Учет НДС по экспорту

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КУРГАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра «Анализ, бухгалтерский учет и аудит»

Контрольная работа

По дисциплине: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Выполнила: студентка группы ЭЗ-5740с

Мальцева Марина

специальность: 080109 «Бухучет, анализ и аудит»

Проверил: доцент, к.э.н. Воробьева О. А.

Курган 2012



Содержание

Введение

1. Теоретический вопрос

1.1 Учет НДС по экспорту

1.2 Проводки и расчет налогов при экспорте товаров

2. Практическая часть

Задача 1

Задача 2

Задача 3

Список использованной литературы



Введение

По мере интеграции России в мировое хозяйство внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) становится все более важным и результирующим фактором ее экономической жизни. Формируется принципиально новая сфера предпринимательства, направленная на самостоятельное освоение внешнего рынка и подчиняющаяся в своей деятельности законам мировой экономики.

Если раньше сфера внешнеэкономических связей была, по существу, уделом лишь десятков специализированных внешнеторговых организаций, то теперь внешнеторговыми операциями занимаются многие тысячи производственных и торговых структур. Появление на внешних рынках российских деловых людей, часто профессионально слабо подготовленных, мало знакомых с государственным регулированием ВЭД, нередко приводит к непредвиденным результатам. Поэтому так важно знать физическим и юридическим лицам все тонкости государственного регулирования этого вида бизнеса.

Государство заинтересовано в развитии внешнеэкономической деятельности, так как в результате осуществления таких операций происходит интенсивное развитие национальной экономики, что обеспечивает условия для эффективной интеграции ее в мировую экономику. Кроме того, осуществляется приток валюты в страну, улучшается платежный баланс государства. Для того чтобы поддержать организации, осуществляющие экспортные операции, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы налогоплательщикам было выгодно заниматься реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт. В данной контрольной работе мы рассмотрим подробно учет НДС по экспорту.



1. Теоретический вопрос

1.1 Учет НДС по экспорту

налог экспорт учет декларация

В соответствии со ст. 150 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

4) культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

7) технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;

12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;

14) утратил силу. - Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ;

15) утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 30.12.2008 N 314-ФЗ;

16) незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации.

Положения настоящего подпункта применяются при условии представления в таможенные органы соответствующего разрешения, выданного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, обращения лекарственных средств для медицинского применения.

2. Утратил силу. - Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.

Согласно ст. 151 НК РФ, особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации

1. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

3) при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

7) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

2. При вывозе товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается.

Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

3) при вывозе с территории Российской Федерации припасов, а также товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры налог не уплачивается;

4) при вывозе товаров с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта таможенными процедурами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

3. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется таможенным законодательством Таможенного союза.

В соответствии со ст. 160 НК РФ порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

1. При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 2 и 4 настоящей статьи, и с учетом статей 150 и 151 настоящего Кодекса) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

2. Исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

2. При ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

3. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

4. Утратил силу с 1 января 2011 года. - Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ.

5. Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Статья 177. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются настоящей главой с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

До 20 октября 2012 года всем организациям, являющимися налогоплательщиками по НДС, представили по данному налогу декларацию в ИФНС.

Для своевременного выполнения данного требования бухгалтеру необходимо было достоверно определить:

налоговую базу по НДС,

применяемые налоговые ставки,

сумму налога,

сумму налоговых вычетов, на которую можно уменьшить сумму налога, и т.п.

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина №104н от 15.09.2009 г.

При заполнении декларации необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса и данными налоговых регистров организации, которые могут не совпадать с данными бухгалтерского учета.

В случае, если организация реализует товары на экспорт, задача бухгалтера по составлению декларации по НДС, усложняется из за особого порядка:

определения налоговой базы,

применения налоговых вычетов,

заполнения декларации по налогу.

В соответствии с п.230 Федерального закона от 27.11.2010г. №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», содержание таможенной процедуры экспорта и условия помещения товаров под таможенную процедуру определены соответственно ст.212 и ст.213 Таможенного кодекса Таможенного союза.

В соответствии со ст.212 Таможенного кодекса Таможенного союза, экспортом называют таможенную процедуру, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

При этом допускается помещение под таможенную процедуру экспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры:

временного вывоза,

переработки вне таможенной территории,

без их фактического предъявления таможенным органам.

В соответствии со ст.213 Таможенного кодекса Таможенного союза, товары помещаются под таможенную процедуру экспорта при соблюдении следующих условий:

1) уплаты вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;

2) соблюдения запретов и ограничений;

3) представления сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.

При этом товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта и фактически вывезенные с таможенной территории таможенного союза, утрачивают статус товаров таможенного союза.

Правила, по которым производится вывоз товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, распространяются на все государства и не зависят от того, вывозятся товары в страны дальнего зарубежья или страны СНГ.

Исключение из этих правил составляют три страны, являющиеся участниками Таможенного союза (далее - ТС), объединившие свои территории в целях таможенного регулирования в единую таможенную территорию.

В соответствии с п.1 ст.2 Таможенного кодекса ТС, единую таможенную территорию составляют территории следующих стран:

Республика Беларусь;

Республика Казахстан;

Российская Федерация.

Так же к единой таможенной территории относятся все объекты, в отношении которых вышеуказанные страны обладают исключительной юрисдикцией.

В государствах, объединенных ТС, действуют особые правила при реализации товаров внутри ТС.

Реализация товаров на экспорт, в пределах ТС, регулируют следующие законодательные акты:

Соглашение от 25.01.2008г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в ТС».

Протокол от 11.12.2009г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС».

Протокол от 11.12.2009г. «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов».

Ст. 2 Соглашения установлено, что при реализации товаров на экспорт применяется ставка НДС 0%, при условии документального подтверждения факта экспорта.

У бухгалтеров тех организаций, которые только начинают заниматься экспортом товаров, возникает множество вопросов, связанных с организацией налогового учета по НДС.

На некоторые из них мы постараемся ответить в данной статье.

В представленном ниже материале будут рассмотрены:

действующие положения налогового законодательства, регламентирующие порядок налогового учета по НДС операций по экспорту товара,

порядок применения ставки 0%,

порядок применения налоговых вычетов, связанных с экспортируемым товаром,

особенности заполнения декларации по НДС за 3 квартал 2012г., касающиеся операций по экспорту товара.

ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В соответствии с пп.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса, при реализации товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта (независимо от того, куда экспортируются товары), налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0%.

Обратите внимание: Применение нулевой ставки при реализации товаров на экспорт, возможно только если компания представит в ИФНС пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (пп.1 п.1 ст.164 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.165, продавцам, реализующим товар на экспорт, необходимо представить следующий комплект документов:

Копия или оригинал контракта налогоплательщика, заключенного с иностранной компанией на поставку товара на экспорт.

Таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможенных органов РФ о выпуске товаров в режиме экспорта и об убытии товаров.

Копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов РФ об убытии, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ. Эти документы могут не предоставляться только в случае вывоза товаров через трубопроводы или по линиям электропередачи. В остальных случаях предоставляется:

При вывозе товаров через морские порты:

Копия поручения на отгрузку экспортируемых товаров с указанием порта разгрузки с отметкой «погрузка разрешена» пограничной таможни РФ.

Копия коносамента, морской накладной, любого документа подтверждающего факт приема к перевозке экспортного товара с указанием в графе «Порт разгрузки» места, находящегося за пределами территории РФ.

При вывозе товаров через границу РФ в государство-член ТС, в случае отмены на этой границе таможенного контроля:

Копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками производившего таможенное оформление таможенного органа РФ.

При вывозе товаров воздушным транспортом:

Копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами РФ.

Если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров за пределы РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией:

Копия поручения на отгрузку грузов с отметкой «Погрузка разрешена» таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой таможенного органа РФ места убытия, подтверждающей вывоз товаров за пределы РФ.

Копия коносамента, морской накладной, любого документа подтверждающего факт приема к перевозке экспортного товара, с указанием в графе «Порт разгрузки» места, находящегося за пределами РФ (и иных территорий, под ее юрисдикцией).

Если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, предоставляются:

Контракт (или его копия), заключенный с резидентом особой экономической зоны.

Копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом.

Таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в свободную таможенную зону.

При ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами этой зоны под процедуру экспорта: таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленной процедурой, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и операций при оформлении товаров в соответствии с процедурой свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона. При ввозе в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта:

Копия или оригинал контракта налогоплательщика, заключенного с иностранной компанией на поставку товара на экспорт.

В соответствии с п.2 ст.165 НК РФ, продавцам, реализующим товар на экспорт через комиссионера (поверенного, агента) по соответствующим видам договоров, необходимо кроме вышеуказанных, представить следующие документы:

Оригинал или копия договора комиссии/поручения/агентского договора налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом.

Копия или оригинал контракта лица, осуществляющего поставку товаров по поручению налогоплательщика, с иностранной компанией на поставку товара на экспорт (в случае наличия, предоставляется вместо контракта налогоплательщика с иностранной компанией на поставку товара на экспорт).

Кроме вышеуказанных документов, организациям, осуществляющим экспортные операции на территории ТС, нужно предоставить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Данное заявление составляется по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией с отметкой налогового органа об уплате (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов ТС) в соответствии с пп.3 п.2 указанного Протокола.

Обратите внимание: Налогоплательщикам, осуществляющим экспорт товаров в рамках ТС важно помнить, что представленные ими сведения должны соответствовать данным, полученным в рамках установленного между налоговыми органами государств - членов ТС обмена информацией.

В случае выявления расхождений, налоговый орган может взыскать косвенные налоги и пени в порядке и размере, предусмотренном законодательством государства - члена ТС, с территории которого экспортированы товары.

Обмен информации между налоговыми органами государств-членов ТС происходит в соответствии с Протоколом «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов».

Налоговые органы стран ТС обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств - членов ТС и налоговых льготах, в форме реестров заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Обратите внимание: Документы, подтверждающие факт экспорта, необходимо предоставлять вместе с налоговой декларацией для подтверждения ставки НДС 0% и налоговых вычетов, связанных с экспортными операциями.

Организация должна самостоятельно установить учетной политикой для целей налогообложения порядок определения суммы НДС, относящейся:

к товарам,

работам,

услугам,

имущественным правам,

приобретенным для реализации товаров на экспорт, облагающейся по ставке 0% (п. 10 ст.165 НК РФ).

Ведение раздельного учета НДС, принимаемого к вычету с товаров/работ/услуг, относящихся к экспортным операциям обязательно в соответствии с положениями ст.165 НК РФ.

В случае отсутствия такого учета, при проведении проверки у организации могут возникнуть налоговые риски по НДС.

На сбор документов компании отводится 180 дней, этот срок считается начиная:

с даты отгрузки (передачи) товаров в соответствии с п.3 ст.1 Протокола о косвенных налогах ТС. Датой отгрузки признается дата первого составленного обязательного первичного документа, оформленного на покупателя (первого перевозчика).

со дня проставления таможенными органами на перевозочных документах отметки, свидетельствующей о помещении товаров под процедуру экспорта (или под процедуру свободной таможенной зоны) в соответствии с п.9 ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п.9 ст.167 НК РФ, если компания успела собрать документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет документов.

В случае, когда собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной организации.

Если впоследствии организация соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки.

Обратите внимание: в пп.2 п.2 Протокола «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС», выписка банка поименована, как необходимый документ, подтверждающий факт экспорта. Однако, пп.5 п.2 этого же Протокола позволяет не предоставлять те документы, непредставление которых следует из законодательства государства - члена ТС, с территории которого экспортированы товары.

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ НА ЭКСПОРТ

В соответствии с п.9 ст.167 НК РФ, при реализации товаров на экспорт, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 Налогового кодекса.

Таким образом, организация налогового учета для целей НДС представляет собой довольно трудоемкий процесс, так как бухгалтеру необходимо:

отслеживать все реализации товаров на экспорт и привязывать каждую из них к дате сбора документов,

отдельно учитывать суммы входящего НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных операций (например, в бухгалтерском учете - на отдельных субсчетах счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» или путем формирования отдельных налоговых регистров),

в момент сбора документов по конкретной реализации на экспорт, определить сумму входящего НДС, подлежащего вычету и относящегося именно к этой реализации, и т.п.

Для отражения операций по экспорту товаров в декларации по НДС отведено три раздела:

1. Раздел 4 декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена».

2. Раздел 5 декларации «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)».

3. Раздела 6 декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».

1. Раздел 4

Данный раздел заполняется, если организация укладывается в установленные НК сроки сбора полного комплекта документов в соответствии с п.1 ст.165 НК (не более 180 календарных дней).

В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС.

В соответствии с данным Приложением №1 в Разделе 4 декларации указываются, например, следующие коды:

Код 1010401 - при реализации на экспорт товаров, не указанных в п.2 ст.164 (в соответствии с п.2 ст.164 налогообложение некоторых товаров в обычном режиме производится по ставке 10%).

Т.е. тут указываются те реализации, которые облагались бы на территории РФ по ставке 18%.

Код 1010402 - при реализации на экспорт товаров, указанных в п.2 ст.164.

Т.е. те товары, которые «обычно» облагались бы по ставке 10%.

Код 1010403 - при реализации товаров в республику Беларусь, не указанных в п.2 ст.164, подлежащих налогообложению.

Код 1010404 - при реализации товаров в республику Беларусь, указанных в п.2 ст.164, подлежащих налогообложению.

Все остальные графы заполняются соответственно по каждому коду указанных операций.

В графе 2 отражаются налоговые базы за истекший налоговый период (в нашем случае - 3 квартал 2012 года).

В графе 3 отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), включающие:

сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав;

сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

сумму налога, уплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг); и т.п.

В графе 4 отражается сумма налога, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее не была подтверждена.

И которая включалась в предыдущие налоговые периоды в графу 3 раздела 6 декларации (либо в соответствующие графы/разделы предыдущих форм деклараций).

В графе 5 отражается сумма налога, ранее принятая к вычету, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была подтверждена.

И которая включалась в предыдущие налоговые периоды в графу 4 раздела 6 декларации (либо в соответствующие графы/разделы предыдущих форм деклараций), и подлежащая уплате в бюджет.

По строке 010 отражается общая сумма налога (сумма значений граф 3 и 4, уменьшенная на сумму графы 5), принимаемая к вычету по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.

2. Раздел 5

Раздел 5 заполняется организациями в том случае, когда обоснованность применения налоговой ставки 0% документально:

либо подтверждена

либо не подтверждена

в предыдущих налоговых периодах.

А вот само право на применение налоговых вычетов по этим операциям возникло только в текущем периоде (в нашем случае - 3 кв.2012 года).

Соответственно, данный раздел заполняется, если в 3 квартале 2012г. у компании появились основания для вычета по операциям, облагаемым по ставке 0%.

Это может произойти в следующих случаях:

1. Ставка 0% была подтверждена в одном из прошедших периодов.

Компания собрала необходимые документы для подтверждения применения ставки 0%, но при этом условия для применения налоговых вычетов не были выполнены.

Обратите внимание: Суммы НДС можно заявить к вычету до истечения 3 лет после окончания налогового периода, за который подавалась декларация по ставке 0%.

2. Ставка 0% не была подтверждена в установленный срок.

Компания не собрала необходимые для подтверждения применения ставки 0% в течение 180 дней.

Соответственно, была подана уточненная декларация с заполненным 6 разделом.

Однако, вычеты по данной реализации не были заявлены в связи с тем, что условия для их применения не были выполнены.

Показатели «Отчетный год» и «Налоговый период» заполняются на основании сведений о годе и налоговом периоде, указанных на титульном листе той декларации, в которой ранее были отражены операции по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.

В графе 1 так же, как и при заполнении Раздела 4 отражаются коды операций в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС.

Все остальные графы заполняются соответственно по каждому коду указанных операций.

В графе 2 отражаются налоговые базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 0%, обоснованность применения которой подтверждена в периоде, указанном в графах «Отчетный год» и «Налоговый период».

В графе 3 отражаются суммы налога по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым была документально подтверждена в периоде, указанном в графах «Отчетный год» и «Налоговый период», а право на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который составляется декларация.

В графе 4 отражаются налоговые базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, обоснованность применения которой по данным операциям документально не подтверждена в налоговом периоде, указанном в графах «Отчетный год» и «Налоговый период».

В графе 5 отражаются суммы налога по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым не была документально подтверждена в периоде, указанном в графах «Отчетный год» и «Налоговый период», право на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который составляется декларация.

Обратите внимание: Раздел 5 заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в показателях «Отчетный год» и «Налоговый период» данного раздела.

3. Раздел 6

Данный раздел заполняется, если организация не смогла собрать документы в установленные НК сроки сбора полного комплекта документов в соответствии с п.1 ст.165 НК (не более 180 календарных дней).

А значит, компании необходимо исчислить сумму НДС (по ставке либо 10% либо 18%) на дату отгрузки и представить за соответствующий налоговый период уточненную налоговую декларацию с заполненным разделом 6.

Если в следующих налоговых периодах организация собирает полный комплект документов, подтверждающих право применения ставки 0%, то заполняя налоговую декларацию за тот период, когда собран полный пакет документов, организация заполняет раздел 4 декларации.

В графе 1 так же, как и при заполнении Раздела 4 и Раздела 5, отражаются коды операций в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС.

Все остальные графы заполняются соответственно по каждому коду указанных операций.

В графе 2 отражаются раздельно налоговые базы по соответствующим операциям по реализации товаров (работ, услуг), (момент определения налоговой базы по которым определен в соответствии со ст.167 НК РФ или Разделом II Положения).

В графе 3 - суммы налога, исчисленные по соответствующей налоговой ставке, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена в установленном порядке.

Сумма налога, отражаемая в графе 3 по соответствующему коду операции, рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 2, соответственно, на 18 или 10 и делением на 100.

В графе 4 отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена.

По строке 010 отражаются, соответственно, итоговые суммы по графам 2 - 4.

Сумма налога подлежит отражению по строке 020, если сумма величин в графе 3 по строке 010 превышает величину в графе 4 по строке 010, и исчисляется как разница суммы величин графы 3 по строке 010 и величины графы 4 по строке 010.

Сумма налога подлежит отражению по строке 030, если сумма величин в графе 3 по строке 010 меньше величины в графе 4 по строке 010, и исчисляется как разница величины графы 4 по строке 010 и суммы величин графы 3 по строке 010.

1.2 Проводки и расчет налогов при экспорте товаров

С чего начать: Определить дату перехода права собственности исходя из условий контракта.

Что будет самым сложным: Не запутаться, в каких периодах отражать экспортную выручку при расчете НДС и налога на прибыль.

Условия примера: ООО «Прогресс» отгружает товары на экспорт

Российское общество с ограниченной ответственностью «Прогресс» реализует товары в основном на внутреннем рынке и применяет общий режим налогообложения. В налоговом учете ООО использует метод начисления.

Если ваша компания на «упрощенке»:

12 января 2012 года ООО заключило контракт с иностранным покупателем на поставку промышленного оборудования в Чехию. Стоимость товаров согласно условиям данного договора составляет 55 000 евро.

Оплатить продукцию покупатель должен до 1 февраля 2012 года. Валюта оплаты - евро.

По условиям контракта право собственности на проданные товары переходит к иностранному покупателю на дату таможенного оформления.

Оборудование, которое будет поставлено иностранному контрагенту, ООО ранее приобрело за 2 065 000 руб. (в том числе НДС - 315 000 руб.).

23 января 2012 года товары оформлены в таможенной процедуре экспорта.

Иностранный покупатель перечислил оплату 26 января 2012 года.

Курсы евро составили (условно):

- на дату перехода права собственности - 43,1425 руб./EUR;

- на дату оплаты товаров - 43,2721 руб./EUR.

Документы, подтверждающие экспорт, ООО собрало 16 апреля 2012 года.

В январе 2012 года оформляют в банке паспорт сделки, составляют счет-фактуру на отгрузку товаров

12 января 2012 года бухгалтер общества с ограниченной ответственностью «Прогресс» оформил паспорт сделки в двух экземплярах и передал банку. 16 января банк вернул компании подписанный паспорт сделки.

Чуть позже - 23 января - бухгалтер составил счет-фактуру на отгрузку товаров и зарегистрировал его в журнале учета выставленных счетов-фактур.

В январе 2012 года отражают в учете отгрузку товаров на экспорт, а также оплату товаров и курсовые разницы

Так как право собственности перешло к покупателю 23 января 2012 года, на эту дату бухгалтер учел экспортную выручку следующими проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 2 372 837,5 руб. (55 000 EUR 43,1425 руб./EUR) - отражена отгрузка товаров на экспорт;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

- 1 750 000 руб. - списана стоимость реализованных на экспорт товаров.

Такую же сумму выручки ООО включит в доход и при расчете налога на прибыль.

Тогда же, в январе, покупатель перечислил оплату за экспортированные товары.

Полученную оплату бухгалтер отразил проводками:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

- 2 379 965,5 руб. (55 000 EUR 43,2721 руб./EUR) - поступила экспортная выручка;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

- 7128 руб. (55 000 EUR (43,2721 руб./EUR - 43,1425 руб./EUR) - отражена положительная курсовая разница по экспортной сделке.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер включит данную курсовую разницу во внереализационные доходы компании за отчетный период.

Справку о валютных операциях, которую нужно сдать в банк после того, как на счет поступила экспортная выручка, бухгалтер ООО «Прогресс» не составлял. Все потому, что в соответствии с договором на расчетно-кассовое обслуживание по валютному счету эта обязанность лежит на кредитной организации.

В начале февраля сдают в банк документы, подтверждающие отгрузку на экспорт

После отгрузки товаров на экспорт компания должна представить в банк справку о подтверждающих документах, а также таможенную декларацию. Срок сдачи бумаг в данном случае - не позднее 7 февраля 2012 года (п. 2.4 Положения Банка России от 1 июня 2004 г. №258-П). Бухгалтер передал банку документы в этот срок.

В июне 2012 года отражают счет-фактуру на отгрузку в книге продаж и вычеты в книге покупок

16 апреля 2012 года компания подготовила пакет документов, подтверждающих экспорт. В него вошли: контракт с иностранным покупателем, копия таможенной декларации и копия железнодорожной накладной. На конец II квартала, то есть 29 июня, бухгалтер ООО зарегистрировал счет-фактуру на экспортную отгрузку в книге продаж. При этом в графе 7 книги продаж он указал выручку, пересчитанную в рубли на дату отгрузки товаров, то есть в размере 2 372 837,5 руб. В этот же день счет-фактуру поставщика оборудования бухгалтер зарегистрировал в книге покупок.

Важная деталь

В том квартале, в котором компания подготовила пакет подтверждающих документов, счет-фактуру на экспортную отгрузку нужно зарегистрировать в книге продаж. А счета-фактуры поставщиков - в книге покупок.

В учете он отразил вычет такой проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 315 000 руб. - принят к вычету НДС по экспортированным товарам.

В июле 2012 года отражают экспорт в декларации по НДС

Пакет подтверждающих документов по экспорту компания собрала 16 апреля. Поэтому эту отгрузку нужно включить в декларацию за II квартал.

Бухгалтер заполнил раздел 4 декларации. В нем он отразил экспортную операцию по коду 1010401. Образец заполненной части раздела 4 приведен ниже. Показатель строки 010 раздела 4 бухгалтер учел при расчете налога к уплате (строка 040 раздела 1 декларации). Декларацию вместе с пакетом подтверждающих документов бухгалтер представил налоговикам 20 июля 2012 года.



2. Практическая часть

Задача 1

На основе данных таблицы 1 отразить на счетах операции по экспорту продукции через посредника, сформировать журнал хозяйственных операций, сформировать оборотно-сальдовую ведомость, бухгалтерский баланс на конец периода и отчет о прибылях и убытках.

Таблица 1 - Справка об остатках по синтетическим счетам

Номер счета	Наименование счета	Сумма, р.
20	Основное производство	5 624 300
43	Готовая продукция	861 100
51	Расчетные счета	2 787 930
52	Валютные счета	957 986 ($ 33 034)
80	Уставной капитал	10 231 316

Согласно ведомости выпуска готовой продукции 09.12.2010 г. поступила на склад предприятия экспортная продукция по производственной себестоимости 3 782 000 р. 14.12.2010 г. заключен договор на поставку экспортной продукции по цене 207 750 долл. США. Согласно контракту списана производственная стоимость экспортной продукции 3 900 000 р.

15.12.2010 г. с расчетного счета были оплачены расходы по перевозке экспортной продукции посреднической организации в сумме 780 000 р.

24.12.2010 г. на расчетный счет поступила валютная выручка от покупателя. В день получения валютной выручки было перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру по экспортному контракту в сумме 300 000 р.

27.12.2010 г. предприятие направило поручение банку на продажу 5% поступившей валютной выручки. Продажа была произведена 28.12.2010 г. на ММВБ.



Решение задачи:

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Дата документа	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дт	Кт
1	09.12.10	Принята на склад готовая продукция, предназначенная на экспорт	43	20	3782000
2	14.12.10	Списана производственная стоимость экспортной продукции	45	43	3900000
3	14.12.10	Выставлен счет покупателю за отгруженную продукцию 207750$х30,9006	62	90.1	6419599,65
4	14.12.10	Списана себестоимость проданной продукции	90.2	45	3900000
5	15.12.10	Начислены расходы по перевозке экспортной продукции посреднической организации	44	76	780000
6	15.12.10	Оплачены расходы по перевозке экспортной продукции	76	51	780000
7	24.12.10	Поступила валютная выручка на расчетный счет 207750$х30,5922	52	62	6355529,55
8	24.12.10	Отражена отрицат. курсовая разница по расчетам с покупателями (30,5922-30,9006)х207750$	91.2	62	64402,5
9	24.12.10	Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру по экспортному контракту	44	76	300000
10	24.12.10	Перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру по экспортному договору	76	51	300000
11	27.12.10	Перечислено на добровольную продажу части полученной валютной выручки 207750$х5%х30,5778(ЦБРФ)	57	52	317626,9
12	28.12.10	Получен на расчетный счет рублевой эквивалент проданной валюты 10387,5$30,2448(ММВБ)	51	91.1	314167,86
13	28.12.10	Списана проданная валюта 10387,5$х30,5778	91.2	57	317626,9
14	31.12.10	Списаны коммерческие расходы за месяц	90	44	1080000
15	31.12.10	Отражен финансовый результат от продажи продукции	90.9	99	1439599,65
16	31.12.10	Отражен финансовый результат от прочих доходов и расходах	99	91.9	67861,54
17	31.12.10	Отражен фин. результат - нераспределенная прибыль	99	84	1371738,11



Оборотно-сальдовая ведомость

	Начало	Оборот	Конец
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
20	5624300			3782000	1842300
43	861100		3782000	3900000	743100
44			1080000	1080000
45			3900000	3900000
51	2787930		314167,86	1080000	2022097,86
52	957986 (33034$)		6355529,55	317626,9	6995888,65
57			317626,9	317626,9
62			6419599,65	6419932,05		332,4
76			1080000	1080000
80		10231316				10231316
84				1371738,11		1371738,11
90			1080000
90.1				6419599,65
90.2			3900000
90.9			1439599,65
91.1				314167,86
91.2			382029,4
91.9				67861,54
99			1439599,65	1439599,65
Итого	10231316	10231316	31490152,66	31490152,66	11603386,51	11603386,51

Бухгалтерский баланс

АКТИВ	На_____ 20____г.	На 31 декабря 20_____г.
1	2	3
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые обязательства
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу 1
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	2585400	6485400
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства	9017986,51	3745916
Прочие оборотные активы
Итого по разделу 2
БАЛАНС	11603386,51	10231316
ПАССИВ
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал(складочный капитал, уставной фонд, вклады товарищей)	10231316	10231316
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал(без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)	1371738,11
Итого по разделу 3	11603386,51
4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Резервы под условные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу 4
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие обязательства
Итого по разделу 5
БАЛАНС	11603386,51	10231316

Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателя	За 2010г.	За 20_г
Выручка	6419599,65	0
Себестоимость продаж	(3900000)	0
Валовая прибыль(убыток)	2519599,65	0
Коммерческие расходы	(1080000)	0
Управленческие расходы	0	0
Прибыль (убыток) от продаж	1439599,65	0
Доходы от участия в других организациях	0	0
Проценты к получению	0	0
Проценты к уплате	0	0
Прочие доходы	314167,86	0
Прочие расходы	(382029,4)	0
Прибыль (убыток) до налогообложения	1371738,11	0
Текущий налог на прибыль	274347,63	0
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	0	0
Изменение отложенных налоговых обязательств	0	0
Изменение отложенных налоговых активов	0	0
прочее	0	0
Чистая прибыль (убыток)	1097390,48	0

Задача 2

На транзитный валютный счет предприятия 16.12.2010 г. поступила валютная выручка в сумме 50 тыс. долл. США. В этот же день предприятие направило поручение банку на продажу 10% поступившей выручки. 17.12.2010 г. банк продал валюту по курсу ММВБ. Комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты составило 800 р.

Решение:

16.12.10г

Дт 52.1 Кт62 - 50000$ х 30,7199 = 1535995р. -поступила валютная выручка на транзитный валютный счет

Дт 57 Кт 52.1 - 50000$х10% = 5000$

5000$х30,7199(ЦБРФ) = 153599,5р. - перечисление на добровольную продажу части валютной выручки

17.12.10г

Дт 51 Кт 91.1 - 5000$ х 30,6890(ММВБ) = 153445р. - получен на расчетный счет рублевой эквивалент проданной валюты

Дт 91.2 Кт 57 5000$ х 30,7199 = 153599,5 - списана проданная валюта

Дт 44 Кт 76 - 800р. Начислено комиссионной вознаграждение банку за продажу валюты

Дт 76 Кт 51 - 800р. - перечислено комиссионное вознаграждение банку

Задача 3

Организация импортирует товары из Ливерпуля, стоимость которых составляет 50 тыс. долл. США. Товар доставлен на борт судна 04.03.2010 г. Таможенная декларация подана 12.03.2010 г. Ставка таможенной пошлины по этому виду товара составляет 10%. Задолженность перед поставщиком была погашена 19.03.2010 г. Условия поставки товара - CIF Ливерпуль. Во внешнеторговом контракте порядок перехода права собственности не определен. По умолчанию, товар переходит в собственность покупателя в момент исполнения им своих обязательств перед продавцом, то есть когда товар будет на борту судна. Отразить операции по формированию стоимости товаров в учете организации.

Решение:

04.03.10г

Дт 41 Кт 60 - 50000$ х 29,8140 = 1490700р. - товар переходит в собственность покупателя

12.03.10г

Дт 44 Кт 76 -(50000$ х10%) х 29,5195 = 147597,5 - начислены таможенные пошлины по товару

19.03.10г

Дт 60 Кт 51 -50000$ х 29,2223 = 1461115 р. - погашена задолженность перед поставщиком за импортируемы товар

Дт 76 Кт 51 - 5000$ х 29,2223 = 146111,5 р. - оплачены таможенные пошлины

Дт 60 Кт 91.1 - (29,2223 - 29,8140) х 50000$ = 30000р. - отражена положительная курсовая разница на дату совершения операции

Дт 76 Кт 91.1 - (29,2223 - 29,8140) х 5000$ = 3000р. отражена положительная курсовая разница на дату совершения операции

Закрываем счета 41,44 на счет 90:

Дт 90 Кт 41 - 1461116р.

Дт 90 Кт44 - 146111,5р.

Формируется себестоимость товара на счете 90.



Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.

2. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г.

3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)» №154н от 27.11.2006 г.

4. Инструкция Центрального Банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» №111-И от 30.03.2004 г.

5. Астахов, В. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности / В. П. Астахов. - Ростов н/Д : Феникс, 2010. - 264 с.

6. Бариленко, В. И. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности / В. И. Бариленко. - М. : Инфра-М, 2009. - 458 с.

7. Бархатов, А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности / А. П. Бархатов. - М. : Дашков и Ко, 2011. - 308 с.

8. Лупикова, Е. В. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности / Е. В. Лупикова, Н. К. Пашук. - М. :КноРус, 2009. - 256 с.

9. Лытнева, Н. А. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций / Н. А. Лытнева, Т. В. Федорова, Е. А. Боброва. - М. : Форум, 2009. - 320 с.

10. Овсийчук, М. Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организаций / М. Ф. Овсийчук, И. Д. Демина. - М. :КноРус, 2009. - 208 с.

11. Налоговый кодекс РФ.

12. Таможенный кодекс Российской Федерации.

Размещено на Allbest.ru