Бухгалтерский учет, анализ и аудит оплаты труда в организации на примере ООО "Шик"
Анализ фонд заработной платы и эффективности его использования на примере ООО "Шик". Учет труда и заработной платы. Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление учета выработки и начисление сдельной оплаты труда. Аудит расчетов с персоналом.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.03.2013 |
| Размер файла | 2,5 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
· доходы, не превышающие 4 тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
o стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
o стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях;
o суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
o возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих расходы на покупку этих медикаментов;
o стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
o суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
· средства материнского (семейного) капитала;
· суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых ТС взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию;
· взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии, в сумме уплаченных взносов, но не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем.
Полный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения содержится в ст.217 НК РФ.
Налоговые вычеты. При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на установление налоговых вычетов, предусмотренных в законе. На сумму налогового вычета уменьшается налоговая база по НДФЛ, облагаемая налогом по ставке 13%. Иначе говоря, прямая сумма налоговой экономии в денежном выражении будет составлять 13% от суммы вычета.
Надо помнить, что если вы хотите применить вычет, вам в любом случае нужно подавать декларацию.
Также подчеркнем, что нерезиденты не имеют права на стандартные, социальные и имущественные вычеты.
Примечание: Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.
Стандартные налоговые вычеты. Стандартные вычеты работающим гражданам предоставляются бухгалтериями их работодателей. Иными словами - одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.
В ст.218 НК РФ перечислены категории граждан, которые имеют право на получение стандартного налогового вычета.
В частности, стандартный налоговый вычет в размере 1 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. При этом налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Социальные налоговые вычеты. Чтобы получить социальные вычеты, придется подать налоговую декларацию по окончании налогового периода. Деньги уплатят по результатам ее проверки.
Налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной на обучение в образовательном учреждении, перечисленной на благотворительные цели, уплаченной за услуги по лечению, уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, а также в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения. Последний вычет может быть представлен и компанией-работодателем.
Имущественные налоговые вычеты. Для получения имущественного налогового вычета нужно подать в налоговые органы декларацию, заявление о предоставления вычета и подтверждающие документы. Декларация подается в налоговый орган по окончании налогового периода.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, полученных от продажи имущества (в определенных пределах) или потраченных на покупку и строительство недвижимости. Об этом говорится в ст.220 ННК РФ. Если в течение календарного года налоговый вычет не будет использован полностью, остаток можно перенести на следующий год.
Профессиональные налоговые вычеты. На получение указанных налоговых вычетов имеют право физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Они могут уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму документально подтвержденных расходов.
Основные элементы страховых взносов в социальные внебюджетные фонды.
Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению.
Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
Для плательщиков страховых взносов база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице;
2) все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных:
а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, формы, получаемых спортсменами;
д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
ж) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
выплат в иностранной валюте взамен суточных;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
4) суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
5) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
6) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
7) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;
8) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.
При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд, сборы за услуги аэропортов, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расчетный и отчетный периоды. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Тарифы страховых взносов. Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
С 1 января 2012 г. применяются следующие тарифы страховых взносов:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 процентов;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента;
Стоимость страхового года. Стоимость страхового года - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации.
Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.
Налоги, относимые предприятиями за счет себестоимости продукции, работ услуг, их финансовых результатов и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в социальные внебюджетные фонды.
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:
1) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования;
2) до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".
Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно.
Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
Плательщики страховых взносов представляют в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
В случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики страховых взносов обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.
В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, плательщики страховых взносов обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.
Уплата страховых взносов, исчисленных на основании представляемых расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такого расчета.
Глава 3. Анализ и аудит фонда заработной платы
3.1 Анализ фонда заработной платы
Анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль по использованию фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.
Анализ использования фонда заработной платы в ООО "Шик" начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.
Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:
? ФЗП а = ФЗПф - ФЗПпл (5)
Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы .
Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.
Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства - это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:
(6)
где Qфакт - объем товарной продукции фактический;
Qпл - объем товарной продукции плановый;
Квп - коэффициент выпущенной продукции.
В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.
Таблица 6. Анализ фонда заработной платы ООО "Шик"
|
Показатели |
2010 год |
2011 год |
Отклонение абсолютное |
|
|
Выручка, (Q) руб. |
722000 |
843000 |
+ 121000 |
|
|
Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала, всего (руб.) В том числе: |
633816 |
746 172,48 |
+ 112356,48 |
|
|
Фонд заработной платы производственных рабочих, (руб.) |
507052,8 |
559 629,36 |
+ 52576,56 |
|
|
фонд заработной платы административно-управленческого персонала, руб. |
126763,2 |
186 543,12 |
+ 59779,92 |
Рассчитаем абсолютное отклонение по ФЗП:
? ФЗП а = ФЗПф - ФЗПпл
? ФЗП а = 746 172,48 - 633816 = + 112356,48 (руб.)
Рассчитаем коэффициент выпуска продукции:
Рассчитаем относительное отклонение по ФЗП:
? ФЗП от = 746 172,48 - (126763,2 + 507052,8* 1.2) = + 10945,92 (руб.)
Абсолютный перерасход по ФЗП составил 112356,48 руб., относительный перерасход - 10945,92 руб. Необходимо установить причины относительного перерасхода по ФЗП, виновных лиц и разработать пути для устранения недостатков.
Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рис.1.
Рис.1 Схема факторной системы переменного фонда зарплаты
Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид.
(8)
Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:
1. Фонд заработной платы:
а) по плану: ; (9)
б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре: ; (10)
в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру: ; (11)
д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда: ; (12)
е) фактически: . (13)
2. Отклонение от плана:
абсолютное: ; (14)
Расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:
влияние объёма производства продукции:
; (15)
влияние изменения структуры произведённой продукции:
; (16)
влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:
; (17)
влияние изменения оплаты труда:
. (18)
В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:
; (19)
. (20)
Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рис.2.
Рис.2 Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков
Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:
(21)
Где ФЗП - фонд заработной платы
Ч - среднегодовая численность работников
Д - количество отработанных дней одним работником за год
ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника
Аналогично можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих.
Таблица 7. Факторный анализ
|
Показатели |
2010 год |
2011 год |
отклонение |
|
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
6 |
8 |
+2 |
|
|
Количество отработанных дней одним работником за год, дней |
162 |
172 |
+30 |
|
|
Среднечасовая зарплата одного работника, руб. |
54,39 |
49,30 |
-5,09 |
|
|
Средняя продолжительность смены, час. |
12 |
11 |
-1 |
|
|
Фонд заработной платы, руб. |
633816 |
746 172,48 |
+ 112356,48 |
Рассчитаем фонд заработной платы:
ФЗП п за 2010 = 6 * 162 * 54,39 * 12 = 633816 (руб.)
ФЗП п за 2011 = 8 * 172 * 49,30 * 12 = 746172,48 (руб.)
В отчетном периоде фонд заработной платы увеличился на 112356,48 руб. Рассчитаю влияние факторов на его величину с помощью метода цепной подстановки.
|
Расчет |
Ч |
Д |
t |
ЧЗП |
ФЗП |
Отклонение |
|
|
1. Расчет базисный |
6 |
162 |
54,39 |
12 |
633816 |
- |
|
|
2. Расчет первая подстановка |
8 |
162 |
54,39 |
12 |
845873,28 |
+ 212057,28 |
|
|
3. Расчет вторая подстановка |
8 |
172 |
54,39 |
12 |
898087,68 |
+ 52214,4 |
|
|
4. Расчет третья подстановка |
8 |
172 |
49,3 |
12 |
814041,6 |
- 84046,08 |
|
|
5. Расчет четвертая подстановка |
8 |
172 |
49,3 |
12 |
746172,48 |
- 67869,12 |
Баланс отклонений
746172,48 - 633816 = 212057,28 + 52214,4 + ( - 84046,08) + ( - 67869,12)
+ 112356,48 = + 112356,48
Фонд заработной платы в отчетном периоде увеличился на 112356,48 руб., в результате следующих факторов:
1. из-за увеличения среднегодовая численности рабочих на 2 человека фонд заработной платы увеличивается на 212057,28 руб.;
2. из-за увеличения количества отработанных дней одним работником на 10дней фонд заработной платы увеличивается на 52214,4 руб.;
3. из-за уменьшения средней продолжительности смены на 5,09 часов фонд заработной платы сокращается на 84046,08 руб.;
4. из-за одинаковой среднечасовой зарплаты одного работника 12 ч. фонд заработной платы сокращается на 67869,12 руб.
3.2 Анализ эффективности использования фонда заработной платы
Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.
В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.
В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы.
Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.
Средняя заработная работников определяется как соотношение фонда заработной платы к численности работников (ЗП):
где ФЗП - фонд заработной платы;
Ч - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала.
Производительность труда определяется как соотношение объема выручки от продажи и численности работников (Пт):
где Q - выручка от продажи;
Ч - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала
Индекс средней заработной платы рассчитывается, как фактическая средняя заработная плата делить на базисную среднюю заработную плату:
Индекс производительности труда рассчитывается, как фактическая производительность труда разделить на производительность труд базисную:
Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и анализируют его в динамике:
Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:
Таблица 8. Анализ эффективности использования фонда заработной платы
|
Показатели |
Базисный год |
Отчетный год |
Отклонения |
|
|
Выручка, (Q) тыс. руб. |
722000 |
843000 |
+ 121000 |
|
|
Фонд заработной платы, тыс. руб. |
633816 |
746 172,48 |
+ 112356,48 |
|
|
Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел. |
6 |
8 |
+ 3 |
|
|
Средняя зарплата одного работающего, тыс. руб., |
105636 |
93271,56 |
-12364,44 |
|
|
Производительность труда, тыс. руб. |
120333,33 |
105375 |
--14958,33 |
|
|
Индекс средней зарплаты |
- |
0,88 |
- |
|
|
Индекс производительности труда |
- |
0,87 |
- |
|
|
Продолжение таблицы 8 |
||||
|
Коэффициент опережения |
- |
0,99 |
- |
|
|
Сумма экономии (перерасхода) по фонду заработной платы, тыс. руб. |
- |
8479,23 |
- |
Сумма перерасхода по фонду заработной платы, полученная в результате изменения соотношений между темпом роста производительности труда и его оплаты составила 8479,23 руб., следовательно, предприятие работает менее эффективно.
3.3 Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда
Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Внешний аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.
Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.
Выделяют три основных этапа проведения аудита:
1. подготовка и планирование аудиторской проверки;
2. выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;
3. составление аудиторского заключения.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:
1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
6. сводные расчеты по заработной плате;
7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
8. расчеты по депонированной заработной плате.
В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России. Так, по учету личного состава используются приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1), личная карточка (ф. №Т-2), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8). По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. №Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54). Используются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной плате: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), Главная книга, баланс (ф. № 1).
В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно.
При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений.
Доплата за работу в сверхурочное время подтверждается данными табеля. Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени.
Согласно ст.114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С 01.02.2002 г. минимальная продолжительность отпуска - 28 календарных дней.
При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является календарный год (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска.
Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст.126 ТК РФ).
Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация (ст.127 ТК РФ). Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска.
Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка:
при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка;
от 5 до 8 лет - 80% заработка;
более 8 лет - 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях.
В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи.
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания.
Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений.
Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц, который регулируется главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части II Налогового кодекса РФ.
Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме. Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.
Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок. Они устанавливаются ст.224 НК РФ и составляют 13, 30 и 35%.
При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.
В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и Кт 68 "Расчеты с бюджетом". Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 "Расчеты с бюджетом" Кт 51 "Расчетный счет".
Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату.
После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и корреспондирующих с ним счетов.
Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.
В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов.
Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1).
Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового.
В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому открывается субсчет 69.2 - "Расчеты по пенсионному обеспечению".
При проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)
В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому открывается субсчет 69.1 - "Расчеты по социальному страхованию".
Цель аудита учета труда и заработной платы - основываясь на действующих нормативно - правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.
Планирование аудита. Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:
1. предварительное планирование;
2. подготовка и составление общего плана;
3. подготовка и составление программы.
По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:
1. о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО "Шик";
2. о принципиальной возможности сотрудничества с ООО "Шик";
3. о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО "Шик".
Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:
1. определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
2. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО "Шик", его организационно-управленческого устройства;
3. знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
4. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
5. оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.
Оценка системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда. Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают вид деятельности, учетную политику.
Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Составление плана и программы аудита. Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Шик" (таблица 9).
Таблица 9. Общий план аудита операций по оплате труда в ООО "Шик"
|
Проверяемая организация |
ООО "Шик" |
||
|
Период аудита |
с 06.02.12 по 21.02.12 |
||
|
Количество человеко-часов |
76 |
||
|
Руководитель аудиторской группы |
Петрова Н.И. |
||
|
Состав аудиторской группы |
Петрова Н.И., Соловьев М.Б. |
||
|
Планируемый аудиторский риск |
3% |
||
|
Планируемый уровень существенности |
22 тыс. руб. (2%) |
||
|
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнители |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде. |
06.02. - 07.02.12 |
Петрова Н.И. |
|
|
2. Аудит системы начислений заработной платы |
08.02-10.02.12 |
Соловьев М.Б. |
|
|
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы |
13.02. - 14.02.12 |
Соловьев М. Б. Петрова Н.И. |
|
|
Продолжение таблицы 9 |
|||
|
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда. |
14.02-16.02.12 |
Соловьев М.Б. |
|
|
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды |
17.02.12 |
Петрова Н.И. |
|
|
6. Оформление результатов проверки |
20.02. - 21.02.12 |
Петрова Н.И. Соловьев М.Б. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл.10).
Таблица 10. Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО "Шик"
|
Проверяемая организация |
ООО "Шик" |
|||
|
Период аудита |
с 06.02.12 по 21.02.12 |
|||
|
Количество человеко-часов |
76 |
|||
|
Руководитель аудиторской группы |
Петрова Н.И. |
|||
|
Состав аудиторской группы |
Петрова Н.И., Соловьев М.Б. |
|||
|
Планируемый аудиторский риск |
3% |
|||
|
Планируемый уровень существенности |
22 тыс. руб. (2%) |
|||
|
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители |
Проверяемые документы |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде |
||||
|
1.1 Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) |
06.02.12 |
Петрова Н.И. |
Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки |
|
|
1.2 Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате |
06.02.12 |
Петрова Н.И. |
Штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО "Шик" |
|
|
1.3 Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы |
07.02.12 |
Петрова Н. И |
Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2) |
|
|
Продолжение таблицы 10 |
||||
|
2. Аудит системы начислений заработной платы |
||||
|
2.1 Проверка обоснованности начислений заработной платы |
08.02.12 |
Соловьев М.Б. |
Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно - платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание |
|
|
2.2 Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат |
09.02.12 |
Соловьев М.Б. |
Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы |
|
|
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей |
10.02.12 |
Соловьев М.Б. |
Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени |
|
|
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы |
||||
|
3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц |
13.02.12 |
Соловьев М.Б. |
Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ |
|
|
3.3 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц |
14.02.12 |
Соловьев М.Б. |
Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) |
|
|
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда |
||||
|
4.1 Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО "Шик" по всем видам оплат |
Подобные документы
Изучение нормативной базы по учету расчетов с персоналом по оплате труда. Виды, формы и системы оплаты труда. Документальное оформление учета труда и его оплаты. Порядок начисления заработной платы и других выплат. Учет удержаний из заработной платы.
курсовая работа [188,7 K], добавлен 05.01.2015Теоретические основы учета труда; группировка и учет персонала предприятия, использования рабочего времени. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы при повременной и сдельной оплате труда. Учет вычетов и удержаний из заработной платы.
курсовая работа [90,2 K], добавлен 29.05.2010Теоретические аспекты учета, формы и системы оплаты труда, сущность заработной платы и ее функции, формирования фонда оплаты. Учет и аудит начисления и выплаты заработной платы, удержаний из заработной платы работников предприятия и налогообложения.
дипломная работа [99,6 K], добавлен 31.07.2010Сущность системы оплаты труда. Документация по учету труда и его оплате. Бухгалтерский учет начисления и выплаты заработной платы и удержаний из нее. Аудит состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля оплаты труда в ЗАО РПК "Славянский".
дипломная работа [1,1 M], добавлен 03.01.2012Экономическое понятие и системы оплаты труда. Синтетический и аналитический учет расчетов платы труда на ОАО "Ленинец". Документальное оформление личного состава, труда и его оплаты. Порядок начисления заработной платы. Оптимизация учета оплаты труда.
курсовая работа [46,3 K], добавлен 05.12.2010Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление и учет личного состава предприятия. Нормативно-правовые акты при начислении заработной платы и удержаний. Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Форма и содержание аудиторского заключения.
курсовая работа [52,8 K], добавлен 11.07.2015Оперативный учет личного состава и использования рабочего времени. Формы оплаты труда и виды заработной платы. Документальное оформление выработки и заработной платы. Синтетический учет заработной платы и связанных с нею расчетов.
курсовая работа [32,5 K], добавлен 30.10.2002Значение и задачи учета труда и его оплаты. Классификация и личный состав предприятия. Анализ состояния оплаты труда. Учет и организация труда в ОАО "Полиграфист". Контроль за использованием фонда заработной платы. Аудит учета и оплаты труда в ОАО.
дипломная работа [166,7 K], добавлен 01.05.2003Заработная плата, ее сущность. Формы оплаты труда. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Документальное оформление начисления заработной платы. Порядок начисления средств на оплату труда. Аудит расчетов с персоналом.
курсовая работа [59,5 K], добавлен 26.02.2011Сущность труда и его оплаты. Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление личного состава и отработанного времени. Порядок начисления и удержаний из заработной платы. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
дипломная работа [1,0 M], добавлен 19.08.2010
