Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования, себестоимости и построения операционного бюджета производственного предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования себестоимости и построения операционного бюджета производственного предприятия

Введение

калькулирование себестоимость бюджет

Главный мотив деятельности организации в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. В конкретных случаях организация может идти на временное снижение прибыли и даже убытки. Но длительное время существовать без прибыли организация не может, так как она не выстоит в конкурентной борьбе. Поскольку издержки - это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством организации невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу. Также немаловажную роль играет разработка регулярных производственных и финансовых планов (бюджетов). Бюджетирование способствует уменьшению нерационального использования средств предприятия благодаря своевременному планированию хозяйственных операций, товарно-материальных и финансовых потоков и контроля за их реальным осуществлением.

Основная цель построения любой системы бюджетирования - решение задач планирования финансов по различным центрам финансовой ответственности. Эти задачи реализуются посредством построения системы бюджетов на предприятии: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, бюджет дебиторской и кредиторской задолженности и пр. Система бюджетирования помимо планирования и прогнозирования бюджетных показателей позволяет получить также фактические данные об исполнении бюджетов и провести анализ отклонений плановых и фактических показателей для принятия соответствующих управленческих решений. Невыполнение бюджета может означать срыв всех планов компании: производства, продаж, выплаты заработной платы, налогов и т.д. В конечном итоге это приводит к срыву основного плана любой компании - стратегии развития.

Существуют две группы причин расчета себестоимости:

данные о себестоимости незавершенного производства и готовых продуктов необходимы для формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности; калькулирование себестоимости необходимо для:

- планирования деятельности предприятия;

- контроля выполнения планов;

- принятия управленческих решений, так как на основе данных о себестоимости формируется ассортиментная и ценовая политика.

Методы расчета себестоимости следующие:

1. Попроцессный метод. Применяется на предприятиях, которые работают в непрерывном режиме. Классический вариант попроцессного метода применяется в отраслях с массовым типом производства, который характеризуется:

- непродолжительным производственным циклом;

- наличием единой характеристики для всей продукции;

- ограниченной номенклатурой продукции;

- полным отсутствием либо незначительными объемами полуфабрикатов и незавершенного производства.

Примерами такого производства являются добывающие отрасли, транспорт и энергетика. Объект учета затрат и калькулирования - конечная продукция. Таким предприятиям требуются большие вложения для продолжения работы в перспективе, а также для текущего поддержания производства. Вложения носят рисковый характер.

Самый простой тип массового производства представлен энергетическими предприятиями и характеризуется отсутствием запасов готовой продукции. В таких случаях используется простой одношаговый способ калькулирования себестоимости. Себестоимость единицы продукции определяется делением полной суммы затрат за период на количество единиц продукции, произведенной за этот период.

Существует небольшое количество предприятий, которые удовлетворяют четырем основным требованиям. Для них используется способ простой двухступенчатой калькуляции, предусматривающей выделение в учете производственных и непроизводственных затрат. Производственные затраты относятся на всю произведенную готовую продукцию, а непроизводственные считаются затратами периода и относятся на продукцию реализованную.

Данный вариант исчисления себестоимости позволяет определить себестоимость реализованной продукции и оценить запасы изготовленной в данном периоде, но нереализованной продукции.

2. Попередельный метод. Данный метод применяется в отраслях и на предприятиях, где продукция в ходе технологического цикла последовательно проходит несколько стадий.

Производство на всех стадиях технологического процесса ведется независимо от других, поэтому между переделами могут возникать значительные объемы полуфабрикатов - продуктов одного передела, переданных в следующий передел, но не использованных там в течение отчетного периода. Такая особенность организации производства обусловливает выбор в качестве объекта калькулирования не конечного продукта, а продукта каждого передела. Объект учета - отдельный передел.

Если внутри передела цикл изготовления изделия невелик и в конце отчетного периода нет внутрицехового незавершенного производства, для исчисления себестоимости можно использовать метод простой многоступенчатой калькуляции. Он является продолжением простой двухступенчатой калькуляции. Производственные затраты, произведенные за отчетный период в каждом переделе, относятся на продукцию, выпущенную в рамках этого передела, а непроизводственные затраты относятся на реализованную продукцию. Во многих массовых производствах особенностью процесса является введение основных материальных затрат лишь в начале процесса, т.е. в первом переделе. В аналитических целях целесообразно вести учет материальных затрат отдельно, а по переделам учитывать лишь затраты труда и общепроизводственные расходы, т.е. добавленные затраты. Когда все последующие стадии добавляют продукту стоимость в результате его обработки, можно использовать метод калькуляции затрат по стадиям обработки.

Для распределения затрат между готовой продукцией передела и незавершенным производством был разработан метод условных единиц. Согласно данному методу каждый объект калькулирования рассматривается как совокупность двух условных единиц: основных материальных затрат и добавленных затрат. Величины этих условных единиц в денежном выражении определяются либо путем нормирования, либо путем деления фактических затрат на количество выработанных условных единиц за любой период времени. Продукция, выработанная в рамках одного передела, будет состоять из продукции готовой, переданной в следующий передел, и изделий, еще не законченных с точки зрения технологического процесса, но уже начатых, в которые уже вложены некоторые затраты.

3. Позаказный метод. Данный метод калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с единичным или серийным типом производства, где выпускается уникальная продукция по специальным заказам. Он применяется в крупнейших судо-, авиа-, машиностроительных концернах, в малом бизнесе - при производстве мебели, визитных карточек, при предоставлении аудиторских услуг.

Особенности единичного или серийного производства:

- широкая номенклатура выпускаемой продукции при небольшом количестве изделий каждого наименования (в единичном производстве объем партии - одна единица);

- использование специально разработанных на данном предприятии форматов учетно-управленческой документации - карточек заказов, калькуляционных карточек, сопроводительных листов и т. д.;

- применение универсального технологического оборудования.

Сущность позаказного метода учета затрат и исчисления себестоимости состоит в отнесении прямых расходов в разрезе заранее установленных статей калькуляции на отдельные заказы и распределении косвенных расходов по заказам в соответствии с установленными ставками распределения. Объект учета затрат и калькулирования - отдельный заказ.

4. Партионный (пооперационный) метод. Разновидностью позаказного метода является партионное (пооперационное) калькулирование.

Партионная калькуляция применяется там, где отдельные единицы выпуска, оформленные как заказы, в процессе своего изготовления проходят несколько стадий производства (операций), причем для каждой единицы набор стадий может быть индивидуальным, а часть операций - общей для всех изделий.

Примером такого производства является изготовление мебели на заказ. Предприятие изготавливает стандартные модули - тумбочки, шкафы, полки, которые в соответствии с пожеланиями клиента подвергаются различным видам обработки, оснащаются различными фасадами, фурнитурой и аксессуарами. Таким образом, цена заказа определяется как сумма стоимостей отдельных модулей и затрат, которые предприятие понесло на всех операциях в соответствии со спецификацией.

1. Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования и бюджетирования предприятия

Факторы технологии и организации производства

Специфика формирования структуры и величины издержек производства (ИП) на угольных предприятиях зависит от способов добычи угля, который добывается или на шахтах, или в разрезах. Шахтный способ применяется при глубоком залегании угля и требует проведения подземных выработок. Когда уголь выходит непосредственно на поверхность земли или залегают близко от поверхности и удаление грунта и пород, покрывающих его, экономически более выгодно и целесообразно, чем проведение подземных выработок, то применяется открытый способ добычи на угольных разрезах.

Предметом труда на угледобывающих предприятиях являются пласты угля, залегающие в недрах земли и не являющиеся продуктами прошлого труда. В связи с этим в составе ИП на шахтах и разрезах отсутствуют расходы на сырье и основные материалы.

Большое влияние на производственный процесс оказывают горно-геологические условия залегания угля (мощность пласта, устойчивость боковых пород, крепость угля, его объемный вес, газообильность пластов угля, водообильность, угол падения пласта).

Технологический процесс добычи угля характеризуется систематическим перемещением рабочих мест во время разработки угольных месторождений, что приводит к подвижности всего процесса производства (например, монтаж и демонтаж горной техники). Здесь важную роль играет транспорт. На шахтах с его помощью производится откатка угля из очистных участков и перемещение внутри горных выработок, подъем на поверхность и откатка его на склад или место хранения.

Производственная мощность и сроки службы шахт зависят от запасов угля, скорости проведения работ, пропускной способности транспорта и уровня механизации работ по добыче угля. Эти характерные условия производства определяют, в частности, сроки эксплуатации горных выработок и специальных средств труда на поверхности, а также способы начисления и отнесения амортизации в себестоимость добываемого угля.

Для вскрытия запасов угля на шахтах и разрезах проводятся горно-подготовительные работы одновременно капитального и текущего характера. ПО работам капитального характера расходы относятся к внеоборотным активам и в себестоимость угля включаются через начисление амортизации, по текущим работам они относятся на ИП в том отчетном периоде, когда были произведены.

На угольных предприятиях ИП формируются по участкам, которые подразделяются на основные (или очистные) и обслуживающие. На основных участках шахты осуществляются: а) очистные работы (зарубка, отбойка, навалка и доставка угля на склад; крепление кровли; доставка, монтаж и текущий ремонт оборудования; обслуживание механизмов в забоях и др.); б) проведение подготовительных выработок; в) транспортировка угля и породы под землей и на поверхности, вывозка угля из глубинных пунктов до железнодорожной станции и погрузка в вагоны.

Обслуживающие участки шахт обеспечивают содержание и текущий ремонт горных выработок, откаточных путей и общешахтных механизмов; водоотлив, ламповое хозяйство, вентиляцию и др.

На угольных шахтах и разрезах добывается один вид продукции - уголь, поэтому все ИП, включая расходы по организации производства и управлению, являются прямыми расходами. Отсутствует незавершенное производство, и все ИП за отчетный период в полном объеме списываются на добытый уголь. Эти особенности, сопряженные с краткостью и непрерывностью технологического процесса, обусловливают применение на угольных предприятиях однопередельного метода калькуляционного учета себестоимости продукции.

Номенклатура калькуляционных статей затрат

1. Вспомогательные материалы на технологические цели

2. Топливо для технологических целей

3. Энергия для технологических целей

4. Затраты на оплату труда

5. Дополнительная оплата труда

6. Отчисления на социальные нужды

7. Расходы на подготовку и освоение производства

8. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

9. Общешахтные (общеразрезные) расходы

10. Прочие производственные расходы

11. Производственная себестоимость

12. Расходы на продажу

13. Полная себестоимость

В номенклатуре отсутствует статья «Общепроизводственные расходы», поскольку на угольных шахтах и разрезах бесцеховая структура управления. Шахты и разрезы включают в себя очистные и вспомогательные участки, а расходы по их содержанию формируются отдельной аналитической статьей «Содержание прочего персонала: общешахтного (общеразрезного), участкового и цехового».

Расшифровка некоторых статей:

(1) - эта статья расходов занимает в себестоимости угля большой удельный вес. К ней относятся: стоимость лесных, взрывчатых, закладочных материалов, износ металлического и железобетонного крепления, износ материалов длительного пользования (труб водопроводных и воздухопроводных и т.д.), расходуемых на замену износившихся и на оборудование лав и горных выработок.

(7) - учитываются расходы по вскрышным работам, включая расходы на транспортировку вскрыши; пусконаладочные расходы по сдаваемым в эксплуатацию новым и реконструированным предприятиям.

(8) - относятся амортизационные отчисления по производственному оборудованию и транспортным средствам.

(9) - отражается амортизация основных средств общешахтного (общеразрезного) назначения.

(10) - относятся: услуги железнодорожного и автомобильного транспорта; услуги сторонних организаций по дегазации, геолого-разведочным и топомаркшейдерским работам; стоимость работ по приведению земель в состояние, пригодное для хозяйственного использования; расходы по вывозке породы на шахтах; содержание очистных сооружений; расходы по вывозке угля из глубинных пунктов до станции погрузки его в вагоны. ПО этой статье также отражаются амортизационные отчисления по горным выработкам, зданиям, сооружениям и другим основным средствам, непосредственно связанным с отработкой запасов угля на данном месторождении.

(12) - показываются расходы по сбыту угля, а именно расходы по перевозке угля от шахты (разреза) до станции отправления и прочие расходы по отправке угля потребителям.

Учет издержек производства на угольных шахтах и разрезах

Особенности учета материальных ИП. Все материалы, используемые на шахтах и разрезах, в зависимости от их назначения подразделяются на две группы. В первую группу включаются лесные материалы, взрывчатые вещества, запасные части. Они относятся на себестоимость в полном размере в том отчетном периоде, когда были отпущены со склада в производство. Ко второй группе относятся металлические и железобетонные крепи, а также материалы длительного пользования: рештаки, секции конвейеров; кабель; водопроводные и воздуховодные трубы; рельсы рудничные и стрелочные переводы. Стоимость этих материалов включается в ИП в течение длительного времени по мере их износа в следующем порядке.

Стоимость металлической и железобетонной крепи, расходуемой при прохождении выработок, списывается на ИП равномерно в течение срока службы выработки.

Стоимость крепления, расходуемого при ремонте горных выработок, списывается на себестоимость добычи угля в том отчетном периоде, когда крепление было израсходовано. Металлическая крепь, извлеченная из горных выработок, при повторном ее использовании оценивается в размере 50 % новой аналогичной крепи, и при ее оприходовании на склад на исчисленную стоимость уменьшаются ИП. Расходы по ремонту деформированной металлической крепи списываются на себестоимость добычи угля.

Начисление амортизации основных средств и ее включение в себестоимость угля. На угольных предприятиях основные средства делятся на специализированные и общего назначения. К специализированным относятся горные выработки, надшахтные постройки, подъемные машины, железнодорожные пути и т.п. Все эти средства непосредственно связаны с добычей угля и не могут быть использованы по другому назначению. Начисление амортизации по ним осуществляется на основе способа списания их стоимости пропорционально количеству добытого угля.

По основным средствам общего назначения (оборудованию, транспортным средствам и другим основным средствам), которые могут быть использованы или проданы после отработки запасов угля, начисление амортизации возможно пропорционально времени использования.

Резервирование расходов по погрузке угля в железнодорожные вагоны. На угольных предприятиях в ИП включаются расходы по доставке угля на склады и погрузке его в вагоны. Размер эти расходов зависит от объема работ по погрузке угля в вагоны. Обычно количество отгружаемого угля не совпадает с количеством его добычи, что оказывает влияние на уровень себестоимости угля, приводя к необоснованному его удорожанию (отгружено больше, чем добыто) или удешевлению (отгружено меньше, чем добыто). Для устранения колебаний уровня себестоимости продукции за счет этого фактора на шахтах и разрезах создается резерв на возмещение расходов по погрузке угля в вагоны.

Начисление резерва начинается с момента ввода угольной шахты (разреза) в эксплуатацию. Сумма начального резерва определяется умножением плановой стоимости погрузки 1 т на количество угля, добытого в первый месяц эксплуатации шахты (разреза) и оставшегося на складе на первое число следующего месяца. В последующие месяцы при росте остатка угля на складе резерв увеличивается, при сокращении - уменьшается.

Первоначальное создание и последующее увеличение резерва отражается в учете по дебету счета «Основное производство» и кредиту счета «Резервы предстоящих расходов». При уменьшении резерва составляется та же счетная формула, что и при его увеличении, но с обратным знаком (методом «красное сторно»). Резервирование расходов касается лишь угля на складе.

Текущие фактические ИП на погрузку угля в вагоны учитываются на счете «Вспомогательные производства». По окончании отчетного периода они списываются на счет «Основное производство».

Учет расходов на горно-подготовительные работы. Необходимым условием добычи угля является подготовка угольных пластов к очистной его выемке. Для этого на угольных шахтах проводятся горно-подготовительные работы. Расходы по ним на отдельных угольных предприятиях достигают 80 % общей величины ИП на добычу угля.

На шахтах расходы на горно-подготовительные работы учитываются и списываются вместе с ИП по очистной выемке угля на его себестоимость в том отчетном периоде, когда они были произведены.

На угольных разрезах расходы на горно-подготовительные (вскрышные) работы (затраты по вскрыше) учитываются обособленно от ИП на добычу угля и, кроме того, калькулируется себестоимость этих работ. Расходы по вскрыше учитываются на счете «Основное производство», субсчет «Вскрышные работы» по отдельным технологическим процессам.

На разрезе, занятом только вскрышей запасов угля, все ИП полностью включаются в себестоимость вскрышных работ. Если же на разрезе производятся вскрыша и добыча угля, то основные ИП относятся на виды работ прямым способом, а накладные расходы распределяются между добычей и вскрышей пропорционально основной оплате труда производственных рабочих.

По окончании отчетного периода определяется общая величина ИП и калькулируется себестоимость объема выполненных вскрышных работ, 1м3 вскрыши и 1 т подготовленных к выемке запасов угля.

Учет и распределение издержек производства обслуживающих участков. Обслуживающие участки (подземный транспорт, вентиляция, дегазация, водоотлив, ламповое хозяйство и др.) входят в состав основного производства, и расходы по их содержанию учитываются вместе с ИП на добычу угля на счете «Основное производство». Однако эти участки обслуживают не только добычу угля, но и оказывают услуги своему капитальному строительству горных выработок. В целях экономически обоснованного калькулирования себестоимости продукции необходимо на стоимость оказанных капитальному строительству услуг уменьшить ИП, относимые на добычу угля.

В настоящее время стоимость оказываемых услуг капитальному строительству определяется в процентах к забойным нормируемым ИП, которые исчисляются исходя из сметной стоимости фактически выполненных строительно-монтажных горных работ.

На стоимость оказанных услуг обслуживающих участков уменьшаются издержки основного производства по следующим экономическим элементам: «Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды» и «Амортизация».

Механизм исключения стоимости услуг из издержек основного производства таков. Из издержек основного производства выделяются затраты, по которым исключается стоимость услуг. Находится удельный вес в процентах каждого вида затрат. Исчисленный удельный вес умножается на общую стоимость исключаемых услуг, в результате получают величины, исключаемые из отдельных экономических элементов.

Действующий порядок распределения ИП обслуживающих участков по потребителям услуг является простым. При этом расходы по содержанию каждого обслуживающего участка должны учитываться обособленно и распределяться по потребителям в зависимости от объема оказанных им услуг.

Использование усредненного процента не оправдано, так как не обеспечивает достаточную точность расчетов.

Калькуляционный учет себестоимости

На угольных предприятиях обобщение ИП осуществляется в поэлементном и постатейном разрезах в специальных отчетных формах, в которые включаются два раздела: первый - ИП; второй - расчет себестоимости добычи угля по экономическим элементам.

В первом разделе отчета обобщаются расходы по синтетическим счетам учета ИП. Заполняется он по расходу материалов на основании ведомости «Движение материальных ценностей» или разработочной таблицы, по начисленной основной и дополнительной оплате труда и отчислениям на социальные нужды - ведомости «Распределение оплаты труда», а по амортизации основных средств - расчета в форме разработочной ведомости.

В указанном разделе производится закрытие счетов и списание по соответствующем направлениям издержек вспомогательных производств, расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, расходов будущих периодов и общехозяйственных расходов. После всех записей в разделе 1 отчета подсчитывается итог одноэлементных и комплексных ИП. На основании данных раздела 1 заполняется второй раздел отчета, в котором определяются ИП для исчисления себестоимости добычи угля в поэлементном разрезе. Для этого в раздел 2 из раздела 1 переносятся одноэлементные и комплексные ИП.

Себестоимость добычи угля по калькуляционным статьям затрат исчисляется на основе разделом 1 и 2 отчета. Непосредственно в разделе 1 по счету «Основное производство» формируются калькуляционные статьи затрат: вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общешахтные расходы.

На угольных предприятиях объектом калькулирования является калькуляционная добыча угля. Для ее расчета из всего добытого угля вычитается некондиционный уголь и попутно добытый уголь при производстве капитальных выработок. Уголь собственной добычи, израсходованный на собственные производственно-технические нужды, не вычитается из калькуляционной добычи угля. На разрезах кроме калькуляционной добычи угля калькулируется себестоимость работ по вскрыше и вскрытых запасов угля.

Калькуляционной единицей на шахтах выступает тонна добытого угля, на разрезах, кроме того, - кубический метр вскрыши и тонна вскрытого угля. Себестоимость тонны добытого угля не отражает качественную характеристику добываемого угля (зольность, теплотворную способность и т.п.). В целях стимулирования увеличения добычи угля более высокого качества на предприятиях применяют такую калькуляционную единицу, отражающую качество добываемого угля. В качестве базы для расчета такой единицы можно использовать теплотворную способность угля.

По окончании отчетного периода шахты и разрезы составляют отчет о себестоимости добычи угля по экономическим элементам и калькуляционным статьям затрат. Отчет состоит из шести разделов.

В первом разделе отчета приводятся данные о всем добытом угле и калькуляционной добыче угля за данный период и нарастающим итого с начала года.

Во втором разделе отчета отражается себестоимость одной тонны всего добытого угля по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

В третьем разделе отчета дается расшифровка экономического элемента «Материальные затраты» по их видам (лесные материалы, взрывчатые вещества, запасные части, погашение стоимости металлической и железобетонной крепи, рельсов, труб). В справке к разделу отчета приводятся сведения о расходе материалов (лесных, взрывчатых, детонаторов) и электроэнергии в натуральных единицах измерения за отчетный период и с начала года на всю добычу и на 1000 т угля.

Четвертый раздел отчета содержит показатели, характеризующие работу ЖКХ (доходы и расходы по эксплуатации жилой площади, центрального отопления, водоснабжения и др.) и железнодорожного транспорта (отработано т-км, расходы всего и на единицу продукции).

В пятом разделе отчета приводится расшифровка непроизводительных расходов (потери угля, недостача материалов, регрессные иски и др.), включаемых в себестоимость продукции.

В шестом разделе отчета отражаются сведения о вскрышных работах, выполняемых при открытом способе добыче угля. При проведении вскрышных работ может быть незавершенное производство. В этот раздел отчета остаток незавершенного производства переносится из аналогичного раздела такого же отчета за прошлый отчетный период, данные об ИП и списании на себестоимость берутся из учетных регистров. Себестоимость единицы вскрыши и вскрытых запасов исчисляется непосредственно в этом разделе делением ИП на объем вскрыши и объем подготовленных к выемке запасов угля.

Наряду с отчетом о себестоимости угля составляется калькуляционный лист, который состоит из двух разделов. В первом разделе листа указываются данные о калькуляционной и общей добыче угля за отчетный период и с начала года. Во втором разделе листа отражается производственная и полная себестоимость добычи угля по калькуляционным статьям затрат (вспомогательные материалы на технологические цели, оплата труда производственных рабочих и др.) и величина общих ИП.

2. Построение операционного бюджета производственного предприятия

На предприятии занимаются производством изделий А и Б, используя два вида материалов - Х и Y. Учетной политикой предприятия для оценки потребленных материалов предусмотрен метод ФИФО. Руководству необходимо разработать генеральный бюджет на предстоящий год.

Исходная информация (табл. 1 - 8):

Таблица - Прогноз реализации на отчетный период

Показатели	Вид продукции
	А	Б
План продаж, единиц	5040	1020
Цена 1 единицы, руб.	640	820

Таблица -Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец года

Показатели	Вид продукции
	А	Б
Планируемые запасы на конец периода, единиц	1140	70

Таблица - Планируемая величина прямых затрат

Показатели	Сумма
Стоимость материалов - Х, руб./м - Y, руб./кг зарплата производственных рабочих, руб./ч	7,4 10,4 20,4

Таблица - Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции

Параметры	Вид продукции
	А	Б
Х, м Y, кг Труд производственных рабочих, ч	6,4 3,4 4,4	6,4 4,4 6,4

Таблица - Планируемые запасы материалов на конец года

Материалы	Количество
Х, м Y, кг	8400 2200

Таблица - Планируемая величина косвенных (накладных) расходов, тыс. руб.

Статьи расходов	Сумма
Производственные накладные расходы - всего в том числе переменные: постоянные:	1340 836 504
Расходы на конструирование и проектирование - всего в том числе з/плата материалы	144 109 35
Расходы на маркетинг - всего в том числе з/плата реклама командировочные расходы	212 134 34 44
Коммерческие расходы - всего в том числе з/плата аренда, налоги	108 64 44
Работа с клиентами - всего в том числе з/плата командировочные расходы	68 44 24
Административные расходы - всего в том числе з/плата управляющих содержание административных помещений Разное	386 159 169 58

Таблица - Данные о наличии запасов материалов на складе на начало отчетного периода

Показатели	Материалы
	Х	Y
Запасы на начало периода, м (кг) Стоимость запасов, руб.	7400 54760	6200 64480

Таблица - Данные о наличии готовой продукции на складе на начало отчетного периода

Показатели	Вид продукции
	А	Б
Начальные запасы, шт. Начальные запасы, тыс. руб.	140 42,0	70 28,0

Составление операционного бюджета начинается с разработки бюджета продаж. Определение общего объема реализации является компетенцией руководства, которое формирует свое решение в процессе консультаций с управляющим отделом сбыта. На основе бюджета продаж строятся бюджеты производства и себестоимости реализованной продукции. Составление бюджета предполагает планирование не только денежных потоков, но и потребностей в ресурсах, выраженных в натуральных единицах измерения (количество людей, оборудования, метров ткани и т.д.).

1. Разработка бюджета продаж.

Бюджет продаж является результатом обсуждения управляющими, аналитиками и персоналом отдела реализации планов реализации продукции предприятия. Он составляется на основе прогноза продаж.

Таблица - Бюджет продаж

Продукция	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Итого, руб.
А Б	5040 1020	640 820	3225600 836400
Всего	х	х	4062000

Для того чтобы иметь возможность продать планируемое количество изделий, прежде их нужно изготовить. Следовательно, в этом случае необходим бюджет производства.

2. Разработка бюджета производства.

Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством. Бюджет производства составляется как в натуральных, так и в денежных единицах.

Объем производства в натуральных единицах (шт.) рассчитывается так:

Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой продукции на конец года - Запас готовой продукции на начало года.

Бюджет производства имеет следующий вид.

Таблица - Бюджет производства в натуральных единицах

Показатели	Вид продукции
	А	Б
Продажи по плану + планируемые запасы на конец года Всего необходимо - запасы на начало года Планируемое производство	5040 1140 6180 140 6040	1020 70 1090 70 1020

Для определения совокупных затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, складывающуюся из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап подготовки Генерального бюджета - это составление частных бюджетов: бюджета затрат материалов, бюджета затрат труда и бюджета накладных расходов.

3. Разработка бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов в натуральных единицах

При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов как на начало, так и на конец года (последний определяется руководством).

Для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходимо знать, во-первых, запасы материалов на начало года и, во-вторых, потребности в материалах для выполнения производственного бюджета.

Таблица - Затраты материалов, необходимые для производства запланированного объема готовой продукции, м

Материалы	А, шт	Б, шт	Всего
	1	6040	1	1020
Х Y	6,4 3,4	38656 20536	6,4 4,4	6528 4488	45184 25024

Далее рассчитывается расход материалов в денежных единицах.

Стоимость материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей производства, рассчитывается так:

Количество материалов, необходимых для обеспечения плана производства = = Материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции - Запасы материалов на начало года

Расчет прямых материальных затрат, необходимых для производства запланированного объема продукции, представлен в таблице 12.

Таблица - Бюджет прямых материальных затрат

Показатели	Х	Y	Всего
Всего потребности в материалах, м (кг) Использовано из запасов, м (кг) Цена 1 м (кг), руб. Стоимость имеющихся запасов материалов, использованных в производстве, тыс. руб. Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана (стр.1 - стр.2), м (кг) Цена 1 м (кг), руб. Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана (стр.5хстр.6), руб. Вся стоимость материалов (стр.4 + стр.7), руб.	45184 7400 7,4 54760 37784 7,4 279601,6 334361,6	25024 6200 10,4 64480 18824 10,4 195769,6 260249,6	- - - 119240 - - - 594611,2

Для того чтобы определить, сколько материалов необходимо закупить в планируемом периоде, следует учесть, на какой уровень запасов к концу года предприятие хочет выйти (табл.5).

Бюджет закупок основных материалов показан в таблице 13.

Таблица - Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

№	Показатели	№ табл.	Фланель	Шерсть	Всего
1 2 3 4 5 6 7	Потребности в материалах для производства Запасы материалов на конец года Всего потребности материалов (стр.1+стр.2) Запасы материалов на начало года Объем закупок (стр.3 - стр.4) Цена 1 м (кг), руб. Объем закупок материалов (стр.5хстр.6), руб.	11 5 - 7 - 3 -	45184 8400 53584 7400 46184 7,4 341761,6	25024 2200 27224 6200 21024 10,4 218649,6	- - - - - - 560411,2

4. Разработка бюджета прямых трудовых затрат

Стоимость затраченного труда зависит от типа и количества (табл.10) производимой продукции, ее трудоемкости (табл. 4), системы оплаты труда (табл. 3). Эти данные используются при составлении бюджета прямых трудозатрат (табл. 14).

Таблица - Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении

Показатели	Количество произведенной продукции, шт.	Затраты рабочего времени на единицу продукции, ч	Общие затраты рабочего времени, ч	Почасовая ставка, руб.	Всего, руб.
А Б	6040 1020	4,4 6,4	26576 6528	20,4 20,4	542150,4 133171,2
Итого	-	-	33104	-	675321,6

5. Разработка бюджета накладных расходов

Составлению данного бюджета предшествует классификация накладных расходов на постоянные и переменные. Для этого исследуется их зависимость от объема выпущенной продукции. Если накладные расходы не изменяются при сокращении или увеличении производственной программы, то такие расходы будут считаться постоянными. Если подобная зависимость существует, то это переменные расходы.

Базой распределения накладных расходов между отдельными видами продукции в соответствии с учетной политикой предприятия является заработная плата основных производственных рабочих. Их планирование также осуществляется в соответствии с ожидаемым фондом времени труда основных производственных рабочих. Ниже приводится бюджет, составленный исходя из прогнозируемых трудозатрат основных производственных рабочих в 33104 ч (табл. 15).

Таблица - Бюджет накладных расходов

Накладные расходы (СПРАВОЧНО ПРИВЕДЕНЫ ОТДЕЛЬНЫЕ СТАТЬИ)	Сумма, тыс. руб.
Переменные накладные расходы - всего в том числе: вспомогательные материалы зарплата вспомогательных рабочих премиальный фонд двигательная электроэнергия расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Постоянные накладные расходы - всего в том числе: амортизация налоги зарплата контролеров, мастеров, начальников цехов электроэнергия на освещение ремонт цеха	836 98 217 347 98 76 504 270 70 118 23 23
Всего	1340

Таким образом, одному часу труда производственных рабочих соответствует 40,5 руб. накладных расходов (1340000 : 33104).

6. Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении.

Запасы готовой продукции в натуральной оценке на конец года на этапе планирования деятельности предприятия определяются его руководством.

Для того чтобы оценить запасы в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции будет зависеть от выбранного метода калькулирования и оценки запасов.

В соответствии с учетной политикой на предприятии применяется метод учета калькулирования полной себестоимости, а запасы оцениваются по методу ФИФО. Это означает, что:

- в себестоимость готовой продукции включаются как прямые, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы;

- к концу отчетного года на складе предприятия остается готовая продукция, изготовленная в данном отчетном году (табл. 16).

Таблица - Расчет себестоимости готовой продукции в 200х г.

Показатели	Стоим. един. затрат, руб.	Затраты (продукция А)	Затраты (продукция Б)
		Натур. единицы	Руб.	Натуральные единицы	Руб.
Материал Х Материал Y Рабочее время Накладные расходы	7,4 10,4 20,4 40,5	6,4 м 3,4 кг 4,4 ч 4,4 ч	47,36 35,36 89,76 178,2	6,4 м 4,4 кг 6,4 ч 6,4 ч	47,36 45,76 130,56 259,2
Всего	-	-	350,68	-	482,88

На основе информации о стоимости накладных расходов (табл. 15) и данных о запасах материалов и готовой продукции в натуральном выражении (табл. 7 и 8) можно составить бюджет запасов на конец 200х года.

Для оценки запасов материалов необходимо знать величину запасов в натуральном выражении и стоимость единицы запасов. Величина запасов в натуральной оценке определяется в планах руководства. В данном случае запасы материалов на конец периода были определены как 8400 м. материала Х и 2200 кг материала Y (табл. 5), их стоимость соответственно 7,4 и 10,4 руб. (табл.3).

Таким же образом определяется величина запасов готовой продукции на конец 200х года (табл. 17).

Таблица - Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец 200х г.

Показатели	Единицы измерения	Количество	Стоимость единицы, руб.	Итого, тыс. руб.
Запасы материалов: Х Y всего	м кг -	8400 2200 -	7,4 10,4 -	62,16 22,88 85,04
Запасы готовой продукции: А Б всего	шт. шт.-	1140 70-	350,68 482,88-	399,78 33,80 433,58
Итого	-	-	-	518,62

7. Разработка бюджета себестоимости продаж

В основе составления бюджета проданной продукции лежит следующая формула расчета:

Себестоимость проданной продукции = Запас готовой продукции на начало года + + Себестоимость произведенной за планируемый год продукции - Запас готовой продукции на конец года.

В свою очередь себестоимость произведенной за планируемый год продукции вычисляется так:

Себестоимость произведенной за планируемый год продукции = Прямые затраты материалов в планируемом году + Прямые затраты труда в планируемом году + Накладные расходы за планируемый год.

Из приведенных формул следует, что к настоящему моменту имеются все данные, необходимые для составления бюджета себестоимости реализованной продукции (табл. 18).

Таблица - Бюджет себестоимости продаж

№	Показатели	Источник информации	Сумма, тыс. руб.
1 2 3 4 5 6 7	Запасы готовой продукции на начало года Затраты материалов Затраты труда Накладные расходы Себестоимость произведенной продукции Запасы готовой продукции Себестоимость реализованной продукции	сумма запасов табл. 8 табл. 12 табл. 14 табл. 6 стр.2 + стр.3 + стр.4 табл. 17 стр.1 + стр.5 - стр.6	70,0 594,6 675,3 1340,0 2609,9 433,58 2246,32

8. Разработка бюджета административных, маркетинговых, коммерческих и других периодических расходов (табл. 19-23).

Информацией для планирования послужили сведения об ожидаемой величине накладных расходов (табл.6). Все рассмотренные виды затрат являются постоянными, не зависящими от объема производства.

Таблица - Бюджет производственных затрат, связанных с конструированием и моделированием, тыс. руб.

Показатели	Сумма
Заработная плата Материалы	109 35
Итого	144

Таблица - Бюджет расходов на маркетинг, тыс. руб.

Показатели	Сумма
Заработная плата Реклама Командировки	134 34 44
Итого	212

Таблица - Бюджет коммерческих расходов, тыс. руб.

Показатели	Сумма
Заработная плата Аренда, налоги	64 44
Итого	108

Таблица - Бюджет отдела работы с клиентами, тыс. руб.

Показатели	Сумма
Заработная плата Командировки	44 24
Итого	68

Таблица -Бюджет административных расходов, тыс. руб.

Показатели	Сумма
Заработная плата управляющих Содержание администрации Другие расходы	159 169 58
Итого	386

9. Разработка плана прибылей и убытков

Составление операционного бюджета завершается подготовкой плана прибылей и убытков (табл. 24).

Таблица - Прогноз прибылей и убытков

№	Показатели	Источник информации	Сумма, тыс. руб.
1 2 3 4	Выручка от продаж Себестоимость продаж Валовая прибыль Операционные расходы: - затраты на конструирование и моделирование - затраты на маркетинг - коммерческие затраты - затраты отдела работы с клиентами - административные затраты Итого операционных расходов	табл. 9 табл. 18 стр.1 - стр.2 табл. 19 табл. 20 табл. 21 табл. 22 табл.23 -	4062,0 2246,32 1815,68 144,0 212,0 108,0 68,0 386,0 918,0
5	Прибыль от основной деятельности	стр.3 - стр.4	897,68

Заключение

В первом разделе курсовой работы мы рассмотрели особенности учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции в такой отрасли производственной сферы как добыча каменного угля.

Специфика формирования структуры и величины издержек производства (ИП) на угольных предприятиях зависит от способов добычи угля, который добывается или на шахтах, или в разрезах. Таким образом, применяют шахтный способ добычи угля и открытый. Предметом труда на угледобывающих предприятиях являются пласты угля, залегающие в недрах земли и не являющиеся продуктами прошлого труда.

На угольных предприятиях ИП формируются по участкам, которые подразделяются на основные (или очистные) и обслуживающие. На угольных шахтах и разрезах добывается один вид продукции - уголь, поэтому все ИП, включая расходы по организации производства и управлению, являются прямыми расходами. Эти особенности, сопряженные с краткостью и непрерывностью технологического процесса, обусловливают применение на угольных предприятиях однопередельного метода калькуляционного учета себестоимости продукции.

Все материалы, используемые на шахтах и разрезах, в зависимости от их назначения подразделяются на две группы. Одни относятся на себестоимость в полном размере в том отчетном периоде, когда были отпущены со склада в производство. Стоимость других включается в ИП в течение длительного времени по мере их износа.

На угольных предприятиях основные средства делятся на специализированные и общего назначения. Для первых используется способ списания их стоимости пропорционально количеству добытого угля. Для вторых начисление амортизации возможно пропорционально времени использования.

Для устранения колебаний уровня себестоимости продукции за счет несоответствия количества отгружаемого угля количеству его добычи на шахтах и разрезах создается резерв на возмещение расходов по погрузке угля в вагоны.

Необходимым условием добычи угля является подготовка угольных пластов к очистной его выемке. Для этого на угольных шахтах проводятся горно-подготовительные работы. Расходы по ним на отдельных угольных предприятиях достигают 80 % общей величины ИП на добычу угля.

На угольных предприятиях обобщение ИП осуществляется в поэлементном и постатейном разрезах в специальных отчетных формах. Объектом калькулирования является калькуляционная добыча угля. Калькуляционной единицей на шахтах выступает тонна добытого угля, на разрезах, кроме того, - кубический метр вскрыши и тонна вскрытого угля.

По окончании отчетного периода шахты и разрезы составляют отчет о себестоимости добычи угля по экономическим элементам и калькуляционным статьям затрат. Наряду с отчетом о себестоимости угля составляется калькуляционный лист.

Во втором разделе курсовой работы мы построили операционный бюджет производственного предприятия. Прибыль от основной деятельности составила 897,68 тыс.руб. Данный результат достигнут за счет благоприятного превышения валовой прибыли (1815,68 тыс.руб.) над операционными расходами (918,0 тыс.руб.). Положительное значение валовой прибыли достигнуто за счет полученной выручки от продаж в размере 4062,0 тыс.руб., что значительно превысило себестоимость продаж, которая составила 2246,32 тыс.руб.

Библиографический список

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Финстатинформ, 1999.

2. Волкова О.И. Управленческий учет. - М.: Проспект, 2006.

3. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.

4. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Юристъ, 2003.

5. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. - М.: Дашков и К^о, 2007.

6. Управленческий учет : учеб. пособие / под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.

7. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. - М.: Проспект, 2000.

8. Фридман Пол. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

9. МУ к выполнению курсовой работы по дисциплине «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» для студентов 5 курса очного, 6 курса заочного обучения, 4 курса бакалавриата очного обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / составители : М.Ю. Карышев, А.И. Кривцов. - Самара : СамГУПС, 2008. - 16 с.

10. Конспект лекций по дисциплине «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».

Размещено на Allbest.ru