Бухгалтерский учёт на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. БУ в информационной системе управления

Не одна организация не может существовать без ведения БУ, т. к. его данные обеспечивают полную информацию об имуществе и фин. состоянии организации, что позволяет управлять хоз. деятельностью организации и контролировать выполнение планов прибыли.

Учетная информация служит основой для принятия управленческих и фин. решений как внутри организации, так и вне.

При этом учётная информация выполняет такие функции:

1. Информация - сведения для принятия взвешенных управленческих решений.

2. Планирование - планирование не возможно без информации о предстоящих затратах и предполагаемой прибыли.

3. Контроль - процесс позволяющий определить фактическое выполнение планов.

4. Сохранность - обеспечение сохранности имущества за счёт использования развёрнутого плана счетов.

5. Анализ - процесс изучения принятых решений с целью их улучшения. Если цель не достигнута, выясняются причины.

Пользователей БУ делят на 2 группы:

1 Внутренние - лица занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которым необходима учётная информация для осуществления планирования и оценки деловых операций.

2 Внешние - сторонние потребители информации с прямыми или косвенными интересами, такими как:

- лица, не работающие в организации, но заинтересованные (акционеры, инвесторы),

- налоговая служба, гос. органы,

- аудиторские фирмы, арбитраж.

2. Виды и учёт резервов организации

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей БУ и покрытия предстоящих расходов и платежей. К ним относятся:

- Резервы под снижение стоимости материальных ценностей - счёт 14 предназначен для отражения резервов создаваемых под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. создаётся за счёт доходов организации. При этом делается проводка:

ДТ-14 КД- 91 (Прочие доходы и расходы)

Аналитический учет по счёту 14 ведется по каждому резерву отдельно.

- Резервы по сомнительным долгам - счёт 63 создаётся за счёт доходов организации. Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена в сроки, установленные договорами.

Создание резерва отражается проводкой:

ДТ - 91 КД - 63

При списании невостребованных долгов, признанных сомнительными делается запись:

ДТ - 63 КД - 62 (Расчёты с покупателями и заказчиками)

76 (Расчёты с разными дебиторами и кредиторами)

Аналитический учёт ведётся по каждой задолженности.

- Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги - счёт 59 создаётся за счёт доходов организации под потенциальное обесценение вложений в ценные бумаги.

В активе баланса ценные бумаги отражаются по стоимости нетто-оценки минус созданный резерв по счёту 58 (Финансовые вложения).

Формирование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит по КД - 59, а уменьшение по ДБ - 59.

Образование резервов отражается проводкой:

ДТ - 91 КД - 59

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, сумма резервов уменьшается, и доход увеличивается на эту разницу, тогда:

ДТ - 59 КД - 91

Синтетический учёт по счёту 59 следует вести по двум субсчетам (Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги ) и (в краткосрочные).

Аналитический учет ведётся по каждому виду ценных бумаг.

- Резервы предстоящих расходов - Пассивный счёт 96 - он создаётся за счёт внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году.

Сальдо 96-го счёта показывает начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в бедующем периоде. Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года.

ДТ - 96 КД -10; 21;23; и т.д. - фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели.

КД - 96 ДТ - 08;20;25; и др. - поступление средств для определённых целей.

3. Сущность, содержание, основные задачи и функции БУ

БУ - упорядоченная система сбора и регистрации , обобщение информации в денежном выражении об имуществе и их движении путем сплошного непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций с целью контроля и управления ею.

БУ выполняет ряд функций:

1. Контрольная - (предварительный, текущий, последующий):

- за объёмом производства, отгрузки и реализации продукции;

- за использованием ТМЦ;

- за формированием затрат на производство;

- за управленческими и коммерческими расходами;

- за операциями с ценными бумагами;

- за финансовыми затратами.

2 .Информационная - БУ важнейший источник, поставщик фактической информации по различным объектам и направлениям предприятия.

3. Обеспечение сохранности собственности - инвентаризация имущества предприятия, позволяющая определить изменения, происходящие в составе собственности.

4. Функция обратной связи - используя обратную связь, с помощью бухгалтерской информации осуществляется контроль над выполнением норм, методов и т.д.

5. Аналитическая - анализ по всем разделам БУ.

Задачи БУ:

1. Формирование полной и достоверной информации по деятельности организации и её имущества.

2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчётности для контроля за:

- соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственной деятельности;

- наличием и движением имущества и обязательств;

- использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами и нормативами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов (ресурсов)

4. Нематериальные активы, их состав характеристика и оценка. Учёт поступления, амортизации и выбытия

Нематериальные активы - объект, приносящий доход, не имеющий натуральной вещественной формы и длительно использующийся. Они родственны ОС. К ним относятся:

1. Объекты интеллектуальной собственности (авторские права, лицензии, патенты, ноу-хау).

2. Стоимость имущественных прав пользователя природными ресурсами.

3. Организационные расходы.

4. Деловая репутация.

Для учёта нематериальных активов используется Активный счёт 04.

В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, а в БУ по первоначальной.

При приобретении нематериальных активов делаются проводки:

ДТ - 04 КД - 08 (Вложение во внеоборотные активы).

Для учёта амортизации нематериальных активов используется Пассивный счёт 05.

По кредиту 05 - начисляется амортизация,

По дебету 05 - списывается

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам аналогичен ОС:

ДТ - 20;25;26 КД - 05

Если в зависимости от учётной политики предприятия счёт 05 не применяется, то начисление амортизации отражается на КД счёта 04, ежемесячно уменьшается первоначальная стоимость нематериальных активов, соответственно делается проводка:

ДТ - 20;25;26 КД - 04

Выбытие нематериальных активов ведётся на счёте 91 (Прочие доходы и расходы) субсчёт 91-4 (Выбытие нематериальных активов).

При выбытии могут быть проводки:

ДТ -05;91-4 КД - 04

По ДТ 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов понесённые в результате убытия этих активов, а так же НДС по реализации активов.

В КД счёта 91 -4 относятся выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.

В конечном счете дебетовое (убыток, расход) или кредитовое сальдо по счёту91 - 4 списывается на субсчет 91 - 9 (Сальдо прочих доходов и расходов).

5. Основные принципы БУ. Пользователи бухгалтерской информацией

Основные принципы:

- Принцип автономности - предполагает, что организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо. Данные БУ представляют единую систему.

- Принцип двойной записи - двойное непрерывное отражение хозяйственных операций, т.е. одновременно и на одинаковую сумму по ДБ одного счёта и КД другого.

- Принцип действующей организации - нормальное функционирование организации и сохранение своих позиций на рынке в обозримом бедующем.

- Принцип объективности (регистрации) - все хозяйственные операции должны находить отражение БУ.

- Принцип осмотрительности (консерватизма) - осторожность в процессе формирования суждений, необходимых при расчётах, производимых в условиях неопределённости.

- Принцип начислений - операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду , когда была совершена операция.

- Принцип периодичности - составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц.

- Принцип конфиденциальности - содержание внутренней учётной информации - коммерческая тайна организации.

- Принцип денежного измерения - в единицах измерения выступает валюта страны.

- Принцип преемственности.

Пользователей БУ делят на 2 группы:

1. Внутренние пользователи - лица занятые в аппарате управления (собственники, менеджеры).

2. Внешние пользователи - сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом (акционеры, инвесторы, налоговая служба, аудиторские фирмы, арбитраж).

6. Формы, системы и виды оплаты труда, порядок учёта зарплаты и доплат

бухгалтерский баланс активный пассивный счёт

Различают 2 вида зарплаты:

- Основная - начисляемая за отработанное время, количество и качество выполненных работ.

- Дополнительная - выплаты за неотработанное время (отпуск, декрет).

Основные формы оплаты труда:

- Повременная - за фактически отработанное время;

а) простая повременная б) повременно-премиальная

- Сдельная - количественные показатели результата труда;

а) прямая сдельная б) сдельно-прогрессивная в) сдельно-премиальная г) косвенно-сдельная.

Во многих организациях используется тарифная система оплаты труда. Основные её элементы:

- тарифно-квалификационный справочник,

- тарифная сетка,

-тарифная ставка,

- тарифный коэффициент,

- надбавки и доплаты за работу с отклонениями от нормальных условий труда.

Для учёта расчётов персоналом предназначен Пассивный счёт 70 (Расчёты с персоналом по оплате труда):

По КД счёта 70 - начисление суммы оплаты труда,

По ДТ счёта 70 - удержание из зарплаты.

При начислении зарплаты персоналу предприятия, работающему, в основном производстве, делается проводка ДТ - 20 (основное производство) КД - 70.

Производственные отчисления в резерв на оплату отпусков ДТ - 20 КД - 96.

Начисление отпускных за счёт ранее созданного резерва ДТ - 96 КД - 70.

Начисление пособия персоналу о временной нетрудоспособности ДТ - 69 КД - 70.

Удержание подоходного налога ДТ - 70 КТ - 68.

Выплата зарплаты из кассы ДТ - 70 КТ - 50.

Депонирована не выданная зарплата ДТ - 70 КТ - 76.

7. Учёт удержаний из зарплаты

Обязательные удержания:

- Налог на доходы физических лиц, ДТ - 70 КТ - 68 (расчёт по налогам и сборам).

Кредитовое сальдо субсчёта 68 свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом.

Оборот по ДТ - суммы налога, перечисленные в бюджет и погашение задолженности.

Оборот по КТ - суммы удержанного налога из зарплаты работников организации.

- Удержания по исполнительным листам. ДТ -70 КТ - 76 (расчеты с разными дебиторами и кредиторами) субсчет (исполнительные листы).

По инициативе администрации:

- Возмещение материального ущерба, ДТ - 70 КТ - 73-3 (расчёты по возмещению материального ущерба).

- Удержания в счёт погашения полученной работником ссуды ДТ - 70 КТ - 73 (расчёты с персоналом по прочим операциям).

- Удержания с виновников брака ДТ - 70 КТ - 28 (брак в производстве).

8. Финансовый и управленческий учёт: цели. Сравнительная характеристика, области использования подготавливаемой информации

Финансовый учёт - это система сбора учётной информации которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций , а так же составление финансовой отчётности.

Данные финансового учёта используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями.

Финансовый учёт охватывает значительную часть БУ , аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации - нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборотных активах и обязательствах организации , денежных средствах, капитале.

Управленческий учёт - составная часть БУ, предназначен для сбора учётной информации, которая используется внутри организации руководителями различных уровней.

Цель - обеспечить необходимой и в полном объеме информацией менеджеров ответственных за достижение результатов.

Управленческий учёт обобщает плановую нормативную и прогнозную информации

В системе управленческого учёта информация об издержках производства группируется и учитывается по: видам затрат, месту возникновения затрат, носителям затрат.

9. Учёт банковских кредитов и займов других организаций; порядок учёта % за банковский кредит

Банковский кредит - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой %.

Для учётов кредитов банка предусмотрены Пассивные счета 66 (Расчёты по краткосрочным кредитам и займам) и 67(Расчёты по долгосрочным кредитам и займам).

Задолженность по кредитам отражаются в пассиве баланса вместе с % за их использование.

% за использование кредитов, полученных под текущую деятельность отражаются в учёте:

ДТ - 91 КТ - 67

% по кредитам, полученным под капитальные вложения до ввода объекта в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость объекта.

ДТ - 08 КД - 66

После ввода в эксплуатацию основных средств, % продолжают начисляться за счёт текущих расходов.

ДТ - 91 КД - 67

Заем - это договор, в силу которого одна сторона передаёт другой стороне в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой % или без уплаты таковых.

Для учёта займов используются пассивные счета 66 и 67.

Суммы полученных займов отражаются по ДТ - 50, 51, 52…. По КТ - 66, 67.

% по полученным займам, как и по кредитам, уплачиваются по мере их начисления за счёт расходов:

ДТ - 91 КД - 66,67

Задолженность перед заимодавцами на счетах 66,67 отражается до момента погашения. Погашение займов производится записью ДТ - 66, 67 КТ - 51, 52

10. Система нормативного регулирования БУ в России

В соответствии с конституцией РФ вопросы регулирования БУ находится в ведении правительства РФ.

Система нормативного регулирования включает в себя 4 уровня:

1. Законодательный. Документы этого уровня утверждаются федеральным собранием, правительством РФ, президентом и включает в себя законы, указы, постановления правительства.

2. Нормативный. Составляет ПБУ (положение по БУ), в которых изложены основные понятия, принципы, правила БУ без раскрытия конкретного механизма, применительно к определённому виду деятельности.

3. Методический. Методические рекомендации, указания, инструкции и другие аналогичные документы утверждающиеся МинФином, Центробанком, федеральными органами исполнительной власти.

4. Учётная политика. Внутренний рабочий документ предприятия, в котором приведены способы ведения БУ, способы оценки имущества. Составляется учётная политика на каждый финансовый год.

11. Собственный капитал как источник финансирования активов организации. Учёт собственного капитала

Собственный капитал - это капитал, который состоит из совокупности:

- уставного капитала,

Для учёта движения уставного капитала предназначен пассивный счёт 80. Аналитический учёт по данному счёту ведётся по учредителям предприятия, видам акций и на сумму подписного капитала делается запись: ДТ - 75 КТ - 80;

- добавочного капитала,

Для учёта предназначен Пассивный счёт 83. Добавочный капитал формируется в результате изменения стоимости внеоборотных активов, а также отражает эмиссионный доход, присоединение к добавочному капиталу использованных целевых средств, делается запись: ДТ - 01 КТ - 83

- резервного капитала,

Предназначен для конкретных непредвиденных потерь, а так же для выплаты дивидендов инвесторам, когда не хватает прибыли на эти цели. Для учёта резервного капитала предназначен Пассивный счёт 82. При создании резервного капитала делается проводка: ДТ - 84 КД - 82

- нераспределённой прибыли,

Для учёта предусмотрен Активно-Пассивный счёт 84. Это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчётном году. Чистая прибыль, выявленная на счёте 99, в конце отчётного года списывается по кредиту счёта 84 т. е. оформляется проводкой: ДТ - 99 КТ - 84

- прочих резервов (целевые фонды и резервы),

Средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения. Для учёта предназначен Пассивный счёт 86 за вычетом привлечённого капитала (обязательства).

Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств (привлечённый капитал).

Собственный капитал определяется стоимостью активов предприятия

12. Учёт прочих операционных доходов и расходов отчётного периода

Операционные доходы и расходы, учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» и представляют собой:

- результаты от продажи ОС, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной волюты;

Прибыль - ДТ - 91-1 КД - 99 убыток - ДТ - 99 КД - 91-1

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

- суммы причитающиеся к уплате налогов и сборов и т.д. ДТ - 91 КД - 68 « расчёты по налогам и сбор.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течении отчётного года. В конце месяца путём сопоставления дебетового оборота по субсчёту 91-2 и кредитового оборота по субсчёту91-1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Счёт 91 закрывается и сальдо на отчётный период не имеет.

Аналитический учёт по счёту 91 ведётся по каждому виду операционных доходов и расходов.

13. Учёт прибылей и убытков организации. Порядок расчёта налогов на прибыль

Учёт прибылей и убытков организации производится на активно-пассивном счёте 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течении года нарастающим итогом по дебету счёта 99 записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Кредитовое сальдо счёта 99 означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.

Чистая прибыль или чистый убыток слагается в течении года на счёте 99 из:

- прибыли ил убытков от обычных видов деятельности;

- прочих доходов и расходов (% к получению и уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы);

- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

- начисленных платежей налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухотчётности нарастающим итогам с начала года. Объектом обложения является - валовая прибыль.

Учёт расчётов по налогу на прибыль ведётся на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», которому открывается субсчёт «расчёты по налогу на прибыль».

Существует 2 варианта расчётов с бюджетом по налогу на прибыль:

1 вариант. Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за этот период и ставки налога (30%).

Авансовые платежи ДТ - 68 КД - 51

Фактические платежи ДТ - 99 КД - 68

Разница между авансовыми и фактическими платежами подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования банка России.

Суммы налога на прибыль по квартальным расчётам вносятся в бюджет в пятидневный срок, а по годовым расчётам в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухотчетности за год.

2 вариант. Организации (кроме бюджетных и малых) имеют право ежемесячно уплачивать налог в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли. ДТ - 99 КД - 68

Малые и бюджетные организации уплату налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактической прибыли.

14. Метод БУ и его основные элементы

Метод БУ - это способы и приёмы, при помощи которых изучается предмет БУ

Основные элементы:

1. Документация - письменное свидетельство совершения хозяйственной операции, а также право на её совершение. Она имеет оперативное значение, выполняет контрольно-аналитическую функцию, обеспечивает борьбу за сохранность собственности предприятия, носит правовой характер. Бывает внутренней и внешней.

Документооборот - движение документа от его составления до сдачи в архив. И проходит несколько стадий:

- формирование первичной информации;

- систематизация и группировка учётной информации;

- составление установленных форм бух.отчётности;

- использование учётной и отчётной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности.

2. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества к данным БУ.

Инвентаризация обязательна при передаче имущества в аренду, перед составлением годовой БО, при смене материально ответственных лиц, хищении, стихийных бедствиях, ликвидации предприятия и др.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием и данных БУ отражается:

- излишки приходятся на финансовые результаты

- недостачи относятся на виновных лиц

- если виновные не установлены или суд отказал о взыскании убытков с них, то недостачи списываются на финансовые результаты

- недостачи в пределах норм естественных убылей относятся на издержки производства.

3. Счета

4. Двойная запись

5. Оценка имущества и обязательств - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников.

6. Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости выпускаемой продукции (затраты по производству и реализации).

7. Отчётность предприятия

15. Предмет БУ и его важнейшие объекты

Предметом БУ является деятельность организации, связанная с имуществом предприятия, находящиеся в виде средств и обязательств.

Объектами БУ являются имущество организации, её обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Объекты БУ подразделяются на 3 взаимосвязанных раздела:

- имущество организации по составу и размещению - это (внеоборотные и оборотные активы);

- имущество организации по источникам его образования (собственные и заёмные обязательства) - это капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства;

- хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи (снабжение, производство, продажа и финансовые результаты).

16. Учёт внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов

Внереализационные доходы и расходы учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчётного года. В конце месяца путём сопоставления дебетового оборота по субсчёту 91-2 и кредитового оборота по субсчёту91-1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Счёт 91 закрывается и сальдо на отчётный период не имеет.

Аналитический учёт по счёту 91 ведётся по каждому виду операционных доходов и расходов.

Внереализационными доходами и расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушения хозяйственных договоров (на счёте 91 не учитываются, отражаются на счёте 99)доходы - ДТ - 51 «Расчётные счета» КД - 91 расходы ДТ - 91 КД - 60»Расчёты с поставщиками»;

- кредиторская и депонентская задолженность с истёкшим сроком исковой давности ДТ - 60, 76 «расчёты с дебиторами и кредиторами» КД - 91-1 «прочие доходы»;

- дебиторская задолженность с истёкшим сроком давности;

- положительные ДТ- 52,62 КД - 91 (отрицательные ДТ - 91 КД - 52,62) курсовые разницы;

- прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчётном году;

- прочие внереализационные расходы и доходы (недостачи (излишки), судебные издержки, хищения).

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.) Они учитываются на счёте 99 «Прибыли и убытки». К ним относятся:

- страховое возмещение ДТ - 76»Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты по имущественному и личному страхованию» КД - 99;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. ДТ - 10 «материалы» КД - 99.

Расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

17. Балансовый метод отражения информации. Обобщение ресурсов организации (активов) и обязательств организации (пассивов) в бухгалтерском балансе

Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации по финансовому положению предприятия на определённую дату. Он позволяет определить состав и структуру предприятия ликвидность и оборачиваемость ОС, наличие собственного капитала, наличие заёмного капитала, а также состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности.

Характерной особенностью баланса является расположение его разделов и балансовых статей в зависимости от степени их ликвидности в строго определённой последовательности.

В активе баланса - отражается стоимость имущества и имущественных прав на дату составления.

В активе баланса дебиторская задолженность подразделяется по срокам (до года и..). Амортизация имущества отражается по остаточной стоимости. Материалы отражаются по фактической стоимости. Готовая продукция по фактической или нормативной стоимости. Финансовые вложения по фактическим затратам для инвестора. Дебиторская задолженность по продажным ценам.

Пассив - расположен по возрастанию срочности обязательств. Заполняется на основании остатков по кредиту.

В пассиве расположены источники образования имущества в денежной оценке.

18. Финансовые результаты деятельности организации их состав. Определение и списание финансовых результатов от обычных видов деятельности

Финансовый результат основной показатель деятельности организации, который представляет собой прирост-прибыль (уменьшение-убыток) стоимости собственного капитала организации за отчётный период.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течении года на счёте 99 из:

- прибыли ил убытков от обычных видов деятельности;

- прочих доходов и расходов - (% к получению и уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы);

- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

- начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчётам по этому налогу, исходя из фактической прибыли.

Основную часть прибыли организация получает от продажи готовой продукции.

Прибыль от продаж = выручка от продажи (без НДС) «-» себестоимость проданных товаров (производственная) «-» коммерческие и управленческие расходы.

Результат от продажи продукции выявляют на активно-пассивном счёте 90 «Продажи». По дебету этого счёта отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и др. расходы. По кредиту - проводится выручка от продажи продукции. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счёта 90, находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают на счёт 99.

При получении прибыли ДТ - 90 КД - 99.

Полученный убыток ДТ - 99 КД - 90.

Счёт 90 закрывается и сальдо не имеет.

19. Понятие о счетах БУ. Строение счетов. Структура активных и пассивных счетов. Сущность двойной записи на счетах БУ

Бухгалтерский счёт - основная единица хранения информации. Он предназначен для группировки и текущего учёта однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счёт. По внешнему виду счёт представляет собой таблицу из 2 частей. Левая - дебет, правая - кредит.

Различают 2 вида счетов - активные и пассивные. Своё название получили от сторон баланса и отражает их содержание.

Активные - это счета БУ, на которых учитываются различные виды имущества.

Пассивные - это счета БУ, на которых учитываются источники формирования имущества или обязательства.

Схема записи на активном счёте

По активному счёту по дебетовой стороне отражаются остатки на начало и конец проведения операции и хоз. операции вызываемые увеличение остатка. По кредитовой стороне счёта отражаются межхозяйственные операции, вызываемые уменьшение остатка.

Схема записей пассивного счёта

По пассивному счёту по кредитовой стороне отражаются остатки на начало и конец проведения операции и хоз. операции, вызывающие увеличение этих остатков. По дебетовой стороне - показывается лишь хоз. операции, вызываемые уменьшение остатка.

Каждая хоз. операция отражается на счетах БУ дважды (метод двойной записи) по дебету одного и кредиту другого счёта в одинаковой сумме. Для исправления ошибок применяются сторнировочные записи или записи с использованием отрицательных чисел.

Для обобщения информации данных бухгалтерских счетов существует оборотная ведомость. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотах по ДТ КТ счетов за месяц.

При правильной организации БУ обязательно должно быть парное равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов.

Итоги остатков на начало и конец проведения операции по ДТ и КТ счетов равны между собой, что вытекает из равенства актива и пассива баланса.

20. Расходы на продажу: их состав, порядок учёта и списание на себестоимость реализованной продукции

К расходам связанным с продажей продукции (коммерческие), относятся расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства;

- комиссионные сборы, уплаченные сбытовыми и другими посредническими организациями;

- на рекламу;

- на представительские и другие аналогичные по значению расходы.

Учёт таких расходов ведётся на активном собирательно-распределительном счёте 44 «Расходы на продажу».

По дебету данного счёта - расходы, связанные с продажей продукции, а по кредиту - списание расходов. Учтённые на счёте 44 суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счёта 90 «Продажи». Все расходы, связанные с продажей продукции (коммерческие), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции. Списание этих расходов отражается записью:

ДТ - 90 «продажи» КД - 44

После списания указанных расходов по дебету счёта 90 «продажи», субсчёт 2 «Себестоимость» формируется полная себестоимость проданной продукции.

21. План счетов БУ. Рабочий план счетов и его назначение

План счетов БУ представляет собой систематизированный перечень счетов учёта, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию. В плане счетов приведены наименования и коды бухгалтерских счетов. В плане счетов более 80 счетов первого порядка по 10 разделам.

1. Основные средства и др. долгосрочные вложения (01,02,03,04,05,07,08,09).

2. Производственные запасы (10,11,14,15,16,19).

3. Затраты на производство (20,21,23,25,26,28.29).

4. Готовая продукция, товары и реализация (40,41,42,43,44,45,46).

5. Денежные средства (50,51,52.55,57.58,59).

6. Расчёты (60,62,63,66,67,68,69,70,71,73,75,77,79).

7. Капитал и резервы (80,81,82,83.84).

8. Финансовые результаты и использование прибыли (90,91,94,96,97,98,99).

9. Кредиты и финансирование (86).

В отдельный раздел выделены забалансовые счета БУ.

22. Синтетический и аналитический учёт на счетах. Понятия о субсчетах. Взаимосвязь счетов и баланса

Синтетический учёт - учёт обобщенных данных БУ о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах - отражаются данные в обобщённом виде в денежном выражении.

Аналитический учёт - учёт, который ведётся в лицевых и иных аналитических счетах БУ, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта. На аналитических счетах - эта же информация, но более детализирована.

Субсчёт - является промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах одного синтетического счёта.

В БУ между счетами и балансом имеется взаимосвязь:

- на основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых совпадают со статьями баланса,

- суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, так как эти остатки и есть итоги актива и пассива баланса.

- На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчётного периода.

Отличие:

- на бухгалтерских счетах отражаются текущие операции и итоговые данные за отчётные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях. А в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчётного периода в денежной оценке.

- существуют счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса (25,26,90,91,)

- в балансе не находят отражения забалансовые счета.

23. Готовая продукция, её состав и принципы оценки. Учёт выпуска готовой продукции

Готовая продукция - это изделия соответствующие стандартам или техническим условиям, полностью укомплектованное, прошедшее испытания, принятое службой технического контроля, оформленное сертификатом.

Изделия, не отвечающие указанным требованиям, считаются незаконченными и отражаются в БУ как остатки незавершенного производства.

При выборе предприятием учётной политики применяются альтернативные варианты учёта выпуска продукции:

1 вариант - методика, основанная на использовании в дополнении к активному счёту 43 «Готовая продукция» активно-пассивный счёт 40 «Выпуск продукции». По кредиту 40 счёта отражается нормативная себестоимость выпущенной продукции, по дебету её фактическая стоимость. На конец каждого месяца счёт 40 закрывается по средством дополнительной или сторнировочной записи : ДТ - 90/2 «Продажи» КД - 40.

В этих условиях остатки готовой продукции на конец каждого месяца отражаются по нормативной себестоимости.

2 вариант - Традиционный метод учёта продукции то есть только 43 счёт без 40 счёта. В этих условиях движение готовой продукции отражается по фактической себестоимости. Однако внутри счёта 43 необходимо выделить в аналитическом учёте отклонение фактической от нормативной себестоимости с ежемесячным распределением этих отклонений между отгруженной и реализованной продукцией, а так же её остатки на складах.

24. Принципы классификации счетов. Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре

Классификация - группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хоз. операций, а также сопоставимость и сводимость показателей.

Классификация счетов по экономическому содержанию предусматривает их подразделение на 7 групп:

1. Счета, предназначенные для обобщения информации, отражения и контроля имущества предприятия и его источников.

2. Счета, предназначенные для регулирования оценки 15 14 счета.

3. Счета, предназначенные для отражения отдельных стадий кругооборота средств предприятия:

- калькуляционные, это счета, по данным которых можно определить себестоимость выработанной и реализованной продукции (20,08,23),

- собирательно-распределительные, предназначены для образования и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства (25,26,44). На конец отчётного периода остатка не имеют.

4. Бюджетно-распределительные счета (97,96). Расходы сегодня, списываются позже.

5. Счета выпуска и реализации (40,90).

6. Счета, которые предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия (99,84).

7. Забалансовые счета. Они предназначены для обобщения информации о наличии движения ценностей, не принадлежащих данному предприятию, но временно находящихся в его пользовании или владении.

25. Учёт отгрузки продукции покупателям. Методы продажи продукции в БУ для целей налогообложения

Отгруженная или сданная на месте изготовления продукция, расчётные документы на которую предъявлены покупателям в момент приобретения, списывается со склада по учётным ценном или нормативной себестоимости. Делается запись: ДТ - 90 «продажи», субсчёт «себестоимость продаж»

КД - 43 «готовая продукция»

Если в договоре предусмотрен порядок перехода права владения отгруженной продукцией после её оплаты, то используют активный счёт 45 «товары отгруженные» ДТ - 45 КД - 43.

Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции либо по моменту оплаты отгруженной продукции, либо по моменту отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражён в их учётной политике.

Выручка от реализации определяется по моменту предъявления заказчику расчётных документов. В момент отгрузки производится запись:

ДТ - 62 «расчёты с покупателями и заказчиками»

КД - 90/1 «продажи», субсчёт «выручка»

26. Сводный учёт затрат на производство

Все учётные работы и процедуры можно условно разделить на 4 этапа.

1 этап - все фактические затраты в течение отчётного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по расходам денежных средств и пр. отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:

ДТ- 20 «основное производство» КД - 02 «амортизация ОС»

25 «общепроизводственные расходы» 10 «материалы» 60 «расчёты с поставщиками»

26 «общехозяйственные расходы» 70 «расчеты с персоналом по оплате труда»

28 «брак в производстве» 50 «касса» 51 «расчётные счета».

2 этап - распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтённые предварительно на счетах 25 и 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции и относятся в дебет счёта 20 «основное производство» или 90 «продажи».

3 этап - при наличии производственного брака на счёте 28 «брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Такие потери определяются путём сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и возмещения, удержанными с виновников брака. Окончательные потери от брака, определённые по счёту 28 , списываются: ДТ - 20 «основное производство» КД - 28.

Таким образом, после завершения 3 этапов на счёте 20 «основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за отчётный месяц.

4 этап - определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Затем по данным о фактических затратах , произведённых за месяц, изменениях остатков незавершённого производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции. Эта сумма списывается со счёта 20 «основное производство и отражается записью:

ДТ - 40 «выпуск продукции» или 43 «готовая продукция».

КД - 20 «основное производство»

27. Учёт денежной наличности в кассе. Учёт денежных документов и переводов в пути

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчётных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счёт 50 «Касса».

Сальдо счёта указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по ДТ - суммы, поступившие в кассу, а по КД - суммы, выданные из кассы. По окончании месяца путём сопоставления итогов оборотов по ДТ и КД счёта 50 выводится сальдо наличных денег на конец месяца.

На счёте 50-1 «касса» - «касса организации» - учитываются наличные деньги организации. Наличные деньги, полученные с расчётного счёта в кассу организации, расходуются строго по целевому назначению. Неиспользованный остаток денег сдаётся в кассу банка.

В кассе могут храниться ценные бумаги и денежные документы (оплаченные путёвки в дома отдыха, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, акции акционерных обществ)учёт денежных документов ведётся на счёте 50-3 «касса» - «денежные документы». По ДТ - стоимость приобретённых документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчётов.

Когда возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчётный счёт в банке и списанием их из кассы используется счёт 57 «переводы в пути»:

ДТ - 57 КД - 50 - сделан денежный перевод

ДТ - 51 «расчётные счета» КТ - 57 - зачислены деньги на счёт в банке.

28. Учёт подотчётных сумм

Деньги под отчет подотчётным лицам (командировки и т.д.) выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера.

Для учёта таких расходов используется активный счёт 71 «расчёты с подотчётными лицами».

По ДТ - получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчёту.

По КТ - расход аванса и возврат неиспользованных подотчётных сумм в кассу организации.

Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и тем и другим. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией (дебиторскую), а кредитовый - задолженность организации перед работником (кредиторскую).

При выдаче аванса: ДТ - 71 КД - 50 при возврате остатка наоборот 50 - 71.

29. Учётная политика организации

Учётная политика - выбранная совокупность ведения БУ- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз. деятельности.

К способам ведения БУ относятся методы группировки и оценки фактов хоз. деятельности, погашения стоимости активов, приёмы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов БУ, системы учётных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы, приёмы.

При формировании учётной политики предприятия по конкретному направлению ведения и организации БУ осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых. Учётная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией предприятия.

Формирование учётной политики возложено на главного бухгалтера, а утверждение на руководителя организации.

Способ ведения БУ применяется с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа.

30. Разграничение затрат по временным периодам. Учёт расходов будущих периодов

В состав расходов будущих периодов включаются расходы, связанные с:

1. Горно-подготовительными работами.

2. Подготовительными работами в связи с сезонным характером.

3. Освоением новых производств, установок и агрегатов.

4. Неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств.

5. Оформлением лицензий.

Для учёта таких расходов в БУ используется счёт 97 «расходы будущих периодов». Обороты по ДТ - суммы расходов, оплаченных в отчётном периоде, но относящихся к следующим отчётным периодам.

Обороты по КТ - сумму расходов, списанную на издержки обращения и др. источники.

Аналитический учёт ведут по видам расходов, чтобы определять сроки списания.

Списание расходов будущих периодов должно осуществляться в соответствии с расчётами, составленными по завершении работ или оплате.

31. Учёт денежных средств на расчётных, валютных и специальных счетах

Расчётный счёт банк открывает организациям с целью хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчётных операций. Номер расчётного счёта фигурирует во всех платёжных документах организации.

Счёт 51 «расчётные счета» А предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах организации. По ДТ - поступления денежных средств. По КТ - их списание. ДТ - 51 КД - 50- поступили деньги на р.с. из кассы.

Записи в БУ по операциям в иностранной валюте производятся в рублях по курсу Центробанка, действующему на дату совершения операции.

Счёт 52 «валютные счета» А предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации. По ДТ - поступление денег.

По КТ - списание. 52-1 «валютные счета внутри страны», 52-2 «валютные счета за рубежем».

Счёт 55 «специальные счета в банках» А предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной и российской валюте, находящихся на территории РФ и за её пределами, в аккредитивах (55-1), чековых книжках (55-2), иных платёжных документах ( кроме вексельных), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

32. Учёт накладных расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, их состав, порядок учёта и списания

Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации (амортизационные отчисления и затраты на ремонт ОС и иного имущества, используемого в производстве; содержание и эксплуатация машин и оборудования; расходы на отопление; освещение и содержание помещений; арендная плата и т.д.)

Отражаются на активном собирательно-распределительном счёте 25 «общепроизводственные расходы»

ДТ - 25 КТ - 02 «амортизация ОС», 10 «материалы», 60 «расчёты с поставщиками», 70 «** с персоналом по оплате труда», 69 «расчёты по страхованию».

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтённая по ДТ счёта 25,списывается, т.е. счёт закрывается.