения в учете займов по направлениям их использования;

- учета займа, полученного под выданный вексель;

- своевременность погашения займов.

При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные в журнале-ордере №4.

В отличие от договора займа, кредитный договор в соответствии с ГК РФ, может заключаться предприятием только с банком или иной кредиторской организацией. К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и по договору займа. Методика проведения аудиторских проверок таких операций в основном не отличается от проверок операций займов. Правила выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими организациями, а выдача кредита производится на основании заключенного двухстороннего кредитного договора. В отличие от займов, проверка операций по получению и использованию кредитов, осуществляется по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков» и 67.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгированные договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусматривается изменение процентной ставки.

Аудитору необходимо проверить:

- подтверждение целевого использования кредита;

- своевременность и полноту погашения;

- правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных %% на соответствующие счета затрат или источники их покрытия;

- достоверность остатков, не возвращенных кредитов;

- обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно невозвращенных сумм кредита;

- объективность причин нарушения сроков возврата кредита.

Источниками информации для проверки являются: учетная политика предприятия, первичные документы по разделу (участку) учета, регистры синтетического учета по разделу (участку) учета, регистры аналитического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерская отчетность.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

В соответствии с п. 32 ПБУ 15/01 в составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:

- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

- составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

- выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получило предприятие в целом от их использования, или наоборот, рассчитать убытки, которые может понести предприятие в случае нецелевого использования кредита или несвоевременного возврата кредитору, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководству проверяемой организации.

1.2 Перечень документов подлежащих обязательной аудиторской проверке

Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы и документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

- выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета, платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

- мемориальные ордера банка;

- выписки банка по ссудному счету;

- кредитные договоры;

- договоры займа;

- договоры залога;

- договоры страхования невозврата кредитов;

- дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные oпeрации с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации: договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового и налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные регистры аналитического учета карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован:

- по видам кредитов и займов (рублевый, валютный);

- банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен;

- целевому назначению кредитов;

- срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

- участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет в работе бухгалтеру данного предприятия и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.

1.3 Последовательность проведения аудиторской проверки

При аудите кредитов и займов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому для экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по кредитам и займам, если на предприятии плохо отлажен их аналитический учет. Аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать в себя образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер. При журнально-ордерной форме счетоводства учет кредитов ведется в журнале-ордере № 4.

Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. Назовем лишь несколько наиболее часто встречающихся в различных бухгалтерских программах форм: журнал-ордер по счету; карточка по счету; анализ счета; обороты по счету на определенную дату.

При аудите кредитов и займов, учет которых ведется экономическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запросить распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:

- официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

- отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета Российской Федерации по статистике (Госкомстата России);

- расчеты по налогам и платежам.

1.4 Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов

Основные законодательные и нормативные документы

Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов предполагает использование следующих основных законодательных и нормативных документов.

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Положения по бухгалтерскому учету «Учетp займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08), «Расходы организации (10/99), «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н);

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственном деятельности и инструкция по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94).

Источниками информации для проверки являются:

* учетная политика аудируемого лица;

* первичные документы по разделу (участку) учета;

* регистры синтетического учета по разделу (участку) учета;

* регистры аналитического учета по разделу (участку) учета;

* бухгалтерская отчетность.

Учетом политика в целях и бухгалтерского и налогового учета подлежит изучению, так как в ней представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту (например, о методе определения предельной величины процентов по кредитам и займам, которые учитываются в целях налогообложении прибыли, способа отражения в бухгалтерской отчетности процентов по кредитам (по статье «Кредиты и займы» вместе с суммой задолженности по кредиту (займу») или отдельно статье «Кредиторская задолженность»), способа признания дополнительных расходов, связанных с получением кредитов и займов (единовременно или в течение срока погашения кредита или займа), и др.);

Первичные документы:

* выписки банка по расчетному счету (счетам), отражающие движение заемных средств (получение кредитов и займов, возврат (частичный возврат) кредитов и займов, уплату процентов);

* платежные поручения (если проценты перечисляются в другой банк);

* мемориальные ордера банка с расчетом суммы процентов;

* выписки банка по ссудному счету (счетам);

* кредитные договоры; договоры займа;

* договоры залога имущества;

* договоры страхования невозврата кредитов (займов);

* договоры на услуги, которые приводят к дополнительным расходам, связанным с получением кредитов и займов (аудит, консультирование, ксерокопирование и др.);

* дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Получение кредита (займа) на основании договора кредита (займа) приводит к образованию у юридического лица финансовых обязательств. В соответствие с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» оформление хозяйственных операций, приводящих к образованию финансовых обязательств, имеет следующие особенности: документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами, причем без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Регистры синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Регистры аналитического учета к счетам 66 и 67. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован: по видам кредитов (рублевый, валютный), по банкам, у которых он был получен, по видам займов (рублевый, валютный), по целевому назначению кредитов (займов), по срокам (просроченные кредиты, кредиты, срок погашения которых еще не наступил), по участию в корректировке прибыли для целей налогообложения.

В соответствии с п. 4 ПБУ 15/08 расходы по кредитам и займам должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по кредиту (займу).

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что в проверяемой организации не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Регистры учета кредитов и займов при автоматизированном учете формируются на основании введенных данных, на основании данных журнала бухгалтерских записей и записей налогового учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Практически в каждой форме отчетности (Бухгалтерский баланс по ф. № 1, Отчет о прибылях и убытках по ф. № 2, Отчет об изменениях капитала но ф. № 3, Отчет о движении денежных средств по ф. № 4, Приложение к бухгалтерскому балансу по ф. № 5, а также Декларация но налогу на прибыль) содержатся отдельные итоговые показатели, отражающие состояние расчетов по кредитам и займам, например задолженность по долгосрочным и краткосрочным кредитам, расходы на проценты по кредитам и займам, суммы полученных кредитов и займов, суммы погашенных кредитов и займов и др. Именно эти показатели и должен проанализировать аудитор, решая вопрос об их достоверности.

План и программа аудиторской проверки учета кредитов и займов.

При детальном ознакомлении с организацией учета и надежности системы внутреннего контроля для составления оптимальной про граммы аудита учета кредитов и займов рекомендуется заполнить тест, в который могут быть включены вопросы к руководству и бухгалтеру, ведущему учет (табл. 1).

Высшая сумма баллов S = 321 -- оценка, которая соответствует наиболее неблагоприятной оценке надежности тестируемых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Проставив свои оценки по каждому разделу и просуммировав баллы -- s, аудитор получает количественную оценку риска существенного искажения отчетности (РСИ) по формуле s/S* 100,%. Чем меньше эта оценка, тем надежнее система внутреннего контроля с точки зрения аудитора. Чем меньше РСИ, тем больше у аудитора оснований при разработке программы аудита исходить из того, что допустимый риск необнаружения выше среднего.

кредитный учет аудит проверка

Таблица.1. Вопросник аудитора для оценки надежности систем бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля кредитов и займов

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Оценка в баллах	Назначаемая аудиторская процедура
1	Организация получала кредиты только в одном банке?	Да нет	1-2 3-4
2	Организация получала деньги путем зачисления на расчетный счет?	Да нет	1 2-4
3	Банковские проценты не превосходили норм, предусмотренных Налоговым кодексом?	Да нет	1 2-4
4	При учете процентов по кредитам и займам учтены требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»?	Да нет	3-4 1-2
5	Начислялись ли проценты по долгосрочным кредитам, полученным на приобретение (создание, сооружение) инвестиционных активов после принятия инвестиционных активов к учету?	Да нет	3-4 1
6	Все ли кредиты (займы) были израсходованы на цели, для которых были получены?	Да нет	1 2-4
7	Проценты по кредитам и займам отражаются вместе с кредитом и займом, в отношении которого они начислены?	Да нет	1 2-4
8	В кредитных договорах (договорах займа) предусмотрено изменение ставки в связи с изменением ставки рефинансирования ЦБ РФ?	Да нет	2-4 1



План проверки учета кредитов и займов составляется на основе достигнутого аудиторами понимания деятельности аудируемого лица.

Перечень аудиторских процедур

Основными аудиторскими процедурами по проверке кредитов и займов и отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности задолженности по ним и начисленным в связи с их получением процентами являются следующие:

1) проверка соответствия положений учетной политики нормативным требованиям бухгалтерского и налогового учета;

2) проверка документального оформления получения кредитов и займов;

3) проверка обоснованности отнесения процентов по кредитам и займам на прочие расходы;

4) проверка обоснованности отнесения процентов по кредитам и займам на увеличение стоимости инвестиционных активов;

5) проверка фактического соблюдения использования полученных кредитов и займов по целевому назначению;

6) проверка своевременности погашения задолженности по кредитам и займам;

7) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете сумм процентов, учитываемых и не учитываемых в налоговом учете;

8) проверка правильности раскрытия информации о кредитах и займах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Типичные ошибки.

При разработке программы аудита большое значение имеет накопленный аудитором опыт, информация о часто встречающихся типичных нарушениях при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с получением кредитов и займов. Ниже приведен их перечень.

1. Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих отношения кредита и займа:

1.1) отсутствие кредитного договора (договора займа);

1.2) отсутствие выписок банка со ссудного счета;

1.3) отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита;

1.4) отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам (договорам займа);



2. Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере филиала ОАО «Тверьхлебпром» Ржевский хлебокомбинат

Краткая характеристика филиала ОАО «Тверьхлебпром» Ржевский хлебокомбинат.

В 1935 году в г. Ржеве было введено в действие государственное предприятие- Ржевский хлебозавод, но во время Великой Отечественной войны завод был полностью разрушен. И только 21 ноября1978 года был введен в действие Ржевский хлебокомбинат.

« Ржевский хлебокомбинат» является филиалом ОАО Тверьхлебпром. Филиал не является юридическим лицом, он наделен имуществом, создавшим его юридическим лицом и, действует на основании Положения, утвержденного Советом директоров ОАО « Тверьхлебпром» 30.03.1993 года. Юридический адрес: 172380, г. Ржев, Тверской обл., ул. Вокзальная, 32.

Филиал имеет отдельный баланс, расчетные и другие счета в учреждениях банка, круглую печать. Филиал ОАО « Тверьхлебпром» Ржевский хлебокомбинат поставлен на учет в Межрайонной налоговой инспекции МНС РФ №7 по Тверской области. Общество вправе осуществлять все виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Основным видом деятельности является производство и реализация хлебобулочных изделий и других товаров народного потребления. Начиная с 2000 года на Ржевском хлебокомбинате масштабно проводится техническое перевооружение: замена устаревшего оборудования, приобретение новых хлебных фургонов, проводится капитальный ремонт цехов, бытовых и складских помещений. Вновь начал работу кондитерский цех. Свыше 10 новых наименований изделий поступили на прилавки магазинов, производится 48 наименований хлебобулочных и 16 кондитерских изделий. Объем производства вырос более, чем в 3 раза, численность работающих на комбинате возросла.

Сегодня на Ржевском хлебокомбинате производится 120 наименований хлебобулочных и свыше 100 наименований кондитерских изделий. Продукция Ржевского хлебокомбината поступает на прилавки торговых точек в разные регионы. Расширение ассортимента привлекло внимание покупателей не только в Ржеве и Тверской области но и в Смоленской и Московской областях. Коллектив творчески подходит к своей работе, работают высококлассные специалисты своего дела, которые радуют людей вкусной, красивой и свежей продукцией. Кондитерский цех производит заказные торты на юбилеи, свадьбы, дни рождения и прочие торжественные мероприятия. Коллектив не останавливается на достигнутом результате. Он продолжает работать над техническим перевооружением и над дальнейшим обновлением и расширением ассортимента, а также над расширением всего производства в целом.

Планирование аудиторской проверки.

Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на Ржевском хлебокомбинате является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:

Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2011год.

Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации - вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

Вследствие того, что аудиторская проверка филиала ОАО «Тверьхлебпром» Ржевский хлебокомбинат , проводимая аудиторской компанией в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

Рассчитаем уровень существенности:

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя,т.руб.	Доля ,%	Значение , приме-няемое для нахо-ждения уровня существенности, т.руб.
1.Балансовая прибыль	70520	5	3526
2.Валовый объем реализации без НДС	185445	2	3708,9
3.Валюта баланса	290300	2	5806
4.Сумма собственного капитала	160435	10	16043,5
5.Общие затраты организации	180790	2	3615,8



Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет 6540,04 т. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

( 3526 - 6540,04) : 6540,04 х 100 = 46 %

Наибольшее значение отличается от среднего на :

(16043,5- 6540,04 ) : 6540,04 х 100 =145,3 %

Поскольку значения 3526 т.руб. и 16043,5 т.руб. отличаются от среднего значительно ,принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.

(3708,9+5806+3615,8): 3 = 4376,9т.руб.

Новое среднее арифметическое составит 4376,9тыс. руб. Полученную сумму округлим до 4500 т.руб.

( 4500 - 4376,9) : 4376,9 х 100% = 2,8 %

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 2,8%,что находится в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.

В стандарте даны обязательные указания, касающиеся условий аудиторской проверки, обязательств аудиторской организации и экономического субъекта, а также указано, какие дополнительные сведения должны включаться в письмо-обязательство.

Установлено, что для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой, т.е. официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами ГК РФ.

Методология аудиторской проверки.

Методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена.

Из пассива баланса ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия в начале года в размере 1 414 тыс. руб. были полностью погашены в течение 2011года.

Краткосрочные кредиты за исследуемый период возросли с 21 803 до 38 749 тыс. руб.

Долгосрочных и краткосрочных займов предприятие не имело.

Из отчет о движении денежных средств годовой финансовой отчетности видим, что за 2011 г. предприятием было получено кредитов на сумму 102 279 тыс. руб.

Из анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).

Кредит был получен полностью в установленной по договору сумме 1 февраля 2011 г. о чем свидетельствует выписка банка.

Данная операция была учтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.

Сумма имущества переданного в залог была отражена на 009 счете. При этом операции по указанному счету на сумму, уменьшающую его сальдо до величины, меньшей размера залога по договору 279/1 в течение периода указанного договора не производилось.

7 марта 2011г. на расчетный счет филиала ОАО «Тверьхлебпром» Ржевский хлебокомбинат в ОАО «Тверьпромбанк» поступили денежные средства за отгруженную продукцию ОАО «Тверьэлектромаш» в размере 4 120 000 руб. (сумма приводится в соответствии с выпиской банка от 05.02.2011 г.). Часть указанной суммы была использована на погашение сумм кредита и процентов по договору 279, о чем сделана соответствующая запись в журнале-ордере № 4 по дебету 66 и форме № 2 по кредиту 51 счета.

Сумма операции составила: 3343840 руб. - возврат размера кредита; 19238,53 - процентов по кредиту; 340 руб. - за проведение операций по ссудному счету.

Указанная сумма процентов по кредитному договору 279 была отнесена на себестоимость продукции, изготовленной в I кв. 2011 г.

В течение 2011 г. у предприятия не было просроченных кредитов. Имели место лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым были отнесены на себестоимость.

Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года в целом соответствовали друг другу.

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Аудитором также была рассмотрена ситуация в которой, Ржевский хлебеокомбинат в марте 2011г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30 000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ.

По договору займа проценты выплачивались одновременно с возвратом основной суммы долга. Заем был получен наличными денежными средствами. Других заемных средств организация не привлекала. По окончании срока договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых заимодавцу косметологической клиникой.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Сумма полученного организацией займа отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.

Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включались заемщиком в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

Таким образом, начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

Согласно п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях. На момент заключения договора (март 2011 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 25%, следовательно, ежемесячный максимальный размер расходов на уплату процентов по полученному займу составлял 27,5% (25% х 1,1) от суммы займа.

Заимодавец на основании п.1 ст.313 ГК РФ возлагал обязательство по оплате услуг косметологической клиники на организацию - заемщика. Поскольку заимодавец не являлся работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе в оплату третьему лицу на основании Плана счетов отражалось по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженности организации перед работником по возврату займа и причитающихся процентов.

На основании указанных нормативно - правовых актов аудитор сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.

Отчет по аудиторской проверке.

1. Проведена аудиторская проверка учете кредитов и займов филиале ОАО «Тверьхлебпром» Ржевский хлебокомбинат за 2011 год.

2. При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов рассмотрено состояние внутреннего контроля Ржевского хлебокомбината. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления на предприятии всех возможных недостатков.

4.В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля хлебокомбината.

5. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись в соответствии с Российским законодательством.

7. Выявленное нарушение не является значительным, но рекомендуем в дальнейшем с точностью соблюдать договор, либо в нем должны быть оговорены подобные допущения.

Аудиторское заключение.

Условно-положительное аудиторское заключение по финансовой отчетности от аудиторской компании, юр.адрес: Тверская область, г. Ржев, ул. Вокзальная,42 лицензия №1325/254 выдана 01.10.2009г., действительна до 01.10.2011г.,

Мы проверили прилагаемые балансы филиала ОАО «Тверьхлебпром» Ржевский хлебокомбинат и соответствующие консолидированные отчеты о доходах, об изменении финансового положения. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. В наши обязанности входит представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов.

Мы провели проверку в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, чтобы мы спланировали и провели аудиторскую проверку с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Мы проверили, используя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и раскрытия в финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и представление финансовых отчетов в целом. Проведена проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

* Проверка бухгалтерской отчетности предприятия за 2011 год.

* Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

* Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Выявлено незначительное нарушения при погашении кредита, которое не влияет на отчетность в целом.

Мы считаем, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.

По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолидированное Ржевского хлебокомбинта на 2011 г. и консолидированные результаты операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Обращаем Ваше внимание на то, что при функционировании кредитного договора практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.

Аудиторская компания.

27 сентября 2011 г.

Вывод: в этой главе на примере Ржевского хлебокомбината была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на предприятии являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.



Заключение

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.

Также определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов. Был указан перечень вопросов для составления плана и программы аудиторской проверки.

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов.

На примере филиала ОАО «Тверьхлебпром» Ржевский хлебокомбинат была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на хлебокомбинате являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

· Проверка бухгалтерской отчетности предприятия за 2011 год.

· Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

· Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Проанализировав кредитный договор, мы выяснили, что нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств), т.к. цель выдачи кредита не оговаривается.

Так как аудиторская проверка внутреннего контроля не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, было принято решение о проведении лишь тщательной проверки учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

При функционировании кредитного договора на Ржевском хлебокомбинате практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.

Список используемой литературы

1.Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ/ "О бухгалтерском учете";

2. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

3. План счетов бухгалтерского учета на 2012 год;

4.Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ по ред. В.И. Подольского. - 5-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2011. - 607 с.

5.Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Экономика, 2009. - 403с.

6.Аудит в России. Антология российского аудита: Учебник для вузов / Под ред. А.В. Крикунова. М.: Маркет Д.С., 2010. - 312с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2009.

8. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и мотодология: Учеб.пособие. М.: Омега-Л,2009. - 290с.

9.Проскуряков А.М. Аудит финансовой отчетности: базовое руководство по применению и документированию аудиторских процедур. Вологда, 2010.

10. Положение по бухгалтерскому учету займов, кредитов и расходов по их обслуживанию ПБУ 15/01.

11. Суворова С.П., Парущина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб.пособ. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2011. - 320с.

Размещено на Allbest.ru